Sommaire Remerciement ….………………………………………………………………………. P .4 Introduction …………………………………...……………………………………… P .5 Première partie : Présentation du cabinet Masnaoui Mazars
1. Présentation …………………………....……………………………………………. P 1.1. Histoire …………………………………………………………………………. P 1.2. Les principes et règles ………………………………………………………….. P 2. L’organisation à l’international ……………………………………………………. P 2.1. La structure à l’international ……………………………………...……………. P 2.2. Contribution à l’internationales …………………………………………………P 2.3. Sa présence internationale sur les cinq continents …………………………....... P 2.4. Développement du partnership international ……….………………………….. P 3. La structure du cabinet Masnaoui Masnaoui Mazars Mazars …………………………………………. P 4. Les métiers ………………………………………………………………………...... P 4.1. Audit et expertise comptable ……………………………………………………P 4.2. Ingénierie juridique, fiscale et financière ……………………………………. ... P 4.3. Conseil en système de gestion …………………………………………………..P 4.4. Conseil en système d’information ……………………………………………....P 5. Les secteurs secteurs d’activités .…………………………………………………………….. P 5.1. Contrôle interne et Risk- management management .…………………………………………. P 5.2. Immobilier et touristique touristique .……………………………………………………… P 5.3. Assurance ………………………………………………………………………. P 6. Moyens humains et techniques ……………………………………………………… P 6.1. Moyens humains …………………………………………………………………P 6.2. Moyens Matériels ……………………………………………………………….. P
Deuxième partie : Déroulement de stage
1. Une formation sur l’organisation du travail et les outils utilisés………………..... P 2. Les taches effectuées………………………………………………………………P 3. Les travaux préparatoires des missions d’audit…………………………………... P 3.1. Les circularisations…………………………………………………………... P 3.2. L’établissement L’établissement des « Leads »……………………………………………….. P 4. L’audit et le commissariat aux comptes…………………………………………... P 4.1. Audit des comptes de trésorerie……………………………………………….P 4.2. Audit des comptes fournisseurs et comptes rattachés………………………... P 4.3. Audit des comptes clients……………………………………………………..P 4.4. Audit des comptes de capitaux propres……………………………………….P 4.5. Audit des comptes de stocks…………………………………………………. P 4.6. Audit des comptes d’immobilisation………………………………………….P 5. Contrôle des procédures d’inventaires et assistance à l’inventaire physique……...P 5.1. Travaux préliminaire……………………………………………………......... P 5.2. Revue des inst ructions et des procédures d’inventaire……………………......P d’inventaire……………………......P 5.3. Observations des procédures ……………………………………………….....P 5.4. Réalisation des tests……………………………………………...………....... P 5.5. Comparaison entre les comptages et les quantités saisies et analyse d’écart....P 6. Missions ponctuelles………………………………………………… ponctuelles……………………………………………………………… …………… P 6.1. Consolidation des comptes de plusieurs entités……………………………… P 6.2. Déclaration de Taxe Professionnelle………………………………………….P 6.3. Analyse des valeurs mobilières de placement ………………………………...P
Conclusion ……………………………………………………………………………… P
Liste des annexes ……………………………………………………………………….. P A. Annexe 1 : Circularisations « banque »...……………………………………………. P B. Annexe 2 : Extrait de balance ………………………………………………………...P C. Annexe 3 : Feuille de saisie « Bilan actif à cumuler et à retraiter » ………………….P D. Annexe 4 : Feuille de saisie « Compte de résultat à cumuler et à retraiter » ………...P Lexique …………………………………………………………………………………..P Bibliographie …………………………………………………………………………….P
Remerciement : Je tiens tout d’abord à remercier …. qui m’a permis de vivre cette expérience au sein du cabinet Masnaoui Mazars durant 6 semaines.
Ensuite, Monsieur…. directeur en charge du service Audit et maître de stage, pour son implication et son entière disponibilité. L’ensemble de l’équipe de… pour leur accueil et les riches échanges que j’ai pu avoir avec chacun des collaborateurs.
Et enfin, je tiens à remercier aussi Mme … Pour son aide et ses conseils qui m’ont aidé à rédiger ce rapport.
Introduction Dans le cadre de ma première année DUT GEA (diplôme universitaire de technologie en gestion d’entreprise administrative) au sein de ….. , j’ai effectué un stage de 6 semaines au sein du cabinet….. Au cours de ce stage, j’ai pu intégrer L’équip e de Monsieur … laquelle intervient essentiellement sur des missions de commissariat aux comptes auprès des PME. J’ai choisi de réaliser mon stage au sein de ce cabinet dans le but de découvrir les missions de commissariat aux comptes. J’ai ainsi observé les missions légales de certification des comptes annuels, effectuées par des collaborateurs juniors ainsi que senior. J’ai participé également à une mission ce qui m’a permis de contribuer à l’application des procédures de contrôle exigées pour la certification des comptes.
Ce rapport présente en première partie le cabinet , et en seconde partie ce que j’ai pu observer durant mes 6 semaines de stages au sein de ce cabinet.
Première partie : Présentation du cabinet Masnaoui Mazars.
1.
Présentation. 1.1.
Histoire :
En 1973, Abd-el-Kader Masnaoui qui a obtenu le Diplôme de l'Institut du Droit des Affaires (Université Panthéon Sorbonne) a fondé la société fiduciaire SOFI qui, dès 1976, dispose d’une représentation à Casablanca, Rabat et Kenitra. En 1980, La fiduciair e SOFI avait été structurée sous la désignation cabinet Masnaoui, qui a renforcé ses compétences pour accompagner en particulier, le développement du tissu industriel et commercial dans le centre de Casablanca et sa région. Masnaoui s’est fortement impliqu é dans la construction de toutes les réformes juridiques, fiscales, comptables et financières qui étaient nécessaires pour améliorer le cadre général de l’activité économique du Maroc et favoriser ainsi sa libéralisation progressive, tout en renforçant les capacités de gestion des entreprises. Cette participation a consacré le Cabinet comme un intervenant crédible et reconnu auprès des Administrations de l’Etat et des Entreprises Publiques. En 1996, Le Cabinet acquiert une dimension internationale en devenant membre de Mazars , première organisation européenne d'origine francophone qui regroupe à ce jour plus de 6000 collaborateurs à travers le monde avec une implantation dans 58 pays d'Europe, d'Amérique, d'Asie et d'Afrique. Aujourd’hui, L'organisation int ernationale Mazars s’appuie au Maroc sur une équipe d’une centaine de collaborateurs qui apportent, au quotidien, aux entreprise européennes leur compétence et leur expérience avec le souci permanent de créer et consolider avec elles des liens de collaboration durable.
1.2.
Les principes et règles :
Les principes :
Mériter et conserver en toute intégrité la confiance de leur partenaires en dédiant leur activités à leur clients et en s’investissant dans leur missions ; Considérer chaque demande comme spécifique et en assurer la continuité en toute loyauté en sachant tirer parti de leur expérience acquise ; Participer à la vie de la cité en contribuant à la conciliation entre l'impératif d'efficacité personnelle et l'exigence du partage social. Les règles :
Vérifier qu’ils ne sont pas en conflit d'intérêt ou en incompatibilité, préalablement à l'acceptation d'une mission ; Assurer un contrôle qualité rigoureux sur chacune de leurs interventions.
Ces principes et règles constituent le fondement de toutes leurs interventions parce qu'ils permettent d'apporter à leur clientèle une valeur ajoutée réelle.
2.
L’organisation à l’international.
Mazars est une organisation internationale, intégrée et indépendante, spécialisée dans l'audit, la comptabilité, la fiscalité et les services aux entreprises, c’est le premier cabinet d’origine européenne indépendant des firmes anglo -saxonnes. Il s’impose comme étant l’un des principaux challengers des métiers de l’audit et du conseil. Plus de 300 sociétés cotées sont aujourd’hui auditées par Mazars.
2.1. La structure à l’international
:
Mazars est présent dans 72 pays, il regroupe plus de 10500 collaborateurs, dont 554 associés présents dans 50pays, 334 sociétés cotées sur 16 marchés différents font appel à Mazars, 200 en Europe, 134 hors d’Europe (US, South America, Hong Kong, India, Egy pte, Morocco…). Il est présent dans 12 autres pays grâce à des accords de correspondance et des joint-ventures, comme l’alliance Praxity(1) qui est opérationnelle depuis avril 2007, qui a été crée à l’initiative de Mazars et des principales firmes américaines membres de l'ex-réseau MRI (dissous en mars 2007). Il comporte près de 7800 de personnes aux Etats unis, et regroupe 100 cabinets d'audit indépendants qui partagent les mêmes valeurs. Son chiffre d’affaire est de plus de 2,2 milliards d’euros.
2.2. Contribution active à l’internationales
:
Au CNC(2) et CNCC(3), De nombreux associés participent régulièrement aux groupes de travail constitués par ces instances. Au niveau des instances européennes, Mazars représente la France auprès de la Fédération des Experts Comptables Européens (FEE) dans différents groupes de travail. Au sein des instances professionnelles internationales, Mazars est membre du Forum de l’IFAC(4), organisme chargé de la promotion au niveau le plus exigeant, des normes d’audit et des normes comptables internationales. Mazars, par l’intermédiaire de l’un de ses associés, a récemment été nommé membre de l’IFRIC (International Financial Reporting Interpretation Committee) organisme chargé de l’interprétation des normes édictées par l’International Accounting Standards Board (IASB). Au sein du comité technique d’experts il est chargé de préparer les travaux de l’EFRAG.
2.3.
Sa présence internationale sur les cinq continents :
Au Royaume-Uni : Fusion des équipes de Mazars et du bureau londonien de Moores Rowland LLP. 1200 collaborateurs dont 100 associés, et des clients nationaux et internationaux dont 16 cotés en bourse. Au Mexique : (Despacho Freyssinier Morin SC, ancien membre de MRI) Créé en 1917, près de 572 collaborateurs dont 10 associés Mazars, 28 bureaux répartis sur l’ensemble du territoire mexicain, plus de 1100 clients parmi les plus grandes entreprises privées et publiques locales dont 3 cotés en bourse. En Vénézuela : ( Adrianza, Garcia & asociados, correspondant de Mazars depuis 2000) Créé en 1997, 40 collaborateurs dont 4 associés Mazars à Caracas, plus de 65 clients dont 2 cotés en bourse sur le marché local. Au brésil : (cabrera) Créé en 2002, 109 collaborateurs dont 3 associés Mazars dotés d’une grande expérience internationale, répartis entre São Paulo et Rio de Janeiro, plus de 100 clients dont la moitié sont des PME et plus de 20% sont des grandes entreprises internationales. En Afrique : Intégr ation d’un nouveau cabinet en Afrique du sud , 320 collaborateurs dont 21 associés, clients nationaux et internationaux dont 50 cotés en bourse, Tunisie « Rapprochement avec Auditeurs conseil positionne Mazars au 4éme rang. En Egypte: (Mostafa Shawki & Co. ancient membre MRI) Créé en 1942, près de 400 collaborateurs dont 8 associés Mazars répartis entre le Caire et Alexandrie, N°1 en Egypte
dans le domaine de fiscalité, clients nationaux et internationaux dont 40 clients dans le secteur bancaire et 47 cotés en bourse. Au Moyen-Orient : Développement à Dubaï. En Inde : (Kalyaniwalla & Mistry correspondant de Mazars depuis 2000) Créé en 1928, 150 collaborateurs dont 9 associés Mazars répartis dans l’inde du sud à Bombay, Pune et Bangalore, Clients nationaux et internationaux de premier plan dont 11 sont cotés en bourse et 2 font partie du BSE 180. (S.N. Dhawan & Co. Correspondant de Mazars depuis 2000) Créé en 1944, 80 collaborateurs dont 2 associés Mazars, clients nationaux et internationaux dont 5 sont cotés en bourse et 2 font partie du BSE 180 En Asie : (A Hong-Kong : Mazars CPA Limited) 163 collaborateurs dont 8 associés à Singapour « Mazars Moores Rowland » , 45 collaborateurs. En Europe centrale : Intégration des équipes du groupe Hemmelrath dont 4pays d’Europe centrale :
République Tchèque : 100 collaborateurs, 7éme rang national. Hongrie : 100 collaborateurs, 6éme organisation d’audit. Pologne : 130 collaborateurs, 5éme organisation d’audit. Roumanie : 65 collaborateurs.
En Allemagne : Fusion des équipes de Mazars et du groupe Hemmelrath , 400 collaborateurs dont 22 associés internationaux, 8 bureaux dans les principales régions économiques allemandes, 8éme rang des organisations d’audit et de conseil, clients nationaux et internationaux.
2.4.
Développement du partnership international Mazars :
Le Partnership(5) Mazars connaît un développement important pour répondre à l’attente du marché, il a opté pour une organisation intégré. Ce Partnership garantit le caractère intégré de leur organisation, il regroupe l’ensemble des associés du groupe et une intégration déclinée :
L’organisation est pilotée depuis Paris par une équipe centrale, cette équipe centrale est capable de s’engager pour l’organisation Mazars dans sa globalité. Une intégration fondée sur des valeurs communes qui regroupe la solidarité financière et l’absence de valorisation de clientèle à l’entrée et à la sortie de l’association.
3. La structure du cabinet Masnaoui Mazars Un chiffre d’affaire annuel de plus de 5 millions d’Euros, et une présence de premier rang aussi bien dans les secteurs public et privé qu’auprès des multinationales au Maroc. Le cabinet est organisé selon deux lignes de clientèle supportées par une plateforme fonctionnelle (GIE)(6) : Entreprises d’Intérêt Public (EIP), Entreprises de petites et moyennes tailles (OMB).
Ligne PIE (Public Interest Entities) : Une organisation dédiée aux entreprises d’intérêt public, structurée autour des offres de service suivantes : • Audit et commissariat aux comptes et service liés, • Conseil en stratégie et organisation, • Conseil et intégration des systèmes d’information.
Une ligne petites et moyennes entreprises : Une équipe dédiée à l’accompagnement de la PME à travers des services spécifiques : • Conseil et externalisation comptables, • Accompagnement juridique et fiscal, • Conseil financier. Le cabinet offre des services au niveau d’audit et de conseil, pour les entités d’intérêt public et pour les entreprises de taille moyenne pour les aider dans leur développement. Pour les entités d’intérêt public, on trouve l’audit financier qui comporte l’audit légal, l’audit opérationnel, un contrôle interne et pilotage des risques et des transactions Services. Et puis des conseils en stratégie et organisation, puis que le cabinet les accompagne dans la définition et la mise en œuvre des stratégies business et la définition des référentiels de gouvernance et d’organisation, il met en place des systèmes de Gestion des Ressources, des Outils de pilotage et de Contrôle de gestion. Et pour finir il offre également des services en conseil et intégration des systèmes d’information, puis qu’il les aide dans l’orientation stratégique et urbanisation des systèmes d’information, il les assiste à la maîtrise d’ouvrage des projets systèmes d’information, une intégration des solutions de gestion (Comptabilité, Finances, Gestion commerciale, RH, Immobilisations…)
Pour les entreprises de taille moyenne, elle les conseille au niveau juridique et fiscal, pour l’externalisation comptable et ainsi que financièrement. Conseil juridique et fiscal : Conseil dans les disciplines de droit, Rédaction des actes et conventions, Constitution de sociétés, Modifications statutaires,
Secrétariat juridique, Etude, montage et optimisation fiscale des investissements, Audit fiscal, Assistance aux contentieux fiscaux Conseil et externalisation comptables : Expertise comptable, Externalisation de la fonction comptable et administrative, Outsoursing du traitement de la paie, Diagnostic social, Assistance aux contrôles CNSS Conseil financier : Montage financier des projets, Études générales, Business Plan, Évaluation financière.
Leur politique des ressources humaines. MAZARS MASNAOUI décline sa gestion des ressources humaines
autour des quatre
principes suivants : Un recrutement ouvert privilégiant les qualités personnelles : Pour continuer à se doter des meilleures compétences dans ses métiers et pour accompagner au plus près l'évolution de l'entreprise, Mazars Masnaoui ouvre son recrutement à des profils à fort potentiel. Des métiers diversifiés : Mazars Masnaoui bénéficie d'une forte expérience dans les métiers de l'audit, du conseil juridique et fiscal et du conseil en management. Une formation et un encadrement permanent des équipes : suivi d'intégration. Une évolution dynamique
4.
Les métiers 4.1.
Audit et expertise comptable :
Evoluant au cœur des dispositifs comptables et financiers ainsi que des systèmes de management des entreprises, les équipes d’auditeurs de MASNAOUI AUDIT ET CONSEIL sont en mesure, grâce à leurs capacités de « benchmarking » acquises à travers de multiples missions, de situer le niveau des risques potentiels d’audit dans chacune des fonctions de l’entité contrôlée et de l’évaluer par rapport aux meilleures pratiques de management généralement suivies.
Ainsi au-delà des rapports légaux d’Audit et de Commi ssariat aux Comptes exprimant leur opinion sur les états financiers, les auditeurs s’attachent particulièrement à faire ressortir à l’intention des dirigeants tous les points d’amélioration de l’organisation et du contrôle interne susceptibles de renforcer l’Entreprise dans sa stratégie de prévention des risques Par ailleurs, leurs équipes interviennent auprès des entreprises dans lesquelles elles n'assurent pas de mission d'audit pour les aider notamment à :
Renforcer leur système, procédures et structure d'audit interne Elaborer et aider à la mise en place de leur contrôle de gestion ainsi que leur système de reporting Accompagner leurs Directions Financières dans la mise en oeuvre d'études de rentabilité et d'appréciation des performances Soutenir leur Direction Générale dans le processus réglementaire d'introduction en Bourse Optimiser leurs coûts de fonctionnement administratif en réalisant l'externalisation de leurs services administratif et comptable
4.2.
Ingénierie juridique, fiscale et financière :
Les entreprises se créent, investissent, se développent, se structurent et changent de propriétaires. Ces différentes opérations, qui ont autant d’étapes cruciales dans leur vie, requièrent un accompagnement attentif et compétent qui les aide à :
Définir avec précision les contours de chacune de ces mutations en fonction de son contexte juridique, fiscal et financier spécifique Présenter, le cas échéant, de différentes alternatives de financement et identifier avec rigueur la nature et la taille des risques associés, en évaluant les niveaux de rentabilité liés à chaque scénario possible Assurer le succès de ces opérations en veillant à établir toutes les conventions qui retracent fidèlement les droits et obligations des parties en présence, dans le respect des règles et procédures légales en vigueur.
MASNAOUI CORPORATE CONSULTING est l'entité dédiée au sein de notre Cabinet pour répondre à l’ensemble de ces besoins en assurant des missions :
D’études de faisabilité juridique, fiscale et financière des projets ainsi que la réalisation des opérations juridiques de création, d’augmentation de capital, d’appui dans la recherche de financements… D’accompagnement des investisseurs étrangers dans le lancement et la mise en place de leurs projets d’implantation au Maroc D’assistance juridique et fiscale des entreprises dans leurs opérations de restructuration ainsi que dans la maîtrise de leurs obligations légales et l’optimisation des coûts associés De diagnostic, d’audit et de due diligence en matière juridique, fiscale et social
4.3.
Conseil en système de gestion :
Les équipes de MASNAOUI MANAGEMENT CONSULTING maîtrisent tous les leviers de la transformation de l'entreprise : Stratégie, Systèmes de Pilotage et Maîtrise des Coûts, Processus Opérationnels et Fonctionnels, Ressources Humaines et Accompagnement au Changement. Pour chaque client, elles imaginent et aident à la mise en place de solutions parfaitement adaptées à son contexte spécifique. On distingue :
Mise en place de la stratégie de l’entreprise : Stratégie de l’entreprise et plan de développement. Etude de l’organisation et des processus dans l’entreprise : Maitrise de l’organisation et des processus de l’entreprise ; Mise en place du système de gestion ; Refonte des systèmes et instruments de pilotage et de contrôle des risques. Audit opérationnel : Diagnostic de l’organisation, RH, système de gestion, …
4.4. Conseil en système d’information
:
Notre démarche de Conseil en Systèmes d'Information qui est développée au niveau de l'entité MASNAOUI INFORMATION SYSTEMS, vise à accompagner l'entreprise dans le cycle de vie de gestion de son système d'information : Définition des Choix Stratégiques, Intégration et mise en œuvre des solutions choisies et Audit et Evaluation du Système mis en place. On distingue :
Choix et orientation du système d’information : Elaboration du système directeur informatique ; urbanisation des systèmes d’information.
Mise en œuvre et développement du SI : Assistance à la maîtrise d’ouvrage ; intégration de solutions. Audit et évaluation du SI : Audit générique (Niveau de maîtrise du système d’information) ; Audits spécifique. Offre de service spécifique aux entités d’intérêt publique
Offre de services dédiée à l’accompagnement d’entreprises de taille moyenne dans leur développement
Offre de service globale
5.
Les secteurs d’activités 5.1.
Contrôle interne et Risk-management :
Groupe CDG Développement : Elaboration du référentiel des risques, renforcement
du dispositif de gestion des risques et mise en place des outils de suivi et de pilotage. TRESORERIE GENERALE DU ROYAUME :
Elaboration des procédures et
renforcement du dispositif de contrôle interne. CAISSE MAROCAINE DES MARCHES
: Renforcement du dispositif de contrôle
interne. GROUPE SOMED : Réalisation du référentiel des risques et de contrôle interne sur
les processus fonctionnels. AL OMRANE : Audit de la fonction commerciale et recommandations en matière de
gestion des risques. : Etude et mise en place d'un système d'information d'organisation et de gestion du référentiel des procédures et renforcement du contrôle interne. MINISTERE DES AFFAIRES ECONOMIQUES ET GENERALES
FONDS D'EQUIPEMENT COMMUNAL : Refonte de l'organisation de
financement des collectivités locales et élaboration d'un manuel de procédures internes. DEPARTEMENT DES POSTES, TELECOMMUNICATIONS ET TECHNOLOGIES DE L’INFORMATION : Etude et mise en place d’un système
d’information, d’organisation et de gestion du réf érentiel des processus et des procédures. MAROC FACTORING : Elaboration des procédures et des manuels de
de contrôle interne.
reporting et
5.2.
Immobilier et touristique :
Le cabinet a développé une forte expertise dans l’audit et l’ingénierie de montage des projets immobiliers touristiques. Il présente également un cumul d’expériences significatives et est intervenu dans plusieurs études et opérations stratégiques réalisées au Maroc dans ce secteur. Une connaissance fine du secteur immobilier et touristique notamment à travers des études stratégiques réalisées pour le compte de la CDG, ADER FES, Marina Agadir, Ministère du Tourisme (DAI, DCPC…), l’ANHI; la SNEC… De nombreuse s missions d’audit auprés d’autres acteurs de référence dans le secteur immobilier au Maroc: Al Omrane, Marina de Casablanca, Dyar Al Madina, MEDZ, SONADAC, Groupe Mandarine, Douja Promotion – ADDOHA, Movenpick hotel & Casino Malabata…
Au-delà de ses réf érences en audit et en conseil, Mazars Masnaoui dispose d’une bonne connaissance des différents indicateurs sectoriels liés à l’immobilier et au tourisme au Maroc : Audit de gouvernance et de maîtrise des risques de Maghreb Siyaha Fund ; Audit d’acquisition du domaine immobilier Azrak ; Marge d’exploitation et rentabilité ; … Une forte expérience dans l’évaluation de projet
Les principales missions réalisées :
Élaboration de plans d’affaires pour le compte du Ministère de Tourisme dans le cadre d’une mission de repositionnement touristique de la ville de Tétouan ; Réalisation d’une étude de faisabilité et évaluation financière pour des projets touristiques et immobiliers de IDOU HOLDING ; Réalisation d’un plan d’affaires et évaluation financière pour d es projets touristiques du groupe MANDARINE notamment le complexe résidentiel Ksour Jenna à Marrakech (Un hôtel de charme et 33 villas de 10.000 m²) ; Réalisation d’une étude de faisabilité financière de Marina Agadir (Groupe AKWA) ; Réalisation d’une étude de faisabilité financière d’un projet touristique et immobilier « BAGLIONI MARRAKECH », évaluation financière ; Réalisation d’une étude de faisabilité financière et évaluation financière d’un projet hôtelier et immobilier pour le compte la Société Nationale des Transports et de la Logistique – SNTL Réalisation d’une étude de faisabilité financière d’un projet immobilier «GOLDEN ORANGERY MARRAKECH » pour le compte la société SWEDMAR. Evaluation du groupe MANDARINE sur la base du Business Plan
5.3.
Assurance :
Mazars audite de nombreuses compagnies leaders sur le marché de l’assurance et de la réassurance comme : AXA ; BNP Paribas ; CNP ; GROUPAMA ; CARDIF ; …
Mazars propose également des services de conseils aux compagnies, dans le respect des règles d’incompatibilité, dans les domaines suivants : Audit des comptes ; Contrôle interne ; Actuariat ; Transaction services. Le département Assurance représente aujourd’hui des missions dans le domaine de l’assurance dans plus de 30 pays à travers le m onde, environ 50 clients majeurs, un chiffre d’affaires de 25 million d’euros et plus de 100 professionnels et experts. Leur spécificité est de développer au sein de leurs équipes d’auditeurs, des compétences actuarielles permettant ainsi une double expertise : audit – actuariat. Leur entité actuariat - Mazars Actuariat – est composée de 15 actuaires et travaille pour de nombreuses compagnies d’assurance.
La stratégie du cabinet est basée sur la confiance de leurs clients majeurs ainsi que sur leur capacité d’investissement. Elle a été rendue possible par la création d’un International Insurance Group (IIG) au sein du réseau mondial Mazars. Ce groupe rassemble les équipes des pays investis dans les secteurs de l’assurance et de la réassurance. Il permet de partager au niveau mondial leur savoir faire sur des thèmes variés :
Démarche d’Audit et technologies d’actuariat, Ressources humaines, Normes comptables, Normes d’audit et contrôle qualité, Plans commerciaux, Compatibilité de missions d’audit.
Au cours des dernières années, ce groupe a permis de développer avec succès le nombre des bureaux Mazars qui se sont vus confier des missions pour des sociétés d’assurance.
6.
Moyens humains et matériels 6.1.
Au Maroc, 120 collaborateurs dont : 5 associés internationaux 3 associés locaux 15 experts comptables, fondés de pouvoir et managers 52 auditeurs confirmés 15 juristes et fiscalistes d’entreprise 30 ingénieurs et consultants
6.2.
Moyens humains :
Moyens Matériels :
1200 m² d’espaces bureaux desservis par dans un système d’information intégré composé de : 10 Serveurs Pare feu et équipements de sécurité complémentaires Protection électrique et Onduleurs 132 Ordinateurs dont 106 Portables 60 Modems 3G+ mobiles pour une connexion distante sécurisée (VPN) au site du cabinet 17 Blackberry (messagerie) 30 imprimantes dont 10 en réseau & 6 en couleur 1 réseau local haut débit Lignes télécoms LS et ADSL pour accès sécurisés et séparés à la messagerie interne et à internet
Deuxième partie : Déroulement du stage
1. Une formation sur l’organisation du travail et les outils utilisés. Mon stage a débuté par une formation de 5 jours, qui avait pour but de familiariser l’ensemble des nouveaux entrants chez Masnaoui Mazars (stagiaires et juniors) avec l’organisation et la rigueur de travail mais également avec les outils informatiques utilisés, et la manière dont les dossiers étaient traités sur le plan matériel. Cette formation a été faite dans les locaux de Masnaoui Mazars au département d’audit, et grâce aux exercices de simulation, j’ai pu comprendre l’enjeu des interventions des commissaires aux comptes dans les entreprises. Sur le plan matériel, certains dossiers étaient « papiers », d’autres « informatiques ». Durant cette formation, j’ai pu acquérir des connaissances dans le domaine d’audit. En effet, Les entreprises soumises aux procédures d’audit sont les SA et les SARL, le commissaire aux comptes intervient en s’appuyant sur les analyses financières effec tuées dans l’entreprise ainsi que le contrôle interne, afin de suivre l’évolution de l’entité qu’il contrôle. Si l’entreprise en est dépourvue ou si les difficultés sont avérées, il va renforcer son programme de contrôle en conséquence.
Monsieur Marouane Masnaoui nous a aussi expliqué les étapes d’une démarche d’audit qu’il faut suivre en respectant les normes d’audit : 1. Présenter le processus d’acceptation d’une mission de certification, et les conditions de sa poursuite et de son renouvellement. 2. Après avoir accepté la mission de certification, il faut prendre connaissance de l’entité et élaborer un plan de mission. 3. Si l’entreprise présente des risques, il faut mettre en œuvre des procédures d’audit pour réduire les risques. 4. L’auditeur doit mener des travaux de fin de mission pour qu’il puisse rédiger son rapport. 5. La mission s’achève après avoir rédiger le rapport sur lequel on exprime l’opinion sur les comptes C’est avec toute cette méthodologie et ces moyens que m’a expliqué Monsieur Marouane Masnaoui que j’ai pu comprendre l’audit de comptes trésorerie, fournisseurs, clients, stocks et immobilisations au cours de leur mission.
2.
Les taches effectuées.
Pendant les 6 semaines de stage on m’a demandé d’effectuer quelques taches.
Après avoir fini la formation qui a duré une semaine, on m’a demandé de faire le pointage de l’ETIC et la liasse fiscale d’une entreprise. Je devais vérifier si les informations et les montants sont les mêmes. Il n’y avait pas beaucoup de chose à faire puis que celle -ci avait clôturé ses comptes afin de déposer son bilan. Pour en suite faire le pointage des autres entreprises. Pour effectuer cette tache, je devais bien maitriser un bilan, un compte de résultats, SIG, … Bien sur, il y’avait des annexes que je n’ai pas pu poi nter puis que je les ai jamais vu auparavant. Pendant la troisième semaine, on m’a demandé de faire le pointage d’un rapport de la banque populaire et celui rédigé par le cabinet Masnaoui Mazars, afin de le transmettre à Banque Al Maghreb et vérifier que les deux rapports contiennent les mêmes informations. Ce rapport contient toutes les opérations effectuées par la banque populaire ainsi que les quatre états de synthèse et leurs commentaires. A partir de la quatrième semaine, Marouane Masnaoui m’a prop osé de me montrer comment s’effectue une mission d’audit et cela en travaillant avec moi un dossier d’une entreprise auditée par le cabinet.
3. Les travaux préparatoires des missions d’audit. 3.1. Les circularisations : Pour certifier les comptes de l’entreprise, l’auditeur a deux possibilités, la certification interne ou externe, la seconde étant évidemment plus sûre puisque faisant intervenir un tiers dont les intérêts sont opposés à ceux de l’entité auditée. Ainsi, pour obtenir l’information, des lettres appelées « circularisations » sont envoyées à la banque et/ou aux fournisseurs de l’entité afin de valider les soldes des comptes de l’entreprise. Cependant, les tiers contactés n’ont aucune obligation de répondre à ces circularisations, ce qui implique un taux de réponse parfois assez faible. (Annexe A : circularisations d’une banque).
3.2.
L’établissement des « Leads » :
Pour chaque section, la seconde tache à accomplir est d’établir le « lead », c’est à dire un état récapitulatif des soldes des comptes concernés, pour l’année étudiée et pour l’année précédente afin de mettre en relief les variations en pourcentage les plus significatives, et ainsi pouvoir en obtenir une explication par l’entre prise.
Ces Leads se présentent sous forme de tableaux simples, comme suit pour la trésorerie:
4. L’audit et le commissariat aux comptes. Quelle que soit la section dans laquelle un auditeur intervient, la première de ses missions est de vérifier l’exactitude et la totalité des documents qui lui sont remis, d’une part en rapprochant les totaux ou les soldes des documents de travail avec ceux des documents financiers (bilan, compte de résultat) et de la balance générale de travail, d’autre part en effectuant un contrôle arithmétique (vérification des totaux). (Annexe B : Extrait de balance)
4.1.
Audit des comptes de trésorerie :
a. Compte banque : La méthode principalement utilisée est celle de la circularisation, celle des banques portant sur les soldes des comptes de dépôt à vue, des comptes titres, des intérêts courus, des emprunts, des cautions, des signatures autorisées, des effets remis à l’escompte ou à l’encaissement, des autorisations de découvert et de toute forme d’avance de trésorerie. A partir de ces circularisations, il faut ensuite contrôler le fait que l’entité ait correctement provisionné les intérêts débiteurs portant sur l’exercice suivant non encore facturés. Cependant, les établissements bancaires n’étant pas dans l’obligation de r épondre aux circularisations envoyées, il est fréquent de ne pas avoir de réponse, et de devoir travailler avec les documents comptables.
Vient ensuite la vérification du rapprochement bancaire par le contrôle des sommes en rapprochement de l’exercice et l’analyse des sommes anciennes en rapprochement. Enfin, un contrôle sur les relevés bancaires concernant d’éventuelles sommes inhabituelles.
b. Compte de caisse : Pour ce compte, Monsieur Marouane Masnaoui m’a juste expliqué par rapport à ce dossier, la vérification de l’absence de mouvement inhabituel ou suspect et contrôler que la caisse n’est jamais créditrice et enfin, la vérification numérique de la caisse.
4.2.
Audit des comptes fournisseurs et comptes rattachés :
Les comptes concernés par cette section sont les comptes 401 à 409 du plan comptable général. Dans un premier temps, l’auditeur calcule un ratio qui va lui apporter un indicateur supplémentaire par rapport au lead : le ratio fournisseur.
Après avoir calculé ce ration, il faut ensuite justifier les comptes fournisseurs. Et pour cela plusieurs analyses devaient être effectuées. Pour les comptes 401 et 404, la méthode privilégiée ést la circularisation. En effet, quelle meilleure méthode de vérification pourrait être utilisée que celle consistant à demander au fournisseur concerné de nous transmettre le solde du compte de l’entreprise auditée dans sa comptabilité pour une date donnée. La confrontation du solde client du fournisseur et du solde fournisseur de l’ entreprise auditée à une même date peut donner lieu à des écarts, qui devaient être justifiés par l’entreprise.
Plusieurs justifications sont possibles : règlements non encore comptabilisés chez le fournisseur. factures non parvenues à l’entreprise.
Lorsque la justification parait logique ou bien lorsqu’il n’y a pas d’écart entre les deux soldes, la circularisation est satisfaisante et il est possible de considérer que le compte fournisseur a été justifié. En cas d’absence de réponse ou de fournisse urs non circularisés présentant un solde à la clôture dépassant le seuil de sélection, des tests alternatifs doivent être effectués.
Ceux-ci consistent en une analyse de la composition du solde en demandant à voir certaines factures et en vérifiant leur apurement (c’est à dire leur règlement sur le nouvel exercice). L’analyse se termine en vérifiant que les comptes ne présentent pas d’opérations anciennes (plus d’un an).
Par ailleurs, il ne faut pas oublier de contrôler les comptes de fournisseurs présentant un solde débiteur. Vient ensuite la vérification des factures non parvenues (FNP).
4.3.
Audit des comptes clients :
Le travail effectué sur les comptes clients est très proche de celui effectué sur les fournisseurs pour les généralités et la comptabilité auxiliaire (circularisation, soldes ou montants inhabituels, apurement, cut-off,…) Un autre travail était effectué sur les clients douteux et litigieux. C'est-à-dire, rechercher les créances anciennes non classées en créances douteuses, vérifier le bien-fondé des mouvements et la réalité des causes de reprise des provisions, s’assurer de la justification des passages en irrécouvrable,…
4.4.
Audit des comptes de capitaux propres :
Pour cette société qui a été audité par le cabinet Masnaoui Mazars elle n’a pas connu de mouvement de capital social au cours de cette année. Par conséquent, leurs tâches ont été simplifiées pour cette section.
Principalement, les auditeurs vérifient que l’affectation des résultats décidés par l’assemblée générale de cette société qu’ils auditent avait été correctement comptabilisée. Et après l’avoir fait, faire remarquer à la comptable la modification. De même, il faut contrôler le niveau des capitaux propres par rapport au capital social.
4.5.
Audit des comptes de stocks :
Afin de m’expliquer l’audit des comptes de stock, Monsieur Marouane Masnaoui s’est limité dans ce dossier aux stocks de marchandises et matières premières.
Pour cela, il faut vérifier les quantités qui devraient être identiques à celles relevées lors de l’inventaire, l’évaluation (selon la méthode utilisé qu’elle soit DEPS ; FIFo ; CUMP ; et à partir des dernières factures) et la dépréciation (quels étaient les stocks à déprécier, pour quel montant, la provision était-elle correctement comptabilisée…)
4.6.
Audit des comptes d’immobilisation :
Pour cette section Monsieur Marouane Masnaoui s’est basé sur les immobilisations corporelles et les dépôts et cautionnements, puis qu’il ne voulait pas rentrer dans les détails. Concernant les immobilisations corporelles, le premier travail consiste à faire apparaître sur la liste des immobilisations les mouvements en montants et de les rapprocher de la balance générale. Il faut ensuite examiner, par sondages, les pièces justificatives des principales acquisitions (facture, contrat d’achat,…) et cessions / mises au résidu (facture, procès verbal de mise au rebut, certificat de destruction,…). Puis, procéder au split immo/charges, c'est-à-
dire relever les factures d’entretien et réparations significatives et s’assurer que la distinction entre immobilisation et frais généraux est correctement appliquée.
Enfin, approuver la liaison de la dotation aux amortissements en fonction des méthodes appliquées, de l’ancienneté des principaux investissements et de la dotation de l’exercice précédent. Pour les dépôts et cautionnement, le détail des derniers versements doit être vérifié, notamment l’encaissement réel des remboursements. Et une étude doit aussi être menée sur l’opportunité de provisions.
5. Contrôle des procédures d’inventaires et assistance à l’inventaire physique. Lorsque le commissaire aux comptes estime que les stocks sont significatifs, il assiste à la prise d'inventaire physique afin de collecter des éléments suffisants et appropriés sur l'existence et sur l'état physique de ceux-ci. La présence à la prise d'inventaire permet au commissaire aux comptes de vérifier que les procédures définies par la direction pour l'enregistrement et le contrôle des résultats des comptages sont appliquées et d'en apprécier la fiabilité. Lorsque les stocks sont répartis sur plusieurs sites, le commissaire aux comptes détermine les lieux où il estime que sa présence à l'inventaire physique est nécessaire. Pour ce faire, il tient compte du risque d'anomalies significatives au niveau des stocks de chaque site.
5.1.
Travaux préliminaire :
Les travaux préliminaires consistent à acquérir un maximum d’informations sur les inventaires de l’entreprise concernée, c'est -à-dire les instructions d’inventaire, la description des stocks, leur répartition, le calendrier des inventaires et des informations sur le nombre de références ou les éventuels stocks détenus par des tiers. Avec ces éléments et l’analyse des conclusions des travaux effectués sur les exercices précédents, il est alors possible de définir les objectifs de l’assistance à l’inventaire physique, la liste des sites à inventorier, le type de test de détail à réaliser, la taille de l’échantillon à tester et les modalités de sélection pour chaque site retenu.
5.2.
Revue des instructions et des procédures d’inventaire :
Ce travail a lieu, comme les travaux préliminaires, avant l’inventaire physique. La préparation et la diffusion des instructions visent à identifier les personnes ayant préparé et approuvé les instructions et identifier leurs compétences en la matière et leur indépendance vis-à-vis de la logistique. Les instructions concernant l’inventaire physique doivent ensuite être identifiées : la personne responsable de comptage des stocks, la prise en compte de l’ensemble des zones de stockage, la préparation au comptage (étiquetage, rangement,… ) et les instructions pour les articles difficiles à identifier ou appartenant à des tiers. Les instructions concernant le comptage et l’exploitation des résultats doivent elles aussi être identifiées : procédures de
comptage, indépendance des personnes en charge du double comptage, distribution, collecte et contrôle des feuilles de comptage et la mise à jour du fichier des stocks. Enfin, il y a aussi un contrôle sur les instructions concernant les mouvements de stocks: traitement des marchandises en transit, modalités d’inventaire des stocks détenus par des tiers ou les dispositions prises pour assurer le bon fonctionnement du cut-off.
5.3.
Observations des procédures :
Cette étape, contrairement aux précédentes, se déroule pendant, et non avant, l’inventaire. Elle vise à s’assurer le bon déroulement de l’inventaire physique. Les auditeurs externes présents sur le/les site(s) doivent alors veiller à ce que la préparation de l’inventaire soit effective et qu’elle aide vraiment le bon déroulement des comptages, mais aussi que ceux-ci soient bien effectués ou que l’ensemble des zones définies soient comptabilisées, mais également vérifier que les comptages soient bien effectués. Lorsque l’inventaire physique est terminé, les auditeurs s’assurent que les résultats sont comparés à l’état des stocks, que les procédures d’inventaire ont été respectées ainsi que celles prévues pour respecter le cut-off.
5.4.
Réalisation des tests :
Ces tests servent à valider les comptages réalisés par les personnes qui en sont en charge. Le travail consiste à effectuer des tests de comptage en sélectionnant, des articles à partir du stock physique, du listing de stock avant inventaire ou des feuilles de comptages, conforme aux types de tests, aux critères de sélection et à la taille d’échantillon déterminés. Après avoir effectué ces tests, il faut rapprocher ces comptages de ceux effectués par l’entreprise. En cas d’écart par rapport aux comptages du client, la nature et la cause de chacun des écarts devraient être déterminées et documentées. Des travaux complémentaires pouvaient alors être menés. Enfin, il faut veiller à ce que certaines quantités comptées soient converties justement avant d’être reportées dans le listing final, et surtout veiller au respect du cut -off en prenant copie de derniers bons de réception et d’expédition et obtenir la liste des retours fournisseurs et des retours clients ayant eu lieu durant l’inventaire et s’assurer de leur correct traitement.
5.5.
Comparaison entre les comptages et les quantités saisies et analyse d’écart :
Après l’inventaire, il faut obtenir auprès du client l’ensemble des écarts constatés et vérifier leur bonne comptabilisation. Sur base de sondage, à partir des tests de comptage effectués lors de l’inventaire et le cas échéant des feuilles de comptages récupérées auprès du client, il faut vérifier que les quantités comptées lors de l’inventaire soient correctement reportées sur le listing des stocks définitif. Et, afin de couvrir le risque d'erreur de saisie, intentionnelle ou non, par sondages également, à partir du listing stocks définitif, rapprocher les quantités reportées des quantités comptées lors de l'inventaire physique (figurant sur nos papiers de travail ou sur les fiches de comptage du client).
6.
D’autres mission d’audit.
Après avoir fini de travailler sur ce dossier d’audit, Monsieur Marouane Masnaoui m’avait expliqué d’autres missions d’a udit.
6.1.
Consolidation des comptes de plusieurs entités :
Cette mission concerne une structure dont la gestion est divisée en plusieurs entités. Après que l’audit des comptes de cette structure a été effectué, l’objectif est de regrouper les différents tableaux des entités pour en retirer les résultats de la structure dans son ensemble. Ainsi, le regroupement des données telles que les amortissements, les provisions ou encore les immobilisations, permettait d’établir des bilans et compte de résultat globaux
Lorsque ces tableaux sont complétés, il faut passer quelques écritures de retraitement. Les écritures retraitées sont celles dont la comptabilisation était double (par exemple dans la comptabilité du siège et dans une des entités). On pouvait alors confirmer le résultat retraité de la structure. Annexe C : Feuille de saisie « bilan actif à cumuler et à retraiter » Annexe D : Feuille de saisie « compte de résultat à cumuler et à retraiter »
6.2.
Déclaration de Taxe Professionnelle :
Certaines entreprises font régulièrement appel au cabinet Masnaoui Mazars pour l’ensemble de leurs déclarations fiscales. Ainsi, lors de mon stage, Monsieur Marouane Masnaoui m’a expliqué comment cela se passe. Il a pris comme exemple une entreprise simple. La déclaration de la taxe professionnelle restait facile à remplir. Il suffit d’être en possession des documents comptables de l’entreprise et de connaître suffisamment celle -ci pour pouvoir, par exemple, se renseigner sur le nombre de salariés (dont les apprentis et handicapés physiques) ou bien encore la valeur locative de certains biens. Cette mission m’a permis de redécouvrir le formulaire destiné à la déclaration de la taxe professionnelle et de comprendre comment était calculée cette taxe.
6.3.
Analyse des valeurs mobilières de placement :
Cette mission consiste à une analyse des entrées et sorties des Valeurs Mobilières de Placement d’une entité. Cette étude doit être réalisée à partir du fichier existant de l’exercice précédent et mis à jour grâce aux informations recueillies auprès du client. Le tableau synthétisant l’ensemble des opérations antérieures à l’intervention de l’auditeur, où on rajoute les opérations de l’exercice contrôlé, ce qui permet de définir clairement les plus ou moins values de l’entité.
Conclusion
Tout au long du rapport, vous avez pu vivre une partie du travail d’un cabinet d’expertise comptable et de commissariat aux comptes. Bien entendu le rapport n’est pas une image complète et totale du métier mais il m’a semblé plus opportun de me focaliser s ur certaines missions que m’a expliqué Monsieur Marouane Masnaoui et que j’ai bien compris et qui sont aussi les principales mission de l’auditeur. Ce stage m’a énormément apporté sur le plan technique et organisationnel. L’enseignement scolaire m’a surtout permis d’avoir des méthodologies de travail et une grande capacité d’adaptation, mais surtout à découvrir et comprendre plus en profondeur la réalité économique d’une structure au niveau d’audit et comptable. Ce stage m’a également ouvert les yeux sur un niveau assez bien en comptabilité. En somme, le but d’effectuer ce stage vise essentiellement à l’apprentissage et l’acquisition d’une expérience fructueuse ; autrement dit, une capacité d’analyse et de déduction.
Durant cette période de stage, cela fut comme une passerelle avec le monde professionnel, permettant le complément des enseignements théoriques et l’amélioration des connaissances. .
Annexe
A. Annexe 1 : Circularisations « banque »
B. Annexe 2 : Extrait de balance
A. Annexe 3 : Feuille de saisie « Bilan actif à cumuler et à re traiter ».
D. Annexe 4 : Feuille de saisie « Compte de résultat à cumuler et à retraiter ».
