Introducción a la Contabilid Contabilidad ad de Instituciones Financieras
FORMAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FRECUENCIA Y PLAZOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
CPC. JULIO CESAR GARAVITO ROJAS
FORMAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y FRECUENCIA Y PLAZOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
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INTRODUCCIÓN
Los Estados Financieros condensan la información económica relativa a la empresa. La presentación de los estados financieros requiere la verificación de detalles básicos para el correcto cumplimiento de sus fines, los cuales están contenidos en el encabezamiento y en el cuerpo de los mismos. Los Estados Financieros deben presentarse con un encabezamiento, señalando el nombre de la empresa a la que se refiere, así como una breve descripción de lo que muestra o contiene y la fecha o el período que cubren. Por su parte, el cuerpo debe mostrar las partidas correctamente agrupadas o clasificadas, y con denominaciones que no produzcan confusión o lleven a engaño a quienes leen los Estados Financieros. Deberá cuidarse, de que la terminología utilizada sea comprensible, tomando en cuenta quienes serán los lectores de los Estados Financieros. La información se muestra en unidades monetarias, siendo recomendable que indique el tipo de moneda en que está expresada.
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ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros, conjuntamente con las notas a dichos estados financieros deben presentarse a esta Superintendencia de acuerdo a los lineamientos establecidos en el presente Capítulo.
ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros y Balance de Comprobación de Saldos que las empresas del sistema financiero presenten a la Superintendencia deberán ceñirse a la frecuencia y plazos siguientes: STADOS FINANCIEROS Y
FORMA FRECUENCIA
PLAZO MÁXIMO DE
BALANCE DE COMPROBACIÓN
PRESENTACIÓN
Estado de Situación Financiera
A
Mensual
Estado de Resultados
B-1
Mensual
Estado de Resultados y Otro Resultado Integral
B-2
Trimestral
Estado de Flujos de Efectivo
C
Anual
Estado de Cambios en el
D
Semestral
F
Mensual
15 días calendario siguientes al cierre
Patrimonio Balance de Comprobación de Saldos
Las empresas presentarán adicionalmente el Estado de Situación Financiera (Forma A), el Estado de Resultados (Forma B-1) y el Estado de Resultados y Otro Resultado Integral (Forma B-2) de cada una de las sucursales en el exterior, en el mismo plazo señalado anteriormente.
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PRESENTACIÓN
DE
ESTADOS
FINANCIEROS
A
LA
SUPERINTENDENCIA Los estados financieros básicos deberán contener obligatoriamente las firmas de quien ejerza el cargo de Contador General, Gerente General o cargo equivalente y de, por lo menos, dos (2) directores. Las sucursales de bancos extranjeros remitirán sus estados financieros con la firma de dos (2) funcionarios autorizados, siendo uno de ellos el representante legal. Las firmas deberán estar claramente identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenezcan y sus correspondientes cargos. Estas implican la declaración de que la información contenida en los documentos que se firman ha sido extraída de los libros legales y auxiliares de la empresa y verificada en cuanto a su exactitud e integridad.
APROBACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros intermedios trimestrales correspondientes a marzo, junio y setiembre, deberán ser aprobados por el directorio, debiendo dejar constancia escrita en las actas respectivas de su revisión y análisis. Los correspondientes al 31 de diciembre deberán ser aprobados por el directorio y por la Junta General de Accionistas.
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FORMAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS Las cooperativas deberán presentar sus estados financieros a la Federación, conforme se establece en las Formas incluidas en el presente Manual y normas adicionales de esta Superintendencia. Descripción
Formas
Balance General
A
Estado de Ganancias y Pérdidas
B
Estado de Flujo de Efectivo
C
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
D
Balance de Comprobación de Saldos
F
1.1. El Balance de Comprobación de Saldos, comprende los importes de los saldos en moneda nacional, moneda extranjera, capital reajustable y el integrador, los mismos que deberán incluir el saldo inicial, movimientos del mes (Debe y Haber) y el saldo final de las cuentas, con información de los diferentes niveles de las cuentas establecidas en el Catálogo de Cuentas del presente Manual.1 1.2. Las Formas de los estados financieros se formularán a partir del Balance de Comprobación de Saldos, los que conjuntamente con las notas e información complementaria, deben proporcionar la transparencia necesaria sobre la situación económica y financiera de las cooperativas, permitiendo visualizar los rendimientos y costos de las mismas.
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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros anuales y trimestrales deberán contener las notas a los estados financieros. No será necesario que una entidad proporcione una revelación específica requerida por el presente Manual y/o las NIIF, si la información carece de importancia relativa. Las notas forman parte de los estados financieros, por consiguiente, al menos los estados financieros trimestrales deberán incluir las correspondientes notas explicativas que revelen las políticas contables y hechos o eventos que incidan directa o indirectamente en la marcha de la cooperativa. Los cambios en dichas políticas y prácticas ocurridas durante el ejercicio deberán ser informados a la Federación en la oportunidad que se produzcan. Asimismo, dentro de la información financiera mensual presentada a la Federación se deberá incluir aquellas notas específicas, que permitan analizar objetivamente determinadas situaciones o hechos que requieran ser ampliados o explicados, en su real magnitud. A continuación se presenta una relación de la información mínima que las cooperativas deben incluir en las notas a sus estados financieros:
1. Datos generales sobre la cooperativa En esta nota se debe indicar el tipo de cooperativa que se trata, fecha de constitución y principal actividad que desarrolla, así como la nómina de los miembros del consejo de administración y principales funcionarios de la cooperativa y otra información relevante que ayude a comprender el contenido de los estados financieros.
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2. Políticas contables Las notas a los estados financieros deben revelar las políticas contables significativas que se han aplicado para la preparación de las mismos y si ha habido cambios importantes en las políticas, con respecto al ejercicio anterior, fundamentando las razones de dichos cambios y cuantificando los efectos que produjeron. Asimismo, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3.1 del Capítulo I, la cooperativa deberá indicar el tratamiento adoptado y explicar en forma resumida los principales métodos y criterios aplicados en la preparación de los estados financieros en los siguientes aspectos: 2
a. Valuación de activos y pasivos en moneda extranjera, extranjera, oro y plata
Debe señalarse los valores de cotización aplicados en la valuación de los activos y pasivos en moneda extranjera, oro y plata. Igualmente deberán revelarse los índices de reajuste para activos y pasivos en moneda nacional, que tengan dicha condición establecida contractualmente. También se debe mencionar en qué oportunidad se reconocen las ganancias o pérdidas por fluctuaciones en los precios de mercado. 3
b. Inversiones en valores
Se informará sobre las políticas adoptadas por cada clase de inversiones que se trate, el método de registro y valuación de las mismas y el tratamiento contable de reconocimiento de sus rendimientos y del goodwill cuando se trate de inversiones permanentes. c. Determinación de las provisiones para desvalorización de inversiones
Se deberán especificar los criterios utilizados para determinar la provisión para cubrir las posibles pérdidas o disminución de valor de las inversiones en valores y títulos; así como de ser el caso, para el castigo respectivo.
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d. Determinación de las provisiones para riesgos de incobrabilidad
Se deben especificar las políticas adoptadas para determinar la provisión para cubrir riesgos de incobrabilidad y los castigos respectivos de los créditos, así como, de las cuentas por cobrar. e. Valuación de propiedades y el método de depreciación utilizado
Deberá indicarse el valor al que están registrados los bienes muebles e inmuebles, sea al valor de adquisición o de construcción. En el caso de los inmuebles deberá señalarse el procedimiento de valuación. También se debe informar sobre el método de registro de las reparaciones, ampliaciones y modificaciones que aumentan el valor del bien o que prolonguen su vida útil, el método de depreciación utilizado, indicando los valores sobre los cuales se calcula. f.
Contabilización de gastos amortizables y el método de amortización utilizado
Se debe especificar las políticas adoptadas para el registro de los gastos amortizables, el método y plazo de amortización. g. Reconocimiento de gastos e ingresos
Se deben describir los criterios adoptados para el reconocimiento de los gastos e ingresos. h. Bienes realizables y adjudicados
Se deben especificar las políticas contables y criterios para la determinación de los bienes que conforman este rubro, rub ro, y la venta de los mismos, mismos , así como la suficiencia de su provisión. i.
Impuesto a la Renta y participación de los trabajadores
Se debe indicar el método contable para el tratamiento del Impuesto a la Renta, los ajustes que para tal fin se hayan efectuado y el criterio adoptado para el cálculo de la participación de los trabajadores, de ser el caso. Se incluirá una Pág. 9
breve explicación de los efectos producidos en la entidad, por la aplicación de la NIC 12: Impuesto a la Renta. j.
Compensación por tiempo de servicios
Se debe señalar la política adoptada para la correspondiente afectación a resultados. 3. Activos sujetos a restricciones
La cooperativa debe señalar aquellos activos cuyo derecho de propiedad se encuentre restringido, identificando claramente el activo de que se trate, el valor contable del mismo y la causa de la restricción. Las restricciones pueden ser, las acciones judiciales seguidas a la cooperativa, los bienes gravados en garantía de obligaciones de la cooperativa o que hayan sido embargados, entre otras. 4. Composición de los rubros rubros de los estados estados financieros
En los casos que las cuentas contengan saldos por operaciones individualmente significativas, deben identificarse las mismas, indicando las condiciones pactadas, moneda, tasas de interés, plan de pago, etc. En las subcuentas y cuentas analíticas denominadas como Otras, cuyos saldos superen el 5% del patrimonio contable, deben identificarse los conceptos de las partidas más significativas. 5. Vencimiento de activos y pasivos
Deberá revelarse el calce de activos y pasivos de la cooperativa, según plazos de vencimiento, desagregados a nivel de rubros del Balance General. 6. Participación en otras instituciones
Para las participaciones en otras instituciones, en las cuales la cooperativa tiene el control o influencia en su administración, deberá revelarse lo siguiente: a. Monto y porcentaje de participación en el capital, y de ser el caso, la cantidad y clase de acciones. b. Porcentaje de votos que posee. c. Monto de las utilidades no distribuidas por la institución a la cooperativa, o de pérdidas no cubiertas. d. Monto de las utilidades o pérdidas del ejercicio que están afectando el estado de ganancias y pérdidas del ejercicio de la cooperativa. e. El importe de los dividendos recibidos durante el ejercicio. f. Para aquellas instituciones en las cuales la cooperativa tiene el control total, debe incluirse un resumen de la situación y de los resultados de las mismas, que Pág. 10
contenga como mínimo lo siguiente: i. ii. iii. 7.
El total de activos y pasivos. El total del patrimonio neto. El resultado bruto, operativo, de gestiones anteriores y neto.
Patrimonio
Se debe indicar el monto del capital social, de existir capital suscrito no pagado, debe mencionarse las fechas para las cuales se ha comprometido su pago, así como todo incremento o decremento significativo del capital social. En el caso de que existan restricciones para la distribución de remanentes, provenientes de disposiciones legales o estatutarias, acuerdos de asociados, normas de la Superintendencia, se deben describir y cuantificar las restricciones existentes. 8.
Resultados extraordinarios y de ejercicios anteriores
Deben de explicarse las causas de los montos significativos de los resultados extraordinarios y de ejercicios anteriores que hayan sido reconocidos contablemente en el ejercicio actual. 9.
Contingentes
Se deben explicar las situaciones contingentes de las cuales puedan resultar obligaciones y/o pérdidas de activo para la cooperativa. En los casos de contingencias que puedan resultar en una ganancia, sólo se mencionarán cuando sea muy probable su ocurrencia. 10.
Revelación de tasas de interés cobradas y pagadas
Deben revelarse las políticas y criterios adoptados para determinar las tasas de interés y comisiones cobradas y pagadas, así como las variaciones existentes. 11.
Posición en moneda extranjera
Se debe informar a nivel de rubros, los saldos por cada una de las monedas extranjeras con las cuales opera; estableciéndose, por diferencia, la posición neta en cada una de ellas; procediéndose a efectuar el saldo contable con la indicación de la posición respectiva (sobrecomprado o sobrevendido). 12. Límites legales
Se debe informar sobre el cumplimiento de los límites legales establecidos por las normas legales vigentes.
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FRECUENCIA Y PLAZOS DE PRESENTACIÓN PRESENT ACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros que las cooperativas presenten a la Federación deberán ceñirse a la frecuencia y plazos determinados por esta Superintendencia:
ESTADOS FINANCIEROS
FORMA
FRECUENCIA
PLAZO DE PRESE RESENT NTAC ACII N
Balance General (1)
A
Trimestral (2)
20 días
Ganancias y Pérdidas (1)
B
Trimestral (2)
20 días
Flujos de Efectivo
C
Anual
30 días
Cambios en el Patrimonio Neto
D
Anual
30 días
Trimestral (2)
20 días
Balance de Comprobación de Saldos F
(1): Se incluirán notas a los Estados Financieros. (2): Periodicidad mensual en el caso de cooperativas con Activos Totales mayores a 1500 UIT
MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS Y BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS
Para la elaboración del Balance General (Forma A) y Estado Estado de Ganancias y Pérdidas (Forma B), se tomarán como base los rubros y cuentas previstos en el Balance de Comprobación de Saldos, teniendo en cuenta las Normas de Agrupación correspondientes. Las Formas A y B, deberán ser generadas desde el Balance de Comprobación de Saldos del correspondiente correspondiente periodo. En el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas se deberá mostrar los saldos de los rubros y cuentas que figuran en las formas establecidas establecidas en moneda nacional, el equivalente de moneda extranjera y total.
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1. FORMA “A”
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BALANCE GENERAL NOMBRE DE LA COOPERATIVA
BALANCE GENERAL AL: ........... (En nuevos soles – sin céntimos) ACTIVO
M.N
Equiv. a M.E.
TOTAL HISTORICO
DISPONIBLE Caja Bancos y otras Empresas del Sistema Financiero del País Bancos y otras Instituciones Financieras del Exterior Otras Disponibilidades Rendimientos Devengados del Disponible FONDOS INTERBANCARIOS Fondos Interbancarios Rendimientos Devengados de Fondos Interbancarios INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Capital Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Deuda Inversiones Financieras a Vencimiento Rendimientos Devengados de Inversiones Negociables y a Vencimiento - Provisiones para Inversiones Negociables y a Vencimiento CARTERA DE CREDITOS Créditos Vigentes Créditos Reestructurados Créditos Refinanciados Créditos Vencidos
Créditos en Cobranza Judicial Rendimientos Devengados de Créditos Vigentes - Provisiones para Créditos CUENTAS POR COBRAR Cuentas por Cobrar por Venta de Bienes y Servicios Otras Cuentas por Cobrar Rendimientos Devengados de Cuentas por Cobrar - Provisiones para Cuentas por Cobrar BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO Bienes Realizables Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados Bienes Fuera de Uso - Provisiones para Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Fue ra de Uso INVERSIONES PERMANENTES Inversiones por Participación Patrimonial en Personas Jurídicas del País Otras Inversiones Permanentes Rendimientos Devengados de Inversiones Permanentes - Provisiones para Inversiones Permanentes INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO - Depreciación acumulada IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO OTROS ACTIVOS - Amortización acumulada por Gastos Amortizables TOTAL DEL ACTIVO CONTINGENTES DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
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PASIVO Y PATRIMONIO NETO
M.N
Equiv. a M.E.
TOTAL HISTORICO
PASIVO OBLIGACIONES CON LOS ASOCIADOS Obligaciones a la Vista Obligaciones por Cuentas de Ahorro Obligaciones por Cuentas a Plazo Otras Obligaciones Gastos por pagar de Obligaciones con los Asociados FONDOS INTERBANCARIOS Fondos Interbancarios Gastos por Pagar por Fondos Interbancarios ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO P LAZO Adeudos y Obligaciones con Empresas Empresas e Instituciones Financieras Financieras del País Adeudos y Obligaciones con Empresas Empresas del Exterior y Organismos Financieros Financieros Internacionales Otros Adeudos y Obligaciones del País y del Exterior Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones Financieras a c orto plazo CUENTAS POR PAGAR Otras Cuentas por Pagar Gastos por Pagar de Cuentas por Pagar ADEUDOS Y OBLIGACIONES A LARGO PLAZO Adeudos y Obligaciones con Empresas Empresas e Instituciones Financieras Financieras del País Adeudos y Obligaciones con Empresas Empresas del Exterior y Organismos Financieros Internacionales Otros Adeudos y Obligaciones del País y del Exterior Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones Financieras a largo plazo PROVISIONES Provisiones para Créditos Contingentes Provisiones para Otras Contingencias Provisiones Asociativas OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN Otros Instrumentos Representativos de Deuda Gastos por Pagar de Obligaciones en Circulación
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO OTROS PASIVOS Otros Pasivos TOTAL DEL PASIVO PATRIMONIO
Capital Social Capital Adicional Reservas Ajustes al Patrimonio Patrimonio Resultados Acumulados Resultado Neto del Ejercicio TOTAL DEL PATRIMONIO TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO CONTINGENTES ACREEDORAS Responsabilidad por Avales y Cartas Fianzas Otorgadas Responsabilidad por Líneas de Crédito no Utilizadas y Créditos Concedidos no Desembolsados Responsabilidad por litigios, demandas y otras contingencias CONTRACUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
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2. FORMA “B”
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ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS NOMBRE DE LA COOPERATIVA ESTADO DE RESULTADOS DEL ........ AL ........ (En nuevos soles – sin céntimos) M.N
Equiv. a M.E. M.E.
TOTAL HISTORICO
INGRESOS FINANCIEROS Intereses por Disponibles Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios Ingresos por Inversiones Negociables y a Vencimiento Ingresos por Valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento Intereses y Comisiones por Cartera de Créditos Ingresos de Cuentas por Cobrar Participaciones Ganadas por Inversiones Permanentes Otras Comisiones Diferencia de Cambio de Operaciones Varias Reajuste por Indexación Compra – Venta de Valores Otros Ingresos Financieros GASTOS FINANCIEROS Intereses y Comisiones por Obligaciones con los Asociados Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios Pérdida por Valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento Intereses por Adeudos y Obligaciones con Empresas e Instituciones Financieras del País Intereses por Adeudos y Obligaciones con Instit. Financieras del Ext. y Org. Financ. Intern. Intereses por Otros Adeudos y Obligaciones del País y del Exterior Intereses, Comisiones y Otros Cargos de Cuentas por Pagar Intereses por Obligaciones en Circulación Comisiones y Otros Cargos por Obligaciones Financieras Diferencia de Cambio de Operaciones Varias Reajuste por Indexación Compra- Venta de Valores y Pérdida por Participación Patrimonial Primas para el Fondo de Contingencias Otros Gastos Financieros MARGEN FINANCIERO BRUTO Provisiones para Desvalorización de Inversiones del Ejercicio Provisiones para Desvalorización de Inversiones de Ejercicios Anteriores Provisiones para Incobrabilidad de Créditos del Ejercicio Provisiones para Incobrabilidad de Créditos de Ejercicios Anteriores MARGEN FINANCIERO NETO INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS Ingresos por Operaciones Contingentes Ingresos Diversos GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS Gastos por Operaciones Contingentes Gastos Diversos MARGEN OPERACIONAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Gastos de Personal Gastos de Directivos Gastos por Servicios Recibidos de Terceros Impuestos y Contribuciones Gastos de Actividades Asociativas MARGEN OPERACIONAL NETO PROVISIONES, DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN Provisiones para Incobrabilidad de Cuentas por Cobrar Provisiones para Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Fuera de Uso Provisiones para Contingencias y Otras Depreciación de Inmuebles, Mobiliario y Equipo Amortización de Gastos RESULTADO DE OPERACIÓN OTROS INGRESOS Y GASTOS Ingresos Extraordinarios Ingresos de Ejercicios Anteriores Gastos Extraordinarios Gastos de Ejercicios Anteriores
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RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
3. FORMA “C”
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO NOMBRE DE LA COOPERATIVA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO POR LOS PERIODOS ................ (En nuevos soles – sin céntimos) HISTORICO CONCILIACIÓN DEL RESULTADO NETO DE LA COOPERATIVA CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE, PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: RESULTADO NETO DEL EJERCICIO AJUSTES AL RESULTADO NETO EJERCICIO Depreciación y amortización del periodo Provisión para Cartera de Créditos Provisión para Inversiones Otras Provisiones (detallar) Pérdida (ganancia) en Venta de Inversiones Pérdida (ganancia) en Venta de Inmuebles, Mobiliario y Equipo Otros (detallar) CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN EL ACTIVO Y PASIVO Aumento (disminución) en en Intereses y Comisiones y Otras Otras Cuentas por Cobrar Aumento (disminución) en en Intereses y Comisiones Comisiones y Otras Cuentas por Pagar Aumento (disminución) en en Otros Pasivos Aumento (disminución) en en Otros Activos A: AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Ingreso por Venta de Inmuebles, Mobiliario y Equipos Ingreso por Ventas de Otros Activos no Financieros (Adquisición de Inmuebles, Mobiliario y Equipo) (Adquisición de otros Activos no Financieros) B: AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Aumento (disminución) neto neto de Depósitos y Obligaciones Obligaciones Aumento (disminución) neto neto de Prestamos Provenientes Provenientes de Bancos y Otras Instituc. Instituc. Aumento (disminución) neto neto de Otros Pasivos Financieros Financieros Aumento (disminución) neto neto del Capital Social Social Disminución (aumento) neto en la Cartera de Créditos Disminución (aumento) neto de Inversiones Disminución (aumento) neto de Préstamos a Bancos y Otras Otras Instituc. Dividendos Recibidos (pagados) Disminución (aumento) de Otros Activos Financieros C: AUMENTO (DISMINUCIÓN) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO AUMENTO (DISMINUCIÓN) (DISMINUCIÓN) NETO DE EFECTIVO EFECTIVO Y EQUIVALENTE EQUIVALENTE (A + B + C) SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL INICIO DEL EJERCICIO EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL FINALIZAR EL EJERCICIO
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4. FORMA “D”
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO NOMBRE DE LA COOPERATIVA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR LOS PERIODOS ........... (En nuevos soles – sin céntimos) Reserva Capital Capital Social Adicional Cooperativa
Otras Reservas
Resultados Resultado Patrimonio Ajuste al Total Patrimonio Acumulados Neto del Ejercicio
Saldos al ... Ajuste de ejercicios anteriores Aumento de capital Donaciones Acciones liberadas recibidas Transferencia: ...................... Otros ..................... Capitalización: ...................... Remanentes declarados en efectivo Remanentes declarados en aportaciones Resultado del ejercicio Otros Saldos al ... Ajuste de ejercicios anteriores Aumento de capital Donaciones Acciones liberadas recibidas Transferencia: ...................... Capitalización ...................... Remanentes declarados en efectivo Remanentes declarados en aportaciones Resultado del ejercicio Otros Saldos al ...
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5. FORMA “F”
BALANCE BALANCE DE COMPR COMPROBA OBACI CI N DE DE SALDOS SALDOS NOMBRE DE LA COOPERATIVA
BALANCE DE COMPROBACIÓN AL .............. (En nuevos soles – sin céntimos) Rubros – Cuentas Código
Denominación
1000.00
ACTIVO
1100.00
DISPONIBLE
1101.00 1101.01 1101.02 1101.03 1101.09
CAJA Oficina Principal Agencias Oficinas Especiales Efectivo en Tránsito
1103.00 1103.01 1103.02 1103.03 1103.04 1103.06 1103.09
BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAIS Bancos Financieras
1104.00 1104.01 1104.02 1104.03 1104.09
BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR De Primera Categoría Supervisados por Organismos Similares a la SBS Supervisados por la Oficina Matriz sujeta a supervisión de Organismos Similares a la SBS Otras Instituciones Financieras
1106.00 1106.01 1106.02 1106.03 1106.09
EFECTOS DE COBRO INMEDIATO Cheques rdenes de pago Documentos sobre el exterior Otros efectos de cobro
Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
Cajas Rurales de Ahorro y Crédito Cooperativas de Ahorro y Crédito Otras Empresas del Sistema Financiero
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NORMAS DE AGRUPACION BALANCE GENERAL
FORMA “A”.-
ACTIVO DISPONIBLE 1100 (Sólo saldos deudores: SD) Caja 1101
Bancos y otras Empresas del Sistema Financiero del País 1103 Bancos y otras Instituciones Financieras del Exterior 1104 Otras Disponibilidades 1106 + 1107
Rendimientos Devengados del Disponible 1108 FONDOS INTERBANCARIOS 1200 Fondos Interbancarios 1201 Rendimientos Devengados de Fondos Interbancarios 1208 INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO 1300 2901.05 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Capital 1303 2901.05.03 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Deuda 1304 2901.05.04 Inversiones Financieras a Vencimiento 1305 2901.05.05 Rendimientos Devengados de Inversiones Negociables y a Vencimiento 1308 - Provisiones para Inversiones Negociables y a Vencimiento............ Vencimiento............... ... 1309 CARTERA DE CREDITOS 1400 2901.01 - 2901.02 Cartera de Créditos Vigentes 1401 10 2901.01.01 - 2901.02.01
Cartera de Créditos Reestructurados 1403 2901.01.03 Cartera de Créditos Refinanciados 1404 2901.01.04 Cartera de Créditos Vencidos 1405 – 11 2901.01.05 - 2901.02.05 Cartera de Créditos en Cobranza Judicial 1406 – 12 2901.01.06 – 2901.02.06
Rendimientos Devengados de Créditos vigentes 1408 - Provisiones para Créditos ................ 1409 CUENTAS POR COBRAR 1500 Cuentas por Cobrar por venta de bienes y servicios 1504 Otras Cuentas por Cobrar 1505 + 1506 + 1507 Rendimientos Devengados de Cuentas por Cobrar 1508 - Provisiones para Cuentas por Cobrar ................... ................... 1509 BIENES REALIZABLES RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO 1600 Bienes Realizables 1601 Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados 1602 Bienes Fuera de Uso 1603 - Provisiones para Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Bienes fuera de uso ........... ........... 1609 INVERSIONES PERMANENTES 1700 Inversiones por Participación Patrimonial en Personas Jurídicas del País 1701 Otras Inversiones Permanentes 1703 + 1707
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Rendimientos devengados de Inversiones Permanentes 1708 - Provisiones para Inversiones Permanentes................ Permanentes.................... .... 1709 INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO 1800 + 1809 - Depreciación Acumulada 1809 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO SD (2903) OTROS ACTIVOS 1900 - Amortización Acumulada por G astos Amortizables 1904.09 TOTAL DEL ACTIVO 1100 + 1200 + 1300 + 1400 + 1500 + 1600 + 1700 + 1800 + 1900 - 2901.01 - 2901.02 - 2901.05 + SD(2903) CONTINGENTES DEUDORAS 7100 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8100 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8300 PASIVO OBLIGACIONES CON LOS ASOCIADOS 2100 (Sólo saldos acreedores: SA) Obligaciones a la Vista 2101 Obligaciones por Cuentas de Ahorro 2102 Obligaciones por Cuentas a Plazo 2103 Otras Obligaciones 2104 + 2105 + 2106 + 2107 Gastos por Pagar de Obligaciones con los asociados 2108 FONDOS INTERBANCARIOS 2200 + SA (1103+1104) Fondos Interbancarios 2201 + SA (1103+1104) Gastos por pagar por Fondos Interbancarios 2208 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO 2400 Adeudos y Obligaciones con Empresas e instituciones financieras financieras del país país 2402 + 2403 Adeudos y Obligaciones con Empresas del exterior y Organismos Financieros Financieros Internacionales 2404 2404 + 2405 Otros Adeudos y Obligaciones del país y del exterior 2406 + 2407 Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones Financieras 2408 CUENTAS POR PAGAR 2500 Otras Cuentas por Pagar 2504 + 2505 + 2506 + 2507
Gastos por Pagar de Cuentas por Pagar 2508 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 2600 Adeudos y Obligaciones con Empresas e instituciones financieras financieras del país 2602 2602 + 2603 Adeudos y Obligaciones con Empresas del exterior y Organismos Financieros Financieros Internacionales 2604 2604 + 2605 Otros Adeudos y Obligaciones del país y del exterior 2606 + 2607 Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones financieras 2608 PROVISIONES 2700 Provisión para Créditos Contingentes 2701 Provisión para Otras Contingencias 2702 Provisiones Asociativas 2703 VALORES, TITULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACION 2800 Otros Instrumentos Representativos Representativos de Deuda 2807 Gastos por Pagar de Obligaciones en Circulación 2808 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO SA (2903) OTROS PASIVOS 2900 - 2901.01 - 2901.02 - 2901.05 - 2903 TOTAL DEL PASIVO: 2100 + 2200 + 2400 + 2500 + 2600 + 2700 + 2800 + 2900 - 2901.01 - 2901.02 - 2901.05 + SA (1103+1104) - SD 2101 - SD 2903
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PATRIMONIO Capital Social 3101 + 3102 + (3103) Capital Adicional 3201 Reservas 3301 + 3303 Ajustes al Patrimonio 3601 + 3602 Resultados Acumulados 3801 + (3802) Resultado Neto del Ejercicio 3901 + (3902) TOTAL DEL PATRIMONIO 3100 + 3200 + 3300 + 3600 + 3800 + 3900 TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO 2100 + SA (1103+1104) + 2400 + 2500 + 2600 + 2700 + 2800 + 2900 - 2901.01 - 2901.02 -2901.05 + 3100 + 3200 + 3300 + 3600 + 3800 + 3900 – SD2101 – SD2903 CONTINGENTES ACREEDORAS 7200 Responsabilidad por Avales y Cartas Fianza Otorgadas 7201 + 7202 Responsabilidad por Líneas de Créditos no Utilizadas y Créditos Concedidos no Desembolsados 7205 Responsabilidad por litigios, demandas y otras contingencias 7209 CONTRACUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8200 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8400
NORMAS DE AGRUPACION FORMA “B”.- ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS INGRESOS FINANCIEROS 5100 - 5108 + SA (5108 - 4108) Intereses por Disponibles 5101 Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios 5102 + 5107.01 Ingresos por Inversiones Negociables y a Vencimiento 5103 Ingresos por Valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento 5109.13 + 5109.14 Intereses y Comisiones por Cartera de Créditos 5104 + 5107.04 Ingresos de Cuentas por Cobrar 5105 + 5107.05 Participaciones Ganadas por Inversiones Permanentes 5106 Otras Comisiones 5107.09
Diferencia de Cambio de Operaciones Varias SA (5108 4108) Reajuste por indexación 5109.01 Compra-Venta de Valores 5109.03 Otros Ingresos Financieros 5109.10 + 5109.19
GASTOS FINANCIEROS 4100 - 4108 + SD (4108 - 5108) Intereses y Comisiones por Obligaciones con los asociados 4101 Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios 4102 + 4107.02 Pérdida por valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento 4109.13 + 4109.14 Intereses por Adeudos y Obligaciones del Sistema Financiero del País 4104.02 + 4104.03 Intereses por Adeudos y Obligaciones con Instituciones Financieras del Exter. y Organ. Financ. Internac. 4104.04 + 4104.05 Intereses de Otros Adeudos y Obligaciones del País y del Exterior. 4104.06 + 4104.07
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Intereses, Comisiones y otros cargos de Cuentas por Pagar 4105 + 4107.06 Intereses por Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación 4106 Comisiones y Otros Cargos por Obligaciones Financieras 4107.01 + 4107.03 + 4107.09 Diferencia de Cambio de Operaciones Varias SD (4108 5108) Reajuste por Indexación 4109.01 Compra-Venta de Valores y Pérdidas por Participación Patrimonial 4109.03 + 4109.04 Primas para el Fondo de Contingencia 4109.05 Otros Gastos Financieros 4109.02 + 4109.07 + 4109.08 + 4109.09 + 4109.10 + 4109.18 + 4109.19 MARGEN FINANCIERO BRUTO Ingresos Financieros menos Gastos Financieros Provisiones para Desvalorización de Inversiones del Ejercicio 4301 Provisiones para Desvalorización de Inversiones de Ejercicios Anteriores (6501.02.01 - 6401.04.01) Provisiones para Incobrabilidad de Créditos del Ejercicio 4302 Provisiones para Incobrabilidad de Créditos de Ejercicios Anteriores (6501.02.02 + 6501.02.03 - 6401.04.02 - 6401.04.03) MARGEN FINANCIERO NETO Margen Financiero Bruto menos Provisiones para Desvalorización de Inversiones e Incobrabilidad de Créditos INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS (5200 + 5700) Ingresos por Operaciones Contingentes 5201 Ingresos Diversos 5202 + 5203 + 5700
GASTOS POR SERVICIOS FIN ANCIEROS (4200 + 4900) Gastos por Operaciones Contingentes 4201 Gastos Diversos 4202 + 4901 + 4902 MARGEN OPERACIONAL Margen Financiero Neto más Ingresos por Servicios Financieros menos Gastos por Servicios Financieros GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4500 Gastos de Personal 4501
Gastos de Directivos 4502 Gastos por Servicios Recibidos de Terceros 4503 Impuestos y Contribuciones 4504 Gastos de Actividades Asociativas 4505 MARGEN OPERACIONAL NETO Margen Operacional menos Gastos de Administración PROVISIONES, DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 4303 + 4304 + 4305 + 4401 + 4403 Provisiones para Incobrabilidad de Cuentas por Cobrar 4303 Provisiones para Bienes Realizables, Recibidos en pago, Adjudicados y Bienes fuera de uso 4304 Provisiones para Contingencias y Otras 4305 Depreciación de Inmuebles, Mobiliario y Equipo 4401 Amortización de Gastos 4403 RESULTADO DE OPERACIÓN 6100 OTROS INGRESOS Y GASTOS 6200 + (6400 - 6401.04) - 6300 - (6500 - 6501.02)
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Ingresos Extraordinarios 6200 Ingresos de Ejercicios Anteriores 6400 - 6401.04 Gastos Extraordinarios
6300 Gastos de Ejercicios Anteriores 6500 - 6501.02
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RESULTADOS DEL EJERCICIO ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 6601 IMPUESTO A LA RENTA 6801 RESULTADO NETO DEL EJERCICIO 6901
PUBLICACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA Información a ser publicada Las empresas deberán publicar, de manera conjunta, el Estado de Situación Financiera, el Estado del Resultado Integral, así como el Reporte Nº 2-D “Requerimientos de Patrimonio Efectivo por Riesgos de Crédito, Mercado y Operacional y Cálculo del Límite Global a que se refiere el primer párrafo del artículo 199° y la Vigésima Cuarta Disposición Transitoria de la Ley General” correspondientes a períodos trimestrales en
el Diario Oficial y en un diario de amplia circulación nacional. Las citadas publicaciones deben realizarse guardando las proporciones adecuadas y en la misma fecha. Para fines de la publicación del Reporte N° 2-D las empresas podrán omitir las secciones para las cuales no reportan información. Para fines de publicación, el Estado de Situación Financiera (Forma A) y el Estado del Resultado Integral (Formas B-1 y B-2), deben contener sólo los saldos totales; y, y, los correspondientes al cierre de ejercicio, además, deberán ser comparativos con los del año anterior.
PLAZO DE PUBLICACIÓN La publicación de los Estados Financieros distintos a los anuales se efectuará dentro de los siete (7) días útiles de su presentación a esta Superintendencia y siempre que no hubiesen sido objetados por ésta.
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Considerando que los estados financieros al 31 de diciembre de cada año (cuarto trimestre) son aprobados por la Junta General de Accionistas, la publicación de los mismos, así como la del Reporte Nº 2-D correspondiente a dicha fecha, se efectuará dentro de los siete (7) días útiles de realizada dicha Junta General. Tratándose de las sucursales de bancos del exterior a las que se refieren los artículos 39° y 39-a° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N° 26702 y sus modificatorias, para efectos de los estados financieros anuales, éstos quedarán supeditados a la aprobación del órgano supremo de la sociedad que debe constar en acta y estar a disposición de esta Superintendencia cuando lo requiera. Los estados financieros al 31 de diciembre de cada año deberán corresponder a los auditados conforme el Reglamento de Auditoría Externa. Las empresas deberán remitir a la Superintendencia una copia de las publicaciones efectuadas, dentro de los diez (10) días útiles posteriores a la fecha de en que se efectuaron dichas publicaciones.
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REFERENCIA BIBLIOGRAFICA:
http://www.eumed.net/librosgratis/2009b/554/PRESENTACION%20DE%20LOS%20ESTADOS%20FINANCI EROS.htm
http://html.rincondelvago.com/estados-financieros-basicos.html
http://es.slideshare.net/Beva101/diversas-formas-de-presentacin-de-los-estadosfinancieros
https://www.smv.gob.pe/Uploads/PREGUNTASFRECUENTES.pdf
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