ESTADOS CONTABLES O BALANCE DE PUBLICACION: Usuarios: Inversores, bancos, organismos de recaudación, proveedores o prestamistas financieros. Reglamentación de la profesión: • •
RT 8: Normas generales de presentación de estados contables para todo tipo de entes, RT 9: Normas particulares de presentación de estados contables para sociedades comerciales, industriales o de servicios (!cepto bancos " seguros#,
$ continuación se presenta un resumen de las RT 8 " 9
RESOLUCION TECNICA N° 8 Regulan la presentación de estados contables para todo tipo de entes. A – Cuestiones validas paa todos los estados !onta"les: Estados "#si!os $Se enun!ian !uales son%: %. stado stado de de situa situació ción n patri patrimon monial ial,, &. stado stado de resultados resultados (stado (stado de recursos recursos " gastos en en el caso de entidades entidades sin fines fines de lucro#, lucro#, '. stado stado de evoluci evolución ón del del patri patrimon monio io neto, neto, . sta stado do de flu flu)o )o de efe efect ctiv ivo, o, Estados !o&ple&entaios $Se enun!ian !uales son%: *on los estados consolidados, los cuales en caso de corresponder por aplicación de la RT &% se deben presentar como información comparativa. %. stado stado de situaci situación ón patrimo patrimonia niall consoli consolidado dado,, &. stado stado de de resul resultad tados os cons consoli olidad dado, o, '. stado stado de flu) flu)o o de efect efectivo ivo conso consoli lidado dado,,
Nótese +ue no a" un consolidado para el stado de evolución del patrimonio neto. In'o&a!i(n !o&paativa: -os estados contables se presentarn con dos columnas, en la primera van las cifras del per/odo actual, " en la segunda las del e)ercicio anterior. n el caso +ue sea un balance correspondiente a un per/odo intermedio en el comparativo se pone para el stado de situación patrimonial los saldos al inicio del e)ercicio " para los restantes tres estados bsicos se e!pone la información del mismo per/odo del a0o anterior.
Negocios estacionales: n este caso, en los per/odos intermedios se pondr una un a tercera columna en el *1 con los datos del mismo per/odo del e)ercicio anterior como se ace con las cuentas de resultado. l mismo criterio se utili2a para la información complementaria.
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Ade!ua!i(n de la in'o&a!i(n !o&paativa: -a información +ue se presente en los estados comparativos puede diferir de la presentada oportunamente a fin de adecuarla a los mismos criterios +ue la del cierre actual, por lo cual puede diferir por las siguientes cuestiones: • • •
6odificación de la información de e)ercicios anteriores ($R$#, *e produ2can cambios en las normas de e!posición, 6odificaciones en los contenidos de la información, por e)emplo operaciones en discontinuación,
)odi'i!a!i(n de la in'o&a!i(n de e*e!i!ios anteioes: *eg7n la RT % (pto .%.# corresponde registrar un $R$ en las siguientes circunstancias:
a# orrección de errores, b# $plicación de un cambio de normas (e!cepto +ue la nueva norma indi+ue lo contrario#, No es $R$ un cambio de estimación por+ue aparecen nuevos elementos de )uicio o si a" un cambio en las situaciones o condiciones respecto de las e!istentes a la feca de los estados contables anteriores. Tratamiento: a# deber e!ponerse su efecto sobre los saldos iniciales +ue se presenten en el 1N, detallando, los saldos iniciales por su valor anterior tal como se publicó oportunamente " el valor corregido ($mbos ree!presados#, b# deber adecuar el resto de las cifras +ue se e!pongan en la información comparativa. stas adecuaciones N; afectan a los estados contables correspondientes a esos e)ercicios ni a las decisiones tomadas en base a ellos. S+ntesis , 'le-i"ilidad: n este punto la RT otorga cierta fle!ibilidad, por un lado la de suprimir la presentación de información al detalle de conceptos no materiales (e)., no abrir por nota el saldo de un rubro de escasa materialidad#, as/ mismo en ese punto se permite introducir cambios en la denominación de las cuentas permitiendo con esto la utili2ación de algunos t
Integran la información complementaria: artula (Identificación de los estados contables#, Notas de te!to (riterios de valuación, detalle de bienes con disponibilidad restringida, nota de pla2os de vencimiento de activos " pasivos, operaciones significativas, saldos " operaciones relacionadas, ecos posteriores, descripción de un $R$, etc.#, Notas num
Ane-o $ = > ? @ 4
Ru"o so"e el !ual in'o&an =ienes de uso Intangibles Inversiones permanentes ;tras inversiones 1revisiones osto de ventas 6oneda e!tran)era @astos
B– Desaollo de las !uestiones !oespondientes a !ada uno de los estados "#si!os: B./.– Estado de situa!i(n pati&onial: Con!epto , !ontenido: s un cuadro +ue muestra los saldos de activo, pasivo " patrimonio neto a una feca determinada. *i es el estado consolidado incluir adems una l/nea denominada participación de '5 (A#.
(A# Representa la participación de los socios no controlantes en el patrimonio de las sociedades controladas. Clasi'i!a!i(n , oden: l activo " pasivo se e!ponen discriminados en corriente " no corriente " los rubros se ordenan de la siguiente forma:
$ctivos: n función decreciente de su li+uide2. 1asivos: 1rimero las obligaciones ciertas " luego las contingentes.
$ctivos corrientes: *e espera +ue se conviertan en efectivo o e+uivalente dentro del pla2o de un a0o de la feca a la cual se refieren los estados contables. Tambi
Intención de lógranos del ente, Información de /ndices de rotación si es posible, Resumen RT 8 " 9 3 4o)a n5'
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1ara bienes de uso, Inversiones permanentes u otro activo +ue por su naturale2a en principio es no corriente, si se fueran a vender en el per/odo siguiente pueden considerarse como corrientes, pero debe aber elementos de )uicio validos " suficientes " la venta no debe significar un reempla2o por bienes de naturale2a no corriente. Toda información relevante +ue pudiera obtenerse a la feca de emisión de los estados contables.
Patidas de a*uste de valua!i(n: $morti2ación acumulada, previsión por dudoso cobro intereses impl/citos no devengados, se e!ponen neteando al rubro al cual regulari2an. Co&pensa!i(n de patidas: -as partidas relacionadas cu"a compensación futura sea legalmente posible " e!ista la intención u obligación de reali2arla se e!ponen por el importe neto. )emplos: • • •
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*ueldos a pagar va neto de anticipos de sueldos, 1rovisión de onorarios a >irectores " */ndicos va neto de los anticipos "a pagados, rebito ?iscal IB$ se e!ponen por el importe neto como activo o pasivo seg7n sea la posición al cierre. 1rovisión I.@anancias de los anticipos "a ingresados al cierre.
)odi'i!a!i(n de la in'o&a!i(n de e*e!i!ios anteioes en este estado: -os comparativos se arman con las cifras del stado de situación patrimonial "a corregido.
B.0.– Estado de esultado: Con!epto , !ontenido: Informa las causas +ue generaron el resultado de un per/odo. Clasi'i!a!i(n de los esultados: Resultados ordinarios: Todos los +ue no son e! traordinarios.
Resultados e!traordinarios: resultados at/picos " e!cepcionales de suceso infrecuente en el pasado " comportamiento similar esperado para el futuro. structura de los resultados ordinarios: • • • • • •
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Ingresos provenientes de la actividad principal del ente, osto incurrido para lograr esos ingresos, @astos operativos (administración " comerciali2ación# RI1, ;tros ingresos " egresos provenientes de actividades secundarias, Resultados financieros " por tenencia, (*iempre se ponen separando en generados por activos vs.generados por pasivos aun+ue la norma da la alternativa de presentarlos sin desagregación# Impuesto a las ganancias, 1articipación minoritaria (1ara el caso del estado de resultados consolidado#.
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)odi'i!a!i(n de la in'o&a!i(n de e*e!i!ios anteioes en este estado: -os comparativos se arman con las cifras del stado de resultados "a corregido.
B.1.– Estado de evolu!i(n del pati&onio neto: Con!epto , !ontenido: Indica la composición del patrimonio neto " las causas de su variación durante un per/odo. Estu!tua: -as partidas se e!ponen clasificadas en: •
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$portes de los propietarios (apital nominal, a)uste del capital nominal, aportes irrevocables " prima de emisión#: Resultados acumulados (Reservas (legal, voluntarias, estatutarias#, resultados no asignados#.
)odi'i!a!i(n de la in'o&a!i(n de e*e!i!ios anteioes en este estado: n este estado es donde a" diferencias, en este caso se debe e!poner el saldo al inicio tal cual salió en el balance anterior, adicionarle el a)uste " mostrando el saldo al inicio corregido. n nota a los estados contables debe describirse la causa del a)uste " e!plicar su determinación.
B.2.– Estado de 'lu*o de e'e!tivo: Con!epto , !ontenido: Informa la variación del efectivo " sus e+uivalentes durante un per/odo de tiempo. +uivalentes: Inversión de mu" corto pla2o (reali2able en pla2os de asta ' meses# " escaso riesgo de +ue su valor fluct7e. Estu!tua: a# Bariación del monto de efectivo " sus e+uivalentes.
b# !plicación de las causas +ue determinaron esa variación, discriminndolas de la siguiente forma: $ctividades operativas: *on las actividades principales del ente " las +ue no estn comprendidas en las otras dos categor/as. l efecto de estas actividades puede ser e!puesto por el mividendos, capitali2aciones, contratación o cancelaciones de pr
C – In'o&a!i(n !o&ple&entaia Con!epto , !ontenido: Información necesaria para comprender la situación patrimonial " los resultados del ente +ue no se encuentra incluida en los estados bsicos, se compone de encabe2ados, notas, cuadros " ane!os. In'o&a!i(n a in!lui:
%. Identificación de los estados contables (?ecas " per/odos +ue inclu"e#, (indicar si alguno de los periodos es irregular#, &. Identificar la moneda de cierre en la +ue se e!presan, '. Identificar el ente (Nombre, domicilio, forma legal, inscripciones, . Indicación de la sociedad controlante " de las sociedades controladas, C. Indicación del monto " composición del capital, as/ como de el tipo " cantidad de acciones +ue lo componen, D. >escripción de las principales operaciones del ente " de las sociedades sobre las cuales e)erce control, . *ituaciones acaecidas +ue afecten la comparabilidad de los estados, 8. Unidad de medida utili2ada (indicación de los criterios tomados para la ree!presión de los estados contables, identificando el /ndice de precios utili2ado#. 9. Indicar los criterios de medición utili2ados para los principales activos " pasivos, %. omposición o evolución de los rubros, %%. =ienes de disponibilidad restringida " activos con gravmenes, %&. Información sobre las contingencias, Remotas no se contabili2an ni se informan por nota, No remotas pero +ue no cumplan con las condiciones re+ueridas para ser contabili2adas, ontingencias contabili2adas, %'. Restricciones legales, reglamentarias o contractuales para distribuir ganancias, %. 6odificación de la información de e)ercicios anteriores (Indicar concepto " cuantificar su efecto#, %C. Informar sobre ecos futuros: a# 4ecos posteriores, son los ocurridos entre el cierre de los estados contables " la feca de emisión de los mismos, +ue no sean motivo de a)uste a la feca de cierre, pero si tienen un efecto significativo para el ente. b# ompromisos asumidos al cierre, pero +ue a esa feca no son pasivos, %D. Negocios con)untos, como información complementaria debe informarse la parte incluida en los rubros contables en los cuales e!istan saldos +ue correspondan a la participación del ente en negocios con)untos con otro, %. Información sobre la aplicación del m
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RESOLUCION TECNICA N° 3 Normas particulares de e!posición para estados contables de sociedades comerciales, industriales o de servicios, e!cepto entidades financieras " de seguros dado +ue estas 7ltimas tienen regulación espec/fica por parte de sus organismos de contralor =R " **N. stas normas son un complemento de las normas ge nerales +ue prev< la RT 8. No&as !o&4n paa todos los estados "#si!os de un "alan!e: *e ace referencia al E$ne!o $F de la RT donde a" un cuadro e)emplo para cada uno de los estados bsicos. 1ero tambi
-os estados bsicos deben presentarse en forma sint
a# segmentos de negocio, ser/a el caso de +ue e!istan dos l/neas de actividad su)etas a riesgos " rentabilidades diferentes, b# segmentos geogrficos distintos, considerando para reali2ar esta distinción el eco de +ue e!istan rentabilidades o riesgos diferentes entre mismas actividades pero +ue se reali2an en diferentes reas geogrficas, "a sea considerando como un rea a una región del pa/s, a un pa/s determinado o a un grupo de pa/ses. In'o&a!i(n so"e opea!iones dis!ontinuadas o en dis!ontinua!i(n: *e considera en discontinuación un componente +ue cumple con las siguientes condiciones: •
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*e resuelve su ena)enación o abandono a partir de un plan detallado aprobado por el >irectorio " sustentado por ecos concretos (por e)emplo un compromiso de venta de una l/nea de producto del ente#, onstitu"e una l/nea separada de negocios o un rea geogrfica separada, 1uede ser distinguido a los fines de preparar la información contable (uando los activos, pasivos, ingresos " gastos operativos involucrados le puedan ser asignados directamente#.
No se presentar información sobre las actividades en discontinuación cuando se den las siguientes situaciones: • • • •
Retirada gradual de una l/nea, *uspensión de producción o venta de algunos productos dentro de una l/nea en marca, ambio de un lugar a otro en las actividades de producción, ierre de instalaciones para me)orar productividad, Resumen RT 8 " 9 3 4o)a n5
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Benta de una controlada con actividad similar a la de la controlante o a la de otras controladas,
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/ – ESTADO DE SITUACION PATRI)ONIAL A. ACTI6O A./. Ca*a , "an!os7 fectivo, saldo en bancos " otros activos de poder cancelatorio " li+uide2 similar. A.0. Invesiones olocaciones reali2adas para obtener una renta " no integran los activos dedicados a la actividad principal del ente (1la2o fi)o, t/tulos, inmuebles#. Tambieben distinguirse de la siguiente forma: r
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B. PASI6O B./. Deudas ;bligaciones ciertas del ente determinadas o determinables.
-a RT no dice nada, pero las deudas se abren en los siguientes rubros •
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omerciales: *on las deudas con proveedores generadas en el desarrollo de la actividad abitual del ente. (1roveedores de mercader/a para reventa o de servicios abituales relacionados con la actividad operativa como seguros, onorarios asesores legales o impositivos#. 1reuda por toma de prestamos financieros, Remuneraciones " cargas sociales, ?iscales, $nticipos de clientes, ;tras deudas: -as +ue no encuadran en las categor/as anteriores, en este rubro se registra el pasivo por impuesto diferido en el caso de +ue arro)e una posición acreedora,
n los activos ab/a +ue ordenar por li+uide2, en el pasivo solo se ordena poniendo primero las obligaciones ciertas " luego las contingentes, es d ecir las previsiones. B.0. Pevisiones Importes estimados para cubrir situaciones contingentes. C. Pati!ipa!i(n de te!eos en so!iedades !ontoladas s una l/nea en el stado de situación patrimonial consolidado luego del pasivo +ue muestra la participación de '5 en el patrimonio de las sociedades controladas. D. Pati&onio neto *e e!pone en una l/nea " se referencia al stado de evolución del patrimonio neto.
0 – ESTADO DE RESULTADOS Pi&ea !lasi'i!a!i(n:
-os resultados se presentan discriminando: A. Opea!iones
$s/ mismo, los resultados ordinarios se desagregan de la siguiente forma: /. 6entas netas: *on las ventas de bienes " servicios relacionadas con el ingreso de la actividad operativa. *e e!ponen netas de devoluciones " descuentos. 0. Costo de ventas: *on los costos asociados con las ventas netas, deben medirse a valores corrientes del mes en +ue se reconocen el cual est asociado a las EBentas netasF, descriptas en el punto %. anterior. 1. Resultado "uto so"e ventas: s el neto de los conceptos anteriores. 2. Resultado po valua!i(n de "ienes de !a&"io a 6NR: n esta l/nea se e!pone el resultado por valuar los bienes de cambio a BNR (s el resultado por aplicación de los puntos C.C.%., C.C.&. " &.C.'. de la RT %#. n el caso de +ue se apli+ue este ma!i(n: @astos relacionados directamente con la venta " distribución de los bienes o servicios +ue comerciali2a. Nota: -os impuestos directos sobre ventas son considerados un gasto de comerciali2ación (1or e)emplo el impuesto provincial a los ingresos brutos#. . =astos de ad&inista!i(n: *on los gastos del rea administrativa, pero prcticamente se definen por defecto "a +ue se dice +ue son los gastos incurridos en la actividad abitual pero no son de comerciali2ación, de producción, de investigación o desarrollo o de financiación. ;. Otos 5astos: *on los gastos operativos no tipificados en otras l/neas. (1or e)emplo amorti2ación de intangibles#. 8. Resultado de invesiones en entes ela!ionados $RIP%: Resultado por valuación de inversiones a B11. 3. Depe!ia!i(n llave de ne5o!io: n el estado de resultados bsico se pone dentro de la l/nea del RI1 (Resultado descrito en el punto 8.anterior#, pero en el consolidado, como la l/nea RI1 se elimina por aplicación del m
*i los componentes financieros impl/citos no estn correctamente segregados, los resultados financieros " por tenencia pueden presentarse en una sola l/nea. -as previsiones " recuperos de previsiones por a)ustar los activos a fin de +ue no e!cedan su valor recuperable se e!ponen en esta l/nea indicando el rubro de origen. *in embargo, es mu" com7n +ue actualmente todav/a veamos el cargo a resultados por la constitución de una previsión por incobrabilidad de un cr
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/?. Otos in5esos , e5esos *on los provenientes de actividades secundarias " no contemplados en los puntos anteriores. //. I&puesto a las 5anan!ias l efecto del impuesto a las ganancias se e!pone en una l/nea espec/fica. $claración: -a parte este impuesto +ue afecte a los resultados e!traordinarios debe e!ponerse por separado del resto del impuesto a las ganancias, +uedando este cargo a resultados en la misma sección donde se muestre el resultado e!traordinario +ue lo genera. /0. Pati!ipa!i(n &inoitaia en los esultados s una l/nea del stado de resultados consolidado donde se e!pone la participación de '5 en el resultado de las entidades controladas. Resultados po a!!i(n odinaia: -as empresas +ue estn en NB deben e!poner en el stado de resultados el resultado por acción.
1 – ESTADO DE E6OLUCION DEL PATRI)ONIO NETO
*e discriminan en función de su origen entre aportes de los propietarios ($# " resultados acumulados (=#. A. Apotes de los popietaios
$.%. apital suscripto (a valor nominal#, $.&. $portes irrevocables ($portes de los accionistas a cuenta de futura suscripción de acciones# $.'. 1rima de emisión (diferencia entre aporte del socio " el capital +ue suscribió# B. Resultados a!u&ulados
=.% @anancias reservadas (Boluntarias, estatutarias " la legal#, =&. Resultados no asignados (Resultados sin asignación espec/fica#.
2 – IN@OR)ACION CO)PLE)ENTARIA 2.A. Co&posi!i(n , evolu!i(n de los u"os $Pate va en notas , pate va en los ane-os%
.$.%. >epósitos a pla2o, crebe informarse sobre su composición inclu"endo: Naturale2a de su instrumentación )ur/dica, • 6oneda, • >esagregación por vencimiento (Nota de pla2os#, • *aldos con entidades vinculadas. • .$.&. =ienes de cambio: Indicar componentes (1roductos terminados, en proceso, anticipos a proveedores, etc.#
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.$.'. =ienes de uso: >ebe e!ponerse la evolución del valor de origen " de la depreciación acumulada abierta por cada partida del rubro " la evolución de estos conceptos durante el per/odo al cual se refieren los estados contables ($ne!o $#. .$.. Inversiones permanentes: 1rincipales datos de las sociedades sobre las cuales a" participación permanentes (Nombre, actividad, G de participación, patrimonio neto, resultado, etc.# esto se pone en el ane!o . Tambi donde se e!pone información correspondiente a el resto de las inversiones, es decir la +ue no corresponde a participación en otro ente, por e)emplo inversión en un pla2o fi)o o inversión en un ?I., en dico ane!o se abre por inversión " se e!pone el valor de costo de cada uno " el valor al cierre de los estados contables. .$.C. =ienes de disponibilidad restringida: *e deben detallar en nota. .$.D. $ctivos intangibles: >ebe presentarse información de la misma manera +ue para los bienes de uso, para ello se utili2a el ane!o =, +ue tiene gran similitud con el ane!o $ (=s.de uso#. .$.. 1revisiones: *e e!pondr la evolución del rubro durante el per/odo al cual se refieren los estados contables, para ello se utili2a el ane!o . .$.8. osto de ventas " servicios: >ebe e!ponerse apertura del costo de las ventas de bienes o servicios incurrido en el per/odo al cual se refieren los estados contables, para ello se utili2a el ane!o ? donde se desglosa la ecuación del costo de ventas: (.Inicial H compras H gastos de producción H R!T 3 .?inal J osto de ventas#. 2.B. Citeios de &edi!i(n !onta"le de a!tivos , pasivos n las notas de te!to debe e!plicarse los criterios " m
9 – IN@OR)ACION CO)PLE)ENTARIA ANEOS -a RT presenta un modelo para cada uno de los estados bsicos (Ber los cuadros directamente de la RT# Resumen RT 8 " 9 3 4o)a n5%'
