01. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA – ARRENDAMIENTO (ALQUILER)
¿Cuáles son las rentas de Primera Categoría? El arrendamiento o subarrendamiento de predios. El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, así como los derechos sobre estos. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendat arre ndatario ario o suba subarre rrendat ndatario, ario, las cuale cuales s no son ree reembo mbolsad lsadas as por el propietario constituyendo un benecio para este. !a cesión gratuita o a precio no determinado de predios e"ectuada por el propietario a terceros. ¿#ui$n es el contribuyente del %mpuesto a la &enta por rentas de Primera Categoría? El cont ntrrib ibuy uye ent nte e es el arr rre endad ado or o su sub barr rre end ndad ador or,, cua uand ndo o corresponda. Puede ser persona natural, una sucesión indivisa, o una sociedad conyugal. ¿'ebo estar inscrito en el &(C para declarar y pagar el impuesto? )sí es. *i a+n no tienes n+mero de &(C el trámite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en el &(C seleccionando la opción %n %nsc scri ripc pció ión n al &( &(C C po porr %n %nte tern rnet et en el Po Port rtal al de *( () ).sunat.gob.pe , /ona 01pciones 01pciones sin Clave *1!0 -amb ambien ien puedes puedes hacerlo pre rese senc ncia ialm lme ent nte e en cual2uie ierr Centro de *ervic iciios al Contribuyente o dependencia de *()- y en los Centros 3óviles. 'os datos básicos para incluir cuando te inscribas en el &(C4 económica (CIIU) afecto
Actividad
7010-9 Alqu Al quil iler er de vi vivi vien enda das, s, de depa part rtam amen ento tos, s, al alqu quil iler er de ed edif ific icio ioss no residenciales 7111-! Alquiler de ve"#culos (automóviles) $ara otros tipos de alquiler consultar consultar los Códi%os CIIU aqu# &ri'uto 011&A1*AC$ + *&A - 1*A CA&*./A - C&A$.$IA
¿Cuánto debo pagar cada mes por mis ingresos de al2uileres? !a tasa e"ectiva es del 56 de la renta bruta 7monto del al2uiler8. Por ejemplo, si el monto del al2uiler mensual pactado es de mil uevos *oles 7*9. :,;;;8 el impuesto a pagar será de cincuenta uevos *oles 7*9.5;8. El pago del impuesto se hace por cada bien al2uilado 7predios, bienes inmuebles y bienes muebles8, siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado mensuales aprobado por la *()-, considerando el +ltimo dígito del n+mero de &(C. &(C . 'eclaración y pago del impuesto i.< Pasos Pasos para declar declarar ar y pag pagar ar por %nternet %nternet < ) tra trav$s v$s de *()*()=irt =i rtua uall po porr lo los s pe peri riod odos os tr trib ibut utar ario ios s "e "ebr brer ero o >; >;:: :: en ad adel elan ante te,, e inclusive por los periodos tributarios enero >;; a enero de >;:: en los 2ue se encuentre omiso a la declaración4 %ng %n gre rese se en el Por Porta tall de *( () )- 7 .sunat.gob.pe .sunat.gob.pe88 a *()1peraciones 1peracione s en !ínea con el Có Códi digo go de (s (sua uari rio o y la Cl Clav ave e *1 *1! ! asignada. (bi2ue y seleccione la opción )rrendamiento.
%ngresar los siguientes datos4 o
o
o
o
Período -ributario 7mes y a@o8. *i por ejemplo paga por el al2uiler de noviembre >;:: debe anotar ::<>;::. -ipo de documento de identidad del in2uilino9arrendatario. 7&(C9'%9Carnet de EAtranjería8. +mero del documento in2uilino9arrendatario.
de
identidad
del
3onto del al2uiler 7merced conductiva8 en uevos *oles. *i el al2uiler se pactó en moneda eAtranjera debe convertiirlo previamente a moneda nacional al tipo de cambio compra 7+ltimo publicado por el BC&P8.
Podrá cancelar el monto a pagar por alguna de las modalidades 2ue se indican a continuación4 o
Pago mediante tarjeta de cr$dito o d$bito aliada a a Verifed by VISA.
o
Pago mediante d$bito en cuenta4 'ebe ordenar el d$bito en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema al banco 2ue seleccione de la relación de bancos 2ue tiene habilitada *()- =irtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de aliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta. En ambos casos, deberá cancelar el íntegro del importe a pagar consignado en la declaración, a trav$s de una +nica transacción bancaria.
Completados los pasos anteriores, el sistema generará la Constancia 7ormulario =irtual D :F G %mpuesto a la &enta de Primera Categoría8, 2ue contendrá el detalle de lo declarado y del pago reali/ado, así como el respectivo n+mero de orden. El documento podrá ser impreso y, de re2uerirlo, podrá enviarlo al correo electrónico 2ue usted se@ale. *e le recuerda 2ue deberá entregar al arrendatario o subarrendatario, una impresión del citado ormulario, el mismo 2ue constituye comprobante de pago y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder. ii.< Pasos para declarar en los bancos autori/ados por *()- con el sistema Pago ácil. )c$r2uese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos4 *u n+mero de &(C 7arrendador8 3es y a@o 7Periodo tributario, por ejemplo noviembre de >;::8
-ipo y n+mero del documento de identidad del in2uilino o arrendatario 7&(C9'%9Carnet de EAtranjería etc.8 3onto del al2uiler 7en nuevos soles8. Puede dar estos datos de "orma verbal o utili/ando la Huía para )rrendamiento donde anotará esos datos. El cálculo del impuesto es automático. (na ve/ e"ectuado el pago el banco le entregará el recibo por arrendamiento 7ormulario D :F8 donde consta su declaración y pago. Este recibo es el documento 2ue (d. debe entregar al in2uilino9arrendatario. Es el comprobante de pago del al2uiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder. 02. CASO PRÁCTICO 1
Como ayua !a"a #a$#u$a" #o""%#&am%'&% %$ m!u%&o a !a*a" #aa m% !o" $o a$+u$%"% % ,%'% mu%,$% % 'mu%,$% % -a' !"%!a"ao a$*u'o #ao !"#&#o #omo %&%. Cao 1 E$ %/o" u$o Cam!o Ro,$% !o" &oo %$ a/o 200 a$+u$a u #aa amo,$aa u,#aa %' a""a'#o a u o,"'o Ram"o Cam!o3 +u%' % %'#u%'&"a %&ua'o %' $a u'4%"a3 #o,"'o$% S5.100 m%'ua$%. E$ 4a$o" %$ !"%o %*6' au&oa4a$6o % % S5. 1203000. D%&%"m'% %$ Im!u%&o m%'ua$ y %$ Im!u%&o A'ua$ % P"m%"a Ca&%*o"7a %' #ao #o""%!o'a. S $a "%'&a m%'ua$ !a#&aa % % S5. 100 Nu%4o So$%. E$ m!u%&o m%'ua$ a #a"*o %$ %/o" u$o Cam!o Ro,$% %" %$ 89 %$ mo'&o %$ a$+u$%" (R%'&a "u&a)3 % %#" 89 % S5. 100 : S5. 8 Nu%4o So$%. S' %m,a"*o3 %$ %/o" u$o Cam!o Ro,$% %,%" "%*u$a";a" u Im!u%&o % P"m%"a Ca&%*o"7a3 !o"+u% u "%'&a ,"u&a a'ua$ % '<%"o" a$ =9 %$ 4a$o" %$ au&oa4a$6o %$ !"%o (R%'&a m7'ma !"%u'&a). D% &a$
S% #o'%"% #omo "%'&a ,"u&a a'ua$ %$ mo'&o mayo"3 %' %&% #ao S5. ?3200 Nu%4o So$%.
Concepto 7)8 &enta Bruta )nual pactada *9.:;; A :> 7B8 &enta 3ínima Presunta *9.:>;,;;; A 6 Concepto -otal &enta Bruta )nual de Primera Categoría 7<8 'educción >;6 de *9. I,>;; &enta eta de Primera Categoría P$rdida de ejercicios anteriores &enta eta %mponible de Primera Categoría
*9. :>;; I,>;; *9. I,>; ; :,JJ ; 5,I ; ; 5,I ; F;
%mpuesto calculado 75,I; A .>568 Cr$ditos con derecho a devolución Pago directo de <; rentas de primera categoría
*aldo por regulari/ar por %mpuesto )nual de Primera Categoría
F;;
0@. CASO PRÁCTICO 2
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los al2uileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso > !a se@orita Hisela Hóme/ al2uila un vehículo de su propiedad a la empresa 'ecoradores 3aA *.). por un valor de *9. ;; uevos *oles mensuales por todo el a@o >;;K. El vehículo "ue ad2uirido en agosto de >;;5 por un valor de *9.:>,;;; uevos *oles. 'etermine el %mpuesto mensual y el %mpuesto )nual de Primera Categoría en caso corresponda *i la renta mensual pactada es de *9. ;; uevos *oles. El impuesto mensual a cargo de la se@orita Hisela será del 56 del monto del al2uiler 7&enta Bruta8, es decir 56 de *9. ;; L *9. F; uevos *oles. o obstante ello, al cierre del ejercicio la se@orita Hisela deberá vericar si es 2ue debe regulari/ar el %mpuesto )nual de Primera Categoría. En tal sentido, si el al2uiler anual 7&enta bruta anual8 es menor al 6 del valor de ad2uisición del automóvil deberá regulari/ar el %mpuesto )nual de Primera Categoría, caso contrario, si el al2uiler anual es mayor al 6 del valor de ad2uisición del re"erido bien no deberá regulari/ar %mpuesto )nual de Primera Categoría. El costo de ad2uisición se actuali/a de acuerdo a la variación del Mndice de Precios al Por 3ayor 7%P38 del mes anterior a la "echa de ad2uisición y del %P3 del mes de diciembre de cada ejercicio. &enta mínima presunta =alor de ad2uisición A %P3 'iciembre >;;K %P3 Nulio >;;5 =alor actuali/ado del automóvil &enta mínima presunta
:K.5;II L L:.:F :.IF> ;
*9. :>,;;; A *9. :.:F :F,F> *9. :F,F> A 6 *9. :,;K;.5
Concepto &enta Bruta )nual pactada *9.;; A :> &enta 3ínima Presunta *9.:F,F> A 6 %mpuesto )nual por regulari/ar
*9. I,>;; :,;K;.5 ;
En el presente caso no se debe regulari/ar %mpuesto )nual de Primera Categoría, puesto 2ue, el al2uiler anual 7*9. I,>;;8 resulta mayor al 6 del valor de ad2uisición del automóvil 7*9. :,;K;.58. 0. CASO PRÁCTICO @
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los al2uileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso F !a se@orita )leAia Cru/ al2uila su casa al se@or Cristóbal ernánde/ por un monto de *9. :,;;; uevos *oles mensuales por todo el a@o >;;K. )simismo el se@or
Cristóbal construyó una piscina para sus hijos, por lo 2ue incurrió en gastos ascendentes a *9. :5,;;; uevos *oles 7Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales8 !a "amilia ernánde/ desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa. El valor del predio seg+n el autoaval+o es de *9. :5;,;;; uevos *oles. 'etermine el %mpuesto mensual y el %mpuesto )nual de Primera Categoría en caso corresponda. *i la renta mensual pactada es de *9. :,;;; uevos *oles. El impuesto mensual a cargo de la se@orita )leAia Cru/ será del 56 del monto del al2uiler 7&enta Bruta8, es decir 56 de *9. :,;;; L *9. 5; uevos *oles. o obstante ello, al cierre del ejercicio la se@orita )leAia deberá vericar si es 2ue debe regulari/ar el %mpuesto )nual de Primera Categoría. Para tal n, deberá vericar dos aspectos4 7:8 *i el al2uiler anual 7&enta bruta anual8 es menor al 6 del valor de autoaval+o del predio 7&enta mínima presunta8 deberá regulari/ar el %mpuesto )nual de Primera Categoría. En el presente caso no se debe regulari/ar el %mpuesto a la &enta de Primera Categoría, puesto 2ue, el al2uiler anual 7*9. :>,;;;8 resulta mayor al 6 del valor del autoaval+o del predio 7*9. K,;;;8. Concepto *9. &enta Bruta )nual pactada :>,;;; *9.:,;;; A :> &enta 3ínima Presunta 7O8 K,;;; *9.:5;,;;; A 6 %mpuesto )nual por regulari/ar ; 7O8 El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mínima presunta. 7>8 El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta a"ecta en el ejercicio en 2ue se devuelve el inmueble. 'e tal "orma 2ue el cálculo para regulari/ar el %mpuesto )nual de Primera Categoría por este aspecto será como sigue4 Concepto -otal &enta Bruta )nual de Primera Categoría 7valor de la mejora no reembolsada8
*9. :5,;; ; F,;;; 7<8 'educción >;6 de *9. :5,;;; &enta eta de :>,;; Primera Categoría P$rdida de ejercicios anteriores ; ; &enta eta %mponible de Primera Categoría :>,;; ; %mpuesto calculado 7:>,;;; A .>568 I5; Cr$ditos con derecho a devolución Pago directo de ; rentas de primera categoría *aldo por regulari/ar por %mpuesto )nual de I5; Primera Categoría 08. CASO PRÁCTICO
Como ayua !a"a #a$#u$a" #o""%#&am%'&% %$ m!u%&o a !a*a" #aa m% !o" $o a$+u$%"% % ,%'% mu%,$% % 'mu%,$% % -a' !"%!a"ao a$*u'o #ao !"#&#o #omo %&%. Cao E$ %/o" Ga,"%$ MB'%; -a #%o a u o,"'o u !"%o u,#ao %' %$ &"&o % Sa' a"&o$o !o" $o m%% % %'%"o a ma";o % 2003 a &7&u$o *"a&u&o. E$ 4a$o" %$ !"%o %*6' au&oa4a$6o % % S5. 03000 Nu%4o So$%.
D%&%"m'% %$ Im!u%&o m%'ua$ %' #ao #o""%!o'a y %$ Im!u%&o A'ua$ % P"m%"a Ca&%*o"7a E' %&% #ao a$ %" u'a R%'&a #&a3 %$ %/o" Ga,"%$ MB'%; 'o %& o,$*ao a %<%#&ua" !a*o m%'ua$%. No o,&a'&% %$$o3 % %'#u%'&"a o,$*ao a %#$a"a" y !a*a" #-a "%'&a %
&enta icta )nual *9. Casa en *an Bartolo 5,J; =alor del autoaval+o A 6 ; *9. K;,;;; A 6 &enta Bruta )nual por los F meses de ocupación de :,F5 la casa de playa ; 75,J;;9:> A F8 Concepto
*9. :,F5 -otal &enta Bruta )nual de Primera Categoría ; >I; 7<8 'educción >;6 de *9. :,F5; &enta eta de :,; Primera Categoría P$rdida de ejercicios anteriores ; ; &enta eta %mponible de Primera Categoría :,; ; %mpuesto calculado 7:,;; A .>568 Cr$ditos con derecho a devolución Pago directo de ; rentas de primera categoría *aldo por regulari/ar por %mpuesto )nual de Primera Categoría PRESUNCIONES RENTA RUTA 1RA CATEGORÍA Pa"a $a %&%"m'a#H' a'ua$ %$ Im!u%&o a $a R%'&a3 %' %$ #ao %$ a""%'am%'&o3 % !"%um% ' am&" !"u%,a %' #o'&"a"o +u% $a "%'&a ,"u&a a'ua$ %$ a""%'am%'&o % !"%o 'o %,%" %" '<%"o" a$ =9 %$ 4a$o" %$ au&oa4a$6o %$ !"%o. D#-a !"%u'#H' 'o % a!$#a #ua'o $o !"%o o' a""%'ao a$ S%#&o" P6,$#o Na#o'a$3 mu%o3 ;oo$H*#o y ,,$o&%#a. E' %$ u,a""%'am%'&o3 $a "%'&a ,"u&a %& #o'&&ua !o" $a <%"%'#a %'&"% %$ a$+u$%" +u% % $% a,o'a a$ a""%'a&a"o y %$ +u% B&% %,a a,o'a" a$ !"o!%&a"o. T"a&'o% % $a #%H' &%m!o"a$ % ,%'% mu%,$% o 'mu%,$% &'&o % !"%o3 % !"%um% ' am&" !"u%,a %' #o'&"a"o +u% $a #%H' &%m!o"a$ % $o "%<%"o ,%'% %
R%#u%"a +u%> Cua'o u'a !%"o'a 'a&u"a$3 o#%a #o'yu*a$ o u#%H' '4a #%% %' uo u ,%'% 'mu%,$% a u' &%"#%"o %' S U. #%% %' uo u' !"%o +u% &%'% %o#u!ao y 'o !a#&a u' a$+u$%" #o' %$ o#u!a'&%. E' #ao % o,&%'%" "%'&a <#&a % !"m%"a #a&%*o"7a U. %,% %#$a"a" y !a*a" % ma'%"a a'ua$ %$ m!u%&o a $a "%'&a !o" %&% #o'#%!&o.
