Materi Penerapan Dan Penjelasan Lain tanggung jawab auditor Kerangka Pelaporan Keuangan yang Menetapkan Ketentuan Minimal Pihak Berelasi (Ref: Para. 4) A1. Suatu kerangka pelaporan kuangan yang berlaku yang menetapkan ketentuan minimal pihak berelasi adalah kerangka yang mendefinsikan makna pihak berelasi namun memiliki ruang lingkup yang sebenarnya lebih sempit daripada definisi yang ditetapkan dalam paragraf 10 (b)(ii) SA ini, sehingga ketentuan dalam kerangka tersebut untuk mengungkapkan hubungan dan transaksi pihak berelasi akan berlaku untuk hubungan dan transaksi transaksi pihak berelasi secara secara substansial substansial lebih sedikit. sedikit. Kerangka Penyajian Wajar (Ref: Para. 4(a)) A2. Dalam konteks kerangka pelaporan wajar,
hubungan dan transaksi pihak
berelasi dapat menyebabkan laporan keuangan gagal mencapai penyajian wajar jika, sebagai contoh, realitas ekonomi hubungan dan transaksi tersebut tidak secara tepat tercermin dalam laporan keuangan. Sebagai contoh, penyajian wajar kemungkinan tidak dicapai jika penjualan suatu properti oleh entitas kepada pemegang saham pengendali pada suatu harga di atas atau di bawah nilai pasar wajar telah dicatat sebagai suatu transaksi yang memengaruhi laba atau rugi bagi entitas ketika hal itu merupakan suatu kontribusi atau pengembalian modal atau pembayaran suatu dividen. Kerangka Kepatuhan (Ref: Para. 4(b)) A3. Dalam konteks suatu kerangka kepatuhan, apakah hubungan dan transaksi pihak berelasi menyebabkan laporan keuangan menyesatkan sebagaimana dibahas dalam SA 700 tergantung pada kondisi tertentu perikatan. Sebagai contoh, bahkan jika tidak adanya pengungkapan transaksi pihak berelasi dalam laporan keuangan adalah mematuhi kerangka tersebut dan peraturan perundang-undangan, laporan keuangan dapat menyesatkan jika entitas tersebut memperoleh bagian sangat besar pendapatannya dari transaksi dengan pihak berelasi, dan bahwa kenyataan tersebut tidak diungkapkan. Namun, ini akan merupakan hal sangat jarang bagi auditor untuk mempertimbangkan laporan keuangan yang disusun dan disajikan sesuai dengan suatu kerangka kepatuhan kepatuhan menjadi menyesatkan jika berdasarkan SA 210 210 auditor menentukan bahwa kerangka tersebut adalah dapat diterima. definisi pihak Berelasi (Ref: Para. 10(b))
A4. Banyak kerangka pelaporan keuangan membahas konsep pengendalian dan pengaruh signifikan. Meskipun kerangka- kerangka tersebut dapat membahas konsep ini dengan
menggunakan istilah berbeda, kerangka-kerangka tersebut
umumnya menjelaskan bahwa: (a) Pengendalian adalah kekuasaan untuk menentukan
kebijakan operasi dan
keuangan suatu entitas sedemikian rupa untuk memperoleh manfaat dari aktivitas tersebut; dan (b) Pengaruh signifikan (yang dapat diperoleh melalui kepemilikan saham, statuta, atau perjanjian) adalah kekuasaan untuk berpartisipasi dalam keputusan
kebijakan
operasi
dan
keuangan
suatu
entitas,
namun
tidak
mengendalikan kebijakan tersebut. A5. Keberadaan hubungan berikut dapat menunjukkan adanya pengendalian atau pengaruh signifikan: (a) Memiliki ekuitas langsung atau tidak langsung atau kepentingan keuangan lain dalam entitas. (b) Entitas memiliki secara langsung atau tidak langsung
ekuitas atau kepentingan keuangan lain dalam entitas lain.
(c)
Menjadi bagian yang bertanggung jawab atas tata kelola atau manajemen kunci yaitu anggota manajemen yang memiliki wewenang dan tanggung jawab untuk merencanakan, mengarahkan, dan mengendalikan aktivitas entitas tersebut.
(d)
Merupakan anggota keluarga dekat individu yang disebut dalam subparagraf (c). (e) Memiliki suatu hubungan bisnis signifikan dengan individu yang disebutkan dalam subparagraf (c). Pihak Berelasi dengan Pengaruh Dominan A6. Pihak berelasi, karena kemampuannya untuk melakukan
pengendalian atau
pengaruh signifikan, mungkin dalam suatu posisi untuk melakukan pengaruh dominan terhadap entitas atau manajemen entitas tersebut. Pertimbangan atas perilaku tersebut adalah relevan pada waktu mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material karena kecurangan, sebagaimana dijelaskan lebih lanjut dalam paragraf A29 A30. –
Entitas Bertujuan Khusus sebagai Pihak Berelasi A7. Dalam beberapa kondisi, suatu entitas bertujuan khusus dapat merupakan suatu pihak berelasi entitas karena entitas tersebut pada kenyataannya mengendalikan entitas bertujuan khusus tersebut, bahkan jika entitas tersebut memiliki dalam jumlah kecil atau sama sekali tidak memiliki ekuitas entitas bertujuan khusus tersebut. prosedur penilaian risiko dan aktivitas terkait
Risiko Kesalahan Penyajian Material yang Berkaitan dengan Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi (Ref: Para. 11) Pertimbangan Spesifik atas Entitas Sektor Publik A8. Tanggung jawab auditor sektor publik tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi dapat dipengaruhi oleh mandat audit, atau oleh kewajiban atas entitas sektor publik yang timbul dari peraturan perundang-undangan atau otoritas lainnya. Sebagai konsekuensinya, tanggung jawab auditor sektor publik kemungkinkan tidak dibatasi pada risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi, namun dapat juga mencakup suatu tanggung jawab yang lebih luas ke risiko ketidakpatuhan dengan peraturan perundang-undangan dan otoritas lain yang mengatur institusi sektor publik yang menetapkan ketentuan spesifik dalam melaksanakan bisnis dengan pihak berelasi. Di samping itu, auditor sektor publik kemungkinan perlu memperhatikan ketentuan pelaporan keuangan sektor publik untuk hubungan dan transaksi pihak berelasi yang kemungkinan berbeda dari yang berlaku di sektor swasta. Pemahaman atas Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi Entitas Diskusi di Antara Tim Perikatan (Ref: Para. 12) A9. Hal-hal yang dapat dituju dalam pembahasan di antara tim perikatan mencakup: •
Sifat dan luas hubungan dan transaksi entitas dengan pihak berelasi (sebagai
contoh, mengunakan catatan auditor tentang pihak berelasi yang teridentifikasi yang dimutakhirkan setelah setiap audit). •
Suatu penekanan atas pentingnya bagi auditor untuk mempertahankan
skeptisisme profesional selama audit tentang potensi kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi. •
Kondisi atau kondisi entitas yang mungkin mengindikasikan adanya hubungan
dan transaksi pihak berelasi yang belum diidentifikasi atau diungkapkan oleh manajemen kepada auditor sebagai contoh, suatu struktur organisasi yang kompleks, penggunaan entitas bertujuan khusus untuk transaksi tidak tercatat dalam laporan keuangan (off-balance sheet transaction), atau sistem informasi yang tidak memadai). •
Catatan atau dokumen yang mungkin menunjukkan adanya hubungan dan
transaksi pihak berelasi. •
Pentingnya bahwa manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola berkaitan dengan i denti fi kasi , ketepatan akuntansi
tentang, dan
pengungkapan hubungan dan transaksi pihak berelasi (jika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku menetapkan peryaratan pihak berelasi), dan risiko terkait dengan manajemen mengabaikan pengendalian yang relevan. A10. Di samping itu, pembahasan dalam konteks kecurangan dapat mencakup pertimbangan spesifik tentang bagaimana pihak berelasi dapat terlibat dalam kecurangan. Sebagai contoh: •
Bagaimana entitas bertujuan khusus dikendalikan oleh manajemen untuk
digunakan dalam memudahkan manajemen laba. •
Bagaimana transaksi antara entitas dan seorang rekan bisnis yang dikenal dapat
diatur untuk memfasilitasi penyalahgunaan aset entitas. Identitas Pihak Berelasi Entitas (Ref: Para. 13(a)) A11. Jika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku menetapkan ketentuan pihak berelasi, informasi tentang identitas pihak berelasi kemungkinan tersedia dengan segera bagi manajemen karena sistem informasi akan perlu mencatat, memproses, dan meringkas hubungan dan transaksi pihak berelasi untuk memampukan entitas memenuhi ketentuan akuntansi dan pengungkapan kerangka tersebut. Oleh karena itu, manajemen kemungkinan memiliki suatu daftar komprehensif pihak berelasi dan perubahannya dari periode ke periode. Untuk perikatan yang berulang, permintaan keterangan dapat menyediakan suatu basis untuk membandingkan informasi yang disediakan oleh manajemen dengan catatan auditor yang berkaitan dengan pihak berelasi yang diidentifikasi dalam audit sebelumnya. A12. Namun, jika kerangka tidak menetapkan ketentuan pihak berelasi, entitas kemungkinan tidak memiliki sistem informasi semacam itu. Dalam kondisi seperti itu, mungkin manajemen tidak menyadari tentang keberadaan semua pihak berelasi. Meskipun demikian, ketentuan untuk meminta keterangan yang disebutkan oleh paragraf 13 tetap berlaku karena manajemen kemungkinan menyadari adanya pihak-pihak yang memenuhi definisi pihak berelasi yang ditetapkan dalam SA ini. Namun dalam kasus ini, permintaan keterangan auditor tentang identitas pihak berelasi entitas kemungkinan besar merupakan bagian prosedur dalam membentuk penilaian risiko auditor dan aktivitas yang terkait yang dilaksanakan berdasarkan SA 315 untuk memperoleh informasi tentang: •
Struktur kepemilikan dan tata kelola entitas;
•
Jenis investasi yang dilakukan atau direncanakan akan dilakukan oleh entitas;
•
struktur entitas dan struktur pendanaannya dibangun.
Dalam kasus tertentu
tentang hubungan pengendalian bersama, karena manajemen kemungkinan besar menyadari hubungan tersebut jika mereka memiliki signifikansi ekonomi bagi entitas, permintaan keterangan auditor kemungkinan lebih efektif jika difokuskan pada apakah pihak-pihak yang melakukan transaksi signifikan dengan entitas, atau berbagi sumber daya secara signifikan, merupakan pihak berelasi. A13. Dalam konteks audit suatu grup, SA 600 mengharuskan tim perikatan grup untuk menyediakan setiap auditor komponen dengan daftar pihak berelasi yang disusun oleh manajemen grup dan pihak berelasi lainnya yang diketahui oleh tim perikatan grup. Jika entitas merupakan suatu komponen dalam suatu grup, informasi ini menyediakan suatu basis yang bermanfaat bagi permintaan keterangan auditor dari manajemen tentang identitas pihak berelasi entitas. A14. Auditor dapat juga memperoleh beberapa informasi tentang identitas pihak berelasi entitas melalui permintaan keterangan dari manajemen selama proses penerimaan atau keberlanjutan perikatan. Pengendalian Entitas terhadap Hubungan dan Transaksi Pihak Berelasi (Ref: Para. 14) A15. Personel lain dalam entitas adalah individu yang mungkin dianggap memiliki pengetahuan tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi entitas, dan pengendalian entitas terhadap hubungan dan transaksi tersebut. Personel tersebut dapat mencakup, sepanjang mereka bukan bagian dari manajemen: •
Pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola;
•
Personel yang menduduki suatu posisi untuk memulai, mengolah, atau mencatat
baik transaksi signifikan maupun transaksi di luar kegiatan bisnis normal entitas, serta pihak yang mengawasi atau memantau personel tersebut; •
Auditor internal;
•
Penasihat hukum internal; dan
•
Direktur etika, atau individu yang setara.
A16. Audit yang dilaksanakan dengan anggapan bahwa manajemen, dan jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola telah menyadari dan memahami bahwa mereka bertanggung jawab atas penyusunan laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, termasuk jika relevan penyajian wajar, serta atas pengendalian internal yang bersangkutan yang menurut
manajemen, dan jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola yang diperlukan untuk penyusunan laporan keuangan yang bebas dari kesalahan penyajian material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan. Dengan demikian dalam hal kerangka pelaporan keuangan menetapkan ketentuan mengenai
pihak
berelasi,
penyusunan
laporan
keuangan
mengharuskan
manajemen, dengan pengawasan dari pihak yang bertanggung jawab
atas tata
kelola, merancang, mengimplementasikan, dan memelihara pengendalian yang memadai atas hubungan dan transaksi pihak berelasi sedemikian rupa sehingga hubungan dan transaksi tersebut dapat diidentifikasi, dicatat dan diungkapkan dengan tepat sesuai dengan kerangka tersebut. Dalam peranannya sebagai pengawas, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola memantau bagaimana manajemen mempertanggungjawabkan pengendalian tersebut. Terlepas dari adanya ketentuan pihak berelasi dalam kerangka pelaporan keuangan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, dalam peranannya sebagai pengawas, dapat memperoleh informasi dari manajemen untuk memungkinkan mereka memahami sifat dan alasan bisnis tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi entitas. A17. Dalam memenuhi ketentuan SA 315 untuk memperoleh suatu pemahaman tentang lingkungan pengendalian, auditor dapat mempertimbangkan fitur lingkungan pengendalian yang relevan untuk memitigasi risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi, seperti: •
Kode etik internal, yang telah dikomunikasikan dengan tepat kepada personel
entitas dan berlaku, mengatur kondisi di mana entitas dapat melakukan transaksi pihak berelasi secara spesifik. •
Kebijakan dan prosedur tentang pengungkapan yang terbuka dan tepat waktu
mengenai kepentingan yang dimiliki oleh manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dalam transaksi pihak berelasi. •
Pengaturan tanggung jawab dalam entitas untuk mengidentifikasi, mencatat ,
meringkas, dan mengungkapkan transaksi pihak berelasi. •
Pengungkapan dan pembahasan tepat waktu antara manajemen dan pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola tentang transaksi signifikan pihak berelasi di luar kegiatan bisnis normal entitas, termasuk apakah pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola telah mengkritisi dengan tepat alasan bisnis transaksi tersebut misalnya, dengan mencari advis dari konsultan profesional eksternal.
•
Panduan yang jelas untuk mendapatkan persetujuan atas
transaksi pihak
berelasi yang mungkin atau benar-benar melibatkan benturan kepentingan, misalnya persetujuan tersebut diberikan oleh suatu subkomite pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola yang terdiri dari individu yang independen dari manajemen. •
Reviu secara periodik oleh auditor internal, jika relevan.
•
Tindakan proaktif yang dilakukan oleh manajemen untuk
menyelesaikan isu
pengungkapan pihak berelasi, seperti dengan mencari advis dari auditor atau penasihat hukumeksternal. •
Adanya kebijakan dan prosedur pengaduan pelanggaran (whistle-blowing ), jika
relevan. A18. Pengendalian terhadap hubungan dan transaksi pihak
berelasi dalam
beberapa entitas mungkin defisien atau tidak ada karena beberapa alasan, seperti: •
Pentingnya untuk mengidentifikasi dan mengungkapkan hubungan dan transaksi
pihak berelasi dipandang rendah oleh manajemen. •
Kurangnya pengawasan layak oleh pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola. •
Suatu pengabaian yang disengaja terhadap suatu pengendalian karena
pengungkapan pihak berelasi dapat membuka informasi yang dipandang sensitif oleh manajemen, sebagai contoh, adanya transaksi yang melibatkan anggota keluarga manajemen. •
Kurangnya pemahaman manajemen tentang ketentuan pihak berelasi dalam
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. •
Tidak adanya ketentuan pengungkapan berdasarkan kerangka pelaporan
keuangan yang berlaku. Jika pengendalian seperti itu tidak efektif atau tidak ada, auditor tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi. Ketika ini terjadi, berdasarkan SA 705, auditor akan mempertimbangkan implikasinya terhadap audit, termasuk
opini dalam laporan
auditor. A19. Pelaporan keuangan yang mengandung kecurangan sering kali karena pengabaian pengendalian oleh manajemen yang dalam kondisi lain beroperasi secara efektif. Risiko pengabaian pengendalian oleh manajemen lebih tinggi jika manajemen memiliki hubungan yang melibatkan pengendalian atau pengaruh signifikan dengan pihak yang melakukan transaksi dengan entitas karena hubungan ini dapat memberikan insentif dan peluang lebih besar bagi manajemen untuk
melakukan kecurangan. Sebagai contoh, kepentingan keuangan manajemen dalam pihak berelasidapat memberikan insentif bagi manajemen untuk pengabaian pengendalian oleh manajemen dengan (a) mengarahkan entitas, yang bertentangan dengan kepentingan bisnisnya, untuk menyelesaikan transaksi yang memberikan manfaat bagi pihak-pihak berelasi, atau (b) bersekongkol dengan pihak-pihak berelasi tersebut atau mengendalikan kegiatan mereka. Contoh tentang kecurangan mungkin mencakup: •
Menciptakan ketentuan fiktif transaksi dengan pihak
berelasi yang dirancang
untuk memberikan gambaran yang salah atas alasan bisnis transaksi tersebut. •
Secara curang mengorganisasi transfer aset dari atau kepada manajemen atau
kepada pihak lain pada jumlah yang secara signifikan di atas atau di bawah nilai pasar. •
Melakukan transaksi yang kompleks dengan pihak berelasi, seperti entitas
bertujuan khusus, yang strukturnya dibangun untuk menyesatkan posisi keuangan atau hasil usaha keuangan entitas. Pertimbangan Spesifik bagi Entitas yang Lebih Kecil A20. Aktivitas pengendalian dalam entitas yang relatif kecil kemungkinan kurang formal dan entitas yang relatif kecil kemungkinan tidak memiliki proses yang didokumentasikan berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi. Seorang pengelola-pemilik dapat memitigasi risiko yang timbul dari transaksi pihak berelasi, atau berpotensi meningkatkan risiko transaksi pihak berelasi melalui keterlibatan langsung dalam semua aspek utama transaksi tersebut. Untuk entitas seperti ini, auditor dapat memperoleh suatu pemahaman tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi, dan pengendalian yang mungkin ada atas hubungan dan transaksi pihak berelasi tersebut, melalui permintaan keterangan dari manajemen yang dikombinasikan dengan prosedur lain, seperti observasi terhadap aktivitas pengawasan dan reviu yang dilakukan oleh manajemen, dan inspeksi atas dokumentasi relevan yang tersedia. Otorisasi dan pengesahan untuk transaksi dan pengaturan signifikan (Ref: Para. 14(b)) A21. Otorisasi mencakup pemberian izin oleh suatu pihak atau beberapa pihak yang memiliki wewenang tepat (baik oleh manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, atau pemegang saham entitas) di suatu entitas untuk melakukan transaksi spesifik sesuai dengan kriteria yang ditentukan sebelumnya, baik yang membutuhkan pertimbangan atau tidak. Pengesahan mencakup penerimaan oleh
pihak-pihak tersebut di atas berkaitan dengan transaksi yang dilakukan oleh entitas setelah memenuhi kriteria yang menjadi basis pemberian otorisasi. Contoh pengendalian yang entitas mungkin telah tetapkan untuk mengotorisasi dan mengesahkan transaksi dan pengaturan signifikan dengan pihak berelasi atau transaksi dan pengaturan signifikan di luar kegiatan bisnis normal mencakup: •
Pemantauan pengendalian untuk mengidentifikasi transaksi dan pengaturan
tersebut sebelum dilakukanotorisasi dan pengesahan. •
Pengesahan ketentuan dan kondisi transaksi dan pengaturan tersebut oleh
manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola atau, jika relevan, pemegang saham. Menjaga Kewaspadaan atas Informasi Pihak Berelasi Pada Waktu Menelaah Catatan atau Dokumen Catatan atau Dokumen yang Dapat Diinspeksi oleh Auditor ( Ref: Para. 15) A22. Selama audit, auditor dapat menginspeksi catatan atau
dokumen yang
mungkin memberikan informasi tentang hubungan dan transaksi pihak berelasi sebagai contoh: •
Konfirmasi dari pihak ketiga yang diperoleh oleh auditor
(sebagai tambahan
konfirmasi hukum dan bank). •
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan entitas.
•
Informasi yang diberikan oleh entitas kepada otoritas pengatur.
•
Daftar pemegang saham untuk mengidentifikasi pemegang saham utama entitas.
•
Pernyataan benturan kepentingan dari manajemen dan pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola. •
Catatan atas investasi entitas dan investasi dana pensiun.
•
Kontrak dan perjanjian dengan manajemen kunci atau pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola. •
Kontrak dan perjanjian signifikan yang tidak berkaitan dengan kegiatan bisnis
utama entitas. •
Faktur dan korespondensi spesifik dari penasihat profesional entitas.
•
Kebijakan asuransi jiwa yang dibeli entitas.
•
Kontrak signifikan yang dinegosiasikan kembali oleh entitas selama periode
laporan keuangan yang diaudit. •
Laporan auditor internal.
•
Dokumen yang diserahkan oleh entitas kepada badan pengatur sekuritas
(sebagai contoh, prospektus). Pengaturan yang Mungkin Menunjukkan Adanya Hubungan atau Transaksi Pihak Berelasi yang Sebelumnya Tidak Teridentifikasi atau Tidak Diungkapkan (Ref: Para. 15) A23. Suatu pengaturan yang melibatkan suatu perjanjian formal atau tidak formal antara entitas dan satu atau lebih entitas lain untuk tujuan seperti: •
Pembentukan suatu hubungan bisnis melalui entitas atau struktur yang tepat.
•
Tata cara pelaksanaan transaksi tertentu berdasarkan
ketentuan dan kondisi
spesifik. •
Aturan mengenai penyediaan jasa atau dukungan keuangan.
Contoh pengaturan yang dapat menunjukkan adanya hubungan atau transaksi pihak berelasi yang tidak diidentifikasi atau diungkapkan sebelumnya oleh manajemen kepada auditor mencakup: •
Partisipasi
dalam persekutuan tidak terbatas (unincorporated partnership)
dengan pihak lain. •
Perjanjian untuk menyediakan jasa kepada pihak tertentu di bawah ketentuan
dan kondisi di luar kegiatan bisnis normal entitas. •
Hubungan antara penjamin dan pihak yang dijamin. Identifikasi Transaksi
Signifikan Di Luar Kegiatan Bisnis Normal (Ref:Para. 16) A24. Pemerolehan informasi lebih lanjut tentang transaksi signifikan di luar kegiatan bisnis normal entitas memungkinkan auditor untuk mengevaluasi apakah terdapat faktor-faktor risiko kecurangan, jika ada, dan, untuk mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian material jika kerangka pelaporan keuangan yang berlaku menetapkan ketentuan pihak berelasi. A25. Contoh transaksi di luar kegiatan bisnis normal entitas dapat mencakup: •
Transaksi ekuitas yang kompleks, seperti restrukturisasi korporat atau akuisi.
•
Transaksi dengan entitas luar negeri yang berada dalam yurisdiksi undang-
undang korporasi yang lemah. •
Sewa tempat usaha atau penyediaan jasa manajemen oleh
suatu entitas ke
pihak lain tanpa adanya kompensasi. •
Transaksi penjualan dengan diskon atau retur yang luar biasa besar.
•
Transaksi dengan pengaturan rumit, sebagai contoh,
komitmen untuk membeli kembali.
penjualan dengan
•
Transaksi berdasarkan kontrak yang ketentuannya di
ubah sebelum masa
kontrak berakhir. Pemahaman atas Sifat Transaksi Signifikan di Luar Kegiatan Bisnis Normal (Ref: Para. 16(a) A26. Permintaan keterangan tentang sifat transaksi signifikan di luar kegiatan bisnis normal entitas melibatkan pemerolehan suatu pemahaman atas alasan bisnis transaksi tersebut, dan syarat dan kondisi yang mendasari dilakukannya transaksi tersebut
oleh
entitas.
Permintaan
Keterangan
untuk
Mengetahui
Adanya
Keterlibatan Pihak Berelasi (Ref: Para. 16(b) A27. Keterlibatan pihak berelasi dalam suatu transaksi signifikan di luar kegiatan bisnis normal entitas dapat terjadi tidak hanya melalui keterlibatan langsung sebagai pihak yang memengaruhi transaksi, namun dapat juga secara tidak langsung memengaruhi transaksi tersebut sebagai perantara. Pengaruh tersebut dapat mengindikasikan adanya suatu faktor risiko kecurangan. Berbagi Informasi Pihak Berelasi dengan Tim Perikatan (Ref: Para. 17) A28. Informasi pihak berelasi yang relevan yang dapat dibagi di antara anggota tim perikatan mencakup, sebagai contoh: •
Identitas pihak berelasi entitas.
•
Sifat transaksi dan hubungan pihak berelasi.
•
Hubungan atau transaksi pihak berelasi yang
kompleks atau signifikan yang mungkin mengharuskan pertimbangan audit khusus, terutama transaksi di mana manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola terlibat secara finansial. pengidentifikasian dan penilaian risiko Kesalahan penyajian material terkait dengan hubungan dan transaksi pihak Berelasi Faktorfaktor Risiko Kecurangan yang Berkaitan dengan Suatu Pihak Berelasi yang memiliki Pengaruh Dominan (Ref: Para. 19) A29. Dominasi manajemen oleh suatu individu atau kelompok kecil tanpa adanya pengendalian yang berkaitan dengan dominasi tersebut merupakan suatu faktor risiko kecurangan. Indikator pengaruh dominan dilaksanakan oleh pihak berelasi mencakup: •
Pihak berelasi telah menolak (veto) keputusan bisnis signifikan yang diambil oleh
manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. •
Transaksi signifikan diserahkan kepada pihak berelasi untuk pengesahan final.
•
Hanya terdapat sedikit atau tidak ada perdebatan antara manajemen dan pihak
yang bertanggung jawab atas tata kelola sehubungan dengan usulan bisnis yang diajukan oleh pihak berelasi. •
Transaksi yang melibatkan pihak berelasi (atau seorang anggota keluarga dekat
pihak berelasi) jarang ditelaah dan disahkan secara independen.
Pengaruh
dominan dapat juga terjadi dalam beberapa kasus jika pihak berelasi mempunyai peran besar pada saat pendirian entitas dan peran tersebut terus berlanjut dalam pengelolaan entitas. A30. Dalam kondisi adanya faktor risiko lain, adanya pihak berelasi dengan pengaruh dominan dapat menunjukkan risiko kesalahan penyajian material yang signifikan karena kecurangan. Sebagai contoh: •
Suatu perputaran manajemen senior atau penasihat profesional yang luar biasa
tinggi dapat mencerminkan praktik bisnis curang atau tidak etis untuk memenuhi tujuan pihak berelasi. •
Penggunaan perantara bisnis yang tidak memiliki justifikasi bisnis yang jelas
untuk transaksi signifikan dapat mengi ndi kasi kan kemungki nan adanya kepentingan pihak berelasi dalam transaksi tersebut melalui pengendalian perantara tersebut untuk tujuan kecurangan. •
Bukti partisipasi atau mencampuri terlalu berlebihan dalam pemilihan kebijakan
akuntansi atau penentuan estimasi signifikan dapat mengindikasikan kemungkinan adanya kecurangan dalam pelaporan keuangan. respons terhadap risiko Kesalahan penyajian material terkait dengan hubungan dan transaksi pihak Berelasi (Ref: Para. 20) A31. Sifat, saat, dan luas prosedur audit lebih lanjut yang dapat dipilih oleh auditor untuk merespons risiko kesalahan penyajian material yang telah ditetapkan berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi tergantung pada sifat risiko tersebut dan kondisi entitas yang bersangkutan. A32. Contoh prosedur audit substantif yang kemungkinan dilaksanakan oleh auditor pada waktu auditor menentukan suatu risiko signifikan bahwa manajemen tidak mencatat atau mengungkapkan secara semestinya transaksi signifikan pihak berelasi sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku (apakah karena kecurangan atau kekeliruan) mencakup:
•
Mengonfirmasi atau membahas aspek spesifik transaksi
tersebut melalui
perantara seperti bank, kantor penasehat hukum, penjamin, atau agen, jika praktis dan tidak dilarang oleh peraturan perundang-undangan atau aturan etika. •
Mengonfirmasi tujuan, ketentuan spesifik, atau jumlah transaksi dengan pihak
berelasi (prosedur audit ini mungkin kurang efektif jika auditor mempertimbangkan kemungkinan entitas memengaruhi pihak berelasi dalam memberikan respons kepada auditor). •
Jika relevan, membaca laporan keuangan atau informasi keuangan lain pihak
berelasi yang relevan, untuk bukti perlakuan akuntansi transaksi tersebut dalam catatan akuntansi pihak berelasi, jika tersedia. A33. Sebagai tambahan terhadap ketentuan umum SA 240, jika auditor telah menentukan suatu risiko signifikan kesalahan penyajian material karena kecurangan sebagai akibat adanya pihak berelasi dengan pengaruh dominan, auditor dapat melaksanakan prosedur audit berikut ini untuk memperoleh suatu pemahaman tentang hubungan bisnis pihak berelasi yang telah dibangun secara langsung atau tidak langsung dengan entitas dan untuk menentukan perlunya prosedur audit substantif lebih lanjut yang tepat: •
Meminta keterangan dan melakukan pembahasan
dengan manajemen dan
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. •
Meminta keterangan tentang pihak berelasi.
•
Melakukan inspeksi atas kontrak signifikan dengan pihak berelasi.
•
Melakukan riset latar belakang yang tepat, seperti melalui Internet atau database
informasi bisnis eksternal yang spesifik. Mereviu laporan pengaduan (whistle-blowing reports) karyawan jika tersedia.
•
A34. Tergantung pada hasil prosedur penilaian risiko auditor, auditor dapat mempertimbangkan untuk memperoleh bukti audit tanpa pengujian terhadap pengendalian entitas atas hubungan dan transaksi pihak berelasi. Namun, dalam beberapa kondisi, auditor mungkin tidak dapat memperoleh bukti yang cukup dan tepat dari prosedur audit substantif saja dalam kaitannya dengan risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan hubungan dan transaksi pihak berelasi. Sebagai contoh, jika transaksi antargrup antara entitas dan komponennya banyak sekali dan jumlah signifikan informasi atas transaksi antargrup ini dimulai, dicatat, diproses, atau dilaporkan secara elektronik dalam suatu sistem yang terintegrasi, auditor dapat menentukan bahwa tidaklah mungkin untuk merancang prosedur audit
substansif yang efektif untuk menurunkan risiko kesalahan penyajian material yang berkaitan dengan transaksi ini ke tingkat rendah yang dapat diterima. Dalam hal ini, untuk memenuhi ketentuan SA 330 untuk memperoleh bukti audit tentang efektivitas operasi pengendalian relevan, auditor diharuskan untuk menguji pengendalian entitas terhadap kelengkapan dan akurasi pencatatan hubungan dan transaksi pihak berelasi. Identifikasi Pihak Berelasi yang Sebelumnya Tidak Teridentifikasi atau Tidak Terungkap atau Transaksi Signifikan Pihak Berelasi Pengomunikasian Informasi tentang Pihak Berelasi yang Baru Teridentifikasi epada Tim Perikatan (Ref: Para. 22(a)) A35. Pengomunikasian dengan segera pihak berelasi yang
baru teridentifikasi
kepada anggota tim perikatan yang lain membantu mereka dalam menentukan apakah informasi ini berdampak terhadap hasil tentang dan kesimpulan yang ditarik dari prosedur penilaian risiko yang telah dilakukan, termasuk apakah risiko kesalahan penyajian material perlu dinilai kembali
Prosedur Substantif yang
Berkaitan dengan Pihak Berelasi atau Transaksi Pihak Berelasi yang Baru Teridentifikasi (Ref: Para. 22(c)) A36. Contoh prosedur audit substantif yang dapat dilakukan oleh auditor berkaitan dengan pihak berelasi atau transaksi signifikan pihak berelasi yang baru teridentifikasi mencakup: •
Meminta keterangan tentang sifat hubungan entitas dengan pihak berelasi yang
baru teridentifikasi, termasuk (jika relevan dan tidak dilarang oleh peraturan perundang- undangan atau aturan etika) meminta keterangan
dari pihak di luar
entitas yang dipandang memiliki pengetahuan signifikan tentang entitas dan bisnisnya, seperti penasihat hukum, agen utama, perwakilan utama, konsultan, penjamin, atau rekan bisnis dekat yang lain. •
Melaksanakan analisis catatan akuntansi untuk transaksi dengan pihak berelasi
yang baru teridentifikasi. Analisis ini dapat difasilitasi dengan menggunakan teknik audit berbantuan komputer. •
Memverifikasi syarat dan kondisi transaksi pihak berelasi yang teridentifikasi, dan
mengevaluasi apakah transaksi tersebut telah dicatat dan diungkapkan secara tepat sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Tanpa Pengungkapan yang Disengaja oleh Manajemen (Ref: Para. 22(e))
A37. Ketentuan dan panduan dalam SA 240 tentang tanggung jawab auditor berkaitan dengan kecurangan dalam suatu audit atas laporan keuangan adalah relevan jika manajemen diduga secara sengaja tidak mengungkapkan kepada auditor tentang pihak berelasi atau transaksi signifikan pihak berelasi. Auditor dapat juga mempertimbangkan apakah perlu untuk mengevaluasi kembali keandalan respons manajemen terhadap permintaan keterangan auditor dan representasi manajemen kepada auditor. Transaksi Signifikan Pihak Berelasi yang Teridentifikasi di Luar Kegiatan Bisnis Normal Entitas Pengevaluasian Alasan Bisnis Transaksi Pihak Berelasi (Ref: Para. 23) A38. Dalam mengevaluasi alasan bisnis suatu transaksi pihak
berelasi di luar
kegiatan bisnis normal entitas, auditor dapat mempertimbangkan hal berikut: •
Apakah transaksi tersebut:
-Sangat kompleks (sebagai contoh, transaksi tersebut dapat melibatkan banyak pihak berelasi dalam satu grup yang terkonsolidasi).-Memiliki syarat perdagangan yang tidak biasa, seperti harga, tarif bunga, syarat penjaminan dan pembayaran kembali yang tidak biasa. -Tidak memiliki alasan bisnis logis yang jelas atas transaksi tersebut. - Melibatkan pihak berelasi yang tidak teridentifikasi sebelumnya. -Diproses dengan cara yang tidak biasa. •
Apakah manajemen telah membahas sifat dari dan akuntansi untuk transaksi
tersebut dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. •
Apakah manajemen lebih menekankan suatu perlakukan akuntansi tertentu
daripada substansi ekonomi transaksi tersebut. Berdasarkan SA 500,
jika
penjelasan manajemen secara material tidak konsisten dengan ketentuan transaksi pihak berelasi, auditor diharuskan untuk mempertimbangkan keandalan penjelasan dan representasi manajemen tentang hal-hal signifikan lain. A39. Auditor juga dapat mencari pemahaman tentang alasan bisnis suatu transaksi dari perspektif pihak berelasi, karena hal ini dapat membantu auditor untuk memahami lebih baik realitas ekonomi transaksi tersebut dan mengapa transaksi tersebut dilaksanakan. Suatu alasan bisnis dari perspektifpihak berelasi yang tampak tidak konsisten dengan sifat bisnis dapat mencerminkan suatu faktor risiko kecurangan. Otorisasi dan Pengesahan Transaksi Signifikan Pihak Berelasi (Ref: Para. 23(b)) A40. Otorisasi dan pengesahan oleh manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, atau, jika relevan, pemegang saham atas transaksi signifikan pihak
berelasi di luar kegiatan bisnis normal entitas dapat memberikan bukti audit bahwa transaksi pihak berelasi tersebut telah dipertimbangkan pada jenjang yang tepat dalam entitas dan syarat dan kondisi transaksi tersebut telah dicerminkan dengan tepat dalam laporan keuangan A41. Suatu entitas yang lebih kecil mungkin tidak memiliki pengendalian otoritas berjenjang yang sama dengan perusahaan yang relatif besar dan tidak memiliki proses pengesahan yang mungkin ada dalam entitas yang lebih besar. Oleh karena itu, ketika melakukan audit untuk entitas yang relatif kecil, auditor dapat mengandalkan otorisasi dan pengesahan yang derajatnya lebih rendah untuk bukti audit berkaitan dengan validitas transaksi signifikan pihak berelasi di luar kegiatan bisnis normal entitas. Sebagai gantinya, auditor dapat mempertimbangkan pelaksanaan prosedur audit lain Ketentuan yang Sama dengan Transaksi Wajar (Ref: Para. 24) A42. Meskipun mungkin terdapat bukti audit tentang bagaimana harga suatu transaksi pihak berelasi dibandingkan dengan harga transaksi yang wajar, biasanya terdapat kesulitan praktis yang membatasi kemampuan auditor untuk memperoleh bukti audit bahwa semua aspek lain transaksi tersebut sama dengan transaksi wajar. Sebagai contoh meskipun auditor mungkin dapat mengonfirmasi bahwa transaksi pihak berelasi telah dilakukan pada suatu harga pasar, mungkin tidak praktis untuk mengonfimasi apakah syarat dan kondisi lain transaksi tersebut (seperti syarat kredit, kontijensi, dan beban spesifik) adalah sama dengan transaksi yang biasanya disepakati
antarpihak yang independen. Oleh karena itu, kemungkinan terdapat
suatu risiko kesalahan penyajian material atas asersi manajemen tentang transaksi pihak berelasi dilakukan dengan ketentuan yang sama dengan yang berlaku dalam transaksi wajar. A43. Penyusunan laporan keuangan mengharuskan manajemen untuk menguatkan suatu asersi yang berkaitan dengan suatu transaksi pihak berelasi dilaksanakan atas syarat-syarat yang sama dengan yang berlaku dalam transaksi wajar. Dukungan manajemen untuk asersi tersebut mencakup: •
Membandingkan syarat-syarat transaksi pihak berelasi dengan ketentuan suatu
transaksi yang sama atau serupa dengan satu atau lebih pihak tidak berelasi. •
Membuat perikatan dengan pakar eksternal untuk menentukan suatu nilai pasar
dan mengonfirmasi ketentuan dan kondisi pasar untuk transaksi tersebut.
•
Membandingkan ketentuan transaksi tersebut dengan ketentuan pasar yang
diketahui untuk transaksi yang secara luas sama di pasar terbuka. A44. Evaluasi atas dukungan manajemen untuk asersi ini dapat melibatkan satu atau lebih hal berikut ini: •
Mempertimbangkan ketepatan proses manajemen untuk
mendukung asersi
tersebut. •
Memverifikasi sumber data internal atau eksternal
yang mendukung asersi
tersebut, dan menguji data tersebut untuk menentukan akurasi, kelengkapan, dan relevansinya. •
Mengevaluasi kewajaran asumsi signifikan yang menjadi basis asersi.
A45. Beberapa kerangka pelaporan keuangan mengharuskan pengungkapan transaksi pihak berelasi tidak dilaksanakan atas ketentuan yang sama dengan yang berlaku dalam transaksi wajar. Dalam kondisi seperti ini, jika manajemen tidak mengungkapkan suatu transaksi pihak berelasi dalam laporan keuangan, terdapat suatu asersi implisit bahwa transaksi tersebut dilaksanakan atas ketentuan yang sama
dengan ketentuan yang berlaku dalam transaksi wajar. pengevaluasi
terhadap akuntansi dan pengungkapan tentang hubungan dan transaksi pihak Berelasi yang teridentifikasi
Pertimbangan Materialitas dalam Mengevaluasi
Kesalahan Penyajian (Ref: Para. 25) A46. SA 450 mengharuskan auditor untuk mempertimbangkan baik ukuran maupun sifat suatu kesalahan penyajian, dan kondisi tertentu terjadinya, pada waktu mengevaluasi apakah kesalahan penyajian adalah material. Signifikansi transaksi tersebut terhadap pengguna laporan keuangan tidak tergantung hanya pada jumlah yang tercatat transaksi tersebut namun juga atas faktor-faktor relevan spesifik lain, seperti sifat hubungan pihak berelasi. Pengevaluasian atas Pengungkapan Pihak Berelasi (Ref: Para. 25(a)) A47. Pengevaluasian atas pengungkapan pihak berelasi dalam konteks ketentuan pengungkapan
kerangka
pelaporan
keuangan
yang
berlaku
berarti
mempertimbangkan apakah fakta dan kondisi hubungan dan transaksi pihak berelasi entitas telah diringkas dan disajikan dengan tepat sehingga pengungkapannya dapat dipahami. Pengungkapan transaksi pihak berelasi mungkin tidak dapat dipahami jika: (a) Alasan bisnis dan dampak transaksi atas laporan
keuangan tidak jelas atau
disajikan salah; atau (b) Istilah, kondisi, atau elemen penting lain transaksi yang
diperlukan untuk memahami transaksi tersebut tidak diungkapkan secara tepat. representasi tertulis (Ref: Para. 26) A48. Kondisi yang mungkin tepat bagi auditor untuk memperoleh
representasi
tertulis dari pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola mencakup: •
Ketika mereka telah mengesahkan transaksi spesifik
pihak berelasi yang (a)
berdampak material terhadap laporan keuangan, atau (b) melibatkan manajemen. •
Ketika mereka telah membuat representasi lisan spesifik kepada auditor tentang
rincian transaksi pihak berelasi tertentu. •
Ketika mereka memiliki kepentingan keuangan atau kepentingan lain dalam pihak
berelasi atau transaksi pihak berelasi. A49. Auditor dapat juga memutuskan untuk memperoleh representasi tertulis tentang asersi spesifik yang dibuat oleh manajemen, misalnya suatu representasi bahwa transaksi pihak berelasi tertentu tidak mempunyai perjanjian tambahan lain yang belum diungkapkan. Komunikasi dengan pihak yang Bertanggung jawab atas tata Kelola (Ref: Para. 27) A50. Pengomunikasian hal-hal signifikan yang timbul selama audit
dalam
hubungannya dengan pihak berelasi entitas membantu auditor untuk menetapkan suatu pemahaman umum dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang sifat dan penyelesaian hal-hal tersebut. Contoh hal-hal signifikan pihak berelasi mencakup: •
Tidak diungkapkannya (apakah dengan sengaja atau tidak) pihak berelasi atau
transaksi signifikan pihak berelasi oleh manajemen kepada auditor, yang mungkin menjadi perhatian pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola terhadap hubungan dan transaksi signifikan pihak berelasi yang sebelumnya tidak mereka ketahui. •
Pengidentifikasian transaksi signifikan pihak berelasi yang belum diotorisasi dan
disahkan secara semestinya, yang dapat menimbulkan kecurigaan adanya kecurangan. •
Ketidaksepakatan dengan manajemen berkaitan dengan akuntansi untuk dan
pengungkapan atas transaksi pihak berelasi signifikan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. •
Ketidakpatuhan dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku yang
melarang atau membatasi jenis transaksi tertentu dengan pihak berelasi. •
Kesulitan dalam mengidentifikasi pihak pengendali akhir atas entitas.
