Resumen sobre Las Normas Internacionales de Auditoría

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA. VICERRECTORADO ACADÉMICO. COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO. PROYECTO DE CARRERA: CIENCIAS FISCALES. UNIDAD CURRICULAR: AUDITORÍA FISCAL I.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA) Presenta! "!r: Mer#ees P$nt! E%e&'(s T!#)*n T!#)*n

C$+a G+a(ana, %a(! -/0.

 AU  AUDIT DITORÍA

1Es

+na re' re'$s$* s$*n

ana&2t$#a )e#)a "!r

+n

#!nta nta!r

"34&$ 4&$#!,

e& #!nt !ntr!& r!&

$ntern! ( re5$str!s e #!nta4$&$a e +na e%"resa %er#ant$& + !tra +n$a e#!n*%$#a, 6+e  "re#ee a &a e7"res$*n e s+ !"$n$*n ! "$n$*n a#er#a e &a #!rre##$*n e &!s esta!s 8$nan#$er!s9.

 NORMAS INTERNAC INTERNACIONALES IONALES DE AUDITORÍA AUDITORÍA

A"&$#a! A"&$#a! a& a& "r!#e$%$ "r!#e$%$ent! ent! e e a+$t!r2a a+$t!r2a,, estas estas n!r%as n!r%as esta4&e#en esta4&e#en "ar%etr!s "ar%etr!s e estanar$;a#$*n, res"e#t!s a &!s "r!#e$%$ent!s ( &$nea%$ent!s 6+e e4en re5$r &a #a"a#$a e +n a+$t!r, &a rea&$;a#$*n e& tra4a se e4ern a"&$#ar en &a a+$t!r$a e &!s esta!s 8$nan#$er!s. Las NIA ta%4$?n e4ern a"&$#arse, #!n &a aa"ta#$*n ne#esar$a, a &a a+$t!r$a e $n8!r%a#$*n e !tra #&ase ( a ser'$#$!s re&a#$!na!s. Las Las

NIA NIA

#!nt #!nt$e $enen nen "r$n#$ "r$n#$"$ "$!s !s 4s$ 4s$#!s #!s

( "r!#e "r!#e$ $%$ %$ent ent!s !s esen#$ esen#$a& a&es es

<+nt <+nt!!

#!n #!n

&$nea%$ent!s re&a#$!na!s en 8!r%a e %ater$a& e7"&$#at$'! ( e !tr! t$"!. L!s "r$n#$"$!s  4s$#!s ( &!s "r!#e$%$ent!s esen#$a&es e4ern ser $nter"reta!s en e& #!nte7t! e& %ater$a& e7"&$#at$'! ( e !tr! t$"! 6+e "r!"!r#$!na &$nea%$ent!s "ara s+ a"&$#a#$*n. E& !4
Las NIA #!nt$enen #!nt$enen !4
 Antecedentes En $#$e%4re e -/B, &a Feera#$*n e C!&e5$!s e C!nta!res P34&$#!s e Vene;+e&a =FCCPV> a"r!4* &a a"&$#a#$*n en Vene;+e&a e &as N!r%as Interna#$!na&es e A+$t!r2a, e Re'$s$*n e Esta!s F$nan#$er!s, as2 #!%! ta%4$?n &as De#&ara#$!nes Interna#$!na&es e Pr#t$#as e A+$t!r2a ( &as N!r%as s!4re C!ntr!& e Ca&$a e%$t$as "!r &a FICP. Esta e#$s$*n $%"&$#a $%"&$#a 6+e en Vene;+e&a 6+ean er!5aas er!5aas &as ant$5+as De#&ara#$!nes De#&ara#$!nes e N!r%as e A+$t!r2a =DNA> e%$t$as "!r &a FCCPV. La n+e'a n!r%at$'a ser e !4&$5at!r$a a"&$#a#$*n "ara &!s "er$!!s 6+e se $n$#$an a "art$r e& / e ener! e -/,  "er%$t$?n!se s+ a!"#$*n ant$#$"aa%ente. Las NIA s!n %s a%"&$as ( eta&&aas 6+e &as DNA.

 NORMAS INTERNACIONAL INTERNACIONALES ES DE AUDITORÍA AUDITORÍA 200: OBJETIVOS OBJETIVOS GENERALES GENERALES DEL  AUDITOR INDEPEN INDEPENDIENTE DIENTE Y LA CONDUCCIÓN CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA AUDITORÍA

 Alcance Se re8$ere a &as res"!nsa4$&$aes 5enera&es e& a+$t!r $ne"en$ente #+an! &&e'a a #a4! +na a+$t!r2a e esta!s 8$nan#$er!s e a#+er! #!n &as N!r%as Interna#$!na&es e A+$t!r2a =NIA>. En es"e#28$#!, esta4&e#e &!s !4
Objetivos globales del Auditor  A& #!n+#$r +na a+$t!r2a e esta!s 8$nan#$er!s, &!s !4 O4tener +na se5+r$a ra;!na4&e s!4re s$ &!s esta!s 8$nan#$er!s t!%a!s en s+ #!n<+nt!, estn &$4res e err!res %ater$a&es, e4$! a 8ra+e ! "!r e6+$'!#a#$!nes )+%anas n! $nten#$!na&es, "er%$t$en! a& a+$t!r e7"resar +na !"$n$*n s!4re s$ &!s esta!s 8$nan#$er!s estn "re"ara!s, en t!!s &!s as"e#t!s $%"!rtantes, e #!n8!r%$a #!n +n %ar#! e re8eren#$a e $n8!r%a#$*n 8$nan#$era a"&$#a4&e (  4> E%$t$r +n $n8!r%e s!4re &!s esta!s 8$nan#$er!s ( #!%+n$#ar, se53n re6+$eren &as  NIA, &!s )a&&a;5!s e a+$t!r2a.

 Requerimientos →

 Requerimientos de ética relativos a la auditoría de EF:

$.

Ine"enen#$a: Es e& esta! %enta& 6+e "er%$te &a e7"res$*n e +na #!n#&+s$*n s$n ser a8e#ta! "!r $n8&+en#$as 6+e #!%"r!%etan e& <+$#$!  "r!8es$!na&, "er%$t$en! as2, a +n $n$'$+! a#t+ar #!n $nte5r$a ( e
$$.

&a !4
$$$.

'era#es. O4
$'.

 "re<+$#$!s, #!n8&$#t!s e $nter?s ! $n8&+en#$a $ne4$a e ter#er!s. C!%"eten#$a "r!8es$!na& ( $&$5en#$a: $%"!ne &as s$5+$entes !4&$5a#$!nes a &!s C!nta!res P34&$#!s: a> A#t+ar e %anera $&$5ente e a#+er! #!n &as t?#n$#as ( n!r%as  "r!8es$!na&es a"&$#a4&es #+an! "reste ser'$#$!s "r!8es$!na&es (  4> Mantener e& #!n!#$%$ent! ( )a4$&$a "r!8es$!na&es a& n$'e& re6+er$!  "ara ase5+rar 6+e &!s #&$entes ! ent$aes "ara &as 6+e se tra4a
'.

+n ser'$#$! "r!8es$!na& #!%"etente. C!n8$en#$a&$a: $%"!ne +na !4&$5a#$*n, a t!!s &!s C!nta!res P34&$#!s, e a4stenerse e: a> Re'e&ar 8+era e &a 8$r%a + !r5an$;a#$*n 6+e &e e%"&ea &a $n8!r%a#$*n #!n8$en#$a& !4ten$a #!%! res+&ta! e re&a#$!nes "r!8es$!na&es ( e ne5!#$!s, s$n &a a+t!r$;a#$*n a"r!"$aa ( es"e#28$#a, a %en!s 6+e )a(a +n ere#)! + !4&$5a#$*n &e5a& ! "r!8es$!na& e re'e&ar&a (  4> Usar $n8!r%a#$*n #!n8$en#$a& !4ten$a #!%! res+&ta! e re&a#$!nes  "r!8es$!na&es ! e ne5!#$!s, "ara s+ 4ene8$#$! ! e ter#er!s.

'$.

Dese%"e@! "r!8es$!na&: $%"!ne +na !4&$5a#$*n a t!!s &!s C!nta!res P34&$#!s e #+%"&$r #!n &as &e(es ( re5&a%ent!s re&e'antes, ( e'$tar  #+a&6+$er a##$*n 6+e e& C!nta!r P34&$#! #!n!;#a ! e4a #!n!#er, 6+e  "+ea esa#re$tar a &a "r!8es$*n. Est! $n#&+(e a##$!nes s!4re &as 6+e +n ter#er! ra;!na4&e ( 4$en $n8!r%a!, "!neran! t!!s &!s )e#)!s ( #$r#+nstan#$as es"e#28$#!s #!n!#$!s "!r e& C!nta!r P34&$#! en e&

%!%ent!, #!n#&+(era 6+e a8e#tan e %anera a'ersa &a 4+ena re"+ta#$*n e &a "r!8es$*n. a +na a#t$t+ 6+e $n#&+(e +na %ente →  Escepticismo profesional: Se re8$ere $n6+$s$t$'a ( a&erta a #!n$#$!nes 6+e "+ean $n$#ar err!res, e4$! a 8ra+e ! "!r  e6+$'!#a#$!nes )+%anas n! $nten#$!na&es ( a +na e'a&+a#$*n #r2t$#a e &a e'$en#$a e a+$t!r2a. =%> Se5+r$a ra;!na4&e. En e& #!nte7t! e +na a+$t!r2a e esta!s 8$nan#$er!s, se re8$ere a +n n$'e& e se5+r$a a&t!, "er! n! a4s!&+t!.  Juicio Profesional: La a"&$#a#$*n e& entrena%$ent!, #!n!#$%$ent! ( e7"er$en#$a re&e'antes, entr! e& #!nte7t! e &as n!r%as e a+$t!r2a, #!nta4$&$a ( ?t$#a, "ara &a t!%a e e#$s$!nes a #er#a e& #+rs! e a##$*n e& tra4a
&!s !4
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300: PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA  DE ESTADOS FINANCIEROS

 #"$RO%&''#(" 

 Alcance Esta N!r%a Interna#$!na& e A+$t!r2a =NIA> trata e &a res"!nsa4$&$a 6+e t$ene e& a+$t!r e "&an$8$#ar &a a+$t!r2a e esta!s 8$nan#$er!s.

 )a funci!n * el momento de realiaci!n de la planificaci!n La "&an$8$#a#$*n e +na a+$t!r2a $%"&$#a e& esta4&e#$%$ent! e +na estrate5$a 5&!4a& e a+$t!r2a en re&a#$*n #!n e& en#ar5! ( e& esarr!&&! e +n "&an e a+$t!r2a. Una  "&an$8$#a#$*n ae#+aa 8a'!re#e &a a+$t!r2a e esta!s 8$nan#$er!s en 'ar$!s as"e#t!s, entre !tr!s &!s s$5+$entes: →

A(+a a& a+$t!r a "restar +na aten#$*n ae#+aa a &as reas $%"!rtantes e &a

→ →

a+$t!r2a. A(+a a& a+$t!r a $ent$8$#ar ( res!&'er "r!4&e%as "!ten#$a&es !"!rt+na%ente. A(+a a& a+$t!r a !r5an$;ar ( $r$5$r ae#+aa%ente e& en#ar5! e a+$t!r2a, e

→

%anera 6+e ?ste se rea&$#e e 8!r%a e8$#a; ( e8$#$ente. Fa#$&$ta &a se&e##$*n e %$e%4r!s e& e6+$"! e& en#ar5! #!n n$'e&es e #a"a#$a ( #!%"eten#$a ae#+a!s "ara res"!ner a &!s r$es5!s "re'$st!s, as2 #!%! &a

→

as$5na#$*n a"r!"$aa e& tra4a
→

re'$s$*n e s+ tra4a
 RE+&ER#,#E"$O- 

 Participaci!n de miembros clave del equipo del encargo E& s!#$! e& en#ar5! ( !tr!s %$e%4r!s #&a'e e& e6+$"! e& en#ar5! "art$#$"arn en &a  "&an$8$#a#$*n e &a a+$t!r2a, $n#&+$a &a "&an$8$#a#$*n ( &a "art$#$"a#$*n en &a $s#+s$*n entre &!s %$e%4r!s e& e6+$"! e& en#ar5!.

La "art$#$"a#$*n e& s!#$! e& en#ar5! ( e !tr!s %$e%4r!s #&a'e e& e6+$"! e& en#ar5! en &a "&an$8$#a#$*n e &a a+$t!r2a "er%$te +t$&$;ar s+ e7"er$en#$a ( #!n!#$%$ent!s (, "!r tant!, %e
 Actividades preliminares del encargo La rea&$;a#$*n, a& #!%$en;! e& en#ar5! e a+$t!r2a a#t+a&, e &as a#t$'$aes  "re&$%$nares e& en#ar5! 8a#$&$ta a& a+$t!r &a $ent$8$#a#$*n ( &a e'a&+a#$*n e &!s )e#)!s ! &as #$r#+nstan#$as 6+e "+een a8e#tar ne5at$'a%ente a s+ #a"a#$a "ara "&an$8$#ar ( rea&$;ar e& en#ar5! e a+$t!r2a. La rea&$;a#$*n e estas a#t$'$aes "re&$%$nares e& en#ar5! "er%$te a& a+$t!r   "&an$8$#ar +n en#ar5! e a+$t!r2a e 8!r%a 6+e, "!r e
e& a+$t!r %anten5a &a $ne"enen#$a ( &a #a"a#$a ne#esar$as "ara rea&$;ar e&

•

en#ar5! n! )a(a #+est$!nes re&at$'as a &a $nte5r$a e &a $re##$*n 6+e "+ean a8e#tar a

•

&a $s"!s$#$*n e& a+$t!r "ara #!nt$n+ar #!n e& en#ar5! n! se "r!+;#an %a&enten$!s #!n e& #&$ente #!n res"e#t! a &!s t?r%$n!s e& en#ar5!.

 A'$#.#%A%E- %E P)A"#F#'A'#(" 

 )a estrategia global de auditoría E& a+$t!r esta4&e#er +na estrate5$a 5&!4a& e a+$t!r2a 6+e eter%$ne e& a&#an#e, e& %!%ent! e rea&$;a#$*n ( &a $re##$*n e &a a+$t!r2a, ( 6+e 5+2e e& esarr!&&! e& "&an e a+$t!r2a. Para esta4&e#er &a estrate5$a 5&!4a& e a+$t!r2a, e& a+$t!r:

a> Ient$8$#ar &as #ara#ter2st$#as e& en#ar5! 6+e e8$nen s+ a&#an#e  4> Deter%$nar &!s !4 C!ns$erar &!s 8a#t!res 6+e, se53n e& <+$#$! "r!8es$!na& e& a+$t!r, sean s$5n$8$#at$'!s "ara &a $re##$*n e &as tareas e& e6+$"! e& en#ar5! > C!ns$erar &!s res+&ta!s e &as a#t$'$aes "re&$%$nares e& en#ar5! (, en s+ #as!, s$ es re&e'ante e& #!n!#$%$ent! !4ten$! en !tr!s en#ar5!s rea&$;a!s "ara &a ent$a  "!r e& s!#$! e& en#ar5! ( e> Deter%$nar &a nat+ra&e;a, e& %!%ent! e e%"&e! ( &a e7tens$*n e &!s re#+rs!s ne#esar$!s "ara rea&$;ar e& en#ar5!. E& "r!#es! e& esta4&e#$%$ent! e &a estrate5$a 5&!4a& e a+$t!r2a 8a#$&$ta a& a+$t!r &a eter%$na#$*n es"+?s e )a4er 8$na&$;a! s+s "r!#e$%$ent!s e 'a&!ra#$*n e& r$es5!, e #+est$!nes #!%! &as s$5+$entes: •

&!s re#+rs!s a e%"&ear en reas e a+$t!r2a es"e#28$#as, ta&es #!%! &a as$5na#$*n e %$e%4r!s e& e6+$"! #!n &a ae#+aa e7"er$en#$a "ara &as reas

•

e r$es5! e&e'a! ! &a $nter'en#$*n e e7"ert!s en #+est$!nes #!%"&e
•

)!ras e& "res+"+est! e a+$t!r2a 6+e se as$5nan a &as reas e r$es5! e&e'a! e& %!%ent! en 6+e 'an a e%"&earse $#)!s re#+rs!s "!r e
•

$nter%e$a e &a a+$t!r2a ! en 8e#)as e #!rte #&a'e ( e& %!! en 6+e se 5est$!nan, $r$5en ( s+"er'$san $#)!s re#+rs!s "!r e, ( s$ se 'an a &&e'ar a #a4! re'$s$!nes e #!ntr!& e #a&$a e& en#ar5!.

Una 'e; esta4&e#$a &a estrate5$a 5&!4a& e a+$t!r2a, se "+ee esarr!&&ar +n "&an e a+$t!r2a "ara tratar &as $'ersas #+est$!nes $ent$8$#aas en $#)a estrate5$a, ten$en! en

#+enta &a ne#es$a e a&#an;ar &!s !4
 El plan de auditoría E& a+$t!r esarr!&&ar +n "&an e a+$t!r2a, e& #+a& $n#&+$r +na es#r$"#$*n e: a> La nat+ra&e;a, e& %!%ent! e rea&$;a#$*n ( &a e7tens$*n e &!s "r!#e$%$ent!s  "&an$8$#a!s "ara &a 'a&!ra#$*n e& r$es5!  4> La nat+ra&e;a, e& %!%ent! e rea&$;a#$*n ( &a e7tens$*n e "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a "!ster$!res "&an$8$#a!s re&at$'!s a &as a8$r%a#$!nes #> Otr!s "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a "&an$8$#a!s #+(a rea&$;a#$*n se re6+$ere "ara 6+e e& en#ar5! se esarr!&&e #!n8!r%e #!n &as NIA. E& a+$t!r a#t+a&$;ar ( #a%4$ar, #+an! sea ne#esar$! en e& trans#+rs! e &a a+$t!r2a, &a estrate5$a 5&!4a& e a+$t!r2a ( e& "&an e a+$t!r2a. E& a+$t!r "&an$8$#ar &a nat+ra&e;a, e& %!%ent! e rea&$;a#$*n ( &a e7tens$*n e &a $re##$*n ( s+"er'$s$*n e &!s %$e%4r!s e& e6+$"! e& en#ar5!, as2 #!%! &a re'$s$*n e s+ tra4a
 "r!#e$%$ent!s e 'a&!ra#$*n e& r$es5!. A$#$!na&%ente, e& a+$t!r "+ee #!%en;ar &a e
'ambios en las decisiones de planificaci!n en el transcurso de la auditoría C!%! #!nse#+en#$a e )e#)!s $nes"era!s, e #a%4$!s en &as #!n$#$!nes ! e &a e'$en#$a e a+$t!r2a !4ten$a e &!s res+&ta!s e &!s "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a, e& a+$t!r "+ee tener 6+e %!$8$#ar &a estrate5$a 5&!4a& e a+$t!r2a ( e& "&an e a+$t!r2a (,  "!r ene, &a "&an$8$#a#$*n res+&tante e &a nat+ra&e;a, e& %!%ent! e rea&$;a#$*n ( &a e7tens$*n e &!s "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a "!ster$!res, s!4re &a 4ase e &a #!ns$era#$*n re'$saa e &!s r$es5!s 'a&!ra!s.

 %ocumentaci!n La !#+%enta#$*n e &a estrate5$a 5&!4a& e a+$t!r2a es +n re5$str! e &as e#$s$!nes #&a'e #!ns$eraas ne#esar$as "ara "&an$8$#ar ae#+aa%ente &a a+$t!r2a ( "ara #!%+n$#ar  &as #+est$!nes s$5n$8$#at$'as a& e6+$"! e& en#ar5!. P!r e
#!%"r!4a#$!nes e 8$na&$;a#$*n e a+$t!r2a aa"ta!s se53n sea ne#esar$! "ara re8&e
 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 450: EVALUACIÓN DE ERRORES   MATERIALES IDENTIFICADOS DURANTE LA AUDITORÍA.

 #"$RO%&''#(" 

 Alcance Esta N!r%a Interna#$!na& e A+$t!r2a =NIA> trata e &a res"!nsa4$&$a 6+e t$ene e& a+$t!r e e'a&+ar e& e8e#t! e &as $n#!rre##$!nes $ent$8$#aas en &a a+$t!r2a (, en s+ #as!, e &as $n#!rre##$!nes n! #!rre5$as en &!s esta!s 8$nan#$er!s.

Objetivo

E& !4 e& e8e#t! en &a a+$t!r2a e &as $n#!rre##$!nes $ent$8$#aas (  4> en s+ #as!, e& e8e#t! e &as $n#!rre##$!nes n! #!rre5$as en &!s esta!s 8$nan#$er!s.

 %efiniciones A &!s e8e#t!s e &as NIA, &!s s$5+$entes t?r%$n!s t$enen e& s$5n$8$#a! 6+e se &es atr$4+(e a #!nt$n+a#$*n: a> In#!rre##$*n: $8eren#$a entre &a #ant$a, #&as$8$#a#$*n, "resenta#$*n ! $n8!r%a#$*n re'e&aa res"e#t! e +na "art$a $n#&+$a en &!s esta!s 8$nan#$er!s ( &a #ant$a, #&as$8$#a#$*n, "resenta#$*n ! re'e&a#$*n e $n8!r%a#$*n re6+er$as res"e#t! e $#)a  "art$a e #!n8!r%$a #!n e& %ar#! e $n8!r%a#$*n 8$nan#$era a"&$#a4&e. Las $n#!rre##$!nes "+een e4erse a err!res ! 8ra+es. C+an! e& a+$t!r %an$8$esta +na !"$n$*n s!4re s$ &!s esta!s 8$nan#$er!s e7"resan &a $%a5en 8$e&, ! se "resentan 8$e&%ente, en t!!s &!s as"e#t!s %ater$a&es, &as $n#!rre##$!nes $n#&+(en ta%4$?n a6+e&&!s a<+stes 6+e, a <+$#$! e& a+$t!r, es ne#esar$! rea&$;ar en &as #ant$aes, &as #&as$8$#a#$!nes, &a "resenta#$*n ! &a re'e&a#$*n e $n8!r%a#$*n "ara 6+e &!s esta!s 8$nan#$er!s e7"resen &a $%a5en 8$e& ! se "resenten 8$e&%ente, en t!!s &!s as"e#t!s %ater$a&es.  4> In#!rre##$!nes n! #!rre5$as: $n#!rre##$!nes 6+e e& a+$t!r )a a#+%+&a! +rante &a rea&$;a#$*n e &a a+$t!r2a ( 6+e n! )an s$! #!rre5$as.

 RE+&ER#,#E"$O-

 Acumulaci!n de incorrecciones identificadas E& a+$t!r a#+%+&ar &as $n#!rre##$!nes $ent$8$#aas +rante &a rea&$;a#$*n e &a a+$t!r2a, e7#e"t! &as 6+e sean #&ara%ente $ns$5n$8$#antes.

'onsideraci!n de las incorrecciones identificadas a medida que la auditoría avana E& a+$t!r eter%$nar s$ es ne#esar$! re'$sar &a estrate5$a 5&!4a& e a+$t!r2a ( e& "&an e a+$t!r2a #+an!: a> &a nat+ra&e;a e &as $n#!rre##$!nes $ent$8$#aas ( &as #$r#+nstan#$as en &as 6+e se  "r!+ &a s+%a e &as $n#!rre##$!nes a#+%+&aas +rante &a rea&$;a#$*n e &a a+$t!r2a se a"r!7$%a a &a #$8ra e $%"!rtan#$a re&at$'a eter%$naa e #!n8!r%$a #!n &a NIA B-. S$, a "et$#$*n e& a+$t!r, &a $re##$*n )a e7a%$na! +n t$"! e transa##$!nes, sa&!s #!nta4&es ! $n8!r%a#$*n a re'e&ar en &!s esta!s 8$nan#$er!s ( )a #!rre5$! &as $n#!rre##$!nes 6+e 8+er!n ete#taas, e& a+$t!r a"&$#ar "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a a$#$!na&es "ara eter%$nar s$ &as $n#!rre##$!nes "ers$sten.

'omunicaci!n * correcci!n de las incorrecciones E& a+$t!r #!%+n$#ar !"!rt+na%ente ( a& n$'e& ae#+a! e &a $re##$*n t!as &as $n#!rre##$!nes a#+%+&aas +rante &a rea&$;a#$*n e &a a+$t!r2a sa&'! 6+e &as $s"!s$#$!nes &e5a&es ! re5&a%entar$as &! "r!)24an. E& a+$t!r s!&$#$tar a &a $re##$*n 6+e #!rr$
 Evaluaci!n del efecto de las incorrecciones no corregidas

Antes e e'a&+ar e& e8e#t! e &as $n#!rre##$!nes n! #!rre5$as, e& a+$t!r '!&'er a 'a&!rar &a $%"!rtan#$a re&at$'a eter%$naa e #!n8!r%$a #!n &a NIA B- "ara #!n8$r%ar  s$ s$5+e s$en! ae#+aa en e& #!nte7t! e &!s res+&ta!s 8$nan#$er!s e8$n$t$'!s e &a ent$a. E& a+$t!r eter%$nar s$ &as $n#!rre##$!nes n! #!rre5$as s!n %ater$a&es $n$'$+a&%ente ! e 8!r%a a5re5aa. Para e&&!, e& a+$t!r tenr en #+enta: a> &a %a5n$t+ ( &a nat+ra&e;a e &as $n#!rre##$!nes, tant! en re&a#$*n #!n eter%$na!s t$"!s e transa##$!nes, sa&!s #!nta4&es ! $n8!r%a#$*n a re'e&ar, #!%! en re&a#$*n #!n &!s esta!s 8$nan#$er!s en s+ #!n<+nt!, ( &as #$r#+nstan#$as es"e#28$#as en &as 6+e se )an "r!+#$! (  4> e& e8e#t! e &as $n#!rre##$!nes n! #!rre5$as re&at$'as a "er$!!s anter$!res s!4re &!s t$"!s e transa##$!nes, sa&!s #!nta4&es ! $n8!r%a#$*n a re'e&ar re&e'antes, ( s!4re &!s esta!s 8$nan#$er!s en s+ #!n<+nt!.

'omunicaci!n con los responsables del gobierno de la entidad E& a+$t!r #!%+n$#ar a &!s res"!nsa4&es e& 5!4$ern! e &a ent$a &as $n#!rre##$!nes n! #!rre5$as ( e& e8e#t! 6+e, $n$'$+a&%ente ! e 8!r%a a5re5aa, "+een tener s!4re &a !"$n$*n a e7"resar en e& $n8!r%e e a+$t!r2a, sa&'! 6+e &as $s"!s$#$!nes &e5a&es ! re5&a%entar$as &! "r!)24an. La #!%+n$#a#$*n e& a+$t!r $ent$8$#ar &as $n#!rre##$!nes %ater$a&es n! #!rre5$as e 8!r%a $n$'$+a&$;aa. E& a+$t!r s!&$#$tar 6+e se #!rr$
 %ocumentaci!n E& a+$t!r $n#&+$r en &a !#+%enta#$*n e a+$t!r2a: a> e& $%"!rte "!r e4a t!as &as $n#!rre##$!nes a#+%+&aas +rante &a rea&$;a#$*n e &a a+$t!r2a ( s$ )an s$! #!rre5$as ( #> &a #!n#&+s$*n e& a+$t!r s!4re s$ &as $n#!rre##$!nes n! #!rre5$as s!n %ater$a&es, $n$'$+a&%ente ! e 8!r%a a5re5aa, ( &a 4ase "ara $#)a #!n#&+s$*n.

 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 500: EVIDENCIA DE AUDITORÍA

 #"$RO%&''#("   Alcance Esta N!r%a e7"&$#a &! 6+e #!nst$t+(e e'$en#$a e a+$t!r2a en +na a+$t!r2a e esta!s 8$nan#$er!s, ( trata e &a res"!nsa4$&$a 6+e t$ene e& a+$t!r e $se@ar ( a"&$#ar   "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a "ara !4tener e'$en#$a e a+$t!r2a s+8$#$ente ( ae#+aa 6+e &e "er%$ta a&#an;ar #!n#&+s$!nes ra;!na4&es en &as 6+e 4asar s+ !"$n$*n. Esta NIA es a"&$#a4&e a t!a &a e'$en#$a e a+$t!r2a !4ten$a en e& trans#+rs! e &a a+$t!r2a.

Objetivo E& !4
 %efiniciones A e8e#t!s e &as NIA, &!s s$5+$entes t?r%$n!s t$enen &!s s$5n$8$#a!s 6+e 8$5+ran a #!nt$n+a#$*n: a> Re5$str!s #!nta4&es: re5$str!s e as$ent!s #!nta4&es $n$#$a&es ( !#+%enta#$*n e s!"!rte, ta&es #!%! #)e6+es ( re5$str!s e trans8eren#$as e&e#tr*n$#as e 8!n!s 8a#t+ras #!ntrat!s &$4r!s "r$n#$"a&es ( &$4r!s a+7$&$ares as$ent!s en e& &$4r! $ar$! ( !tr!s a<+stes e &!s esta!s 8$nan#$er!s 6+e n! se re8&e Ae#+a#$*n =e &a e'$en#$a e a+$t!r2a>: %e$a #+a&$tat$'a e &a e'$en#$a e a+$t!r2a, es e#$r, s+ re&e'an#$a ( 8$a4$&$a "ara res"a&ar &as #!n#&+s$!nes en &as 6+e se 4asa &a !"$n$*n e& a+$t!r. #> E'$en#$a e a+$t!r2a: $n8!r%a#$*n +t$&$;aa "!r e& a+$t!r "ara a&#an;ar &as #!n#&+s$!nes en &as 6+e 4asa s+ !"$n$*n. La e'$en#$a e a+$t!r2a $n#&+(e tant! &a $n8!r%a#$*n #!nten$a en &!s re5$str!s #!nta4&es e &!s 6+e se !4t$enen &!s esta!s 8$nan#$er!s, #!%! !tra $n8!r%a#$*n. > E7"ert! e &a $re##$*n: "ers!na + !r5an$;a#$*n es"e#$a&$;aa en +n #a%"! $st$nt! a& e &a #!nta4$&$a ! a+$t!r2a, #+(! tra4a S+8$#$en#$a =e &a e'$en#$a e a+$t!r2a>: %e$a #+ant$tat$'a e &a e'$en#$a e a+$t!r2a. La #ant$a e e'$en#$a e a+$t!r2a ne#esar$a e"ene e &a 'a&!ra#$*n e& a+$t!r e& r$es5! e $n#!rre##$*n %ater$a& as2 #!%! e &a #a&$a e $#)a e'$en#$a e a+$t!r2a.

 RE+&ER#,#E"$O- 

 Evidencia de auditoría suficiente * adecuada E& a+$t!r $se@ar ( a"&$#ar "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a 6+e sean ae#+a!s, ten$en! en #+enta &as #$r#+nstan#$as, #!n e& 8$n e !4tener e'$en#$a e a+$t!r2a s+8$#$ente ( ae#+aa. La e'$en#$a e a+$t!r2a es ne#esar$a "ara s+stentar &a !"$n$*n ( e& $n8!r%e e a+$t!r2a. Es e nat+ra&e;a a#+%+&at$'a ( se !4t$ene "r$n#$"a&%ente e &a a"&$#a#$*n e  "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a en e& trans#+rs! e &a a+$t!r2a. N! !4stante, ta%4$?n "+ee $n#&+$r $n8!r%a#$*n !4ten$a e !tras 8+entes, ta&es #!%! a+$t!r2as anter$!res =s$e%"re ( #+an! e& a+$t!r )a(a eter%$na! s$ se )an "r!+#$! #a%4$!s ese &a anter$!r a+$t!r2a 6+e "+ean a8e#tar a &a re&e'an#$a e ?sta "ara &a a+$t!r2a a#t+a&> !&!s "r!#e$%$ent!s e #!ntr!& e #a&$a e &a 8$r%a e a+$t!r2a "ara &a a#e"ta#$*n ( #!nt$n+$a e #&$entes. Ae%s e !tras 8+entes $nternas ! e7ternas a &a ent$a, &!s re5$str!s #!nta4&es e &a ent$a s!n +na 8+ente $%"!rtante e e'$en#$a e a+$t!r2a. As$%$s%!, &a $n8!r%a#$*n 6+e se +t$&$;a #!%! e'$en#$a e a+$t!r2a "+ee )a4erse "re"ara! +t$&$;an! e& tra4a (, en #!nse#+en#$a, #!nst$t+(e ta%4$?n e'$en#$a e a+$t!r2a. La s+8$#$en#$a ( ae#+a#$*n e &a e'$en#$a e a+$t!r2a estn $nterre&a#$!naas. La s+8$#$en#$a es &a %e$a #+ant$tat$'a e &a e'$en#$a e a+$t!r2a. La #ant$a ne#esar$a e e'$en#$a e a+$t!r2a e"ene e &a 'a&!ra#$*n rea&$;aa "!r e& a+$t!r e &!s r$es5!s e $n#!rre##$*n =#+ant! %a(!res sean &!s r$es5!s 'a&!ra!s, %a(!r ser &a e'$en#$a e a+$t!r2a 6+e "r!4a4&e%ente sea ne#esar$a>, as2 #!%! e &a #a&$a e $#)a e'$en#$a e a+$t!r2a =#+ant! %a(!r sea &a #a&$a, %en!r "!r ser &a #ant$a ne#esar$a>. S$n e%4ar5!, &a !4ten#$*n e %s e'$en#$a e a+$t!r2a "+ee n! #!%"ensar s+ 4a
 #nformaci!n que se utiliar/ como evidencia de auditoría

A& rea&$;ar e& $se@! ( &a a"&$#a#$*n e &!s "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a, e& a+$t!r  #!ns$erar &a re&e'an#$a ( &a 8$a4$&$a e &a $n8!r%a#$*n 6+e se +t$&$;ar #!%! e'$en#$a e a+$t!r2a. S$ &a $n8!r%a#$*n a +t$&$;ar #!%! e'$en#$a e a+$t!r2a se )a "re"ara! +t$&$;an! e& tra4a
a> e'a&+ar &a #!%"eten#$a, &a #a"a#$a ( &a !4 !4tenr #!n!#$%$ent! e& tra4a e'a&+ar &a ae#+a#$*n e& tra4a &a !4ten#$*n e e'$en#$a e a+$t!r2a s!4re &a e7a#t$t+ e $nte5r$a e &a $n8!r%a#$*n (  4> &a e'a&+a#$*n e &a $n8!r%a#$*n "ara eter%$nar s$ es s+8$#$ente%ente "re#$sa ( eta&&aa "ara &!s 8$nes e& a+$t!r. Parte e &a e'$en#$a e a+$t!r2a se !4t$ene a"&$#an! "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a  "ara 'er$8$#ar &!s re5$str!s #!nta4&es, "!r e
e'$en#$a e a+$t!r2a #!ns$era!s e 8!r%a $n$'$+a&. P!r e.

 -elecci!n de los elementos sobre los que se realiar/n pruebas para obtener evidencia de auditoría A& rea&$;ar e& $se@! e &as "r+e4as e #!ntr!&es ( e &as "r+e4as e eta&&e, e& a+$t!r  eter%$nar %e$!s e se&e##$*n e &!s e&e%ent!s s!4re &!s 6+e se rea&$;arn "r+e4as 6+e sean e8$#a#es "ara #!nse5+$r &a 8$na&$a e& "r!#e$%$ent! e a+$t!r2a. Una "r+e4a ser e8$#a; s$ "r!"!r#$!na e'$en#$a e a+$t!r2a ae#+aa, e ta& %!! 6+e, #!ns$eraa <+nt! #!n !tra e'$en#$a e a+$t!r2a !4ten$a ! 6+e se 'a(a a !4tener, sea s+8$#$ente "ara &!s 8$nes e& a+$t!r. Para &a se&e##$*n e &!s e&e%ent!s s!4re &!s 6+e se rea&$;arn &as "r+e4as, e& a+$t!r e4er, e #!n8!r%$a #!n e& a"arta! , eter%$nar &a re&e'an#$a ( 8$a4$&$a e &a $n8!r%a#$*n 6+e se +t$&$;ar #!%! e'$en#$a e a+$t!r2a e& !tr! as"e#t! e &a e8$#a#$a =&a s+8$#$en#$a> es +na #!ns$era#$*n $%"!rtante a tener en #+enta  "ara&a se&e##$*n e &!s e&e%ent!s s!4re &as 6+e se rea&$;arn "r+e4as. L!s %e$!s a $s"!s$#$*n e& a+$t!r "ara se&e##$!nar $#)!s e&e%ent!s s!n: a> &a se&e##$*n e t!!s &!s e&e%ent!s =e7a%en e& />  4> &a se&e##$*n e e&e%ent!s es"e#28$#!s ( #> e& %+estre! e a+$t!r2a. La a"&$#a#$*n e #+a&6+$era e est!s %e$!s ! e 'ar$!s en #!%4$na#$*n "+ee ser  ae#+aa e"en$en! e &as #$r#+nstan#$as #!n#retas "!r e
$n#!rre##$*n %ater$a& #!n res"e#t! a &a a8$r%a#$*n s!4re &a 6+e se estn rea&$;an! "r+e4as, as2 #!%! e &a '$a4$&$a ( &a e8$#a#$a e &!s $st$nt!s %e$!s.

 #ncongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad  E& a+$t!r eter%$nar &as %!$8$#a#$!nes ! a$#$!nes a &!s "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a 6+e sean ne#esar$as "ara res!&'er &a #+est$*n, ( #!ns$erar, en s+ #as!, e& e8e#t! e ?sta s!4re !tr!s as"e#t!s e a+$t!r$a, s$: a> &a e'$en#$a e a+$t!r2a !4ten$a e +na 8+ente es $n#!n5r+ente #!n &a !4ten$a e !tra 8+ente !  4> e& a+$t!r t$ene reser'as s!4re &a 8$a4$&$a e &a $n8!r%a#$*n 6+e se +t$&$;ar #!%! e'$en#$a e a+$t!r2a. La !4ten#$*n e e'$en#$a e a+$t!r2a a "art$r e 8+entes $'ersas ! e nat+ra&e;a $8erente "+ee "!ner e re&$e'e 6+e +n e&e%ent! $n$'$+a& e e'$en#$a e a+$t!r2a n! es 8$a4&e, #!%!, "!r e
 Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría La e'$en#$a e a+$t!r2a "ara a&#an;ar #!n#&+s$!nes ra;!na4&es en &as 6+e 4asar &a !"$n$*n e& a+$t!r se !4t$ene %e$ante &a a"&$#a#$*n e: a> "r!#e$%$ent!s e 'a&!ra#$*n e& r$es5! (

 4> "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a "!ster$!res, 6+e #!%"renen: $. "r+e4as e #!ntr!&es, #+an! &as re6+$eran &as NIA ! #+an! e& $$.

a+$t!r )a(a e#$$! rea&$;ar&as ( "r!#e$%$ent!s s+stant$'!s, 6+e $n#&+(en "r+e4as e eta&&e (  "r!#e$%$ent!s ana&2t$#!s s+stant$'!s.

 #nspecci!n La $ns"e##$*n $%"&$#a e& e7a%en e re5$str!s ! e !#+%ent!s, (a sean $ntern!s ! e7tern!s, en "a"e&, en s!"!rte e&e#tr*n$#! ! en !tr! %e$!, ! +n e7a%en 82s$#! e +n a#t$'!. E& e7a%en e &!s re5$str!s ! !#+%ent!s "r!"!r#$!na e'$en#$a e a+$t!r2a #!n $8erentes 5ra!s e 8$a4$&$a, e"en$en! e &a nat+ra&e;a ( &a 8+ente e a6+?&&!s, (, en e& #as! e re5$str!s ( !#+%ent!s $ntern!s, e &a e8$#a#$a e &!s #!ntr!&es s!4re s+ e&a4!ra#$*n. Un e
Observaci!n La !4ser'a#$*n #!ns$ste en "resen#$ar +n "r!#es! ! +n "r!#e$%$ent! a"&$#a!s "!r  !tras "ers!nas "!r e
'onfirmaci!n e0terna Una #!n8$r%a#$*n e7terna #!nst$t+(e e'$en#$a e a+$t!r2a !4ten$a "!r e& a+$t!r  %e$ante +na res"+esta $re#ta es#r$ta e +n ter#er! =&a "arte #!n8$r%ante> $r$5$a a&

a+$t!r, en "a"e&, en s!"!rte e&e#tr*n$#! + !tr! %e$!. L!s "r!#e$%$ent!s e #!n8$r%a#$*n e7terna #!n 8re#+en#$a s!n re&e'antes #+an! se trata e a8$r%a#$!nes re&a#$!naas #!n eter%$na!s sa&!s #!nta4&es ( s+s e&e%ent!s. S$n e%4ar5!, &as #!n8$r%a#$!nes e7ternas n! t$enen 6+e &$%$tarse ne#esar$a%ente s!&! a sa&!s #!nta4&es. P!r e
 Rec/lculo E& re#&#+&! #!ns$ste en #!%"r!4ar &a e7a#t$t+ e &!s #&#+&!s %ate%t$#!s $n#&+$!s en &!s !#+%ent!s ! re5$str!s. E& re#&#+&! se "+ee rea&$;ar %an+a&%ente ! "!r %e$!s e&e#tr*n$#!s.

 Reejecuci!n La ree
 Procedimientos analíticos L!s "r!#e$%$ent!s ana&2t$#!s #!ns$sten en e'a&+a#$!nes e $n8!r%a#$*n 8$nan#$era rea&$;aas %e$ante e&an&$s$s e &as re&a#$!nes 6+e ra;!na4&e%ente 6+e"a s+"!ner 6+e e7$stan entre at!s 8$nan#$er!s ( n! 8$nan#$er!s.L!s "r!#e$%$ent!s ana&2t$#!s ta%4$?n $n#&+(en, s$ es ne#esar$!, &a $n'est$5a#$*n e 'ar$a#$!nes ! e re&a#$!nes $ent$8$#aas 6+e res+&tan $n#!n5r+entes #!n !tra $n8!r%a#$*n re&e'ante ! 6+e $8$eren e &!s 'a&!res es"era!s en +n $%"!rte s$5n$8$#at$'!.

 #ndagaci!n La $na5a#$*n #!ns$ste en &a 43s6+ea e $n8!r%a#$*n, 8$nan#$era ! n! 8$nan#$era, a tra'?s e "ers!nas 4$en $n8!r%aas tant! e entr! #!%! e 8+era e &a ent$a. La $na5a#$*n se +t$&$;a e 8!r%a e7tens$'a a &! &ar5! e &a a+$t!r2a ( a$#$!na&%ente a !tr!s  "r!#e$%$ent!s e a+$t!r2a. Las $na5a#$!nes "+een 'ar$ar ese &a $na5a#$*n 8!r%a&  "&anteaa "!r es#r$t! )asta &a $na5a#$*n 'er4a& $n8!r%a&. La e'a&+a#$*n e &as res"+estas !4ten$as es "arte $nte5rante e& "r!#es! e $na5a#$*n.

 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700: FORMACION DE LA OPINIÓN Y   EMISION DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS 

 #"$RO%&''#(" 

 Alcance Trata e &a res"!nsa4$&$a 6+e t$ene e& a+$t!r e 8!r%arse +na !"$n$*n s!4re &!s esta!s 8$nan#$er!s. Ta%4$?n trata e &a estr+#t+ra ( e& #!nten$! e& $n8!r%e e a+$t!r2a e%$t$! #!%! res+&ta! e +na a+$t!r2a e esta!s 8$nan#$er!s.

Objetivos L!s !4 &a 8!r%a#$*n e +na !"$n$*n s!4re &!s esta!s 8$nan#$er!s 4asaa en +na e'a&+a#$*n e &as #!n#&+s$!nes e7tra2as e &a e'$en#$a e a+$t!r2a !4ten$a (  4> &a e7"res$*n e $#)a !"$n$*n #!n #&ar$a %e$ante +n $n8!r%e es#r$t! en e& 6+e ta%4$?n se es#r$4a &a 4ase en &a 6+e se s+stenta &a !"$n$*n.

 Elementos b/sicos del dictamen del auditor E& $#ta%en e& a+$t!r $n#&+(e &!s s$5+$entes e&e%ent!s 4s$#!s, n!r%a&%ente en e& s$5+$ente !ren:

a> t2t+&!  4> est$natar$! #> entraa ! "rra8! $ntr!+#t!r$! $. $ent$8$#a#$*n e &!s esta!s 8$nan#$er!s a+$ta!s $$. +na e#&ara#$*n e &a res"!nsa4$&$a e &a a%$n$stra#$*n e &a ent$a ( e &a res"!nsa4$&$a e& a+$t!r > "rra8! e a&#an#e =es#r$4$en! &a nat+ra&e;a e +na a+$t!r$a> $. +na re8eren#$a a &as NIAs ! n!r%as ! "r#t$#as na#$!na&es re&e'antes, $$. +na es#r$"#$*n e& tra4a "rra8! e !"$n$*n 6+e #!nt$ene $. +na #$ta a& %ar#! e re8eren#$a "ara $n8!r%es 8$nan#$er!s +t$&$;a! "ara  "re"arar &!s esta!s 8$nan#$er!s =$n#&+(en! &a $ent$8$#a#$*n e& "a2s e !r$5en- e& %ar#! e re8eren#$a "ara $n8!r%es 8$nan#$er!s #+an! e& %ar#! +t$&$;a! n! sea &as N!r%as Interna#$!na&es e C!nta4$&$a> ( $$. +na e7"res$*n e &a !"$n$*n s!4re &!s esta!s 8$nan#$er!s 8> 8e#)a e& $#ta%en 5> $re##$*n e& a+$t!r ( )> 8$r%a e& a+$t!r. Es esea4&e +na %e$a e +n$8!r%$a en &a 8!r%a ( #!nten$! e& $#ta%en e& a+$t!r "!r6+e a(+a a "r!"$#$ar &a #!%"rens$*n e& &e#t!r ( a $ent$8$#ar &as #$r#+nstan#$as  "!#! +s+a&es #+an! ?stas !#+rren. E& $#ta%en e& a+$t!r e4er tener +n t2t+&! a"r!"$a!. P+ee ser a"r!"$a! +sar e& t?r%$n! 1A+$t!r Ine"en$ente9 en e& t$t+&! "ara $st$n5+$r e& $#ta%en e& a+$t!r e $n8!r%es 6+e "!r2an ser e%$t$!s "!r !tr!s, ta&es #!%! 8+n#$!nar$!s e &a ent$a, e& #!nse
 %estinatario E& $#ta%en e& a+$t!r e4er estar $r$5$! en 8!r%a a"r!"$aa se53n re6+$eran &as #$r#+nstan#$as e& tra4a
 Entrada o P/rrafo #ntroductorio E& $#ta%en e& a+$t!r e4er $ent$8$#ar &!s esta!s 8$nan#$er!s e &a ent$a 6+e )an s$! a+$ta!s, $n#&+(en! &a 8e#)a ( e& "er$!! #+4$ert! "!r &!s esta!s 8$nan#$er!s. E& $#ta%en e4er $n#&+$r +na e#&ara#$*n e 6+e &!s esta!s 8$nan#$er!s s!n &a res"!nsa4$&$a e &a a%$n$stra#$*nB e &a ent$a ( +na e#&ara#$*n e 6+e &a res"!nsa4$&$a e& a+$t!r es e7"resar +na !"$n$*n s!4re &!s esta!s 8$nan#$er!s #!n 4ase en &a a+$t!r2a. L!s esta!s 8$nan#$er!s s!n &as re"resenta#$!nes e &a a%$n$stra#$*n. La "re"ara#$*n e $#)!s esta!s re6+$ere 6+e &a a%$n$stra#$*n )a5a est$%a#$!nes ( <+$#$!s #!nta4&es $%"!rtantes, as2 #!%! 6+e eter%$ne &!s "r$n#$"$!s ( %?t!!s e #!nta4$&$a a"r!"$a!s +sa!s en &a "re"ara#$*n e &!s esta!s 8$nan#$er!s. Esta eter%$na#$*n se )ar en e& #!nte7t! e& %ar#! e re8eren#$a "ara $n8!r%es 8$nan#$er!s 6+e &a a%$n$stra#$*n es#!
 P/rrafo de Alcance E& $#ta%en e& a+$t!r e4er es#r$4$r e& a&#an#e e &a a+$t!r$a e#&aran! 6+e 8+e #!n+#$a e a#+er! #!n NIAs ! e a#+er! #!n n!r%as ! "r#t$#as na#$!na&es re&e'antes se53n &! a"r!"$a!. 1A&#an#e9 se re8$ere a &a #a"a#$a e& a+$t!r e &&e'ar a #a4! &!s  "r!#e$%$ent!s e a+$t!r$a #!ns$era!s ne#esar$!s en &as #$r#+nstan#$as. E& &e#t!r  ne#es$ta est! #!%! +na se5+r$a e 6+e &a a+$t!r$a )a s$! rea&$;aa e a#+er! #!n n!r%as ! "r#t$#as esta4&e#$as. A %en!s 6+e se e#&are e !tra %anera, se s+"!ne 6+e &as

n!r%as ! "r#t$#as e a+$t!r$a se5+$as s!n &as e& "a2s $n$#a! "!r &a $re##$*n e& a+$t!r. E& $#ta%en e4er $n#&+$r +na e#&ara#$*n e 6+e &a a+$t!r2a 8+e "&aneaa ( rea&$;aa  "ara !4tener +na #erte;a ra;!na4&e s!4re s$ &!s esta!s 8$nan#$er!s estn &$4res e re"resenta#$*n err*nea e $%"!rtan#$a re&at$'a. E& $#ta%en e& a+$t!r e4er es#r$4$r &a a+$t!r2a en #+ant! $n#&+(e: a> e7a%$nar, s!4re +na 4ase e "r+e4as se&e#t$'as, &a e'$en#$a "ara s!"!rtar &!s %!nt!s ( re'e&a#$!nes e &!s esta!s 8$nan#$er!s  4> e'a&+ar &!s "r$n#$"$!s e #!nta4$&$a +sa!s en &a "re"ara#$*n e &!s esta!s 8$nan#$er!s #> e'a&+ar &as est$%a#$!nes $%"!rtantes )e#)as "!r &a a%$n$stra#$*n en &a "re"ara#$*n e &!s esta!s 8$nan#$er!s ( > e'a&+ar &a "resenta#$*n 5enera& e &!s esta!s 8$nan#$er!s. E& $#ta%en e4er $n#&+$r +na e#&ara#$*n "!r e& a+$t!r e 6+e &a a+$t!r2a  "r!"!r#$!na +na 4ase ra;!na4&e "ara s+ !"$n$*n. Una $&+stra#$*n e est!s as+nt!s en +n "rra8! e a&#an#e es: 1C!n+<$%!s n+estra a+$t!r$a e a#+er! #!n N!r%as Interna#$!na&es e A+$t!r$a =! re8er$rse a &as n!r%as !  "r#t$#as na#$!na&es re&e'antes>. D$#)as n!r%as re6+$eren 6+e "&anee%!s ( "ra#t$6+e%!s &a a+$t!r$a "ara !4tener #erte;a ra;!na4&e s!4re s$ &!s esta!s 8$nan#$er!s estn &$4res e re"resenta#$*n err*nea e $%"!rtan#$a re&at$'a. Una a+$t!r$a $n#&+(e e7a%$nar, s!4re +na  4ase e "r+e4as se&e#t$'as, &a e'$en#$a 6+e s!"!rta &!s %!nt!s ( re'e&a#$!nes e &!s esta!s 8$nan#$er!s. Una a+$t!r$a ta%4$?n $n#&+(e e'a&+ar &!s "r$n#$"$!s e #!nta4$&$a +t$&$;a!s ( &as est$%a#$!nes $%"!rtantes )e#)as "!r &a a%$n$stra#$*n, as2 #!%! &a  "resenta#$*n 5enera& e &!s esta!s 8$nan#$er!s. Cree%!s 6+e n+estra a+$t!r$a "r!"!r#$!na +na 4ase ra;!na4&e "ara n+estra !"$n$*n.9

 P/rrafo de Opini!n E& "rra8! e !"$n$*n en e& $#ta%en e& a+$t!r e4er $n$#ar #&ara%ente e& %ar#! e re8eren#$a "ara $n8!r%es 8$nan#$er!s +sa! "ara &a "re"ara#$*n e &!s esta!s 8$nan#$er!s

=$n#&+(en! &a $ent$8$#a#$*n e& "a2s e !r$5en e& %ar#! e re8eren#$a "ara $n8!r%es 8$nan#$er!s #+an! e& %ar#! e re8eren#$a +sa! n! sean &as N!r%as Interna#$!na&es e C!nta4$&$a> ( e#&arar &a !"$n$*n e& a+$t!r s!4re s$ &!s esta!s 8$nan#$er!s an +n "+nt! e '$sta 'eraer! ( ra;!na4&e =! estn "resenta!s ra;!na4&e%ente res"e#t! e t!! &! $%"!rtante> e a#+er! #!n $#)! %ar#! e re8eren#$a "ara $n8!r%es 8$nan#$er!s (, !ne sea a"r!"$a!, s$&!s esta!s 8$nan#$er!s #+%"&en #!n &!s re6+$s$t!s e &e( ( estat+tar$!s. L!s t?r%$n!s +sa!s "ara e7"resar &a !"$n$*n e& a+$t!r 1an +n "+nt! e '$sta 'eraer! ( ra;!na4&e9 ! 1"resentan ra;!na4&e%ente, res"e#t! e t!! &! $%"!rtante9 s!n e6+$'a&entes. A%4!s t?r%$n!s $n$#an, entre !tras #!sas, 6+e e& a+$t!r #!ns$era s*&! a6+e&&!s as+nt!s 6+e s!n e $%"!rtan#$a re&at$'a "ara &!s esta!s 8$nan#$er!s. /. E& %ar#! e re8eren#$a "ara $n8!r%es 8$nan#$er!s se eter%$na "!r &as NICs, "!r re5&as e%$t$as a tra'?s e *r5an!s re#!n!#$!s esta4&e#e!res e n!r%as, ( "!r e& esarr!&&! e &a "r#t$#a 5enera& entr! e +n "a2s, #!n +na #!ns$era#$*n a"r!"$aa e &a ra;!na4$&$a ( #!n e4$a #!ns$era#$*n a &a &e5$s&a#$*n &!#a&. Para $n8!r%ar a& &e#t!r e& #!nte7t! en 6+e e7"resa s+ !"$n$*n e& a+$t!r, &a !"$n$*n $n$#a e& %ar#! e re8eren#$a s!4re e& 6+e se 4asan &!s esta!s 8$nan#$er!s. E& a+$t!r se re8$ere a& %ar#! e re8eren#$a "ara $n8!r%es 8$nan#$er!s en t?r%$n!s #!%!: 1...e a#+er! #!n N!r%as Interna#$!na&es e C!nta4$&$a =! t2t+&! e& %ar#! e re8eren#$a "ara $n8!r%es 8$nan#$er!s #!n re8eren#$a a& "a2s e !r$5en>...9 Esta es$5na#$*n a(+ar a& +s+ar$! a #!%"rener %e, e& $#ta%en e& a+$t!r "+ee ne#es$tar $n#&+$r  +na !"$n$*n s!4re s$ &!s esta!s 8$nan#$er!s #+%"&en #!n !tr!s re6+er$%$ent!s es"e#$8$#a!s "!r estat+t!s ! &e(es re&e'antes. Una $&+stra#$*n e est!s as+nt!s en +n "rra8! e !"$n$*n es: 1En n+estra !"$n$*n, &!s esta!s 8$nan#$er!s an +n "+nt! e '$sta 'eraer! ( ra;!na4&e e =! 1"resentan ra;!na4&e%ente, res"e#t! e t!! &! $%"!rtante9> &a "!s$#$*n 8$nan#$era e &a #!%"a@2a a&

B/ e $#$e%4re e -//, ( e &!s res+&ta!s e s+s !"era#$!nes ( e s+s 8&+ =( #+%"&en #!n &!s estat+t!s ( &e(es re&e'antes>1.

Fec1a del %ictamen E& a+$t!r e4er 8e#)ar s+ $#ta%en e& 2a e ter%$na#$*n e &a a+$t!r2a. Est! $n8!r%a a& &e#t!r 6+e e& a+$t!r )a #!ns$era! e& e8e#t! s!4re &!s esta!s 8$nan#$er!s ( s!4re e& $#ta%en e &!s s+#es!s ( transa##$!nes e &!s 6+e e& a+$t!r se enter*, &!s #+a&es !#+rr$er!n )asta esa 8e#)a. Ya 6+e &a res"!nsa4$&$a e& a+$t!r es $#ta%$nar s!4re &!s esta!s 8$nan#$er!s, se53n 8+er!n "re"ara!s ( "resenta!s "!r &a a%$n$stra#$*n, e& a+$t!r n! e4er 8e#)ar e& $#ta%en antes e &a 8e#)a en 6+e &!s esta!s 8$nan#$er!s sean 8$r%a!s ! a"r!4a!s "!r &a a%$n$stra#$*n.

 %irecci!n del Auditor E& $#ta%en e4er n!%4rar +na +4$#a#$*n es"e#28$#a, 6+e !r$nar$a%ente es &a #$+a !ne e& a+$t!r %ant$ene &a !8$#$na 6+e t$ene res"!nsa4$&$a "!r &a a+$t!r2a.

Firma del Auditor E& $#ta%en e4er ser 8$r%a! a n!%4re e &a 8$r%a e a+$t!r2a, a n!%4re "ers!na& e& a+$t!r ! e a%4!s, se53n sea a"r!"$a!. E& $#ta%en e& a+$t!r !r$nar$a%ente se s$5+a a n!%4re e &a 8$r%a, "+es ?sta as+%e &a res"!nsa4$&$a "!r &a a+$t!r$a.

 El dictamen del auditor

De4er e7"resarse +na !"$n$*n &$%"$a #+an! e& a+$t!r #!n#&+(e 6+e &!s esta!s 8$nan#$er!s an +n "+nt! e '$sta 'eraer! ( ra;!na4&e =! estn "resenta!s ra;!na4&e%ente res"e#t! e t!! &! $%"!rtante>, e a#+er! #!n e& %ar#! e re8eren#$a "ara $n8!r%es 8$nan#$er!s $ent$8$#a!. Una !"$n$*n &$%"$a ta%4$?n $n$#a $%"&2#$ta%ente 6+e )an s$! eter%$na!s ( re'e&a!s, en 8!r%a a"r!"$aa en &!s esta!s 8$nan#$er!s, #+a&6+$er  #a%4$! en "r$n#$"$!s e #!nta4$&$a ! en e& %?t!! e s+ a"&$#a#$*n, ( &!s e8e#t!s #!nse#+entes. La s$5+$ente es +na $&+stra#$*n e t!! e& $#ta%en e& a+$t!r $n#!r"!ran! &!s e&e%ent!s 4s$#!s e7"+est!s antes. Este $#ta%en e
DICTAMEN DEL AUDITOR  (DESTINATARIO APROPIADO)

 e%!s a+$ta! e& 4a&an#e 5enera& 6+e se a#!%"a@a e &a C!%"a@2a AHC a& B/ e $#$e%4re e -// ( &!s esta!s e res+&ta!s ( e 8&+. D$#)as N!r%as re6+$eren 6+e "&anee%!s ( "ra#t$6+e%!s &a a+$t!r$a "ara !4tener +na #erte;a ra;!na4&e s!4re s$ &!s esta!s 8$nan#$er!s estn &$4res e re"resenta#$*n err*nea e $%"!rtan#$a re&at$'a. Una a+$t!r$a $n#&+(e e7a%$nar, s!4re +na 4ase e "r+e4as se&e#t$'as, &a e'$en#$a 6+e s!"!rta &!s %!nt!s ( re'e&a#$!nes en &!s esta!s 8$nan#$er!s. Una a+$t!r$a ta%4$?n $n#&+(e e'a&+ar &!s "r$n#$"$!s e #!nta4$&$a +sa!s ( &as est$%a#$!nes $%"!rtantes )e#)as "!r &a a%$n$stra#$*n, as2 #!%! &a "resenta#$*n 5enera& e &!s esta!s 8$nan#$er!s. Cree%!s 6+e n+estra a+$t!r$a "r!"!r#$!na +na 4ase ra;!na4&e "ara n+estra !"$n$*n. En n+estra !"$n$*n, &!s esta!s 8$nan#$er!s an +n "+nt! e '$sta