RESUMÉN CAPITULO 1 DE BERTA 1. PROCESO PRIMARIO O CILO BASICO DE TRANSFORMACIONES El conjunto secuencial de transformaciones realizada en y por la empresa, que tiene por objeto la regeneración regeneración de los fondos consumidos en el mantenimiento mantenimiento de su estructura y de los fondos utilizados en esas transfomaciones (limone,1978) Es decir que este proceso proceso está constitu constituido ido por una cadena de transfor transformaci maciones, ones, las cuales cuales tienen tienen cada una de sus parámet parámetro ros s de regu regulac lación ión y contr control ol . En ella ella se pueden pueden distinguir subconjunto de transfromaciones que contituyen procesos parciales; siendo verdaderamente importante para la empresa la transformación de dinero en dinero y no insumos en productos. productos. En el proceso se pueden distinguir básicamente las siguientes transformaciones: Transformaciones ransformaciones nancieras e o!"enci#n e rec$rsos nancieros% la empresa obtiene efectivo en el aporte de los dueños de la empresa o han sido proporcionados por terceros mercado de capitales!. Transformaciones ransformaciones nancieras e asi&naci#n e rec$rsos% conversión de dinero dinero ya sea en bienes, bienes, servici servicios, os, inversio inversiones, nes, valores valores y otros. otros. "ambi#n ambi#n se denomina $unción de %ompras o &dquisiciones. Transformaciones ransformaciones 'ro$c"i(as% transformación transformación de bienes, servicios y trabajo en productos y'o nuevos servicios funcion de producción!. producción!. Transformaciones ransformaciones comercia)es% conversión de los productos y'o servicios en derecho derecho a cobrar a los clientes función de ventas!. Transformaciones ransformaciones nancieras e rec$'eraci#n% conversión de los derechos derechos a cobrar en dinero disponibles función de cobran(as!. cobran(as!. Transformaciones ransformaciones )a!ora)es% consumo de fuer(a f)sica o intelectual! en el desarollo de las otras transfomaciones ennunciadas anteriormente función de personal!. En el ciclo ciclo se consu consumen men y utili( utili(an an los recur recursos sos para mante mantener nerla la estruc estructur tura a y el funciona funcionamien miento to de la empresa. empresa. Este proceso proceso termina termina donde donde empie(a, empie(a, y se reativ reativa a inmedi inmediame amente nte con cada cada unidad unidad monter monteria ia que queda queda dispon disponibl ible e para para alg*n alg*n uso uso alterna alternativo tivo dentro dentro del mismo, mismo, siendo siendo la asignac asignación ión de los recurs recursos os reali(a reali(adpor dpor un tomador dedecisiones agente decisor!. D$a)i D$a)ia a econ#m econ#mica ica%% los recurs recursos os que ingresa ingresan n y se utili( utili(an an en el proce proceso so de transformaciones se igualan o corresponden a las fuentes que los generan. •
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*. Necesiaes e informaci#n%
E+isten E+isten necesida necesidades des básicas básicas de informa informacón cón para administ administrar rar ecientem ecientemente ente una empr empres esa, a, para para apoy apoyar arla la en las las func funcio ione nes s de toma toma de dcis dcisio ione nes s y de cont contrrol, ol, posibilitando el desarrollo de las operaciones y manejo de los recursos de la manera más eciente. -a administración le otorga las herramientas para lograr los objetivos de la empresa. Informaci#n% conjunto de datos y signicados signicados o utilidad para el usuario, constituye un elemento imprescindible para la planicación y el proceso de control. Proceso ecisiona): selección de una alternativa entre varias, para llevarse a cabo requiere una adecuada información.us etapas son: a. detectar detectarla la oportunida oportunidad d o necesid necesidad ad de tomar decisión decisión capta captarr la e+istenci e+istencia a de alguna situación que deba ser resuelta! b. detectar las posibles posibles alternativas alternativas de acción acción y evaluar evaluar los pro y contra de ellas c. elegir elegir la alterna alternativa tiva más eca eca( ( o ecien eciente. te. S$!sis S$!sis"em "emas as e inform informac aci#n i#n%% satis satisfa facer cer los reque requeri rimie miento ntos s de usuar usuarios ios de los distintos niveles, hacen uso de los mismos datos que son compartidos por una base de datos. En las organi(aciones se pueden distinguir generalmente tres niveles decisores: es"ra"+&ico% o% se decide el futuro de la empresas en el largo pla(o se /. Ni(e) es"ra"+&ic dene la estrategia de la empresa!, se establece el hori(onte que se quiere alcan(ar.
0. Ni(e) ",c"ico% se denen las pol)ticas,procedimientos, los planes de desarrollo de la estrategia, se establecen las acciones que se han de reali(ar en el corto pla(o para alcan(ar los objetivos de largo pla(o. 1. Ni(e) o'era"i(o% se toman decisiones para reali(ar las acciones, que luego se concretan produciendo los intercambios de 2ujos de recursos entre la empresa y el medio con el cual interact*a.
Necesiaes e informaci#n 'ara )a ')anicaci#n e) en"orno • • • • • • • •
%onsideraciones pol)ticas y gubernamentales "endencias demográcas y sociales "endencias económicas &mbiente tecnólogico $actores de 3roducción $actoresinternacionales 4lobali(ación %ondiciones de las entidades relacionadas
De )a com'e"encia • • • • • •
5emanda del sector 5emanda de la empresa ituación de la competencia 3asado: costos, rentabilidad participación de mercado 3resente: estrategia de precios, publicidad, productos, canales de distribución $uturo: investigación y desarrollo de nuevos productos, incorporación de nueva tecnolog)a
In"erna • • • • • •
Estrategias 3ol)ticas 6ecursos 3ronósticos de ventas 3lan nanciero 4estión del personal
Informaci#n e con"ro)... De mercao% información referida al desarrollo del presupuesto de ventas. De a-$isiciones% actividad real versus presupuesto de compras. De 'ro$cci#n% actividad real versus presupuesto de producción. De 'ersona)% desempeño del personal versus el plan de desarrollo del recurso humano.
De nanas% actividad real versus presupuesto nanciero. La em'resa se cons"i"$/e e "res 'rocesos% a. Primario !. Decisiona) c. Es"r$c"$raci#n. Es)a!#n !asico de la estructura organi(acional esta constituido por el m#$)o e 'i)o"a0e encargada de decidir la acción a reali(ar, es decir, activa,regula y cordina el desempeño de la unidad en ejecución! y el m#$)o "ecno)o&ico encargada de reali(ar la acción con las variables esenciales que serán objeto de medición y control para asegurar la reali(ación eca( y eciente de esa acción!. En palabras simples son -os agentes decisores y los procesos que ellos conducen y se van enla(ando y dando forma a la estuctura organi(acional de la empresa.
. Re-$isi"os / carac"eris"icas e )a informaci#n
El sistma de información debe cumplir con los requisitos de... U"i)ia, y por lo tanto satisfacer las caracter)sticas de: /. Com')e"a% 7ue proporcione todos los datos necesarios para tomar la decisión.
0. Precisa% 7ue este e+enta de ambiguedad, que sea lo mas cercana a la e+actitud. 1. 2erica!)e% 7ue sea comprobable mediante demostración, con documentode apoyo. 8. Re)e(an"e% 7ue se reere a hechos signicativos que apoyen la decisión. 9. Com'rensi!)e% 7ue proporcione datos inteligibles. . O'or"$na% 7ue se proporcione en el tiempo y lugar conveniente. E-$ia, y por tanto satisfacer las caracter)sticas de ser: /. O!0e"i(a% 7ue presente los hechos sin deformaciones. 0. Cona!)e% 7ue est# conforme a normas que le den credibilidad.
3. Us$arios e )a informaci#n% In"ernos% administradores en los diferentes niveles de organi(ación personas que
forman parte de la estructura organi(acional! y que requieren la información de la misma para reali(ar la toma de decisiones y las acciones que les competen seg*n el rol que desempeñan en la empresa E4"ernos% personas naturaleso jur)dicas que interactuán con la empresa a trav#s de una relación que e+iste actualmente o que pueda establecer en el futuro y que requieren la información que ella les proporciona . Con"a!i)ia esta constituida por la Con"a!i)ia Financiera se ocupa principalmente de la preparación y presentación de información contable de los usuarios e+ternos de la empresa! y por la Con"a!i)ia Aminis"ra"i(a o 5erencia) se ocupa a la preparación y presentación de informes contablesa los responsables de la administración de la empresa, está orientada al usuario interno !
RESUMÉN CAPITULO * DE BERTA 1. Conce'"o f$nciona) e con"a!i)ia -a contabilidad puede ser denida como un subsistema integrante del sistema de información de la empresa, capa( de identicar las transacciones que se originan en el ciclo operacional durante un determinado per)odo de tiempo y de reconocer y medir los efectos económicos de #stas sobre la estructura patrimonial de la entidad. -a información procesada por el sistema contable se reere tanto al patrimonio en un momento dado jado sobre la base de un corte imaginario en el tiempo! como a su evolución a lo largo de la vida del negocio, cualquiera sea el usuario. El sistema contable no está dirigido a procesar todo tipo de información, dada su estructura y limitaciones, sólo alcan(a a los datos referidos al patrimonio de la empresa. a sea un usuario interno, o un usuario e+terno la información que recibe es generada en el mismo sistema contable, cambia básicamente en cuanto a grado de detalle y periodicidad. 5ebemos entender al concepto de patrimonio como el total de recursos de la empresa tangibles e intangibles! menos los derechos que los acreedores de ella tienen sobre los mismos obligaciones!.
*. E)emen"os con"a!)es / conce'"os !,sicos <ás adelante se denen estos conceptos, por ahora se quiere enfati(ar en los elementos que se deben considerar para determinar la ocurrencia de un hecho económico. -a contabilidad registra el impacto que los hechos económicos producen en partidas de activos y'o de pasivos de la empresa, para medir de esta
forma el patrimonio y los cambios que afectan a #ste durante un per)odo. =%uándo ocurre un hecho económico> %onocemos que se ha reali(ado un hecho económico cuando el evento ocurrido modica a algunas! partidas! de activo y'o de pasivo. Ejemplo: -a empresa remite una orden de compra al proveedor, solicitando para la adquisición /.??? unidades de un producto espec)co, al valor unitario y condiciones coti(adas previamente. En este caso aun cuando e+isten los elementos para cuanticar y e+presar en dinero, no hay hecho económico por dos ra(ones: • •
@o se ha reali(ado la compra, y por lo tanto -a empresa no es dueña legal o no controla los productos no se modica el activo!, tampoco contrae una obligación con su proveedor no se modica el pasivo!.
En el
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7ue sea probable que cualquier benecio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y -a partida tenga un costo o valor que pueda ser medido conablemente.
En el párrafo 8C del
aplicación inteligente en materia de conocimiento a circunstancias espec)cas de pronunciamientos que son generalmente aceptados. En este te+to, en más de un caso, se hará referencia a los conceptos denidos en su marco conceptual por el A&B, dado que en la normativa chilena e+isten el Bolet)n "#cnico @9 referido a 3rincipios y @ormas de %ontabilidad, en este bolet)n señala: DEl %omit# de @ormas Anternacionales de %ontabilidad A&B F Anternational &ccounting tandars %ommittee! es la entidad privada independiente que tiene por objetivo lograr uniformidad en los principios y normas de contabilidad que son utili(ados por los negocios y otras organi(aciones en la información nanciera alrededor del mundo. &nteriormente señalamos que solo algunas empresas, por disposición de la G están obligadas a aplicar las @ormas Anternacionales de Anformación $inanciera, y que el %olegio de %ontadores de %hile &.4. a*n no ha denido la fecha de la aplicación general y obligatoria. %omo consecuencia del convenio celebrado entre el %olegio de %ontadores de %hile &.4. y el BA5H$I
Este concepto destaca que en todo hecho económico se pueden identicar los usos y las fuentes de recursos, la armación Dlos usos son iguales a las fuentesK, se materiali(a en el estado de situación nanciera balance!, ya que si
consideramos la situación de la empresa en una fecha determinada, los recursos que ella posea en ese momento sumarán igual que las fuentes de donde se obtuvieron, es decir, lo mismo que las deudas por pagar pasivo! más el capital y las utilidades no distribuidas patrimonio!. 6evisemos los conceptos de 6Uso7 y 6F$en"e7: -os 6$sos7 corresponden a las aplicaciones de recursos, se pueden identicar respondiendo entre otras interrogantes, a: =e recibió alg*n recurso o dinero> =e adquirió alg*n derecho o cuenta por cobrar> =En qu# se utili(ó el recurso o dinero> =& qui#n se entregó el recurso o dinero> =& los dueños> =& los acreedores> =e perdió alg*n recurso> -as 6F$en"es7 constituyen el origen de los recursos, se identican respondiendo a: =%ómo se nanció el recurso o servicio obtenido> =& qui#n se adeuda lo recibido o consumido> =7u# se entregó a cambio del recurso recibido, o del servicio consumido> =%ómo se nanció> Esta dualidad económica determina que:
Ac"i(o 8 Pasi(o 9 Pa"rimonio &quellos derechos que tienen los acreedores, en general, a reclamar la cancelación de las obligaciones mantenidas con ellos pasivo!, y el derecho de los dueños por lo que han aportado; por la participación que les corresponde sobre utilidades generadas y no retiradas patrimonio!.
ACTI2O • • •
6ecurso de propiedad de la empresa o que ella controla. Bienes y derechos que le permiten desarrollar el giro y otras actividades. "ienen la capacidad de generar a trav#s de la venta consumo o e+plotación benecios futuros.
Ejemplos de activos: dinero en caja y bancos; inventarios para la producción; inmuebles; maquinarias; muebles e instalaciones; inversiones, etcL. eg*n
PASI2OS •
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on las obligaciones contra)das con terceros por recursos o servicios que #stos han proporcionado a la empresa, que se e+tinguen mediante el pago o la entrega de otro bien o servicios. on e+igibles en alg*n momento de la vida de la empresa ya sea corto o largo pla(o.
Ejemplos de pasivos: deudas contra)das por la compra de materias primas; por consumo de servicios básicos, etcL eg*n
PATRIMONIO es el e+ceso de recursos o activos por sobre las obligaciones, es decir, representa el derecho de los dueños sobre el resto de esos recursos, que han proporcionado como aporte de capital, o por las utilidades generadas y no retiradas de la empresa.
:Ac"i(o ; Pasi(o 8 Ac"i(o Ne"o 8 Pa"rimonio< El patrimonio no es e+igible, no se tiene que devolver a los dueños, salvo que se termine el negocio o ellos, como socios, se retiren. eg*n
6Rec$ere -$e e) erec=o e )os acreeores recae so!re e) ac"i(o e )a em'resa :erec=o e rec)amaci#n<.7 5e los hechos económicos que ocurren en la empresa, se pueden distinguir dos categor)as: •
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-os que no afectan al patrimonio, aquellos que no modican el derecho de los dueños sobre el activo de la empresa. -os que modican al patrimonio, aquellos que modican el derecho de los dueños sobre el activo de la empresa.
"ransformaciones derivadas de hechos económicos que no afectan el patrimonio: M &ctivo y F &ctivo igual valor M &ctivo M 3asivo igual valor H 3asivo y F &ctivo igual valor H 3asivo y M 3asivo igual valor El patrimonio var)a aumenta o disminuye! cuando los hechos económicos afectan a activos y'o pasivos por distintos valor, y cambia la relación e+istente en la estructura de activo y pasivo, modicando as) los derechos de los dueños. "ransformaciones derivadas de hechos económicos que afectan el patrimonio: M &ctivo y F &ctivo por distinto valor M &ctivo M 3asivo distinto valor H 3asivo y F &ctivo distinto valor H 3asivo y M 3asivo distinto valor
"oda variación patrimonial se materiali(a en partidas de activos y'o pasivos, que tienen como consecuencia que afectan el derecho de los dueños sobre los activos de la empresa.
6No e!emos o)(iar -$e e) ac"i(o e!e ser en "oo momen"o i&$a) a) 'asi(o m,s e) 'a"rimonio> es"o 'or )a $a)ia econ#mica? )os $sos e!en i&$a)ar a )as f$en"es.7 En toda transformación o hecho económico es posible identicar el uso y fuente de recurso. Es decir, dene la estructura patrimonial de la empresa, coinciden como ecuación contable.
Ac"i(o 8 Pasi(o 9 Pa"rimonio %oncepto informativo, aquel que no corresponde a una partida de activo o a una partida de pasivo, pero que se utili(a para re2ejar la causa de una variación en el patrimonio.
. 2ariaciones e) Pa"rimonio -os recursos netos con que se inicia el ciclo operacional determina el patrimonio inicial y aquellos con que termina el ciclo determinan el patrimonio nal. rec$rsos ne"os% totalidad de recursos que posee o controla la empresa en un determinado momento menos las deudas u obligaciones con terceros, que les dan derechos sobre ellos, a igual fecha.
Causas de variación patrimonial a. %ambios originados en las acciones de los dueños, sean por aportes de capital y'o retiros de capital o retiros de utilidades o retiros a cuenta de la misma. A'or"es% aumentos de patrimonio que reali(a el dueño entregando nuevos recursos al negocio, son aumentos de capital y no son e+igibles. Re"iros% son las disminuciones de patrimonio que reali(a el dueño, retirando recursos de la empresa que no devolverá, ya sea por disminución del capital o por retiros de utilidades obtenidas en el negocio suele ser dinero!. b. %ambios originados en el resultado de las operaciones durante el per)odo, sean que correspondan al giro, o que sean actividades habituales, o e+traordinarias pueden resultar perdida o utilidad!. Res$)"ao o'eraciona)% proveniente de las operaciones del giro y de la operaciones habituales y se informan a trav#s de los conceptos ingresos y gastos. Res$)"ao no o'eraciona)% se genera en las operaciones que no son del giro o habituales, si no que son e+traordinarias y se informan a trav#s de los conceptos ganancias y p#rdidas. Transformaciones permutativas y modicativas En la empresas ocurren transformaciones, que producen cambios en los activos y'o pasivos de ellas, es decir en su estructura patrimonial. estos cambios pueden o no afectar a los derechos de los dueños tienen sobre los activos del negocio. O'eraciones 'erm$"a"i(as% aquellas que cambian de formas y'o valor de activos y'o pasivos, sin modicar el patrimonio el activo neto se mantiene! y se comprueba con la formula. •
activo H pasivo N patrimonio •
O'eraciones moica"i(as% aquellas que cambian de formas y'o valor de activos y'o pasivos, modicando el patrimonio el activo neto ha aumentado o disminuido! y se puede constatar con la formula anterior.
3. Res$)"aos e )as Transformaciones
el resultado puede ser utilidad cuando los activos aumentan con relación a los pasivos, hay más activos a favor a los dueños! o p#rdida cuando los activos disminuyen con relación a los pasivos, hay menos activos a favor a los dueños!. -a determinación del resultado de un per)odo puede hacerse: a. 3or comparación entre el patrimonio inicial y nal , de la diferencia obtenida debe e+cluir los aportes o retiros de capital por el dueño durante el ejercicio.
'a". inicia) ; 'a". na)8 (ariaci#n 'a". ; a'or"es 9 re"iros 8 res$)"aos !. Otili(ando conceptos de resultados que miden los recursos obtenidos, recibidos de las operaciones y el costo de los recursos o servicios utili(ados en el desarrollo de las mismas, determinamos el resultado. Este m#todo complementa el anterior y sirve para anali(ar y establecer la causas del resultado. In&resos% on los recursos o derechos recibidos de los clientes por las ventas de bienes o servicios del giro, corresponden al aumento bruto del patrimonio sin considerar el costo de los bienes y servicios utili(ados al generarlos. deben registrarse en el per)odo donde se reali(a el hecho económico que lo origina venta!, a*n cuando no ocurra f)sicamente la entrega del bien, en el caso de los servicios, los ingresos se generan en el momento de la prestación de ellos. no necesariamente corresponden a las entradas de cajas. cuando son percibidos se dice que están reali(ados y cuando están por ser percibidos son reali(ables. Cos"o% valor de los bienes o servicio es adquiridos por la empresa y se materiali(a en las disminuciones de los activos entregados cambio dinero o otro! o en el aumento de los pasivos por el cr#dito obtenido. Estos pueden ser Cos"os no cons$mios: activos! aquellos que benecian per)odos futuros. Cos"os cons$mios: 4astos! aquellos que inciden en la determinación del resultado del per)odo. 5as"os% es el costo que tienen los bienes y servicios para producir los ingresos. Es una disminución bruta de patrimonio relacionada con las operaciones normali(adas o del giro. e debe enfati(ar los dos requisitos copulativos que deben ocurrir para que se recono(ca el gasto : /. 5ebe e+istir el consumo de bienes , servicios, trabajo o potencial de vida de un activo jo. 0. El consumo o utili(ación de los recursos debe ser en el desarrollo de las actividades respecto de las cuales no e+iste certe(a que generen benecios futuros o no se pueden medir conablemente estos. los gastos disminuyen el patrimonio, sin embargo, son necesarios para generar los ingresos del per)odo. no necesariamente corresponden a las entradas de cajas. se pueden materiali(ar en disminuciones de activos y aumentos de pasivos. 3ara la asignación de los gasto a un determinado per)odo se debe considerar a! i guarda la relación con el ingreso debe ser atribuido al mismo per)odo en que se reconoce este *ltimo. b! i no es atribuible a los ingresos, debe asignarse al per)odo al cual corresponde •
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c! si no guarda relación ni con el ingreso, ni el con el per)odo, debe asignarse al per)odo en que se tome conocimiento del mismo. de lo anterior se desprende que e+iste: /.H 4astos que se relacionan directamente con los ingresos. 0.H 4astos que se relacionan con al per)odo en que se generan los ingresos P+rias% es la e+tinción total o parcial de un bien de la empresa sin obtener compensación. "ambi#n puede ser el aumento de un pasivo no compensado con otra partida de activo y'o pasivos. •
a diferencia del costo no ayuda a generar ingresos ni ahora ni en el futuro.
5anancias% incremento del patrimonio derivado de operaciones ajenas al giro, e+presado en forma neta porque no e+isten costos involucrados o por tratarse de ventas de activos, jos u otros activos que no son del giro y solo se re2eja como variación patrimonial el mayor activo obtenido.
