Auditoría: un nuevo enfoque empresarial El contador público independiente independiente y la comunidad de negocios: negocios: pretende aclarar y fjar de la manera más precisa posible, en una serie de conceptos. CONCEPTO !A"CO #E A$#"TO%&A 1. Auditoría conceptualización
Necesidades de informaci'n La inormación contable posee un gran signifcado para el uncionamiento de una economía. La sociedad necesita contar con inormación económico fnanciera homogénea y comparable El contador contador público público proee proee con su labor inormación inormación económico!fna económico!fnanciera nciera desempe"ando desempe"ando dos papeles undamentales# $erifca la ra%onabilidad de la inormación dando a conocer los resultados de su trabajo &e constituye en un consultor 'ue sire de apoyo a la gerencia 'ue conduce los negocios empresarios. •
Necesidad de revisi'n de la informaci'n contable (uditoría es el e)amen de inormación por parte de una tercera persona, distinta de la 'ue la preparo y del usuario, con la intención de establecer su ra%onabilidad dando a conocer los los res esul ulta tado doss de su e)am e)amen en,, a fn de aume aument ntar ar la co conf nfab abil ilid idad ad y util utilid idad ad 'ue 'ue tal tal inormación posee. La auditoría más común 'ue desarrolla el contador público es la de Estados *ontables 'ue tiene por fn emitir un inorme sobre la ra%onabilidad de tales estados. El contador ealúa dichos estados y luego emite un inorme respecto de si los mismos presentan o no una descripción justa y ra%onable de los negocios de la compa"ía. +osteriormente, esta opinión se hace pública en orma de dictamen o inorme del auditor. auditor. +ara poder reali%ar esta ealuación el contador debe tener# *onocimiento del ente a auditar y sus operaciones. amiliaridad con el sistema de inormación. *onocimiento de los principios de medición y comunicación. •
La seguridad absoluta no es alcan%able en auditoría por actores tales como# La necesidad de aplicar criterios -so del muestreo Limitaciones inherentes de control interno ucha de la eidencia es persuasia en e% de conclusia
(unci'n de atesti)caci'n Esta consiste en, e)presar una opinión, como e)perto independiente, sobre si el inorme de datos económico!fnancieros 'ue presenta un ente está bien preparado. Estos inormes siren para inormar a# Los accionistas. Los acreedores. Las autoridades de fscali%ación societaria. Las autoridades impositias. La gerencia u otros sectores de la empresa. /erceros /erceros interesados# interesados# posibles inersores, prestamistas, prestamistas, proeedores, proeedores, clientes. •
Condiciones para *acer efectiva la auditoría+ La responsabilidad de la auditoría incluye asegurarse de 'ue no e)isten distorsiones importantes en los datos0 necesidad de comunicación de los datos económicos, •
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normas para la medición y recapitulación de los datos económicos. Eidencia sufciente 'ue respalde los datos económicos. *onormidad por parte del emisor para e)ponerle los datos. (decuada oportunidad y comunicación para satisacer el propósito del usuario. 2ndependencia, objetiidad y responsabilidad por parte del auditor.
ervicios de la auditoría La auditoría puede ser reali%ada con arios propósitos dierentes. La e)presión de una opinión independiente sobre los estados contables o fnancieros de un ente. El control del uso de los recursos dentro de una organi%ación. En un utu uturo ro esto estoss se seri rici cios os podr podría ían n reer reerirs irse e a ma mani nies esta taci cion ones es sobr sobre e la adec adecua uada da li'uidación de impuestos y otras contribuciones al régimen de seguridad social, ealuación de la efciencia del negocio y proporcionar inormación contable proyectada, incluyendo estados contables e inormación presupuestada. •
#etecci'n de errores e irregularidades son n a'ue a'uell llas as impr imprec ecis isio ione ness no inte intenc ncio iona nale less u omis omisio ione ness de impo import rtes es o Errores: so e)posiciones en los estados contables. Estos pueden inolucrar# Errores en el procesamiento o compilación de la inormación básica a partir de la cual se preparan los inormes fnancieros. 2ncorrectas estimaciones contables deriadas de una mala interpretación de los hechos. Errores en la aplicación de normas contables. Irregularidades: se refer refere e a accion acciones es intenc intencion ionales ales 'ue conduc conducen en a e)posi e)posicio ciones nes o aluaciones incorrectas u omisiones de importes en los estados fnancieros, estas incluyen el suministro de inormación raudulenta a traés de la presentación de estados fnancieros 'ue conducen a incorrectas interpretaciones. Las irregularidades inolucran actos tales como manipulación, alsifcación, alteración de registros contables o documentación de soporte a partir de la cual se preparan los estados contables. La unción del auditor no está dirigida a detectar errores e irregularidades, sino 'ue debe considerar el riesgo en cuanto a la posible e)istencia de errores o irregularidades. •
2. Tipos de auditorías
La auditoría reali%ada por contadores públicos independientes para e)presar una opinión sobre la inormación e)aminada es denominada auditoría e)terna o independiente. La auditoría reali%ada por los empleados o uncionarios de la organi%ación con propósitos de control, es comúnmente denominada auditoría interna.
Auditoría interna 3eporta a los má)imos nieles de la organi%ación y depende de ellos. Es un mecanismo de control selectio e independiente de los controles internos 'ue hacen a la operatia de la empresa. &us unciones# 3eisión de las operaciones para erifcar si son autenticas, e)actas y concuerdan con las políticas y procedimientos establecidos por la organi%ación. *ontroles de los actios a traés de los registros contables y comprobaciones ísicas. 3eisión de de las políticas y procedimientos para ealuar su eectiidad. 3eisión de si los procedimientos contables ueron aplicados en orma consistente con las normas contables. (uditorías de otras organi%aciones con las 'ue e)isten relaciones contractuales a cumplir u otra inculación económica. /rabaja /rabaja en orma separada a las operaciones de la organi%ación. organi%ación. •
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Auditoría e,terna
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Es totalmente independiente de la organi%ación, ya 'ue los interesados re'uieren de la opinión de un proesional totalmente desligado de los intereses de esa administración. -na de sus unciones más comunes es brindar una opinión sobre las maniestaciones de la administración incluidas en la inormación contable emitida por el ente, esta unción es conocida como auditoría de estados contables.
Clasi)caci'n funcional El campo objeto de acción del auditor interno y e)terno puede diidirse en# El e)amen de las operaciones o actiidades. El e)amen de la inormación contable emitida. El auditor interno circunscribe su unción al e)amen de las operaciones o actiidades mientras 'ue el auditor e)terno puede trabajar en los dos grandes campos mencionados. •
3. Auditoría de operaciones, operacional u operativa
#e)nici'n+ Es el proc proces eso o 'ue 'ue tien tiende de a medir medir el rend rendimi imient ento o real real co con n rela elaci ción ón a un rend rendim imien iento to esperado. *onsiste en la reali%ación de e)ámenes estructurados de programas de acción, con el propósito de ealuar e inormar sobre la utili%ación económica efciente de sus recursos y el logro de sus objetios. •
#emanda+ Este tipo de auditoría se reali%a con el fn de conocer más sobre el rendimiento de una actiidad en términos de la efciencia en el uso de recursos y en el logro de objetios. Esta auditoría produce ahorros mensurables o mejoras en los sistemas de control. •
!ene)cios+ 2dentifcación de objetios, políticas y procedimientos organi%acionales aun no defnidos. 2dentifcación de criterios para la medición del logro de objetios organi%acionales. Ealuación independiente y objetia de operaciones especifcas. Ealuación del cumplimiento de los l os objetios, políticas y procedimientos organi%acionales. Ealuación de la eectiidad de los sistemas de control gerencial. Ealuación de la confabilidad y utili%ación de la inormación gerencial. 2dentifcación de las áreas críticas problemáticas y de las l as causas 'ue las originan. 2dentifcación de la ares 'ue contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos o reducciones de costos. 2dentifcación de cursos alternatios de acción. 5bjetios# probar el sistema de medición y ealuación de la gerencia en cuanto a su eectiidad y efciencia. •
Alcance +uede aplicarse a toda la organi%ación o solo a algún sector, con respecto a su tiempo puede auditarse en arios a"os o en unas semanas. +or lo 'ue se dice 'ue es una 6auditoría de alcance ariable7. •
%equisitos del personal E)ige un e'uipo compuesto de proesionales, con habilidades gerenciales. •
Elaboraci'n de normas 8o hay normas de auditoría generalmente aceptadas si no 'ue se desarrollan criterios de auditoría o unidades de medida para cada e)amen. •
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Clases de auditorías operacionales operacionales
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(. (uditoría (uditoría de economía economía y efciencia# efciencia# intenta intenta mejorar mejorar el empleo empleo de los recursos recursos mediante la reducción de los costos o el aumento de la producción. *omo resultado, genera ahorros. :. (uditorías (uditorías de eectiidad eectiidad## mide la marcha marcha de una actiidad actiidad en relació relación n con sus objeti objetios. os. *omo *omo res result ultado adoss identi identifca fca áre áreas as o sec sector tores es en donde donde podría podrían n implementarse mejoras, mide el é)ito de la actiidad desarrollada.
#ictamen: Es la denominación por la 'ue se conoce a la opinión o el inorme 'ue emite el auditor como resultado de su labor. Es un juicio de alor proesional. El trabajo debe ser reali% reali%ado ado de acuerd acuerdo o con las normas normas de audito auditoría ría igente igentes. s. +ueden +ueden ser audito auditores res los contadores públicos matriculados en el e l *onsejo +roesional respectio. La opinión del auditor se basa en 'ue#
Las normas contables seleccionados y aplicados por el ente concuerdan con las normas contables proesionales igentes. La inormación presentada en los EE.** está clasifcado y reconocido en orma ra%onable La inormación contenida eidencia todos los hechos he chos y circunstancias releantes para una adecuada comprensión e interpretación. •
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(l frmar, el auditor asume la responsabilidad proesional por las maniestaciones ertidas en su inorme. La ;irecc ;irección ión es res respon ponsab sable le por la inorm inormaci ación ón contab contable le emitid emitida a a 9ros, 9ros, en ejercicio ejercicio de sus acultades acultades e)clusias. e)clusias. (demás (demás es responsable responsable de establecer establecer y mantener procedimientos de control interno y contables adecuados, seleccionar y aplicar las normas contables salaguarda de actios sociales.
Normas Normas de audit auditorí oría: a: lineamientos básicos y undamentales 'ue el proesional debe cumplir al eectuar su labor de auditoría. , apru aprueb eba a los los ino inorrme mess =pro proyect yectos os de resoluciones técnicas> 'ue emite el *entro de Estudios *ientífcos y /écnicos. *ada *onsejo +roesional adopta para sus matriculados estas resoluciones en orma completa o con modifcaciones, y puede emitir normas complementar complementarias ias para aplicar aplicar en su jurisdicción. jurisdicción. &u aplicación aplicación es obligatoria. obligatoria. En *(:( las normas de auditoría igentes están contenidas en la 3/ 9?. 2ndependencia# es la condición básica para el ejercicio de la auditoría. El auditor no debe estar in@uenciado por ninguna persona del ente objeto de su reisión0 lo cual signifca 'ue el auditor debe tener eno'ue independiente libre de in@uencias y prejuicios. alta de indepe independe ndenci ncia a =3/ =3/ 9?># 9?># el contad contador or no es indepen independie diente nte de los siguientes casos# 1. *uan *uando do estu estui ier era a en rela elaci ción ón de depe depend ndenc encia ia co con n resp respec ecto to al ente ente cuya cuya inormación es objeto del encargo o con respecto a los entes 'ue estuieran incul inculado adoss eco económ nómica icamen mente te a a'uel a'uel o lo hubier hubiera a estado estado en ejercic ejercicio io del encargo. 4. &i uera cónyuge cónyuge o e'uialent e'uialente, e, o pariente pariente hasta Ato Ato grado de consan consanguinid guinidad ad o 4do grado de afnidad de algunos de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente. 9. &i uera socio, socio, asocia asociado, do, direct director or o adminis administra trador dor del ente a auditar, auditar, o de los entes 'ue estuieran inculados económicamente a a'uel. A. &i tuiera intere intereses ses signifcat signifcatios ios en el ente objeto objeto del encargo, encargo, o en los entes inculados económicamente a a'uel. B. *uando *uando la remuneració remuneración n uera contingent contingente e o dependiente dependiente de las conclus conclusiones iones o resultados de su tarea. •
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C. *uando *uando la remuneració remuneración n uera pactada pactada sobre sobre la base base de resultado resultado del del periodo periodo u otra ariable a la 'ue se referen los EE.** u otra materia objeto del encargo. •
Entes económicamente inculados# CO!ICIOE":
-+ *uando tuieran inculación signifcatia de capitales. .+ *uando tuieran los mismos directores, socios o accionistas /+ *uando se trate de entes 'ue por sus especiales ínculos debieran ser considerados como una organi%ación económica única.
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*ertifcacion *ertifcaciones# es# Es una tarea tarea proesional proesional en donde la maniestaci maniestación ón del *+ consis consiste te sol solo o en un inorme inorme sobre sobre determ determina inados dos hechos hechos consta constatado tadoss con registros contables en otra documentación respaldatoria, sin emitir juicio de alor alor.. &e limita a cotejar cotejar la inor inormac mación ión con la document documentaci ación ón citada, citada, sin eectuar ningún otro procedimiento de auditoría tendiente a comprobar la e)istencia, pertinencia e integridad de la inormación. 2norme especial# el *+ emite una opinión, para ello es necesario 'ue respalde adecua adecuadam dament ente e su tarea tarea siguie siguiendo ndo el proces proceso o de ormac ormación ión de juicio juicio del audi audito torr aplic aplican ando do proc proced edimi imien ento toss prei preist stos os en las las norm normas as de audi audito torí ría a igentes teniendo en cuanta los objetios particulares del inorme especial. +or ra%ones de oportunidad o de pla%o para la emisión del inorme especial, pueden producir limitaciones en el alcance de las tares de reisión y por lo tanto saledades en la opinión. 3eisión limitada de EE.**# &e incluye en las normas de auditoría para el e)am e)amen en de EE.* EE.** * inter intermed medios ios.. *o *ons nsis iste te en la aplic aplicac ació ión n de solo solo ciert ciertos os procedimientos de auditoría y por ende, el alcance de la auditoría es inerior al necesario para emitir una opinión sobre la ra%onabilidad de la inormación 'ue contiene contiene dichos dichos estados. estados. (l aplicar estos procedimient procedimientos os limitados limitados pueden detect detectars arse e situac situacion iones es signif signifcat catia iass no e)pues e)puestas tas adecua adecuadame damente nte.. 8o se emite opinión sobre los EE.** en su conjunto.
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0A P%O(E"1N CONTA!0E+ NO%2A CONTA!0E 3 #E A$#"TO%&A+ 1. #a pro$esión conta%le
E)isten regulaciones 'ue rigen el ejercicio de las proesiones de ciencias económicas. 1. Lo Loss conse consejos jos proes proesiona ionales les 4. La ederac ederación ión de consej consejos os 4.1.*entro de estudios científcos# órgano de inestigación 2. #as nor&as conta%les
*onstituyen el lenguaje conencional para la elaboración de los estados contables. Estas emanan de las resoluciones técnicas# 1. 8o 8orm rmas as de de alua aluaci ción ón.. 1.1.8D A# consolidación de los estados contables. 1.4.8D B# aluación en los estados básicos de inersiones en sociedades inculadas y controladas mediante el =pp> método del alor patrimonial proporcional. 1.9.8D C# criterios de aluación =alores corrientes, costos históricos>. 4. 8o 8orm rmas as de de e)pos e)posic ició ión. n. 4.1.8D # normas generales. 4.4.8D F# normas particulares. %T -4: arco conceptual de las normas contables proesionales distintas a las reeridas en la 3/ 4C. %T -5: 8ormas contables proesionales# *uestiones de aplicación general. apl icación particular. %T -6: *uestiones de aplicación %T .-: $++# *onsolidación# E)posición de la inormación. %T .7: *ooperatias. 822. %T .4: (dopción 822. 3/ 4C7 (dopción 822 y de las l as 822 para +ymes. %T .8: 6odifcación 3/ 3. #as nor&as de auditoría.
Establecen Establecen los lineamientos lineamientos básicos 'ue el proesional proesional debe seguir en el cumplimient cumplimiento o de su labor de auditoría. El contenido es dictado por la misma proesión. Las normas de auditoría comprenden# La condición básica para el ejercicio de la auditoría 'ue es la independencia del auditor con relación al sistema objeto de la auditoría. Las normas para el desarrollo de la auditoría 'ue incluyen los contenidos básicos reeridos a las características propias de la ejecución de la labor, su documentación y las técnicas a emplear. Las normas sobre la emisión de inormes reeridos a la orma y contenido de la e)presión del auditor sobre el resultado de su labor.
Normas de auditoría e,terna de informaci'n contable /ratan /ratan de estandari%ar el alcance en los trabajos tr abajos de auditoría pero @e)iblemente para 'ue pueda adaptarse a cada caso en particular. particular. •
Condici'n b9sica para el eercicio de la auditoría+ 2ndependencia con relación al ente a 'ue se refere la inormación contable. Esta es la actitud de actuar con integridad y objetiidad. Gay situaciones 'ue amena%an esa independencia# 2ntereses fnancieros o económicos. *ircunstancias en las cuales el elenco de auditores es parte del management o actúa bajo el carácter de empleado empleado bajo el control de la administración administración del ente auditado. auditado. La 3/? 3/? considera 'ue el auditor no es independiente cuando estuiera en relación dependencia con respecto respecto al ente cuya inormación inormación contable es objeto de auditoría auditoría o de los entes 'ue estuieran estuieran económicamente económicamente inculados a él. /ambién /ambién establece como causal causal de alta de independencia el hecho de ser director o administrador del ente cuyos estados contables están bajo auditoría. 3elaciones comerciales con el cliente. •
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3elaciones de amilia, con los directores o administradores, gerentes. 3elaciones personales. +restación de otros sericios proesionales. 3eali%ación de otras actiidades 'ue impli'uen con@ictos de intereses. Gonorarios contingentes o dependientes de la conclusión de la auditoría. *onfdencialidad de la inormación del cliente. 8o debe permitirse el préstamo de personal a clientes. 82( 44H# Los principios éticos 'ue gobiernan las responsabilidades de todo auditor deben ser# 28;E+E8;E8*2( I 28/EJ32;(; I 5:KE/2$2;(; I *582;E8*2(L2;(; I *5+E/E8*2( +35E&258(L 3E&+58&(:2L2;(;# 5bligación moral 'ue resulta de la e)istencia de posibles errores en algu alguna na co cosa sa o as asun unto to.. Está Está relac elacio iona nado do co con n lo mora moral, l, lo étic ético, o, lo lega legal. l. &ign &ignif ifca ca compromiso con la actiidad reali%ada. (*/5& 2LEJ(LE& ;EL *L2E8/E# 3(-;E E3353 FRAUDE: &e refere a interpretaciones incorrectas e intencionales en la preparación de
ino inorm rmac ació ión n fnan fnanci cier era. a. 2no 2noluc lucra ra la mani manipu pula laci ción ón,, als alsifc ifcac ació ión n o alte altera raci ción ón de los los docu documen mento toss o regis registr tros os,, aprop apropiac iació ión n inde indebi bida da de ac acti tio os, s, supr supres esió ión n u omis omisión ión de transacciones. ERROR: &e refer efere e a as aspe pect ctos os no inte intenc ncio iona nale less 'ue 'ue ter termina minan n en una una inco incorr rrec ecta ta
presentación de la realidad. El auditor debe asegurarse a traés de sus procedimientos 'ue un raude o error con eecto signifcatio sobre los estados fnancieros no ha ocurrido o, si ocurrió, su eecto está re@ejado en los EE**.
EN(O;$E #E A$#"TO%&A 1. En$o'ue tradicional
La típic ípica a audit udito oría ría era era la des desarr arrolla ollada da por un e'u e'uipo ipo de much muchas as perso ersona nass co con n procedimientos 'ue se relacionaban más con la isuali%ación de actios y la erifcación de la mayor cantidad posible de transacciones u operaciones indiiduales, 'ue con pruebas de ra%onabilidad o pruebas analíticas 'ue incularan dierentes componentes de los estados contables. 8o e)istía la e)igencia legal y proesional de hoy en día para llear a cabo e)ámenes completos de auditoría. *on el transcurso del tiempo se inicio un proceso de ordenamiento de la proesión, ;e esta orma se empe%aron a desarrollar y proundi%ar conceptos como# +lanifcación, análisis de los sistemas de control interno, técnicas de muestreo, muestreo estadístico, pruebas de auditoría. 2. uevo en$o'ue
El nueo eno'ue de auditoría, ha surgido de la necesidad de llear a cabo procedimientos máss efci má efcien ente tess para para adap adapta tars rse e a los los ca camb mbio ioss de la époc época, a, es esto toss ca camb mbio ioss pued pueden en sinteti%arse en 6el re'uerimiento de menores costos, para ma)imi%ar las condiciones de competitiidad7. ( principios y mediados de siglo la auditoría de estados contables solía nacer como una decisión de la empresa auditada. auditada. Goy en día, la mayoría de los organismos organismos a 'uien se debe presentar los estados contables, re'uieren la opinión de un tercero sobre los mismos. *onsecuentemente pe'ue"as y grandes empresas se en en la obligación de recurrir a un sericio de auditoría. Este nueo eno'ue determina como esencia del proceso de auditoría al conocimiento integral del negocio del ente auditado. &e empie%a con el análisis de los aspectos más importantes de la empresa, para luego continuar e)aminando operaciones o transacciones indiiduales, es lo 'ue se denomina eno'ue de arriba hacia abajo.
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5tr 5tros de los los aspe aspect ctos os 'ue 'ue se desa desarr rrol olla lan n co con n este este eno eno'u 'ue e son son el de plan planif ifca caci ción ón estr estrat atég égic ica a y el de ries riesgo go de audi audito toría ría.. Luego uego se anal anali% i%a a y ealú ealúa a los los sist sistem emas as de inormación, contabilidad y control. La fnalidad es rescatar, dentro de esos sistemas, los controles más importantes 'ue se llean a cabo y 'ue puedan serir para darle eidencia al auditor de la alide% de las maniestaciones de la gerencia ertidas en los estados contables. Esto es lo 'ue se denomina pruebas de cumplimiento de los controles claes, erifcando con estos procedimientos, el uncionamiento efca% de los sistemas. /ambién /ambién se pone énasis en las pruebas analíticas para ahorrar recursos en a'uellos casos en 'ue los riesgos determinados y los conceptos o componentes lo permiten. 3. En$o'ue e&presarial
Este es ersátil y dinámico ya 'ue puede aplicarse a empresas 'ue desarrollan cual'uier tipo de actiidad. Está compuesto por# Eno'ue de arriba hacia abajo# se diide el e)amen en partes o unidades operatias, la auditoría comien%a con el análisis del negocio del cliente, su organi%ación, el conte)to económico en el cual se desenuele, las operaciones 'ue reali%a, etc. Mnasis en el conocimiento del negocio# está basado en la comprensión del negocio del ente o empresa auditada, se estará en condiciones de erifcar 'ue los estados contables re@ejan la situación patrimonial y fnanciera y los resultados de las operaciones, si se comprende el negocio. Mna Mnasi siss en el crit criter erio io pro proes esio iona nal# l# debe debe se serr apli aplica cado do siem siempr pre. e. &e busc busca a 'ue 'ue los los pro proes esio iona nales les más e)pe e)peri rimen menta tado doss del del e'ui e'uipo po inte intere reng ngan an co cons nsta tant ntem ement ente e en las las decisiones más releantes con respecto a los e)ámenes. Eno'ue de auditoría a medida# la auditoría se debe adaptar a los entes para lograr la mejor efciencia posible. Los procedimientos específcos se determinaran indiidualmente para cada organi%ación, concretándose en programas de trabajo dise"ados 6a medida7. Mnasis en la planifcación estratégica# se defnirá la estrategia 'ue se considere más adecuada para desarrollar la auditoría, se basaran los auditores tanto en el conocimiento acumulado 'ue posean sobre el ente auditado, como en su e)periencia. (frmaciones 'ue componen los estados contables# se relacionan con0 a> la eracidad eracidad de las transac transacciones ciones indiid indiiduales uales y de los saldos saldos b> la integridad integridad de las transaccion transacciones es indiiduales indiiduales y la consecuente consecuente ra%onabili ra%onabilidad dad de los saldos c> la adec adecua uada da alu aluac ació ión n y e)po e)posi sici ción ón apro apropi piad ada a en los los esta estados dos contab contables les de las las transacciones indiiduales y de los saldos. Esta enumeración es de lo particular a lo general. Loss objet Lo objetio ioss de audi audito torí ría# a# co cons nsis iste te en obte obtene nerr ali alide% de% sobr sobre e las las afrm afrmac acio iones nes 'ue 'ue contienen los estados contables. Ealuación del riesgo de auditoría# considerar 'ue los estados contables pueden presentar error errores es o irregu irregular laridad idades. es. La ealua ealuació ción n del ries riesgo go se reali% reali%a a de arriba arriba hacia hacia abajo. abajo. /ambién /ambién se dierenciaran los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primeros del conte)to 'ue rodea y en el cual se desenuele la empresa o ente auditado, mientras 'ue los de control se originaran en debilidades de los propios sistemas de la organi%ación, esto se hace para reducir el riesgo rie sgo de detección. ;eterminación de los controles clae# los procedimientos para eectuar el e)amen son únicos para cada ente en particular.
P%OCEO #E A$#"TO%&A 2. Etapas del proceso de auditoría.
Los objetios primordiales de cada una de las etapas son# Etapa a del del pro proce ceso so en el cual ual se int intenta enta preee eeerr y selec eleccciona ionarr los los Planifcación# Etap procedimientos particulares a ser ejecutados para obtener elementos eleme ntos de juicio álidos. Ejecución: obtener elementos de juicio, mediante la aplicación de los procedimientos planifcados. Conclusión # emitir un juicio basado en la eidencia de auditoría obtenida en la etapa de ejecución.
3. Etapa de plani(cación
*onocer en proundidad la actiidad principal =el negocio>. ;efnir las unidades operatias0 =todas a'uellas actiidades del negocio 'ue, por tener cara ca ract cter erís ísti tica cass dist distin inti tia as, s, so son n susc suscep epti tibl bles es de se serr co cons nsid ider erad adas as co con n crit criter erio ioss y procedimientos de auditoría propios.> ;efnir los componentes 'ue las orman. ;efnir las afrmaciones más importantes 'ue incluyen los componentes y cuya alide% deberá probarse en el transcurso de la auditoría. (plicar los sistemas de control. ;eterminar los eno'ues de auditoría0 combinando pruebas analíticas, sustantias y de cumplimiento. /odo /odo este proceso está aectado los actores de riego de auditoría. Este riesgo es la susceptibilidad a la e)istencia de errores o irregularidades en los estados contables. ). Etapa de e*ecución
En esta etapa se llean a cabo los procedimientos planifcados en la etapa anterior. anterior. El plan puede ser modifcado a medida 'ue progresa el trabajo. *uando uera necesario reali% li%ar un cambio signifcatio a l plan lan aprobado, este debe documentarse rse adecuadamente. La etapa de ejecución está diidida en una o más isitas interinas reali%adas antes del cierre del ejercicio y una isita fnal reali%ada después del cierre. -no de los aspectos aspectos undamentales undamentales de la etapa de ejecución ejecución es la adecuada superisión superisión y seguimiento del desarrollo de los planes aprobados. +. Etapa de conclusión
La etapa de conclusión une los resultados del trabajo reali%ado en cada unidad operatia y en cada componente. componente. El objetio objetio es anali%ar anali%ar los halla%gos halla%gos de auditoría de cada unidad unidad y componentes de auditoría y obtener una conclusión general sobre los estados contables tomados en su conjunto, la 'ue, en defnitia, constituye la esencia del inorme del auditor *omo parte de la etapa de conclusión, los má)imos responsables del e'uipo de auditoría, deben reisar críticamente el trabajo reali%ado. /ambién es necesario reali%ar una reisión global de los estados contables. La ealu ealuac ació ión n de la eide eidenc ncia ia de audi audito torí ría a debe debe co cons nside idera rarr si la inor inormac mació ión n y los los parámetros sobre los cuales se basó el plan de auditoría continúan siendo apropiados y, por consiguiente, si se ha obtenido sufciente satisacción de auditoría. +odría suceder 'ue surgieran eidencias 'ue contradigan las afrmaciones de los estados contables o 'ue creen dudas con respecto a la eectiidad de un control en el cual se conía para para resp respal alda darr una una afrm afrmac ació ión. n. Este Este tipo tipo de eid eiden enci cia a es deno denomi mina nada da e)ce e)cepc pció ión n de auditoría y generalmente está e stá relacionada con errores o irregularidades. Estas Estas e)cep e)cepcio ciones nes deben deben ser consid considerad eradas as cuidad cuidadosa osament mente, e, en orma orma indiid indiidual ual o en conjunto para determinar si los estados contables están o pueden estar signifcatiamente distorsionados.
CAP"T$0O N< =: ETAPA #E P0AN"("CAC"1N 1. O%*etivo de la plani(cación.
;eterminar 'ue procedimientos de auditoría corresponderá reali%ar, cómo y cuando se ejecutaran. Es un proceso en sí mismo y dinámico. La planifcación de una auditoría comien%a con la obtención de la inormación necesaria para defnir la estrategia a emplear y culmina con la defnición detallada de las tareas a reali%ar en la etapa de ejecución, cuyo resultado será ealuado en la etapa de conclusión. 2. Etapas del proceso de plani(cación.
+rimera# en esta se defne cual será la estrategia a seguir, se la denomina 6planifcación estratégica.7 Esta brinda una isión desde arriba, englobando toda la auditoría en su conjunto.
F
&egund &egunda# a# se discri discrimin mina a para cada uno de los distin distintos tos compon component entes es cuales cuales son los procedimientos a reali%ar para completar esa estrategia y se detalla cómo se llearan a cabo, se la denomina 6planifcación detallada7. Esta brinda una isión desde abajo, trabaja con cada estrategia defnida y determinada y determina como ejecutarla. 3. lani(cación estrat-gica
1> 3eúne el conocimiento conocimiento acumulado acumulado del ente# +ara simplifcar simplifcar la planifcació planifcación n de auditoría, cada ente se diide en partes manejables denominadas componentes, estos pueden ser una partida del estado fnanciero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones dentro de una o más partidas. 4> 5btener 5btener inor inormac mación ión adicio adicional nal## a> defn defnir ir los los tér término minoss de reer eeren enci cia, a, 'ue 'ue co cons nsis iste te en dete determ rmin inar ar cuál cuáles es so son n las las responsabilidades 'ue el auditor asume en su trabajo b> (nali%ar (nali%ar el negocio negocio del del ente y sus sus riesgos riesgos inherent inherentes. es. c> (nali%ar (nali%ar el ambiente ambiente del del sis sistema tema de de inormaci inormación. ón. d> (nali% (nali%ar ar el ambie ambiente nte de cont contro rol. l. e> (nali%ar (nali%ar los cambios en las políticas políticas contable contables. s. 9> /omar decisiones decisiones prelimina preliminares res para los componentes componentes## a> &e diiden los estados estados contables contables en componentes componentes b> &e defnen para para cada uno cual cual será la estrategia estrategia o eno'ue de auditoría auditoría a aplicar aplicar.. c> se anali%a anali%a el ambiente ambiente de de control control y los riesgos riesgos inherentes. inherentes. ). lani(cación detallada
&e trabaja cada componente en particular. 1> &e defnen las afrmacione afrmaciones. s. Estas son son maniestaciones maniestaciones 'ue 'ue reali%a la gerencia gerencia cuando cuando presenta los estados fnancieros, estas se diiden en tres grupos# $eracidad: trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto de los actios registrados y ha contraído los pasios contabili%ados. E)istencia I +ropiedad I (utori%ación de las Jerencias y (ltos directios. 2ntegr 2ntegrida idad# d# anali% anali%a a si todas todas las transa transacci ccione oness están están contab contabili% ili%ada adass e inclui incluidas das en los estados fnancieros. /otalidad de actios y pasios, resultados y hechos económicos estén incluídos en los EE**. *orrelación# entre 2ngresos y Egresos0 entre tiempos y los estados de resultados ='ue los ingresos y egresos ueron íntegramente deengados> *orte# &elección &elección de los los procedim procedimientos ientos de auditoría auditoría.. 9> +reparació +reparación n de los progr programas amas de de trabajo. trabajo. . Ad&inistración del tra%a*o
En la etapa de planifcación se defnen cuales serán las isitas de auditoría y en 'ué momento se reali%aran. Las isitas 'ue se presentan son# ;e planifcación# se defne la planifcación de la auditoría. &e reali%a con echa anterior al cierre del ejercicio eje rcicio a auditar. +reliminar o interina# debe ser anterior anteri or a la echa de cierre se ejercicio.
1H
;e inentarios, circulación y ar'ueos# se reali%a en echa cercana al cierre del periodo, en el momento 'ue se realice el corte de las operaciones. inal# es la última isita, se reali%a antes de la echa de encimiento de la entrega del inorme de auditoría.
CAP"T$0O CAP"T$0O N< 4: E>"#ENC"A 3 P%OCE#"2"ENTO #E A$#"TO%&A+ 1. Evidencia de auditoría
Es el elemento elemento de juicio 'ue obtiene el auditor como resultado resultado de las pruebas 'ue reali%a, puede ser obtenida de los sistemas del ente, de la documentación respaldatoria de las transa transacci ccione oness y sal saldos dos,, de los gerent gerentes es y emplea empleados dos,, deudor deudores, es, proee proeedor dores es y otros otros relacionados con el ente. &egún sea la uente de obtención de eidencia esta puede ser de control o sustantia. La evidencia de control es a'uella 'ue proporciona al auditor satisacción de 'ue los controles en los cuales planea confar, e)isten y operan eectiamente durante el periodo. La evidencia sustantiva es la 'ue brinda al auditor satisacción reerida a los estados fnancieros y se obtiene al e)aminar las transacciones y la inormación producida por los sistemas del ente. La confabilidad confabilidad de la eidencia aumenta con la objetiidad objetiidad de esta. =*uando se basa más en hechos 'ue en criterios>.
(uentes de evidencia de auditoría +ara 'ue la eidencia sea aceptada debe ser creíble y confable. El eno'ue de auditoría debe permitir reunir la eidencia más confable al menor costo posible. •
( $ E N T E
2A3O% CON("A!"0"#A# 5btenida a partir de personas o hechos independientes de la organi%ación. +roducida por un sistema de control eectio. +or conocimiento directo# obseración, inspección o reconstrucción. ;ocumentada ;e la gerencia superior
2ENO% CON("A!"0"#A# 5btenida dentro de la empresa. +roducida por un sistema de control débil. +or conocimiento indirecto# confan%a en el trabajo de terceras personas. 5ral ;el personal de menor niel.
2. Evidencia / selección de procedi&ientos de auditoría.
La selecció selección n de los procedim procedimient ientos os de audito auditoría ría se debe debe eectu eectuar ar consider considerand ando o a afrmaciones y a los riesgos 'ue las aectan. Los procesos de auditoría están orientados a satisacer las afrmaciones.
las
3. rocedi&ientos de auditoría
&e diiden en procedimientos de# *umplimiento# +roporcionan eidencia de 'ue los controles clae e)isten y de 'ue son aplicados eectia y uniormemente, por ejemplo# 1> 2nspección 2nspección de la documentaci documentación ón del del sis sistema tema 4> +ruebas +ruebas de recon reconstr strucc ucción ión 9> 5bseracion 5bseraciones es de de determina determinados dos controles controles A> /écnica écnicass de datos datos de prueb prueba a &ustantios# +roporcionan eidencia directa sobre la alide% de las transacciones y saldos incl inclui uidos dos en los regis registr tros os co cont ntab ables les o esta estado doss fnan fnanci cier eros os y sobr sobre e la alid alide% e% de las afrmaciones, por ejemplo# 1> 2ndagacion 2ndagaciones es al personal personal de de la empresa empresa 4> +roce +rocedim dimien ientos tos anal analíti íticos cos 9> 2nspección 2nspección de los documentos documentos respald respaldatoria atoria y otros otros registros registros contables contables A> 5bse 5bser rac ació ión n ísica ísica B> *onfr *onfrmac macion iones es e)tern e)ternas as
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). Tipos de procedi&ientos de auditoría
2nspección de la documentación del sistema# Es el e)amen de manuales de operación, curso programas y descripciones de tareas, describen los sistemas establecidos pero no proporcionan eidencia de 'ue los controles se apli'uen en orma uniorme. +ruebas de reconstrucción# (yuda a comprender el @ujo de datos dentro de los sistemas, los métodos 'ue se utili%an para procesar dichos datos y los controles igentes. 5bseraciones de determinados controles# +roporciona eidencia de 'ue los controles e)isten y operan de la orma esperada. /écnicas /écnicas de datos de prueba# 2mplican el ingreso de transacciones de prueba fcticias en los los sist sistema emass co comp mput utar ari% i%ad ados os de lent lente e y la co compa mparac ració ión n de los resul esulta tado doss co con n los los resultados predeterminados. 2ndagaciones al personal de la empresa# Es obtener inormación importante por parte del personal del cliente. +rocedimientos analíticos# 2mplican el estudio y ealuación de la inormación fnanciera utili%ando comparaciones con otros datos releantes. 2nspección de los documentos respalda torios y otros registros contables# *onsiste en obtener y e)aminar la concordancia entre los registros contables y la documentación respaldatoria. 5bseración ísica# Es el recuento de actios tangibles y la comparación de los resultados con los registros contables del ente. *onfrmaciones e)ternas# *onsiste en obtener una maniestación de un hecho o una opinión de parte de un tercero independiente al ente pero inolucrado con las operaciones del mismo. Estas pueden ser, positias =proporciona inormación cuando se recibe la respuesta>, negatias =se recibe confrmación sobre algo aun aun'ue no se haya recibido la respuesta>, directas =cuando se incluyen saldos o transacciones a confrmar> o ciegas =cua =cuand ndo o se solic solicit ita a 'ue 'ue se ino inorm rme e sobr sobre e saldo saldoss pendi pendien ente tess o sobr sobre e trans transac acci cion ones es reali%adas en un periodo>. +. autas para la selección de un procedi&iento de auditoría
!Los procedimientos a seleccionar deben coincidir con los planifcados. !(lgunos procedimientos pueden ser pedidos de inormes especiales. !+ara cada procedimiento se debe indicar su alcance y oportunidad. . utilización del tra%a*o de un especialista.
+uede ser usada la inormación de especialistas como uente de eidencia para# 1> $aluar aluar cier ciertos tos actios actios 4> Ealu Ealuar ar can canti tida dade dess 9> 2nte 2nterp rpre reta tarr reglas reglas 0. uestreo en el proceso de auditoría a uditoría
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representatia =cantidad dada de partidas 'ue considerando el riesgo permita decir 'ue el comportamiento de esa muestra es e'uialente al comportamiento del unierso> 'ue permita concluir sobre los halla%gos obtenidos en el unierso de transacciones y saldos. Gay dos tipos de muestreo# ;e atributos# se utili%a para estimar la tasa de ocurrencia o de no ocurrencia de un eento. ;e ariables# se utili%a para probar o estimar una cantidad monetaria. E)iste el riesgo de 'ue la muestra no sea representatia del unierso de cual se tomo.
CAP"T$0O N< 5: %"E?O #E A$#"TO%&A 1. Concepto
Es la posibilidad de emitir un inorme de auditoría incorrecto i ncorrecto por no haber detectado errores o irregularidades signifcatias 'ue modifcarían el sentido de la opinión ertida en el inorme. El riesgo de auditoría se reduce en la medida en 'ue se obtenga eidencia de auditoría 'ue respalde la alide% de las afrmaciones contenidas en los estables contables.
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2. Categorías de riesgo de auditoría a uditoría
El riesgo global de auditoría es el conjunto de tres riesgos#
%iesgo in*erente : Es la susceptibilidad de los estados fnancieros a la e)istencia de errores o irregularidades signifcatios, antes de considerar la eectiidad de los sistemas de control. Este riesgo está totalmente uera de control por parte del auditor, es propio de la operatoria del ente. •
actores 'ue lo deter&inan:
La naturale%a del negocio del ente, de sus productos, del tipo de operaciones 'ue se reali%an y el olumen de transacciones. La situación económica y fnanciera del ente. La organi%ación gerencial y sus recursos humanos y materiales.
%iesgo de control Es el riesgo de 'ue los sistemas de control estén incapacitados para detectar o eitar errores o irregularidades signifcatias en orma oportuna. Este tipo de riesgo está uera de control de los auditores. Las recomendaciones 'ue resultan del análisis y ealuación de los sistemas de inormación, contabilidad y control ayudaran a mejorar los nieles de riesgo. •
actores 'ue lo deter&inan:
Están presentes en el sistema de inormación, contabilidad y control.
%iesgo de detecci'n Es el riesgo de 'ue los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o irregularidades e)istentes en los estados contables. Es totalmente controlable por la labor del auditor y depende e)clusiamente de la orma 'ue se dise"en y lleen a cabo los procedimientos de auditoría. •
actores 'ue lo deter&inan:
!La inefcacia de un procedimiento de auditoría aplicado. !La mala aplicación de un procedimiento de auditoría, sea efca% o no. !+roblemas de defnición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría, se relaciona con la mala determinación del tama"o de la muestra lleando a conclusiones erróneas sobre el unierso de esas operaciones.
3. Evaluación del riesgo de auditoría
Es el proceso por el cual se mide el niel de riesgo presente en cada caso. E)isten A grados# ínimo :ajo edio (lto La ealuación del niel de riesgo está presente durante la planifcación estratégica y deta detalla llada da.. La ealu ealuac ació ión n del del ries riesgo go es un proc proces eso o subj subjet etio io y depen depende de del del crit criter erio, io, capacidad y e)periencia del auditor. *onsiste en medir tres elementos# !La signifcatiita del componente !La e)istencia de actores de riesgo y su importancia relatia !La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades
Nivel de riesgo
igni)catividad
(actores de riesgo
ínimo
8o signifcatio
8o e)isten
19
Probabilidad de ocurrencia de errores 3emota
:ajo
&ignifcatio
edio
uy signifcatio
(lto
uy signifcatio
E)isten algunos, pero poco importantes E)isten algunos E)isten arios y son importantes
2mprobable +osible +robable
). elación entre riesgo de auditoría / en$o'ue de auditoría
La ealuación del riesgo de auditoría a a estar directamente relacionada con la naturale%a, oportunidad y alcance de los l os procedimientos de auditoría a aplicar.
Efecto de riesgo in*erente (ect (ecta a direct directamen amente te la cantid cantidad ad de eidenc eidencia ia de audito auditoría ría necesari necesaria a para obtener obtener la satisacción de auditoría sufciente para alidar una afrmación. *uanto mayor sea el niel del riesgo inherente, mayor será la cantidad de eidencia de auditoría necesaria. •
N
*antidad ;e eidencia 8ecesaria
eidencia de auditoría 8ecesaria.
! ínimo
alto
3iesgo inherente
Efecto del riesgo del control (ecta la calidad del procedimiento a aplicar y a su alcance. $a a depender de la orma en 'ue se presenta el sistema de controles del ente. -n riesgo de control mínimo o bajo implica la e)istencia de controles uertes, =confan%a en los controles.> &i co cont ntro roles les son son débi débiles les el resu result ltad ado o de su prue prueba ba no se serí ría a sati satis sac acto tori rio o y debe deberí ría a complementarse con pruebas de transacciones y saldos, corresponderá aplicar pruebas sustantias. •
*onfan%a ;eriada de Los controles
N
! ínimo
alto
3iesgo de control
Combinaci'n Combinaci'n de riesgo in*erente y de control Esta combinación da la cantidad y calidad de procedimientos de auditoría a aplicar. aplicar. ;el niel de riesgo inherente inherente depende la cantidad cantidad de satisacció satisacción n de auditoría necesaria necesaria y del niel de riesgo de control la calidad de la misma. •
N
1
4
3iesgo
1A
2nherente !
9 !
A 3iesgo de control
N
*ombinando ambos riesgos resulta# =*aso 1> (lto riesgo inherente, mínimo riesgo de control# *orresponde aplicar pruebas de cumplimiento, =por el riesgo de control> 'ue brinden sufciente satisacción de auditoría =por el riesgo inherente> =*aso 4> (lto riesgo inherente y de control# *orresponde aplicar pruebas sustantias =por el riesgo de control> con un alcance e)tenso =por el riesgo inherente> =*aso =*aso 9> ínimo ínimo rie riesgo sgo inhere inherente nte y de contr control# ol# 8o corre correspo sponde nde asi asigna gnarr demasia demasiados dos esuer%os de auditoría a este caso, será sufciente con algún procedimiento analítico global =*aso A> ínimo riesgo inherente y alto riesgo de control# 8o es necesario aplicar e)tensas pruebas =por el riesgo inherente>, habrá 'ue practicar algún procedimiento sustantio para reducir el riesgo del área 'ue presente el problema.
CAP"T$0O N< 6: E>A0$AC"ON #E 0O CONT%O0E+ 1. Introducción / presentación del en$o'ue
/odas /odas las organi%aciones en mayor o menor grado poseen sistemas de control 'ue colaboran con la dirección superior para el logro de los objetios del ente. En la medida en 'ue el auditor analice y comprenda esos sistemas de control, su labor se tornara más efca% y efciente. En la medida 'ue la empresa posea controles 'ue uncionando adecuadamente permitan concluir 'ue las afrmaciones contenidas en los estados contables son alidas, el auditor centrara centrara su atención atención únicamente únicamente en esos controles. controles. El auditor debe conocer conocer en detalle detalle los sistemas en los 'ue depositara su confan%a a la e% 'ue, cada e% 'ue ello ocurra, será necesa necesario rio idear idear técnic técnicas as 'ue propor proporcio cionen nen la satis satisac acció ción n de audito auditoría ría necesa necesaria ria para para concluir 'ue esos controles uncionan de acuerdo con lo preisto. Este eno'ue de controles presupone la reali%ación de tareas como# !*onocer el sistema de inormación, contabilidad y control igente en el ente !2dentifcar sus puntos uertes y débiles !&elec !&eleccio cionar nar de entre entre ell ellos os los puntos puntos uerte uertess de contr control, ol, a'uello a'uelloss 'ue satis satisace acen n el objetio de auditoría y por lo tanto otorgan alide% a las afrmaciones contenidas en los estados contables !Ealuar si resulta efciente, en términos de la relación costeObenefcio, confar en la prueba de esos controles controles más 'ue en la reali%ación reali%ación de otro otro procedimien procedimiento to alternatio alternatio de auditoría !*oneccionar a partir de esos controles en los 'ue se deposita confan%a, pruebas 'ue perm permit itan an co conc nclu luir ir 'ue 'ue el unc uncio iona nami mien ento to del del co cont ntro roll es adec adecuad uado. o. Esto Esto brin brinda dara ra la eidencia y satisacción de auditoría necesaria !Ealuar el eecto 'ue tiene tanto la e)istencia de puntos débiles de control o la ausencia de control. !Estos temas podrían inalidar el eno'ue planteado, o en caso de ser poco releantes originar sugerencias a la dirección para su acción correctia 2. "iste&a de in$or&ación, conta%ilidad / control
/iene por fnalidad la consecución consecución de# !&alaguardar los actios !:rindar confabilidad a la inormación contable !+romoer la efciencia operatia !(dherir a las políticas del ente
1B
Los sistemas de inormación, contabilidad y control deberán dise"arse e implantarse de manera 'ue# !3esulten eectios para los propósitos de la dirección !8o generen inefciencia adaptando los recursos a la estructura del sistema y no a la inersa !&e adapten a la relación general de costoObenefcio *ada ente desarrolla su propio sistema de inormación, contabilidad y control de acuerdo con# !Los objetios 'ue pretende !Los recursos con 'ue dispone !La complejidad de sus operaciones
Obetivos del an9lisis del sistema de informaci'n@ informaci'n@ contabilidad y control *omprender el ambiente general de control en 'ue opera el ente ;istinguir a'uellos controles 'ue directamente in@uirán en la naturale%a del eno'ue de auditoría a emplear •
3. Categorías de controles
Los controles controles de un ente ente se diiden para poder ser ser estudiados en# 1> Ambien ;eterm rmin ina a el ma marc rco o para para el co cont ntro roll gene genera ral. l. Esta Estable blece ce las Ambiente te de contro control: l: ;ete condiciones en 'ue operan el conjunto de los sistemas de inormación, contabilidad y control y contribuye a su confabilidad. /iene gran in@uencia en la determinación del eno'ue de auditoría a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de planifcación estratégica. Este abarca# El eno'ue hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior# establece el espíritu e intensidad del sistema de control el ente para contar con inormación útil, confable y oportuna para la toma de decisiones La organi%ación y estructura del ente# es necesario una organi%ación ormal del ente 'ue permita el adecuado @ujo de tareas y responsabilidades 4> Controles directos: proporcionan satisacción de auditoría directa sobre la alide% de las afrmac afrmacion iones es conten contenida idass en los estado estadoss fnanci fnanciero eros. s. Están Están dise"a dise"ados dos para para eitar errores e irregularidades 'ue puedan aectar a los estados fnancieros y a las unciones de procesamiento. La eectiidad en el uncionamiento de los controles directos, está totalmente inculada con la eectiidad del ambiente de control y la e)istencia de adecuados controles generales. Los controles directos abarcan# Los co cont ntrroles oles ger gerenci encial ales es## todo todoss a'ue a'uell llos os rea eali li%a %ado doss por por el nie niell supe superi rior or de la organi%ación. eectuados por indiiduos 'ue no participan en el procedimiento de las obligaciones. &e ejerce sobre las transacciones. =*ontroles presupuestarios, inormes de e)cepción>. Loss co Lo cont ntro roles les inde indepe pend ndie ient ntes es## todos todos a'ue a'uell llos os real eali% i%ad ados os por por perso persona nass o se secc ccio iones nes indepe independi ndient entes es del proce proceso so de transa transacci ccione ones. s. &on rea reali% li%ado adoss por audito auditoría ría intern interna a y contabilidad general. =*onciliaciones bancarias, conciliaciones de resúmenes de cuenta, conciliaciones entre registros contables, recuentos ísicos, confrmaciones especiales de saldos, erifcaciones de secuencia y orden cronológico, reisiones de los sistemas de inormación, contabilidad y control reali%ado por auditoría interna.> Los controles o unciones de procesamiento# todos a'uellos incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones. Las reali%an las personas 'ue participan del proceso. =2normes de recepción, deposito de cobran%a, aprobación del legajo de desembolso antes de su pago.> Los controles para salaguardar actios# se referen a la custodia y control de la e)istencia ísica de los bienes. =*ontroles de ingreso y salida de mercaderías, controles ísicos, manejo de archios> 9> Controles generales # comprende la segregación de unciones. Gacen a la organi%ación del ente y se relacionan relacionan con los nieles de autoridad. autoridad. &e basa en el control por oposición oposición de interese, este consiste en 'ue un miembro de la organi%ación, independiente del proceso ocurrido, reise su reali%ación y le de confabilidad antes de su erifcación. En toda organi%ación deberían estar claramente defnidas y segregadas las siguientes tareas#
1C
!2niciar o decidir las transacciones !3egistrarlas !*ustodiar los actios. ). eleva&iento eleva&iento del siste&a de in$or&ación, conta%ilidad / control
&iempr &iempre e es impresc imprescind indibl ible e eectua eectuarr un rel releam eamient iento o de los sis sistema temass de inorma inormació ción, n, contabilidad y control al comen%ar una labor de auditoría. 8ormalmente estas tareas se an a reali%ar en la etapa de planifcación. Este releamiento puede ubicarse en el tiempo diidido en dos momentos# En la planifcación estratégica, donde se an a considerar principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control. En la plan planifc ifcac ació ión n deta detalla llada da dond donde e se a a anali anali%ar %ar el sist sistem ema a en orm orma a minu minuci cios osa a únicamente para a'uellos componentes donde se eectuara un eno'ue de auditoría hacia los controles y no un eno'ue de auditoría sustantio.
#ocumentaci'n #ocumentaci'n del relevamiento del sistema de informaci'n@ contabilidad y control+ Esta tarea es amplia. En una primera auditoría, donde en general no se conoce la orma en 'ue uncionan los distintos procedimientos del ente es importante hacer un releamiento en orma e)tensia. e)tensia. En auditorías auditorías recurrentes recurrentes este rele releamient amiento o se limitara únicamente únicamente a obtener conocimiento de las modifcaciones o cambios en los sistemas. Esta tarea se la conoce como 6procedimientos de actuali%ación de sistemas7. ;entro de las técnicas más conocidas se pueden mencionar# *urso programas o diagramas de @ujo# son la representación grafca de la secuencia de las las opera operaci cion ones es de un dete determ rmin inad ado o sist sistem ema. a. Esa Esa se secu cuenc encia ia se graf grafca ca en el orde orden n cronológico en 'ue cada operación tiene lugar. La reali%ación de estos puede considerarse máss útil má útil y clar clara, a, ya 'ue 'ue en or orma simp simple le y graf grafca ca demu demues estr tra a có cómo mo se rea eali li%a %an n determinadas operaciones. ;escripciones narratias# consisten en presentar en orma de relato, las actiidades del ente, ente, indican indicando do las sec secuen uencia ciass de cada cada operac operación, ión, las person personas as 'ue partici participan pan,, los inormes 'ue resultan de cada procesamiento y olcado todo en orma de una descripción simple sin utili%ación de gráfcos. *uestionarios especiales# son también llamados 6cuestionarios de control interno7 y son una una técn técnic ica a muy diu diund ndida ida para para la docu documen menta taci ción ón del del anál anális isis is de los los sist sistem emas as de ino inorm rmac ació ión, n, co cont ntab abil ilid idad ad y co cont ntro rol. l. *o *ons nsis iste ten n en la prep prepara araci ción ón de dete determ rmin inad adas as preguntas estándar para cada uno de los distintos componentes 'ue orman parte de los estados fnancieros. Estas preguntas siguen la secuencia del @ujo de operaciones del componente anali%ado. *on sus respuestas, obtenidas a traés de indagaciones con el personal del ente o con la documentación de sistemas 'ue se acilite, se anali%a si esos sistemas resultan adecuados o no en pos de la l a reali%ación de las tareas de auditoría. •
+. Evaluación de los controles / controles clave
La ealuación de los controles se basa undamentalmente en el criterio proesional. El proceso de ealuación de los controles implica la l a reali%ación de los siguientes pasos# "denti)car los controles claves potenciales: *ontrol clae es a'uel control 'ue reúne dos condiciones# proporciona satisacción de auditoría releante siempre 'ue esté operando eectiamente, y la proporciona de modo más efciente 'ue otros procedimientos. 1> &e identifca cuales son a'uellos controles 'ue alidan las afrmaciones contenidas en los esta estado doss co cont ntab ables les o se relac relacio iona nan n co con n los los rie riesg sgos os inher inheren ente tess del del co comp mpon onen ente te.. +or consiguiente estos controles proporcionaran satisacción de auditoría. 4> &e anali%a el impacto 'ue el ambiente de control y los controles generales tienen sobre estos controles clae. 9> &e ealúa en aras de la efciencia en la labor de auditoría si resulta coneniente probar esos controles o encarar el trabajo a traés de procedimientos sustantios o con otros controles claes. este %econs %econside iderar rar la evalu evaluac aci'n i'n inici inicial al de enfoqu enfoque e y riesgo riesgo de audit auditorí oría: a: En este momento es donde se anali%a la posibilidad de modifcar la naturale%a, oportunidad o
1?
alcance de las tareas de auditoría a reali%ar en irtud de la orma en 'ue se presento presento en la realidad el sistema anali%ado. Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen sobre el enfoque previame previamente nte plani)ca plani)cado: do: La e)istencia de estas debilidades, aun'ue no modif'ue la prim primer era a eal ealua uaci ción ón de los los co cont ntrroles oles,, o el eno eno'u 'ue e inic inicia iall de audi audito torí ría, a, debe deben n se serr consideradas a fn de eectuar recomendaciones o sugerencias a la gerencia de cómo estas debilidades aectan a la operatoria del ente y, de cómo su corrección proocaría efciencia y efca efcaci cia a en la admi admini nist stra raci ción ón.. Esta Estass all allas as no nece necesa sari riam amen ente te debe deben n se serr a'ue a'uell llas as relacionadas con los controles claes, sino 'ue durante todo el proceso de releamiento, documentación y ealuación de los sistemas de inormación, contabilidad y control, se puede puede llegar llegar a tomar tomar conoci conocimie miento nto de determ determina inadas das debilid debilidade adess o defcie defcienci ncias as cuya cuya modifc modifcaci ación ón traería traería apare aparejada jada una mayor mayor efcien efciencia cia y efcacia efcacia en los proce procedim dimien ientos tos administrat administratios ios y donde la responsab responsabilidad ilidad como proesiona proesionales les hace 'ue sea necesaria necesaria su mención y puesta en conocimiento de de la dirección dirección del ente. ente. . Co&unicación de de(ciencias o reco&endaciones so%re el siste&a de in$or&ación, conta%ilidad / control
&on comunicadas a la gerencia a traés de inormes, subproductos de la labor de auditoría. Estos inormes normalmente se reali%an como conclusión de la labor de auditoría. 0. elación con los procedi&ientos / progra&as de tra%a*o de auditoría
*omo consecuencia del análisis del control interno se identifcan determinados controles denominados clae, los cuales deben ser comprobados en cuanto a su igencia y correcto uncionamiento. Los procedimientos 'ue tienden a erifcar ese correcto uncionamiento y igencia, son los denominados 6pruebas de cumplimiento7. Estas pruebas an a ormar part parte e de los los prog program ramas as de trab trabaj ajo o de audit auditor oría ía,, y su real reali%a i%aci ción ón norm normalm almen ente te a a eectuarse en la isita denominada preliminar, antes del cierre del periodo a auditar. auditar. La e)istencia de errores o irregularidades en la reali%ación de las pruebas de cumplimiento, inariablement inariablemente e implicaran0 implicaran0 un aumento aumento en el el alcance alcance de las tarea tareas, s, o la conclus conclusión ión de 'ue ese control no se cumple en orma adecuada o no está igente y por lo tanto deben modifcarse los procedimientos de auditoría a emplear emplea r. En ese caso se tendría 'ue modifcar esa prueba de cumplimiento por la de cumplimiento de algún otro control 'ue ahora se denominara clae, o por la reali%ación de otras pruebas de tipo sustantio.
1
CAP"T$0O N< 8: #OC$2ENTAC"1N #E0 P%OCEO #E A$#"TO%&A 1. O%*etivos de los papeles de tra%a*o
Los papeles de trabajo están ormados por las l as eidencias respaldatorias del inorme de auditoría debidamente registradas. Estos son necesarios para el accionar a ccionar del auditor. auditor. ;eben cumplir con los siguientes objetios# +roporcionar eidencia de trabajo reali%ado y conclusiones. (yudar a los miembros del e'uipo a reali%ar una tarea ordenada y uniorme. uni orme. acilitar la superisión y reisión de las tareas. ;ocumentar la inormación a ser usada en el uturo. 3egistrar la inormación útil para la preparación de inormes i normes especiales. 2. reparación, contenido / estructura general
Principales características características Los papeles de trabajo deben ser# *laros, completos y concisos. ;eben incluir las ra%ones 'ue undamentan las decisiones. 8o tener inormación e)cesia. •
Contenido general ;eben incluir# La descri descripci pción ón de la tarea tarea rea reali% li%ada ada## deben deben conten contener er la documen documentac tación ión del plan plan de auditoría y las modifcaciones del mismo. Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoría# 2nor 2normac mación ión rel relea eante nte sobre sobre la actiid actiidad ad del ente# ente# descri descripci pción ón de método métodoss y normas normas contables. (ntecedentes de los métodos de control y los sistemas de inormación# comprensión y ealuación del ambiente de control y su sistema de inormación, contabilidad y control. (nálisis particular de los montos incluidos en e n los estados fnancieros Las conclusiones sobre el e)amen practicado •
Estructura y organiaci'n organiaci'n 2den 2denti tifc fcar aron on de los los regis egistr tros os## los los pape papele less de trab trabaj ajo o debe deben n se serr reer eeren enci ciad ados os e identifcados para poder relacionar la inormación y lograr una bús'ueda efciente. ( la e% deben ser ser independientes los papeles de cada cada ejercicio. 2normación re'uerida# la eidencia se uelca en planillas 'ue deben contener# 8ombre del ente /itulo de la planilla 3eerencia de la planilla echa de e)amen ;escripción del trabajo reali%ado uente de la l a inormación :ase de la selección 3eerencias cru%adas con otras planillas *onclusión 2niciales de la persona 'ue prepara la planilla echa de la planilla Eidencia de reisión Legajos# los papeles de trabajo se archian en cuatro legajos principales# Legajo de planifcación# cuyo objetios es documentar todo lo reerido al proceso de planifcaron. *ontiene# 2no 2norm rmac ació ión n de rele relea anc ncia ia perm perman anen ente te00 =ant =antec eced edent entes es del del nego negoci cio, o, sist sistema emass de inormación, auditoría interna> 2no 2norm rmac ació ión n del del e)am e)amen en del del a"o a"o en curs curso0 o0 =reg =regis istr tro o de ac acti tii ida dades des de plan planifc ifcar aron on,, regis egisttros de ino inorm rmac ació ión n sobr obre ac acti tii ida dade dess del ent ente, regis egistr tro o de inor norma macción ión administratias> •
1F
emorando de planifcación# registra lo 'ue debe hacerse, la ra%ón por la 'ue se hace, donde, cuando y 'uien lo debe hacer. &e compone de dos partes0 una estratégica y otra detallada. Legajo de inormación permanente# cuyo objetio es archiar las eidencias relacionas con aspectos legales, societarios y fnancieros base de la planifcación del e)amen 'ue será utili%ada en a"os sucesios. *ontiene# (spect (spectos os legales legales y soc societ ietari arios0 os0 =acta =acta de const constitu itució ción n del ente, ente, estatu estatuto, to, acuerd acuerdo o de remuneraciones, principales contratos comerciales> (spectos fnancieros0 =inormación del ente, acuerdo de préstamos a largo pla%o, líneas de crédito> 5tros0 = correspondencia, actas de reuniones, copias de inormes especiales> Legajo de inormación corriente# cuyo objetio es documentar las pruebas, eidencias y conclusiones de los procedimientos reali%ados en la etapa de ejecución de auditoría. Está diidido en secciones# +arte general# (nálisis de los estados fnancieros en su conjunto. :alance de saldos. Gechos posteriores. *ontingencias. 3esumen de actas, registros legales t estatutos. *obertura de seguros. &ecciones especifcas por componente# i. +lanilla +lanilla llae llae = e)posición e)posición de cada cada cuenta cuenta y saldos> saldos> ii. *onclusione *onclusioness = resumen resumen los res resultado ultadoss del trabajo trabajo de audito auditoría ría y decidí se alcan%aron los objetios> iii. 8otas i. i. +rogramas +rogramas de de auditoría auditoría =pasos =pasos programad programados, os, reerenc reerencia ia a los papeles papeles de trabajo, echa de la persona 'ue reali%o el trabajo y echa de fnali%ación> . +la +lani nilla llass de deta detall lle e 4> 0egao de resumen de auditoría: su objetio es almacenar los principales temas de la auditoría practicada para brindar una inormación global de la ejecución, resumir las conclusiones, resumir eidencia para ealuar su eecto sobre los estados fnancieros. *ontiene# a. Estados Estados fnancier fnancieros os y el inorme inorme del auditor auditor = copia de los los estados estados contables contables reerenciados a la planilla llae, con una copia del inorme del auditor> b. 3esumen esumen de de temas temas rele releant antes es c. *arta de gerencia gerencia = 'ue 'ue respald respalda a las afrmacione afrmaciones> s> d. 2norm 2norme e de contr control ol inte interno rno e. 3esumen esumen de de error errores es no ajust ajustado adoss . *a *art rta a de de ase aseso sore ress lega legales les g. +lanilla +lanilla de tiempo tiempo = indica la cantid cantidad ad de horas empleada empleadass en el proceso proceso de auditoría, identifcación de los indiiduos 'ue reali%aron el trabajo> tr abajo> 0. Con(dencialidad de los papeles de tra%a*o
Acceso a los legaos de auditoría+ Los papeles de trabajos son e)hibidos a terceros cuando# 1> *uando *uando otro auditor, auditor, en su condición condición de auditor auditor de empresa empresa controlant controlante e o de inersor, de auditor conjunto o de sindico, re'uiera inormación 4> *uando *uando e)is e)ista ta un nue nueo o audito auditorr 9> *uando *uando e)ista e)istan n litig litigios ios A> *uando *uando el personal personal tiene tiene necesidad necesidad de cierta cierta inormac inormación ión B> *uando *uando los auditores auditores e)ternos e)ternos desean coordina coordinarr su actiidad con los auditor auditores es internos Los papeles son del auditor por lo 'ue si alguien los pide se deberá pedir autori%ación escrita, se deberá sacar la inormación confdencial y no se deben poder copiar. copiar. •
•
Arc*ivos y conservaci'n
4H
&e deben conserar estos papeles y las copias de los inormes emitidos y de los estados 'ue ueron e)aminados por el tiempo 'ue re'uieran las normas proesionales y legales.
CAP"T$0O CAP"T$0O N< --: #"PON"!"0"#A#E 3 TEO%E%"A 1. !escripción / contenido del co&ponente
Concepto de las partidas que integran el componente+ 2ncluye el dinero en eectio e)istente en caja y en las cuentas corriente bancaria del país y del e)terior, y otros alores con características similares de li'uide% certe%a y eectiidad. &on actios con poder cancelatorio legal ilimitado y son utili%ados en el giro habitual de las operaciones. •
2. !escripción de las actividades incluidas en el co&ponente.
1> *obr *obran an%a %ass 4> +agos 9> +lanifcación +lanifcación de de los recursos recursos y necesidad necesidades es fnancieras# fnancieras# a. +reisión +reisión de las dispon disponibilida ibilidades# des# se se usan para para determinar determinar## i. Lo Loss saldos saldos preis preistos tos para para las opera operacio ciones nes ii. ii. La Lass neces necesid idad ades es de cré crédi dito to iii. El e)c e)cede edente nte de de eecti eectio o dispon disponibl ible e b. Jestión Jestión de tesorería# tesorería# las sociedade sociedadess desarrolla desarrollan n técnicas técnicas para reducir reducir los ondos de caja ociosos. (lgunas de estas e stas técnicas son# i. +lan +lanifc ifcar ar los los dese desemb mbol olso soss ii. inimi%ar inimi%ar el el tiempo tiempo en tránsito tránsito =técnic =técnica a de la caja caja uerte> uerte> iii. *lasifcar *lasifcar las acturas acturas de los proeedor proeedores es por echas echas de encimi encimiento ento antes de la preparación de los che'ues y disponer 'ue los pagos se hagan en esta echa. i. i. -sar los giros giros bancarios bancarios para para cobrar cobrar a los clientes clientes 3. autas para la co&prensión / anales del negocio
1> 3e 3elacion lacionadas adas con el ambiente ambiente operatio operatio y de administració administración n de ondos# a. -tili%ación -tili%ación de de unciones unciones centrali%ad centrali%adas as incluyendo incluyendo ingreso ingresoss a traés de sistemas de cobran%as por terceros, cuentas de depósito o compensación bancaria. b. /ranserenc ranserencias ias el electr ectrónicas ónicas de ondos ondos c. (cuerdo (cuerdo con con entidades entidades bancarias bancarias para colocar colocar inersio inersiones nes a corto corto pla%o pla%o d. E)istencia E)istencia de de dierentes dierentes métodos métodos de de ingreso ingreso y egreso egreso de ondos ondos e. +olíticas +olíticas de de precios, precios, acturación acturación y transeren transerencia cia de ondos entre entre empresas empresas inculadas. . 8ie 8iell de de sal saldo doss de de caj caja a g. -tili% -tili%aci ación ón de cuen cuentas tas banc bancari arias as h. Empleo Empleo de term termina inales les de ent enta a i. (cue (cuerd rdo o de sal saldo doss comp compens ensat ator orio ioss j. E)istencia de cuentas bancarias en moneda e)tranjera 4> 3e 3elacion lacionadas adas con las condiciones condiciones y tendencias tendencias económicas económicas de los mercados mercados## a. Eecto Eecto de condiciones condiciones económicas económicas inusuales inusuales de la industri industria a sobre los @ujos @ujos de ondos. b. E)istencia E)istencia de control controles es sobre sobre la moneda e)tranj e)tranjera era c. Estabilidad Estabilidad o @uctuac @uctuación ión de de la moneda e)tranjera e)tranjera ). Aspectos de valuación / e4posición
>aluaci'n: Las disponibilidades en moneda local se alúan a su alor nominal, causan resultado por e)posición a la in@ación. Las disponibilidades en moneda e)tranjera se conierten al tipo de cambio al cierre del periodo. •
41
E,posici'n: &e e)pondrán a corto o largo pla%o según su li'uide% y poder cancelatorio. •
+. A(r&aciones 5ver cuadro p6gina 1+27 . Controles:
Ambientes de control: ;escentrali%ación e)cesia de las operaciones. alta de identifcación de ingresos y egresos mensuales. 2ne)istencia de políticas sobre administración administración de ondos. ondos. alta de métodos alternatios para cobran%a o desembolsos en moneda e)tranjera. ;esarrollos de nuea operaciones con sistemas e)istentes no adecuados.
Controles directos: Gerenciales:
+reparación de inormes semanales!mensuales. -tili%ación de presupuestos y estados fnancieros.
Independientes:
3eali%ación de ar'ueos periódicos. (proba (probació ción n de trans transere erenci ncias as de ondos ondos por un uncio uncionari nario o de niel niel apropi apropiado ado para para comprobar la eracidad de las operaciones. al!a"uarda de acti!os:
(pertura y cierre de cuentas por resolución del directorio. irmantes designados por directorio. ondos se guardan en cajas de seguridad o custodiados por 9ros. *he'ues en blancos guardados bajo llae. Controles Generales:
(decuada segregación de unciones# contabili%ación de las unciones de caja0 preparación y aprobación de conciliaciones bancarias segregadas de las demás de más unciones.
0. actores de riesgo • •
"n*erente: er cuadro página 1BA #e control# er cuadro pagina1BB
8. En$o'ue: i4to: rue%as de cu&pli&ientos para los controles. rue%as sustantivas a los co&ponentes de saldo.
8+ rocedi&ientos rocedi&ientos aplica%les Procedimientos analíticos: análisis comparatios de montos del a"o corriente, a"o anterior y los presupuestados, e)plicando moimientos con respecto a# • •
&aldos de caja. &aldos de bancos por entidad o cuentas.
44
• • •
*uentas bancarias sobregiradas. lujos de ondos. ;esiaciones de las proyecciones de @ujo de ondos.
Pruebas: ;e acumulación de saldos de caja y bancos. 2normes de ondos inactios e)cesios. *he'ues pendientes y sus seguimientos. P%$E!A #E C$2P0"2"ENTO #E CONT%O0E: 3eisión por la gerencia de los estados fnancieros interinos y comparación con montos presupuestados de# Eectio en caja &aldo en bancos $s a depositar &obregiros • • • •
2normes semanales# Eectio en caja oneda e)tranjera $s a depositar *uentas bancarias sobregiradas • • • •
(probación y reisión de las conciliaciones bancarias por un uncionario de niel apropiado
P%$E!A #ETA00A#A: 3eisión conciliaciones bancarias 3eali%ación de descuentos de eectio y alores cuando no son eectuados por la sociedad 3eisión de tipo de cambios utili%adas por la medición contable de saldos en moneda e)tranjera E)amen de cuentas de ondo fjo • •
•
•
CAP"T$0O N< -/: >ENTA 3 C$ENTA A CO!%A% 1. !escripción / contenido del co&ponente
Concepto de las partidas que integran el componente Los ingresos por entas presentan montos originados en transerencias de productos o prestaciones de sericios. Las cuentas a cobrar por entas entas son derechos del ente contra terceros originados en la enta de productos o prestación de sericio. •
2. !escripción de las actividades incluidas en el co&ponente
1> 5rdenes 5rdenes de pedidos# pedidos# inicia la transacc transacción ión o la producción producción =cuando =cuando es a pedido>. pedido>. 4> ;espachos ;espachos de bienes yOo yOo prestación prestación de sericios sericios## se usan para la selección selección ísica ísica de los bienes 'ue serán despachados y para la carga de los registros de e)istencias. +reparada la entrega se emite un remito 'ue acompa"a las mercaderías, una copia de este debe ser frmada por el cliente o transportista 6remito conormado7, conormado7, esta es la eidencia del despacho y la recepción de los bienes por parte del cliente. 9> acturación# acturación# se generan generan en base a la inormación inormación de los remitos remitos.. A> *o *obr bran an%a %as# s# se deta detall llan an en ino inorm rmes es diari diarios os 'ue 'ue son son co cont ntro rola lado doss co con n los los alor alores es ingresados. +ara ortalecer los controles es coneniente el depósito inmediato de la cobran%a en el banco.
49
3. autas para la co&prensión / an6lisis del negocio
1> 3elacion 3elacionadas adas con líneas líneas de productos, productos, métodos métodos de comerciali%ac comerciali%ación ión y políticas de distribución# a. /ipo /ipo de produ producto cto endid endido o b. argen argen de produc productos tos endos endos c. *ambio *ambio en la la me%cl me%cla a de produ producto ctoss d. :onifc :onifcaci acione oness o descue descuento ntoss e. -tili% -tili%aci ación ón de entas entas en en consign consignaci ación ón . *a *ana nale less de dis distr trib ibuc ució ión n g. $olúmen olúmenes es de las las transa transacci ccione oness 4> 3e 3eeridas eridas a las caracter característica ísticass de los deudores# deudores# a. Jrad Jrado o de de dep depen ende denc ncia ia b. (cuer (cuerdos dos contr contract actual uales es a largo largo pla%o pla%o c. *oncentraci *oncentración ón de deudores deudores en un mercado mercado particular particular 9> 3e 3elacion lacionadas adas con las condiciones condiciones y tendencias tendencias económicas económicas de los mercados mercados## a. *a *amb mbio ioss en en el el merc mercad ado o b. *o *ont ntro role less de pre preci cios os c. *ontr *ontrole oless gubern gubername amenta ntales les.. ). Aspectos de valuación / e4posición
Criterio de realiaci'n: realiaci'n: Las entas se reconocen contablemente cuando se reali%an, es decir, cuando se produce el hecho sustancial 'ue las perecciona. $enta de cosas muebles =la tradición de la cosa endida> $enta de sericios =eectia prestación de los mismo> /ranserencia /ranserencia de bienes inmuebles =con la escritura de dominio, boleto de compra enta y posesión> •
>aluaci'n: *uentas a cobrar por entas# entas# se considera su alor probable de reali%ación, se incrementan por un sobreprecio a la in@ación, el monto de este sobreprecio es la dierencia entre el precio de contado y el precio a pla%o. $entas# se inorman en el estado de resultados por el alor correspondiente a la transacción de contado. •
E,posici'n: *uantas a cobrar# a corto o largo pla%o según su e)igibilidad, con garantía o sin garantía, documentados o no documentados. •
+. A(r&aciones. 59er cuadros pagina 2137 . Controles
A2!"ENTE #E CONT%O0: (lteración de la inormación de entas, cuentas a cobrar y cobran%as0 registros de transacciones de entas sin respaldo0 aplicación indebida de normas contable0 omisión de inormación signifcatia sobre entas, cuentas a cobrar y cobran%as. #"%ECTO: Jerenciales# -tili%ación de planes anuales de enta y presupuestos de publicidad y el seguimiento y comparación de resultados reales con montos planifcados. +rocedimientos empleados por la gerencia para controlar los márgenes de ganancia +reparación de inormes gerenciales y de e)cepciones para controlar# l os precios cambios en los deudores y en los anticuacion de las cuentas a cobrar •
• •
4A
análisis de preisión para deudores incobrables entre otros 2ndependientes# utili%ar procedimientos para la reisión de cuentas morosas conciliación de los listados de cuentas control del mayor general control de correlatiidad numérica de los documentos de despacho de spacho para asegurarse de 'ue todos ueron acturados =integridad> y 'ue los documentos altantes son inestigados participación del departamento de auditoría interna en la confrmación de saldos de cuentas por cobrar del periodo
• • •
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CONT%O0E #E P%OCEA2"ENTO: *-(;35 +PJ28( 9A? CONT%O0E ?ENE%A0E: (decuada segregación de unciones en el área de entas y cuentas por cobrar. unciones de ingresos de pedidos, asignación de créditos, despacho y acturación estén segregadas de las unciones de cuentas a cobrar, registración contable y caja asignación del crédito, acturación y caja estén segregadas custodias de bienes de cambio y los despachos despachos están segregados segregados de los pedidos de deudores y la acturación unciones de caja segregadas del procesamiento de despachos, acturas, nOc, cuentas a cobrar y registración contable unciones de cobran%as y preparación de depósitos segregados de los registros de cobran%as y contabilidad cobran%as segregadas de la preparación y aprobación de conciliaciones bancarias •
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0. actores de riesgo • •
"n*erente: er cuadro pagina 41?. #e control# er cuadro pagina 41?, 41.
6+ Enfoque: B Componentes de transacciones # eno'ue de confan%a y pruebas de cumplimiento. BComponentes de saldos # eno'ue sustantio !"ngresos por ventas y cuentas a cobrar: aplicación de procedimientos detallados 8+ Procedimientos: Procedimientos: Procedimiento Procedimiento analítico: !(nálisis comparatio entre los montos del periodo, el periodo anterior y los l os presupuestados !*onciliaciones de cantidades despachadas con los acturados, las pedidas pe didas y las descargadas del costo de entas !*uentas a cobrar !*obran%as# acumulación !3eisión de asientos por cobran%as !*omparar niel de cobran%as Pruebas de cumplimientos de controles: 8o confar en esto cuando# !-n gran porcentaje de los negocios se reali%a con un número reducido de deudores !+recios unitarios y cantidades endidas estables Ealuar# !&i se emite recibo 'ue es entregado a cada cliente por cada cobran%a !*he'ues endosados al ser recibidos !*obran%as aplicadas a los saldos a cobrar
Circulariacion:
4B
B+ositia# se solicita a los deudores 'ue respondan si aprueban o no el saldo. !8egatia# se les solicita 'ue respondan si no aprueban el saldo !*iega# se solicita 'ue confrmen el saldo de una cuenta según sus registros, sin indicar el 'ue fgura en los registros del ente.
CAP"T$0O CAP"T$0O N< -7: OT%O C%E#"TO !anticipos impuestos !(delantos a proeedores !Jastos pagados por el adelantado =al'uileres, seguros, etc> !3eembolsos a cobrar !3eclamos !3egalías a cobrar !+restamos de dinero al personal 4. Pautas para comprensi'n y an9lisis del negocio !/ipo de fnanciación otorgada a proeedores !E)istencia de regímenes de promoción o e)portaciones !E)istencia de regímenes tributarios basados en recaudación anticipada !8aturale%a y montos de los gastos pagados por adelantados !+eriodo de deengamiento
/+ >aluaci'n &e aplica el criterio de lo deengado a la echa de medición E,posici'n ;eben considerarse los pla%os de reali%ación de deengamiento. 7+ A)rmaciones cuadro pagina 7-6D =+ Controles BAmbiente de control: +ara este componente las empresas no establecen un sistema específco de control. BControles directos: Jerenciales# !3eisión de transacciones y saldos de la cuenta. !*onciliar los registros au)iliares con las cuentas de control !+rocedimientos para reisar el correcto deengamiento de los saldos !3a%onabilidad de acuerdos con las normas igentes #e procesamiento: cuadro página A4H ?enerales: segregación de unciones 4+ (actores de riesgo
4C
"n*erentes: cuadro página A41 #e control: cuadro página A41 5+ Enfoque ustantivo: por no proenir de un eleado nD de transacciones 6+ Procedimientos Procedimientos B(nalíticos# análisis comparatios de saldos B+ruebas de cumplimientos de controles# reisar alor contable y saldo de autori%ación B+ruebas detalladas# *omparación saldos con mayor general 2nestigar partidas inusuales y signifcatias *omprobar registración de los gastos pagados por adelantado usuales *onfrmación de saldos por 9ros &olicitar la opinión de abogados para la ealuación de reclamos y otras situaciones de contingentes
CAP"T$0O N< -=: CO2P%A 3 C$ENTA A PA?A% 1. !escripción / contenido del co&ponente
La gestión de compras tiene por objeto la ad'uisición de materiales, suministros y sericios necesarios para el desarrollo de la actiidad del ente. Este proceso tiene dos eectos e ectos contables# 1> La regi registr straci ación ón de una una acti actio o 4> La contabili% contabili%ación ación de de la deuda deuda con el proeedor proeedor.. 2. !escripción de las actividades incluidas en el co&ponente
1> +lanifcación +lanifcación y contro controll de producción producción 4> 2ngen ngenie ierí ría a 9> *o *ont ntro roll de ca cali lida dad d
4?
A> +roc +roces eso o de act actur uras as 3. autas para la co&prensión / an6lisis del negocio
1> 3e 3elacion lacionadas adas con con la naturale naturale%a %a de las las cosas# cosas# a. 2mportancia 2mportancia fnanciera fnanciera de de los insumos insumos y sericios sericios b. *aracteríst *aracterísticas icas de las uentes uentes de de abastecimien abastecimiento to y estabilidad estabilidad de de precios precios c. iabilid iabilidad ad del del a abas bastec tecimi imient ento o d. 2mportancia 2mportancia de los costos costos de de transp transporte orte 4> 3e 3elacion lacionada ada con la inculación inculación con los proeedor proeedores# es# el auditor debe estar estar alerta ante la posible relación de los proeedores p roeedores con los accionistas, miembros de la administración o empleados. 9> 3e 3eeridas eridas a la naturale%a naturale%a estacional estacional del del negocio. negocio. A> 3e 3elacion lacionadas adas con las condiciones condiciones económicas, económicas, confabilida confabilidad d de los proeedore proeedoress y los precios# a. *ambio *ambioss en la calida calidad d del pro produc ducto to b. &itu &ituac ació ión n de esca escase se%% c. *o *on@ n@ic icto toss labo labora rale less d. ;emo ;emora ra en los los pag pagos os e. *ontr *ontrole oless de prec precio io del del mercad mercado o A. (spectos de aluación y e)posición >aluaci'n: Las obligaciones por ad'uisición se registran cuando el bien o sericio es recibido. Las cuentas a pagar se alúan al monto 'ue el proeedor espera recibir por la prestación del sericio o la enta del bien. ;eben segregarse los costos fnancieros •
E,posici'n: Las cuantas a pagar se e)ponen como deudas a corto pla%o en unción de su e)igibilidad, con garantía o sin garantía, documentadas y no documentadas. •
+. A(r&aciones 5ver cuadro pagina 2087 . Controles
Ambiente de control: !(signación de responsabilidades y ealuación periódica de cumplimiento0 erifcar 'ue se eidencie la e)igencia de 'ue los controles se cumplan. !ayor niel de control sobre operaciones 'ue no siguen una rutina normal. !E)istencia del sistema de inormación 'ue le permita a la gerencia estar inormada sobre el cumplimiento de controles. Controles directos: Jerenciales# -tili%ación de presupuestos de compras de bienes y sericios o de desembolsos en eectio y su comparación con los montos reales. -n control de sistema presupuestario puede asegurar la integridad y eracidad de las compras y pagos. Controles de procesamiento: procesamiento: *uadro pagina AA1 Controles generales: !(decuada segregación de unciones incompatibles en el área de compras, cuentas a pagar y pagos. !*ompra segregada de las unciones de procesamientos de c, cuentas a pagar y contaduría. !*ompras segregada de recepción de mercadería. 0. actores de riesgo •
"n*erente: er cuadro pagina 44, 49.
4
#e control# er cuadro pagina 49. 8. EN(O;$E !*ompras y pagos Q+ruebas de cumplimientos# 'ue las compras estén e stén registradas en el periodo adecuada =integridad y corte de las compras> !*omponentes de saldos •
8+ P%OCE#"2"ENTO !Analíticos # (nálisis comparatios entre periodo en curso, anterior y los presupuestados !;esembolsos# (sientos 3eisión de la documentación 'ue respalda las transacciones, Pruebas detalladas: 3eisión reisión corte de transacciones. Circulariaciones
CAP"T$0O CAP"T$0O N< -4 !"ENE #E CA2!"O 3 COTO 1. !escripción / contenido del co&ponente
Los bienes de cambio de una empresa e mpresa constituyen uno de los actios 'ue mejor caracteri%an a la actiidad de la misma. &e incluyen# 1> :ienes :ienes destin destinado adoss a la enta enta 4> :ienes :ienes en proce proceso so de produ producci cción ón 9> (ctios (ctios 'ue orman orman parte del proceso proceso product productio# io# materia materia primas y materiales materiales 2. !escripción de las actividades incluidas en el co&ponente
1> 4> 9> A>
2ngreso 2ngreso a almacenes almacenes de materias materias primas primas y materiales materiales por por compra /ranserencia de materia prima y materiales d almacenes a los sectores productios productios +roce +rocesos sos de de produc producció ción n y empa'ue empa'ue /raserencia raserencia de productos productos elaborados elaborados al almacén almacén de despachos despachos
3. autas para la co&prensión / an6lisis del negocio
1> *aracterísti *aracterísticas cas de los productos productos## a> /ipo /ipo de product producto o y procedimien procedimiento to de producc producción ión b> +roducto +roductoss para almacenar almacenar o perecedero perecedeross y su relación relación con la tecnología tecnología c> acilida acilidad d de de tras traslad lado o d> La relación relación de los costos, costos, materiales, materiales, mano mano de obra y gastos de abricaci abricación ón en el costo unitario de los bienes. e> El rie riesg sgo o de litigi litigio o > &i el produ producto cto cont contien iene e elemento elementoss perjudi perjudicia ciales les 4> 8aturale%a 8aturale%a del proceso proceso productio productio## a> La com compl plej ejid idad ad b> La e)istenc e)istencia ia y comerciali% comerciali%ación ación de de subproduct subproductos os c> &istema &istema de producc producción ión por por ordenes ordenes o por proceso proceso d> Jrado Jrado de automa automati% ti%aci ación ón e> ;uraci ;uración ón del del ciclo ciclo produ producti ctios os > *ompos *omposici ición ón de los gastos gastos de abri abricac cación ión 9> +racticas +racticas de distrib distribución ución y almacenamien almacenamiento to a> /ipo /ipo de canale canaless de distr distribu ibució ción n b> orma orma de de desp despac acho ho c> *antid *antidad ad de de bocas bocas de e)pe e)pendi ndio o d> +untos +untos de almacenamient almacenamientos os centrali% centrali%ados ados o no e> Jrado en 'ue los bienes bienes son entrega entregados dos en consignació consignación n enta o deolución. deolución. A> *ondiciones *ondiciones económic económicas, as, competenci competencia a y tendencias tendencias empresarias empresarias## a> *ambio *ambioss en en los los precio precioss b> 3estricc estriccion iones es de importa importació ción n
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c> Eec Eecto to de la in@ in@ac ació ión n B> *ontra *ontratos tos a larg largo o pla%o pla%o a> E)iste E)istenci ncia a de contr controles oles de de calidad calidad b> El olumen olumen de disputas disputas contractuale contractualess ). Aspectos de valuación / e4posición
>aluaci'n: los bienes de cambio son medidos contablemente a su alor de reposición al cierre. &e alúan a $(L53E& *5332E8/E&, reconociendo perdidas o ganancias por tenencia Las e)istencias# 1> segregan segregan los sobreprec sobreprecios ios implícitos implícitos 4> el alor de los actios actios no debe ser superio superiorr a su alor neto neto de reali%ació reali%ación n o el alor de utili%ación económica. +. A(r&aciones 5ver cuadro pagina 33+7 . Controles
Ambiente de control: !;ébil# dierencias dierencias de inentarios recurrentes sin análisis de las mismas0 moimientos de artículos dentro de los almacenes sin respaldo documental !ausencia de una política de inentario y seguimiento de metas prefjadas Controles directos: !gerenciales# utili%ación de presupuestos0 procedimientos utili%ados por la gerencia para reali%ar un seguimiento de la inormación fnanciera relatia a los bienes de cambio, costos de producción y entas. +reparación de inormes para controlar# !cantidad de bienes de cambio y costos de producción !precios de compras, mano de obra, ajustes de inentarios ísicos, etc. *ontroles de procesamiento# er cuadro pagina B4H B41 B44 *ontroles para salaguardar actios# !almacenaje de bienes de cambio en un lugar seguro !restricción de acceso ísico ísico a las aéreas de de almacenes aprobacion de los documentos 'ue respaldan la recepción y la transerencia de bienes Controles generales # adecuada segregación de unciones# !responsabilidades por la superisión de los recuentos ísicos y po la aprobación de ajustes 'ue surgen de los mismos !bienes de cambio y del mayor general !produccion y planifcación de e)istencia segregada de operaciones de producción y de la custodia de bienes de cambio0 segregadas seg regadas las unciones de contabili%ación de costos, de la registración de bienes de cambio.
0. actores de riesgo • •
"n*erente: er cuadro pagina 99F,9AH. #e control# er cuadro pagina 9AH. 8. En$o'ue "ustantivo: erifcación de documentación respaldatoria F. procedi&ientos:
!analíticos: análisis comparatios de periodos anteriores, del periodo corriente y de lo presupuestado
9H
!prueba global: de costo de producción
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