PROTOTIPO DE TRABAJO DE COSTO.pdf

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTOS II

DOCENTE Y ASESOR: Lic. Gilberto Díaz Alfaro

POR:

1. Chamorro, Mario Ernesto 2. Molina Campos, Edgardo Jovanni 3. Molina Zelaya, Yeorgina Yeannette 4. Ramos López, Mario Roberto

CC06006 MC08042 MZ05011 RL08048

CIUDAD UNIVERSITARIA, SAN SALVADOR, 6 DE DICIEMBRE DE 2010

INDICE

INTRODUCCION ..................................................................................................... i OBJETIVOS ............................................................................................................. ii Objetivo general.................................................................................................... ii Objetivos específicos ............................................................................................ ii 1. ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL METODO ABC ....................................... 1 1.1 Antecedentes ................................................................................................. 1 1.2 Conceptos de los Costos ABC ....................................................................... 3 1.3 Importancia de los Costos ABC ..................................................................... 3 1.4 Objetivos ........................................................................................................ 5 1.5 Fundamentos ................................................................................................. 6 2. ACTIVIDADES ................................................................................................ 14 2.1 Definición ..................................................................................................... 14 2.2 Clasificación de las Actividades ................................................................. 16 3. CLASIFICACION DE LOS COSTOS ABC ........................................................ 18 3.1 Atendiendo a su nivel de Actuación con respecto a al producción .............. 18 3.2 Atendiendo a su capacidad para añadir valor al producto ........................... 19 3.3 Atendiendo a al frecuencia en su ejecución ................................................. 19 4. VENTAJAS, DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ABC ..................................... 19 4.1 Ventajas ....................................................................................................... 19 4.2 Desventajas ................................................................................................. 20 4.3 Limitaciones ................................................................................................. 21 5.1. Proceso de elaboración de mermelada de naranja .................................... 23 MEDIDAS DE SEGURIDAD E HIGIENE: .......................................................... 24 1. Selección ....................................................................................................... 24 2. Pesado........................................................................................................... 25 3. Lavado ........................................................................................................... 25 4. Pelado............................................................................................................ 26 5. Pulpeado........................................................................................................ 26 6. Precocción de la fruta .................................................................................... 27 7. Cocción .......................................................................................................... 28 8. Adición del azúcar y ácido cítrico ................................................................... 29 9. Punto de gelificación ...................................................................................... 30 11. Trasvase ...................................................................................................... 31 12. Envasado ..................................................................................................... 32 13. Enfriado ....................................................................................................... 33 14. Etiquetado.................................................................................................... 33 15. Almacenado ................................................................................................. 35 5.1.1. Materiales ................................................................................................ 35 Materia prima .......................................................................................... 35 Material Directo ....................................................................................... 36

Mano de obra .......................................................................................... 37 5.1.2. Sistema contable ..................................................................................... 37 5.1.2.1. Descripción del sistema contable......................................................... 37 6. PROCESO PRÁCTICO DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS ABC .................. 40 6.1. Análisis del punto de equilibrio ....................................................................... 40 6.2. Presupuesto Maestro ..................................................................................... 43 6.2.1. Presupuesto de operación ....................................................................... 45 6.2.1.1 Presupuesto de venta ........................................................................ 45 6.2.1.2 Presupuesto de producción ................................................................ 45 6.2.1.4 Presupuesto de consumo de material directo y materia prima ........... 48 6.2.1.5 Presupuesto de Mano de obra ........................................................... 50 6.2.1.6 Presupuesto de Costos indirectos de fabricación .............................. 52 6.2.1.7 Presupuesto de inventarios finales..................................................... 53 6.2.1.8 Presupuesto de los artículos vendidos ............................................... 56 6.2.1.9 Presupuesto de Gastos de venta y administración ............................ 56 6.2.1.10 Estado de ingresos presupuestado ................................................. 57 6.2.2 Presupuesto financieros ........................................................................ 58 6.2.2.1 Presupuesto de efectivo ..................................................................... 58 6.3. Sistema contable ............................................................................................ 60 6.3.1 Libro diario ................................................................................................ 67 6.3.2 Libro mayor ............................................................................................... 88 6.3.4 Estado de resultados y anexos .............................................................. 107 6.4 Sistema de costos ABC .................................. 95¡Error! Marcador no definido. 6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................................. 119 6.1 Conclusiones ............................................................................................. 119 6.2 Recomendaciones ..................................................................................... 120 7. BIBLIOGRAFIA ............................................................................................... 121 6. ANEXOS ......................................................................................................... 123

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INTRODUCCION El presente trabajo sobre la INDUSTRIA MERMERADAS EL SALVADOR S.A DE C.V, se realizará partiendo de la información teórica sobre el tema, tratando de reunir los escritos necesarios para poder interpretar y analizar de la mejor manera dicha problemáticas en un futuro, dividiendo por fases la realización del mismo. La primera fase comprende en una descripción breve de la problemática y su entorno, estableciendo los objetivos, general y específicos, los cuales serán la base del estudio.

Como segunda fase se presentará el Los Aspectos Fundamentales del Método ABC, el cual se constituye los Aspectos Fundamentales del Método ABC, Actividades, Clasificación de los Métodos, Ventajas y Desventajas del Método ABC y las Medidas de Seguridad e Higiene, donde se describirá las principales teorías que abordan el tema incluyendo escritos de estudios realizados anteriormente con el objetivo de enriquecer nuestro estudio, luego se tratará de complementar la información con la realidad empírica.

Partiendo de la primera fase, se trabajará en los Proceso Práctico de Aplicación de los Costos ABC para establecer planteamientos tentativos sujetos a comprobación empírica, a través de los métodos estadísticos a utilizar. También se planificara la metodología a implementar a la hora de desarrollar los procedimientos de todos los datos, para su posterior interpretación, definiendo los principales pasos a seguir cuando se ejecute.

Con lo antes

mencionado se dejará totalmente planificada y organizada la

ejecución de este trabajo.

i

OBJETIVOS

Objetivo general  Conocer la relación que existe entre método ABC y el desempeño de la Industria Mermelada el Salvador S.A. de C.V. con el fin de obtener medidas correctivas aplicables a dicho problema

Objetivos específicos  Identificar

los factores que influyen en la elaboración de la mermelada

para conocer las bases fundamentales de dicho producto.  Determinar la relación que existe entre el valor de los productos y el servicio de la actividad económica de la industria para tener una amplia perspectiva en las actividades que causan costos y que se relacionan a través del consumo de los productos.  Explicar las consecuencias de los efectos del Método ABC en la elaboración de dicho producto

ii

1. ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL METODO ABC 1.1 Antecedentes El costo por actividades aparece a mediados de la década de los 80, sus promotores: Cooper Robín y Kaplan Robert, determinaron que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo así como el costo de las materias primas. Es importante comenzar por los orígenes del sistema de costeo basado en actividades ABC para poder comprender su existencia y utilidad.

En inglés Activity Based Consting (ABC)

es español Costeo Basado en

Actividades (CBA), es una filosofía que además de ser confiable, contribuye con un concepto novedoso: los productos o servicios (objetos de costo) no consumen recursos, consumen actividades. Esta propuesta metodológica abrió el camino para encontrar la solución a la distribución de los costos indirectos, y posteriormente fue la base para desarrollar lo que hoy por hoy se conoce como Administración Basada en Actividades (ABM: Activity Based Management).

El nacimiento del costeo ABC, se debe a la necesidad de resolver el problema acerca de la asignación de los gastos indirectos de fabricación a los productos Backer, este sistema, el costeo basado en actividades (activity based costing, por sus siglas en inglés), fue desarrollado por los profesores Robert S. Kaplan y Robín Cooper de la Universidad de Harvard, a finales de la década de los 80´ con el propósito de obtener información estratégica que permitiera determinar de una manera más exacta la adecuada mezcla de productos y establecer los precios de venta basados tanto en el costo como en la

disponibilidad de pago

de los

clientes. Para lograr un sistema con tal exactitud se tuvieron que agregar más factores de asignación de costos, que midieran adecuadamente los recursos que empleaba cada producto. 1

Después de revisar la estructura de este nuevo costeo, se pudo ver que el sistema podía ofrecer información de mayor calidad y uso de la que se había planeado en un principio ya que incluía información sobre las operaciones realizadas en los procesos internos, los recursos empleados y los objetivos hacia los cuales se dirigían. A pesar de todo esto el costeo ABC tenía un problema, sólo estaba diseñado para determinar el costo de

los productos y no para proyectos de mejora en los

procesos internos. Existieron ciertas limitaciones en su

primera etapa de

desarrollo, la primordial fue la ausencia de información directa sobre las actividades, principalmente éstas no estaban definidas por sí mismas y como resultado de esto los costos no se asignaban a cada actividad.

Lo anterior condujo a una segunda versión del costeo ABC, la cual estaba compuesta por dos distintos enfoques; el primero referido a la asignación de los costos y el segundo a los procesos internos. Con todo esto se empezó a generar información acerca del desarrollo de las actividades lo que produjo una búsqueda de calidad tanto interna como externa, dando como resultado la elaboración estructural del método de costo ABC. La creación de este tipo de costeo, vino a revolucionar por completo el concepto que se tenía de los costos ya que este método no sólo proporciona información sobre los costos de los productos sino también genera parámetros que ayudan a mejorar los procesos internos y externos de las empresas.

Desde el punto de vista de los métodos de costos tradicionalmente usados, estos asignan las erogaciones

indirectas utilizando generalmente como base los

productos a producir, a diferencia de ABC que identifica

dichos elementos

indirectos que son asignables no en los productos, si no a las actividades que se realizan para producir dichos productos.

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1.2 Conceptos de los Costos ABC El modelo de costo ABC es aquel que se basa en la agrupación de centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de distribuir en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la

procedencia de los mismos para obtener el mayor

beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor.

1

Se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración

de

inventarios

(para

satisfacer

las

normas

de

"objetividad,

verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna. 1.3 Importancia de los Costos ABC Siempre será positivo contar con suficiente información cuando se requiere una buena base para tomar decisiones. Otra, fue complicado identificar los problemas de una empresa a partir del estado de resultados. Un avance considerable para la administración, fue el desarrollo de la contabilidad por áreas de responsabilidad. No siendo suficiente el manejo de los centros de responsabilidad, ahora la evaluación del desempeño puede hacerse desde las actividades, son ellas las que consumen recursos y además frenan o empujan el desarrollo de las empresas. Ya no hay argumentos para justificar que no hay información para gerencial.

1

Diseño de un Sistema de Costos ABC en la industría de la construcción de viviendas y su tratamiento contable de acuerdo a la Nic 11 Contratos de Construcción, Tesis (Licenciatura en Contaduría Pública) Universidad de El Salvador, San Salvador, 2007

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Resuelve el problema de los costos indirectos. Estos ya no se asignan directamente a los productos o servicios; se asignan primeramente a las actividades. Ningún procedimiento hasta ahora conocido para distribuir el tercer elemento del costo, puede garantizar tanta precisión en la determinación de los costos unitarios. Cualquier sistema tradicional con frecuencia asigna a un producto o servicio, costos en los que ha incurrido. No es un método exacto, como no lo será ninguno, pero en la búsqueda de lo confiable, hasta ahora es una buena alternativa. Tratándose de costos y gastos indirectos, los productos o servicios no consumen recursos, sino actividades. El Costeo Basado en Actividades pretende con su metodología asignar a los productos los materiales o insumos directos y exclusivamente el costos de las actividades que él consume. Tal vez la distribución de los recursos a las actividades y éstas a su vez a los productos, es la mayor contribución de esta metodología a la confiabilidad de la información. Las empresas del tercer mundo han mostrado un notorio avance tecnológico: la manufactura se ha quedado a tras, abriéndole paso a la industrialización; cada vez que esto ocurre, la mano de obra directa operativa disminuye y los costos indirectos de fabricación son más significativos. El problema se hace cada vez mayor. Si no hay un compromiso explícito para implantar una metodología de punta en materia de costos, se persistirá en la imprecisión y en la mala toma de decisiones. En un ambiente de competencia donde los márgenes de rentabilidad se reducen, un mal cálculo del costo, engaña la prelación de los productos. Un producto que realmente genere pérdidas, puede ser considerado como producto estrella. No es la panacea; no es la resurrección de las empresas; es el comienzo para hacer las cosas bien; es la plataforma para plantear la gerencia estratégica que puede salvar a las empresas. No se concibe un costeo basado en actividades, sino se complementa con una administración basada en actividades. El desarrollo de una ventaja competitiva, la

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disminución del costo y la viabilidad empresarial se obtiene eliminando los despilfarros, como por ejemplo las actividades que no agregan valor, y elevando la eficiencia de las mismas.

1.4 Objetivos

Los objetivos del costeo ABC son2: Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad. Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad gerencial. Ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos de satisfacción y eliminar el desperdicio en actividades operativas. Proporcionar herramientas para la planeación del negocio, determinación de utilidades, control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas. Es la asignación de costos en forma más racional para mejorar la integridad del costo de los productos o servicios. Prevé un enfrentamiento más cercano o igualación de costos y sus beneficios, combinando la teoría del costo absorbente con la del costeo variable, ofreciendo algo más innovador.

2

http://www.monografias.com/trabajos31/costeo-abc/costeo-abc.shtml

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1.5 Fundamentos

Fundamentos del Costeo Basado en Actividades. Fundamento 1: Es un modelo gerencial y no un modelo contable. Si el propósito es diseñar un modelo a la medida de la empresa, o de la administración, o de las necesidades de la gestión, no debe ni concebirse como modelo contable, ni debe ligarse a la contabilidad.

La Contabilidad de Gestión, tiene en el Costeo Basado en Actividades una de sus mejores herramientas. El ABC surge con la finalidad de mejorar la asignación de recursos a cualquier objeto de costos (productos, servicio, cliente, mercado, dependencia, proveedor, etc.), y mide el desempeño de las actividades que se ejecutan en una empresa y los costos de los productos o servicios a través del consumo de las actividades

Este diseño permite mayor exactitud en la asignación de los costos y permite la visión de la empresa por actividad. El ABC pone de manifiesto la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de gestionar los recursos.

En el marco de las expectativas de los nuevos sistemas de información, el Costeo Basado en Actividades considera que una efectiva evaluación del desempeño, debe incluir la totalidad de los recursos consumidos. No puede afirmarse que la empresa logra producir sus bienes o prestar sus servicios en forma eficiente y competitiva sólo porque se omiten algunos costos y gastos necesarios en la producción de ellos.

Este fenómeno no es extraño, si se tiene en cuenta que la contabilidad no revela ala totalidad de los recursos utilizados en las operaciones. Este es uno de los factores más incidentes para recomendar que el sistema de Costeo Basado en Actividades sea considerado como modelo gerencial y no contable. 6

Algunos hechos como los que a continuación se exponen deterioran cualquier conclusión sobre el manejo de los recursos: Planta de cargos desactualizada: es posible que en empresas con un número considerable de personas, éstas laboren en lugares diferentes a los definidos en la planta de cargos. El costo por nómina se contabilizará en un área de responsabilidad equivocada. Bienes donados o recibidos en comodato: legalmente estos bienes no se pueden depreciar; por lo tanto en la contabilidad nunca aparecerán como medibles los esfuerzos que estos bienes realizan para la generación de los ingresos. Si estos recursos son indispensables para desarrollar la misión, el costo de oportunidad no puede marginarse, si se quiere examinar la eficiencia con la que se producen los bienes o se prestan los servicios. Bienes propios consumidos: fácilmente una entidad puede consumir los bienes o servicios que produce, sin efectuar un registro de ello. Tal es el caso que presta servicios de generación de energía y consume energía para el normal funcionamiento de su actividad productiva, tanto operativa como administrativa y no deja ninguna constancia en la contabilidad, en ocasiones se le conoce como autoconsumos. Propiedad, planta y equipo con costos irreales: si bien es cierto que un sistema de ajustes por inflación reduce las distancias que crea una contabilidad con costos históricos, también es cierto que los valores ahora reflejados difieren de la realidad. No todos los activos fijos utilizados se encuentran en propiedad, planta y equipo: muchos recursos que se utilizan en la prestación de los servicios o en la producción de los bienes están ocultos, debido a la práctica de clasificar como activos depreciables sólo aquellos que superen un valor determinado; los demás (los ocultos) son considerados gastos o costos del período. La depreciación no es un problema contable es un problema económico: es el degaste de las herramientas por su uso, ha existido

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desde siempre, mucho antes que la misma contabilidad. Fueron las prácticas contables las que decidieron que unos bienes se deben activar y otros se deben registrar en el gasto y que los que se activan se deben depreciar a cinco años, otros a diez y otros a veinte, de acuerdo con el tiempo de productividad. Un criterio económico es aquel que considera que cualquier activo que participe en la producción de bienes o servicios transfiere costos a éstos. Un criterio contable es aquel que considera que un activo después que finaliza su vida útil, no puede transferir costos aunque el bien esté en uso. Contablemente hay una diferencia considerable en el costo por depreciación entre el año 10 y el año 11. Desde la perspectiva del costo, no puede haberla. El costo es un problema económico y no contable. Hay activos que participan directa e indirectamente en la producción de bienes y en el momento de su adquisición se llevaron al gasto; contablemente no existen; pero económicamente están ahí, produciendo o prestando servicios. Recurso humano ad honórem: en cualquier entidad pueden existir personas que laboran sin ninguna contraprestación, como estudiantes o profesionales en práctica, docentes que laboran en universidades, o personal voluntario en labores humanitarias. En cualquiera de los casos mencionados, el recurso utilizado se convierte en un costos de oportunidad, pues en el evento de no contar con él, habría que contratarlo. La contabilidad no da cuenta de estos hechos. Intereses por préstamos para financiar proyectos pasados: si lo que se pretende es evaluar el desempeño de los ejecutivos, no es lógico incluir dentro de sus responsabilidades, los intereses que otra administración pactó para desarrollar un proyecto pasado. En ningún caso se puede asegurarse que una institución es eficiente sólo porque no se incluyeron la totalidad de los recursos que se consumieron.

Aunque algunas instituciones han sido obligadas a diseñar sus sistemas de costos vinculados a la contabilidad, con el compromiso de informar a usuarios externos,

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seguirá prevaleciendo la categoría de modelo administrativo. La metodología del Costeo Basado en Actividades es una alternativa que se creó exclusivamente para gerencia.

Fundamento 2: Los productos o servicios (objeto de costo)

consumen

actividades) El método de distribución de los recursos a los productos o servicios y objetos de costo, propuesto y utilizado por los métodos tradicionales de costos, no resolvieron las expectativas de confiabilidad de información acerca de los costosa unitarios.

El mayor aporte del Costeo Basado en Actividades a la teoría general de costos es haber encontrado el camino para asignar de manera razonable la cantidad de recursos que un producto consume. Puede asegurarse ahora, que se cuenta con uno de los métodos más confiable para determinar costos unitarios.

Los productos y servicios no consumen recursos; consumen actividades. Por ejemplo: para el caso de un institución educativa, un estudiante como objeto de costos no consume medios didácticos; éstos son consumidos por una actividad que se denomina “dictar clase”; pero un estudiante sí consume la actividad “dictar clase”. La metodología del ABC impide que la depreciación de equipos didácticos usados en la docencia se asignen a la actividad “atender inquietudes de los estudiantes”, que nada tiene que ver con estos recursos. Con la metodología tradicional, estos recursos sí se distribuyen a todas las actividades.

En el sector de las confecciones se diría que ningún producto consume un recurso denominado costo por depreciación de máquina fileteadora; este recurso es consumido por una actividad denominada “filetear”; no todas las prendas utilizan la actividad filetear; por lo tanto el recurso máquina fileteadora, sólo será asignado a aquellas prendas que consuman la actividad de filetear. El método tradicional puede equívocamente asignar el recurso a todas las prendas de acuerdo con una base estimada.

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Fundamento 3: Considera como recursos tanto los costos como los gastos. Una de las deficiencias del costeo absorbente y del costeo directo, es que la utilidad bruta y la contribución marginal poco informan; puede darse el caso de que un producto en particular goce de un buen margen de contribución o de una buena utilidad bruta y no saber nada de él. Después de asumir los gastos que le corresponden, este producto puede generar pérdidas.

El costeo absorbente o tradicional hace una clara distinción entre los costos y los gastos acatando los principios de contabilidad generalmente aceptados, siendo los primeros la inversión de fábrica necesaria para producir o comercializar los bienes o prestar servicios y siendo los segundos los recursos necesarios utilizados por el nivel corporativo para administrar la institución y vender los productos. La ley, explícitamente ha ordenado que para efectos de valorar los bienes sólo se pueden inventariar (activar) los costos; no se deben incluir los gastos, pues éstos no tienen una relación directa con los productos. Pareciera que lo que se invierte en administración no es un costo necesario para producir o comercializar un bien o prestar un servicio. Este sistema da prelación a la valoración de los inventarios.

El costeo directo, variable o marginal asigna como costo del producto los recursos variables; todo lo que sea fijo, no tiene una relación directa con la producción y se consideran esfuerzos del período. Es una buena alternativa para evaluar el desempeño administrativo y realizar múltiples análisis que permitirán una adecuada toma de decisiones, pero no soluciona el problema de costos, pues poco informa acerca de los productos individualmente.

El Costeo Basado en Actividades respeta la diferencia contable entre costos y gastos, pero no la utiliza. Todos los esfuerzos necesarios para producir o comercializar un bien o prestar un servicio son recursos; tanto los costos como los gastos son recursos. Según esta metodología el costo de un producto incluye, además de los recursos directos, una parte de gerencia, una parte de contabilidad,

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una parte de recursos humanos, etc. Vincular la estructura corporativa a los costos, ha sido señalada una virtud de este sistema. La administración debe garantizar un desempeño eficiente, si se desea un producto o servicio rentable.

Sólo bajo la metodología del Costeo Basado en Actividades, la diferencia entre el precio y el costo del producto o servicio es la cifra más razonable sobre la utilidad unitaria.

Fundamento 4: Acierta en las relaciones de causalidad entre los recursos y las actividades y entre éstas y los objetos de costo (productos o servicios). Este principio fácilmente se explica aprovechando la argumentación del principio 2. Son las actividades las que consumen recursos y son los productos los que consumen actividades.

Difícilmente un método tradicional de costos acierta sobre cuál debe ser la base o factor de distribución de los recursos más confiable, si parte de la premisa falsa de que los productos consumen recursos. Este camino es falso y sus conclusiones son erróneas.

La verdadera relación de causalidad debe buscarse entre los elementos que se corresponden: recurso-actividad y actividad-producto. El recurso se consume porque hay una actividad que lo utiliza y el producto adquiere costo porque consume una actividad que cuesta. Esta es la verdadera relación causa efecto.

Fundamento 5: Su enfoque es sistémico; poco interesan las jerarquías departamentales. El Costeo Basado en Actividades es un sistema que se ocupa más del verbo que del sustantivo. Es más importante la actividad y el proceso que la división o el departamento.

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Si bien es cierto que es un modelo que se alimenta de una contabilidad por áreas de responsabilidad, lo fundamental es lo que la entidad realiza. La importancia del departamento de tesorería radica en que ejecuta o realiza una parte de los procesos que se denominan “realizar pagos”, o “realizar cobros”, donde participan varias divisiones de la empresa.

Si una entidad no es viable, es porque la misión no se cumple; y ésta no se cumple porque los procesos no funcionan; y éstos no funcionan porque las actividades no agregan valor o se desarrollan de una manera ineficiente; y no se puede continuar porque las tareas son inoperantes o porque los procedimientos están mal diseñados y además son obsoletos.

Los recursos, las actividades, los procesos, los productos, etc., son los elementos de un sistema que se relacionan causalmente, pretendiendo costear lo que es costeable, poniendo en evidencia los costos de los procesos y de las actividades para iniciar un proceso de gestión del costo. Este enfoque de sistemas le permite al gerente conocer el proceso, determinar las fallas, corregirlas y tomar todo tipo de decisiones.

Fundamento 6: Es la base fundamental para desarrollar la Administración Basada en Actividades. La importancia del costo radica en lo que se puede hacer con él. La Administración Basada en Actividades (ABM: Activity Based Maanagement) comienza cuando el Costeo Basado en Actividades termina. “Quizá más importante que conocer el costo de los diferentes objetos de costo, es disponer de una visión del despilfarro, de las oportunidades de reducción del costo y de mejora del rendimiento, de forma que permita a la dirección ser mas competente y asegurar la rentabilidad3

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BRINSON, James A. Contabilidad por actividades. Ed. Marcombo, 1995.

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Una empresa logra su viabilidad, no porque calcula sus costos, sino porque los gestiona estratégicamente; esto se hace mediante la Administración Basada en Actividades.

Fundamento 7: Si no existe compromiso de grupo, sus objetivos fracasan. El costeo y la administración basada en actividades son modelos cuyos resultados no se logran por sí solos: requieren del compromiso de todos los empleados de la firma.

Desde la óptica de la gerencia estratégica se costos, éstos se han convertido en una actitud, que se logra sólo cuando se acepta que todo lo que se realiza en la empresa es susceptible de mejorarse. El modelo de mejoramiento continuo se fundamenta inexorablemente en la actitud positiva de hacer las cosas cada vez mejor.

Las personas deben aceptar la invitación a convivir con la racionalidad, a eliminar el despilfarro, a desarrollar ventaja competitiva y a jugársela por la eficiencia. Sólo esto justifica la inversión que se hace para lograr la viabilidad empresarial; de lo contrario, será un alto costo inoficioso.

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2. ACTIVIDADES 2.1 Definición Actividades Es un conjunto de tareas homogéneas que tienen un objetivo común. Son realizadas por un individuo o grupo de individuos y tienen las siguientes características: Suponen o dar lugar a un saber o hacer específico. Emplean una serie de recursos físicos, humanos, tecnológicos. Son tareas homogéneas desde el punto de vista de su comportamiento, costo y ejecución. Permiten tener un resultado sea interna o externamente (producto). Están enfocadas a satisfacer necesidades de un cliente específico que puede ser interno o externo.

El nivel de actividades es el nivel mínimo recomendable hasta el cual una empresa debería implantar el ABC, con el ánimo de gestionar adecuadamente sus recursos y alinear los objetivos institucionales con el direccionamiento estratégico. Las actividades constituyen la base de gestión más coherente con una filosofía de mejoramiento continuo.

Las actividades ofrecen, entre otras, las siguientes ventajas: Constituyen la base para el cambio, pues representan tanto lo que hace la empresa como aquello que sabe hacer. Orientan la estrategia operativa. El conocimiento de los fines corporativos, es decir, lo que la empresa quiere alcanzar, le permite determinar lo que está haciendo (actividades) y cómo sus actividades se relacionan con tales fines. Complementan el mejoramiento continuo. El análisis de actividades proporciona la información necesaria para identificar actividades y

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contrastarlas frente a los objetivos del mejoramiento continuo: eliminación de despilfarros; mejoramiento del rendimiento de las actividades que generan valor, simplificación de actividades; mejoramiento de la calidad. Son comprendidas fácilmente por los usuarios. En la medida en que las actividades son identificadores naturales y corresponden a eventos familiares en los procesos de la empresa, proporcionan un medio efectivo para la comunicación entre personas, directivos y proveedores. Pueden ser medidas objetivamente. Dado que las actividades son hechos reales, no sujetos a la libre interpretación, constituyen una base confiable para cualquier sistema de control de gestión. Constituyen un concepto universal al interior de la organización. El concepto de actividad no está sometido a ningún proceso particular. Por tanto, puede aplicarse a especialidades terciarias, administrativas o técnicas, así como a la producción de bienes y servicios. Establecen coherencia con los saberes. El medio natural para la puesta en práctica de los saberes son las actividades. Para la empresa, un saber sólo es útil si se concreta con un modo de saber hacer, es decir, en una acción, en una actividad. El cuadro de acumulación del saber está formado por actividades combinadas en un proceso. Las actividades son las que consumen los recursos. Por ello, recortar sólo recursos distorsiona y complica la situación financiera y la operación efectiva del negocio, dado que la empresa seguirá ejecutando las actividades posiblemente de manera ineficiente y con menos recursos. La racionalización de costos debe hacerse mediante un rediseño de actividades y no con base en la disminución de recursos a cualquier precio.

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2.2 Clasificación de las Actividades Al igual que los procesos, se dice que las actividades son primarias o secundarias. Para efectos de cualquier análisis, esta identificación es importante, para un mayor entendimiento y claridad presentaremos a continuación diversos tipos de actividades:

Según su categoría: las actividades pueden agruparse en cuatro categorías básicas: Actividades a nivel unitario: son aquellas cada vez que se elabora un producto o se presta un servicio, es algo así como hablar de actividades variables, que dependen del volumen de producción. Actividades a nivel de lote: son aquellas que se realizan cada vez que se elabora un lote, se presentan un pedido específico o se realiza una orden de producción, por ejemplo: limpiar y preparar una máquina para atender un lote diferente. Actividades a nivel de producto: son aquellas que tienen una relación directa con los productos, independiente de la cantidad producida o comercializada. Actividades a nivel de empresa: son actividades de apoyo o corporativas que soportan a las anteriores actividades. Según las funciones: las actividades pueden identificarse de acuerdo con el área a la que estén adscritas, desde un punto de vista muy funcional. Por ejemplo, las actividades realizadas en el área contable se clasifican como contables. Según su participación en el costo de los productos las actividades se pueden clasificar en: Actividades primarias: son aquellas que contribuyen directamente a la misión de una unidad organizativa y están relacionadas con el producto o con la prestación de servicios y por lo tanto tienen que ver

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con el portafolio de productos o servicios. Son las que crean la imagen de la empresa. Actividades secundarias: son aquellas que le sirven de apoyo a las actividades primarias, son de carácter general. También se les conoce como soporte o corporativas. No tienen una relación directa con el producto o servicio, pero son necesarias para que los objetivos estratégicos de la entidad se desarrollen a cabalidad. Como por ejemplo: actividades relacionadas con la administración, esenciales para la ejecución efectiva de las actividades primarias. Según su periodicidad en su ejecución las actividades se clasifican en: Actividades repetitivas: son las que se realizan continuamente en un proceso determinado y por lo tanto son usuales; se realizan diariamente. Actividades no repetitivas: son aquellas que sólo se llevan a cabo una vez y suelen en algunos casos pasar inadvertidas a pesar de que están consumiendo recursos. Según su aportación a la generación de valor las actividades se clasifican en: Actividades generadoras de valor agregado: son aquellas que aumentan el interés de los clientes internos o externos por ellas y por lo tanto estarían dispuestos a pagar un precio por ellas, por lo tanto se convierten en importantes y necesarias. Actividades no generadoras de valor agregado: son aquellas que generan en el cliente externo o interno un comportamiento totalmente contrario al asumido con las actividades anteriores, en el sentido que estas son inútiles y por lo tanto no estarían dispuestos a pagar por ellas.

Si se desea realizar algún tipo de delimitación conceptual aclaratoria entre los términos proceso y actividad, la cual puede resultar útil para efectos expositivos como analíticos, se denomina proceso al conjunto de actividades realizadas con

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un determinado fin, que persigue un objetivo global y que puede derivar en un ouput material o inmaterial. Con esta concepción, mientras que en una empresa se pueden llevar a cabo 100 ó 200 actividades, no existen sin embargo más de 20 ó 30 procesos significativos.

3. CLASIFICACION DE LOS COSTOS ABC 3.1 Atendiendo a su nivel de Actuación con respecto a al producción 4 La evaluación de costos ABC puede fusionarse de tal forma, que no solo indica los ingredientes del costo total, sino el nivel a que el costo es conducido (Cooper 1992), propone niveles que pueden encontrarse fácilmente en la práctica. a)

Actividades al nivel de unidad de producto: Son aquellas que se ejecutan

necesariamente cada vez que se produce una unidad de producto. Los costos relacionados a esta actividad se refieren fundamentalmente a materias primas, mano de obra directa y empleo del equipo productivo. b)

Actividades al nivel de lote: Son aquellas actividades realizadas en la

fabricación de un lote de determinado producto. Los costos varían en función del número de lotes procesados pero son independientes del número de unidad de cada lote. c) Actividades al nivel de línea: Aquellas ejecutadas para hacer posible el buen funcionamiento de cualquier línea del proceso productivo, son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados. d)

Actividades al nivel de empresa: Aquellas que actúan como de soporte o

sustento general de la organización. Son actividades comunes para todos los productos, para todo el proceso productivo y no están implicadas directamente a éste.

4

http://www.betsime.disaic.cu/secciones/fin_7_01.htm

18

3.2 Atendiendo a su capacidad para añadir valor al producto a) Actividades que añaden valor al producto: Desde el punto de vista interno son las estrictamente necesarias para obtener el producto y desde el externo son aquellas que aplicadas sobre el producto hacen aumentar el interés del cliente por el mismo. b) Actividades que no añaden valor al producto: Internamente son aquellas que al ser eliminadas no generan problema alguno para la obtención del producto y externamente no ejercen influencia sobre el cliente en su apreciación previa. 3.3 Atendiendo a al frecuencia en su ejecución Se clasifican en actividades repetitivas y no repetitivas. Son repetitivas las que se realizan de una manera sistemática y continuada, tienen un objetivo concreto. Son no repetitivas, las efectuadas de forma esporádica u ocasional, tienen importancia cualitativa que en algunos casos les brinda un carácter de fundamentales.

4. VENTAJAS, DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ABC 4.1 Ventajas Es un método confiable para la medición de los costos de los productos y el desempeño de las actividades que se realizarán para su obtención.

Asigna correctamente los gastos indirectos de fabricación a los productos mediante un análisis de las actividades que consumen los productos en su elaboración y que generan dichos costos indirectos. Brinda costos unitarios de productos mucho más precisos y útiles.

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Se utiliza como base para tomar decisiones estratégicas y operativas dentro de la empresa. Identifica problemas y oportunidades de reducción de costos. Ayuda con la planeación de programas de productividad y motiva a una mejora continua. Elabora presupuestos y proyecciones. Mide el desempeño de los empleados y departamentos, así como identifica el personal requerido por la empresa. Permite analizar una empresa con base en las funciones, procesos y actividades realizadas en toda su cadena de valor ya que la misma es segmentada en actividades que a su vez integrarán procesos y funciones. Es un costeo que permite observar la realidad claramente. Reconoce que el largo plazo es un periodo suficientemente amplio como para considerar que todos los costos son variables. 4.2 Desventajas Aún con esta correcta asignación de gastos indirectos de fabricación, hay costos directos que se tendrán que seguir prorrateando utilizando bases de asignación arbitrarias o que guarden poca relación con los productos. A pesar de ser el costeo más preciso, nunca se logrará obtener el costo exacto de los productos porque existen algunos efectos o gastos realizados a última hora que no se pueden dividir adecuadamente. Obligaría a establecer una correlación razonable entre el costo de cada actividad y su consumo en los productos en proceso de elaboración, previa una segregación del costo de las actividades correspondientes a las áreas de distribución y de administración, cuando este fuere el caso. Si bien el tiempo empleado pudiera ser un indicador razonable, quizá no lo resultara si se considera que dentro del tiempo utilizado en el desempeño de una actividad determinada suelen estar involucrados factores de costos diferentes

20

Se perdería el conocimiento específico

de los conceptos de las

erogaciones incurridas, lo que significa obtener un elemento de control, sacrificando otro. En las industrias manufactureras que utilizan sistemas de costos

por

ordenes

de

producción,

la sustitución resultaría probablemente incosteable, a pesar del auxilio del equipo de cómputo; en

aquellas otras en que funcione un sistema de

costos por procesos, el problema resultaría considerablemente menor

4.3 Limitaciones Las limitaciones más importantes son En ocasiones generar los datos básicos resulta complejo y sensible para los trabajadores del área económica, debido fundamentalmente al cambio de enfoque, la complejidad y diversidad de la captación. -

La información que brinda no puede sustituir otras informaciones que

pudieran tener implicaciones futuras y que resultan muy importantes para análisis perspectivos Según Amat Oriol y Soldevila en su libro "Contabilidad y Gestión de Costes" (1997) los principales inconvenientes que surgen cuando se intenta implantar el modelo ABC son los siguientes5: Determinados costos indirectos de administración, comercialización y dirección son de difícil imputación a las actividades.

Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales.

5

http://www.monografias.com/trabajos12/cbaptres/cbaptres.shtml

21

Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de cálculo de costos. Sáez Torrecilla Angel (1994): Su implantación suele ser muy costosa, ya que todo el entramado de actividades y generadores de costos exige mayor información que otros sistemas. Los cálculos que exige el modelo ABC son complejos de entender. Capasso, Granda y Smolie (1994) exponen las siguientes limitaciones: Abandona el análisis de costos por áreas de responsabilidad. Se basa en información histórica. Carece del respaldo que otorga la partida doble. No efectúa una segregación de costos por tipo de variabilidad.

22

5. PROCESO DE ELABORACION DE MERMELADA DE NARANJA 5.1. Proceso de elaboración de mermelada de naranja

23

MERMELADA DE NARANJA

MEDIDAS DE SEGURIDAD E HIGIENE: Se utilizaran redecillas en el cabello. Tapaboca y delantal. Los cuchillos permanecerán, cuando están fuera de uso, en un porta cuchillo. La planta de fábrica será fresca y se utilizaran medios que repelan los insectos.

1. Selección En esta operación se eliminan aquellas frutas en estado de podredumbre. El fruto recolectado debe ser sometido a un proceso de selección, ya que la calidad de la mermelada dependerá de la fruta.

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2. Pesado Es importante para de terminar rendimientos y calcular la cantidad de los otros ingredientes que se añadirán posteriormente

3. Lavado Se realiza con la finalidad de eliminar cualquier tipo de partículas extrañas, suciedad y restos de tierra que pueda estar adherida a la fruta. Esta operación se puede realizar por inmersión, agitación o aspersión. Una vez lavada la fruta se recomienda el uso de una solución desinfectante. Las soluciones desinfectantes mayormente empleadas están compuestas de hipoclorito de sodio (lejía) en una concentración 0,05 a 0,2%. El tiempo de inmersión en estas soluciones desinfectantes no debe ser menor a 15 minutos. Finalmente la fruta deberá ser en juagada con abundante agua.

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4. Pelado El pelado se puede hacer en forma manual, empleando cuchillos, o en forma mecánica con máquinas. En el pelado mecánico se elimina la cáscara, el corazón de la fruta y si se desea se corta en tajadas, siempre dependiendo del tipo de fruta.

5. Pulpeado Consiste en obtener la pulpa o jugo, libres de cáscaras y pepas. Esta operación se realiza a nivel industrial en pulpeadoras. A nivel semi-industrial o artesanal se puede hacer utilizando una licuadora. Dependiendo de los gustos y preferencia de los consumidores se puede licuar o no al fruto. Es importante que en esta parte se pese la pulpa ya que de ello va a depender el cálculo del resto de insumos

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6. Precocción de la fruta La fruta se cuece suavemente hasta antes de añadir el azúcar. Este proceso de cocción es importante para romper las membranas celulares de la fruta y extraer toda la pectina. Si fuera necesario se añade agua para evitar que se queme el producto. La cantidad de agua a añadir dependerá de lo jugosa que sea la fruta, de la cantidad de fruta colocada en la olla y de la fuente de calor. Una cacerola ancha y poco profunda, que permita una rápida evaporación, necesita más agua que otra más profunda. Además cuanto más madura sea la fruta menos agua se precisa para reblandecerla y cocerla. La fruta se calentará hasta que comience a hervir. Después se mantendrá la ebullición a fuego lento con suavidad hasta que el producto quede reducido a pulpa. Aquellas frutas a las que deba añadirse agua, deberán hervir hasta perder un tercio aproximadamente de su volumen original antes de añadir el azúcar. Las frutas que se deshacen con facilidad no precisan agua extra durante la cocción, por ejemplo: mora, frambuesa y fresa; aunque las fresas deberán hervir a fuego lento durante 10 – 15 minutos a 85°C antes de añadir el azúcar. 27

7. Cocción La cocción de la mezcla es la operación que tiene mayor importancia sobre la calidad de la mermelada; por lo tanto requiere de mucha destreza y práctica de parte del operador. El tiempo de cocción depende de la variedad y textura de la materia prima. Al respecto un tiempo de cocción corto es de gran importancia para conservar el color y sabor natural de la fruta y una excesiva cocción produce un oscurecimiento de la mermelada debido a la caramelización de los azúcares. La cocción puede ser realizada a presión atmosférica en pailas abiertas o al vacío en ollas cerradas. En el proceso de cocción al vacío se emplean pailas herméticamente cerradas que trabajan a presiones de vacío entre 700 a 740 mm Hg., el producto se concentra a temperaturas entre 60 – 70°C, conservándose mejor las características organolépticas de la fruta.

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8. Adición del azúcar y ácido cítrico

Una vez que el producto está en proceso de cocción y el volúmen se haya reducido en un tercio, se procede a añadir el ácido cítrico y la mitad del azúcar en forma directa. La cantidad total de azúcar a añadir en la formulación se calcula teniendo en cuenta la cantidad de pulpa obtenida. Se recomienda que por cada kg de pulpa de fruta se le agregue entre 800 a 1000 gr. de azúcar

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La mermelada debe removerse hasta que se haya disuelto todo el azúcar. Una vez disuelta, la mezcla será removida lo menos posible y después será llevada hasta el punto de ebullición rápidamente. La regla de oro para la elaboración de mermeladas consiste en una cocción lenta antes de añadir el azúcar y muy rápida y corta posteriormente. El tiempo de ebullición dependerá del tipo y de la cantidad de fruta, si la fruta se ha cocido bien antes de la incorporación del azúcar no será necesario que la mermelada endulzada hierva por más de 20 minutos. Si la incorporación del azúcar se realiza demasiado pronto de forma tal que la fruta tenga que hervir demasiado tiempo, el color y el sabor de la mermelada serán de inferior calidad.

9. Punto de gelificación

Durante esta etapa la masa debe ser removida lo menos posible. La cocción debe finalizar cuando se haya obtenido el porcentaje de sólidos solubles deseados, comprendido entre 65-68%. Para la determinación del punto final de cocción se deben tomar muestras periódicas hasta alcanzar la concentración correcta de azúcar y de esta manera obtener una buena gelificación. El punto final de cocción se puede determinar mediante el uso de los siguientes métodos Prueba de la gota en el vaso con agua Consiste en colocar gotas de mermelada dentro de un vaso con agua. El indicador es que la gota de mermelada caiga al fondo del vaso sin desintegrarse.

30

Prueba del termómetro Se utiliza un termómetro de alcohol tipo caramelero, graduado hasta 110 °C. Para realizar el control se introduce la parte del bulbo hasta cubrirlo con la mermelada. Se espera que la columna de alcohol se estabilice y luego se hace la lectura. El bulbo del termómetro no deberá descansar sobre el fondo de la cacerola ya que asi reflejaría la temperatura de la cacerola y no la correspondiente a la mermelada. El porcentaje de azúcar suele ser el correcto cuando la mermelada hierve a 104.5°C. Considerando que la mezcla contiene las proporciones correctas de ácido y de pectina ésta gelificara bien. Este método se basa en el hecho que cuando una solución va concentrándose, incrementa su punto de ebullición. Se debe tener en cuenta que para una misma concentración, a la misma presión atmosférica, corresponde la misma temperatura de ebullición, por lo tanto distintas alturas sobre el nivel del mar, determinaran distintos punto de ebullición para un mismo punto de concentración de la mermelada. Por ejemplo en Lima el agua hierve a 100°C, mientras que en Cajamarca la temperatura de ebullición del agua es de 90°C. En este caso se deberá sustraer 10°C a el punto final de la mermelada en Lima que viene a ser 104.5°C.

11. Trasvase

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Una vez llegado al punto final de cocción se retira la mermelada de la fuente de calor, y se introduce una espumadera para eliminar la espuma formada en la superficie de la mermelada. Inmediatamente después, la mermelada debe ser trasvasada a otro recipiente con la finalidad de evitar la sobrecocción, que puede originar oscurecimiento y cristalización de la mermelada. El trasvase permitirá enfriar ligeramente la mermelada (hasta una temperatura no menor a los 85°C), la cual favorecerá la etapa siguiente que es el envasado. La mermelada de fresas o cualquiera otra mermelada que se prepare con fruta entera se dejara reposar en el recipiente hasta que comience a formarse una fina película sobre la superficie. La mermelada será removida ligeramente para distribuir uniformemente los trozos de fruta. El corto periodo de reposo permite que la mermelada vaya tomando consistencia e impide que los frutos enteros suban hasta la superficie de la mermelada cuando se distribuyen en tarros. Este periodo de reposo resulta asimismo esencial cuando se prepara mermelada de frutas cítricas ya que en caso contrario todos los fragmentos de fruta tenderán a flotar en la superficie de la conserva.

12. Envasado Se realiza en caliente a una temperatura no menor a los 85°C. Esta temperatura mejora la fluidez del producto durante el llenado y a la vez permite la formación de un vacío adecuado dentro del envase por efecto de la contracción de la mermelada una vez que ha enfriado. En este proceso se puede utilizar una jarra con pico que permita llenar con facilidad los envases, evitando que se derrame por los bordes. En el momento del envasado se deben verificar que los recipientes no estén rajados, ni deformes, limpios y desinfectados. El llenado se realiza hasta el ras del envase, se coloca inmediatamente la tapa y se procede a voltear el envase con la finalidad de esterilizar la tapa. En esta posición permanece por espacio de 3 minutos y luego se voltea cuidadosamente.

32

13. Enfriado El producto envasado debe ser enfriado rápidamente para conservar su calidad y asegurar la formación del vacío dentro del envase. Al enfriarse el producto, ocurrirá la contracción de la mermelada dentro del envase, lo que viene a ser la formación de vacío, que viene a ser el factor más importante para la conservación del producto. El enfriado se realiza con chorros de agua fría, que a la vez nos va a permitir realizar la limpieza exterior de los envases de algunos residuos de mermelada que se hubieran impregnado.

14. Etiquetado El etiquetado constituye la etapa final del proceso de elaboración de mermeladas. En la etiqueta se debe incluir toda la información sobre el producto.

33

34

15. Almacenado El producto debe ser almacenado en un lugar fresco, limpio y seco; con suficiente ventilación a fin de garantizar la conservación del producto hasta el momento de su comercialización.

5.1.1. Materiales Materia prima

Para la compra de las materias primas hay que tener en cuenta los siguientes parámetros: la cantidad, la calidad, el precio y el tiempo de demora de entrega. Con respecto a la cantidad se debería considerar el volumen que se producirá para evitar pérdidas por el no uso. Con respecto a la calidad, la fruta debería ser fresca y madura, pero firme. Debería considerar el precio de la materia prima, para evitar pérdidas económicas innecesarias. Y por último, el tiempo de entrega de la materia prima es importante, porque forma parte de la organización del trabajo. Los principales proveedores de frutas son las cooperativas de agricultores y los mercados de frutas, que venden al por mayor, para grandes producciones y también fraccionada en cajones.

La calidad de la mermelada depende de la calidad de la materia prima. CARACTERÍSTICAS DE LA FRUTA A considerar:

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– que se encuentren sanas, – el color, – la consistencia, – el grado de descomposición y – el grado de madurez. La fruta se puede clasificar en función del contenido de pectinas naturales. Cuanto más tiempo de almacenamiento tiene la fruta, menos cantidad de pectina tendrá. En el siguiente cuadro presentamos la materia prima que utilizares para el proceso de la mermelada de naranja: Naranjas Azúcar Jugos de limón Benzoato de sodio Material Directo El material directo q utilizaremos serán los Frascos

36

Mano de obra

Para este volumen de producción se requiere la participación de 5 personas DEPARTAMENTO

RECURSO HUMANO

Departamento de preparación de la fruta. Departamento de la transformación de la fruta. Departamento de acabado del producto

2 1 1

Y una persona en bodega. 5.1.2. Sistema contable 5.1.2.1. Descripción del sistema contable. GENERALIDADES. Nombre de la Empresa: INDUSTRIAS MERMELADAS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.

Número de Identificación Tributaria: 114 – 160410 – 006- 1 Matricula de empresa y Establecimiento: 22325- 598741-3614 Dirección de la empresa y establecimiento:

Col. San Mauricio, Residencial Altos

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de Miralvalle, mejicanos. S.S. Contador de la Empresa: Gloria Elizabeth Arias Pérez Auditor externo: Sabas Edwin Aguirre Flores Actividad principal: Elaboración de Mermelada Proceso industrial DATOS DEL SISTEMA Periodo contable: 1 de enero al 31 de diciembre de 2010 Valuación de inventarios: Costo Promedio Sistema de inventarios: que se utilizara la empresa será el perpetuo ya que este mantiene un registro constante de la cantidad que se tiene en el almacén y las existencias se reponen cuando éstas bajan a cierto nivel ordenando una cantidad fija. Cada vez que se toman existencias, la cantidad se resta del nivel anterior en una tarjeta de existencias para señalar en forma exacta la cantidad que aún se tiene a la mano.

Sistema de acumulación de costos: se realizara por medio del sistema de acumulación de costos por procesos.

La empresa distribuirá sus costos indirectos de fabricación con el sistema de distribución ABC.

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5.1.2.2. POLITICAS DE LA EMPRESA

POLITICAS DE PRODUCCION

Por cada 3000 unidades producidas se admitirán 5 unidades dañadas. El producto terminado no podrá estar más de 2 día en el almacén de producto terminado. La empresa Industrias mermeladas de El Salvador S.A. de C.V. producirá bajo el método de acumulación por procesos. Tomando como política el sistema perpetuo para contabilizar transacciones. En el caso que resultare producto dañado y que se demuestre que es responsabilidad de la empresa se aceptara la devolución 24 horas después de entregado. Se firmarán contratos de venta con nuestros clientes con el objeto de que si un cliente a solicitado una orden y luego la suspende nos tiene que cancelar el 40% de la orden solicitada.

El inventario final deseado de materias primas, materiales directos y materiales indirectos será del 20% de las unidades requeridas para el mes.

Se estima que 3% será para cuentas incobrables.

39

6. PROCESO PRÁCTICO DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS ABC

6.1. Análisis del punto de equilibrio

El punto de equilibrio es la mínima cantidad de unidades que se debe vender para cubrir los costos fijos de producción. Sobre este nivel de ventas la empresa obtiene ganancias y por debajo de el pierde. Conocer el punto de equilibrio permite saber el mínimo de unidades a producir y planificar la estrategia de ventas a seguir. Para calcular el punto de equilibrio debemos hacer una clasificación de los costos directos, indirecto y gastos del periodo en las cuales incurre la empresa para la fabricación de mermeladas:

a) PUNTO DE EQUILIBRIO DE UNIDADES A VENDER

Punto de Equilibrio = Unidades a vender

$2,044.14 $0.85 - $ 0.35

= 4,088.28 unidades

40

b) PUNTO DE EQUILIBRIO DE UNIDADES MONETARIAS

Punto de Equilibrio = Unidades monetaria

$2,044.14 1 – ($0.35/$0.85)

= $ 3,475.038

c) PUNTO DE EQUILIBRIO Y META DE UTLIDAD

P*Q-CVU*Q-CF = Utilidad antes de impuesto $ 0.85*Q- $0.35*Q - $2,044.14 = $6,666.67 $0.85Q - $0.35Q = $2,044.14 + $6,666.67 $0.35Q = $ 8,710.81 Q = $ 8,710.81/$ 0.35 Q = 17,421.62 Unidades

41

d) MET0DO GRAFICO

42

6.2. Presupuesto Maestro BALANCE GENERAL Y ESTADO DE INGRESOS 2009

43

44

6.2.1. Presupuesto de operación 6.2.1.1 Presupuesto de venta

6.2.1.2 Presupuesto de producción

45

6.2.1.3 Presupuesto de compra

46

47

6.2.1.4 Presupuesto de consumo de material directo y materia prima

48

49

6.2.1.5 Presupuesto de Mano de obra

50

51

6.2.1.6 Presupuesto de Costos indirectos de fabricación

52

6.2.1.7 Presupuesto de inventarios finales

53

54

55

6.2.1.8 Presupuesto de los artículos vendidos

6.2.1.9 Presupuesto de Gastos de venta y administración

56

6.2.1.10 Estado de ingresos presupuestado

57

6.2.2 Presupuesto financieros

6.2.2.1 Presupuesto de efectivo

58

59

6.3. Sistema contable TRANSACCIONES 1. Se inician operaciones del presente año con saldos del período anterior. 2. El 02-01-10 se compran materiales según orden de compra #0001 según se detalla a continuación: Cantidad Precio unitario Total Naranjas 1700 $0.06 $102.00 Azúcar 1700 $0.07 $119.00 Jugo de limón 85 $0.60 $51.00 Benzoato de sodio 10000 $0.0002 $2.00 Frascos 5700 $0.05 $285.00 Cajas de cartón 415 $0.40 $166 Cinta adhesiva $6.50 Se cancela con cheque # 099 cuenta corriente 555-55555-55 del Banco Agrícola el 30% al contado y el resto de cancelará en 30 días. 3. El 02-01-10 Se llevan a producción según requisición de materiales #0001 según se detalla. Con lo siguiente de producen 4975 unidades de frascos de mermelada. Proceso 1 Cantidad Precio unitario Total 60

Naranjas Proceso 2 Azúcar Jugo de limón Benzoato de sodio Proceso 3 Frascos CIF Cajas de cartón Cinta adhesiva Mano de obra indirecta Mano de obra directa Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3

1675

$0.05

$83.75

1675 83 9900

$0.07 $0.70 $0.0002

$117.25 $58.10 $1.98

4975

$0.05

$248.75

50

$0.83

$173.50 $6.00 $41.5

249 348 199

$0.83 $0.83 $0.83

$206.34 $288.84 $165.17

4. Se trasladan las 4975 unidades de producto del proceso 1 al proceso 2 a tal efecto para el proceso 1 se tienen los siguientes estándares: Elemento Cantidad Costo unitario Costo total Materia prima Naranjas 0.33 $0.05 $0.0165 Mano de obra D. 0.050050251 $0.83 $0.041541708 5. Se trasladan las 4975 unidades de producto del proceso 2 al proceso 3 a tal efecto para el proceso 2 se tienen los siguientes estándares: Elemento Cantidad Costo unitario Costo total Materias primas Azúcar 0.33 $0.07 $0.0231 Jugo de limón 0.01665 $0.70 $0.011655 Material directo Benzoato de sodio 2 $0.0002 $0.0004 Mano de obra D. 0.069949748 $0.83 $0.058058291 6. Se trasladan las 4975 unidades de producto del proceso 3 al inventario de artículos terminados a tal efecto para el proceso 3 se tienen los siguientes estándares: Elemento Cantidad Costo unitario Costo total Materiales directos 61

Frasco 1 $0.05 $0.05 Mano de obra d. 0.4 $0.83 $0.0332 En el proceso de producción se reconocen los siguientes CIF para todo el proceso Cajas de cartón $177 Cinta adhesiva $20 Gas propano $145 Mano de obra indirecta $41.27 Se distribuyen en base a las horas de mano de obra directa. 7. El 02-01-10 se realiza la compra de gas propano a nuestro proveedor Z gas para el abastecimiento de gas para las próximas semanas por un valor de $150. Se cancela con cheque #0100 del cuenta corriente 555-55555-55 del Banco Agrícola. 8. El 04-01-10 se venden 4900 unidades a nuestros clientes como se detalla a continuación: Grupo Callejas 2400 unidades Wal-mart 2000 unidades Tiendas Europas 500 unidades El precio de venta es de $0.85 por unidad. Nuestros clientes nos cancelan el 40% en efectivo y el resto lo dejan a 30 días plazo. 9. El 30-01-10 se cancela en efectivo la mano de obra directa y mano de obra indirecta para el mes de enero como se muestra a continuación: Proceso 1 $410.02 por 494 horas Proceso 2 $290.50 por 350 horas Proceso 3 $170.15 por 205 horas Proceso 4 $44.82 por 54 horas de mano de obra indirecta 10. El 30-01-10 se cancelan los siguientes costos indirectos por la producción del mes de enero: Alquiles de planta $200.00 Teléfono $ 40.00 Electricidad $110.00 Agua $ 60.00 Se pagan en efectivo. 11. El 02-02-10 se compran materiales según orden de compra #0002 según se detalla a continuación: Cantidad Precio unitario Total Naranjas 2000 $0.06 $120.00 Azúcar 2000 $0.07 $140.00 62

Jugo de limón Benzoato de sodio Frascos Cajas de cartón Cinta adhesiva

105 12000 6000 480

$0.60 $0.0002 $0.05 $0.40

$63.00 $2.4 $300.00 $192 $7.00

Se cancela con cheque # 101 cuenta corriente 555-55555-55 del Banco Agrícola el 30% al contado y el resto de cancelará en 30 días. 12. El 02-02-10 Se llevan a producción según requisición de materiales #0002 según se detalla. Con lo siguiente de producen 5760 unidades de frascos de mermelada. Proceso 1 Cantidad Precio unitario Total Naranjas 1900 $0.05 $95.00 Proceso 2 Azúcar 1900 $0.07 $133.00 Jugo de limón 100 $0.70 $70.00 Benzoato de sodio 11900 $0.0002 $2.38 Proceso 3 Frascos 5760 $0.05 $288.00 CIF Cajas de cartón $201.6 Cinta adhesiva $7.5 Mano de obra indirecta 58 $0.83 $48.14

13. Se trasladan las 5760 unidades de producto del proceso 1 al proceso 2 a tal efecto para el proceso 1 se tienen los siguientes estándares: Elemento Cantidad Costo unitario Costo total Materia prima Naranjas 0.33 $0.05 $0.0165 Mano de obra D. 0.05 $0.83 $0.0415 14. Se trasladan las 5760 unidades de producto del proceso 2 al proceso 3 a tal efecto para el proceso 2 se tienen los siguientes estándares: Elemento Cantidad Costo unitario Costo total Materias primas Azúcar 0.33 $0.07 $0.0231 Jugo de limón 0.01665 $0.70 $0.011655 Material directo Benzoato de sodio 2 $0.0002 $0.0004 63

Mano de obra D.

0.069965277

$0.83

$0.05807118

15. Se trasladan las 5760 unidades de producto del proceso 3 al inventario de artículos terminados a tal efecto para el proceso 3 se tienen los siguientes estándares: Elemento Cantidad Costo unitario Costo total Materiales directos Frasco 1 $0.05 $0.05 En el proceso de producción se reconocen los siguientes CIF para todo el proceso Cajas de cartón $177 Cinta adhesiva $20 Gas propano $145 Mano de obra indirecta $47.79 Se distribuyen en base a las horas de mano de obra directa. 16. El 02-02-10 se realiza la compra de gas propano a nuestro proveedor Z gas para el abastecimiento de gas para las próximas semanas por un valor de $145. Se cancela con cheque #0102 del cuenta corriente 555-55555-55 del Banco Agrícola. 17. El 04-02-10 se venden 5700 unidades a nuestros clientes como se detalla a continuación: Grupo Callejas 2150 unidades Wal-mart 2250 unidades Tiendas Europa 1300 unidades El precio de venta es de $0.85 por unidad. Nuestros clientes nos cancelan el 40% en efectivo y el resto lo dejan a 30 días plazo. 18. El 26-02-10 se provisionan la mano de obra directa y mano de obra indirecta para el mes de enero como se muestra a continuación: Proceso 1 $484.72 por 584 horas Proceso 2 $309.60 por 373 horas Proceso 3 $200.03 por 241 horas Proceso 4 $48.14 por 58 horas de mano de obra indirecta 19. El 27-02-10 se cancelan los siguientes costos indirectos por la producción del mes de enero: Alquiles de planta $200.00 Teléfono $ 40.00 Electricidad $ 98.00 64

Agua $ 55.00 Se pagan en efectivo. 20. El 02-03-10 se compran materiales según orden de compra #0003 según se detalla a continuación: Cantidad Precio unitario Total Naranjas 2600 $0.06 $156.00 Azúcar 2600 $0.07 $182.00 Jugo de limón 130 $0.60 $78.00 Benzoato de sodio 15500 $0.0002 $3.10 Frascos 7700 $0.05 $385.00 Cajas de cartón 610 $0.40 $244 Cinta adhesiva $10 Se cancela con cheque # 103 cuenta corriente 555-55555-55 del Banco Agrícola el 30% al contado y el resto de cancelará en 30 días. 21. El 02-03-10 Se llevan a producción según requisición de materiales #0002 según se detalla. Con lo siguiente de producen 7300 unidades de frascos de mermelada. Proceso 1 Cantidad Precio unitario Total Naranjas 2550 $0.05 $127.50 Proceso 2 Azúcar 2550 $0.07 $178.50 Jugo de limón 125 $0.70 $87.50 Benzoato de sodio 15400 $0.0002 $3.08 Proceso 3 Frascos 7300 $0.05 $365.00 CIF Cajas de cartón $256.20 Cinta adhesiva $8 Mano de obra indirecta 73 $0.83 $62.05

22. Se trasladan las 7300 unidades de producto del proceso 1 al proceso 2 a tal efecto para el proceso 1 se tienen los siguientes estándares: Elemento Cantidad Costo unitario Costo total Materia prima Naranjas 0.33 $0.05 $0.0165 Mano de obra D. 0.05 $0.83 $0.0415

65

23. Se trasladan las 7300 unidades de producto del proceso 2 al proceso 3 a tal efecto para el proceso 2 se tienen los siguientes estándares: Elemento Cantidad Costo unitario Costo total Materias primas Azúcar 0.33 $0.07 $0.0231 Jugo de limón 0.01665 $0.70 $0.011655 Material directo Benzoato de sodio 2 $0.0002 $0.0004 Mano de obra D. 0.069965277 $0.83 $0.05807118 24. Se trasladan las 7300 unidades de producto del proceso 3 al inventario de artículos terminados a tal efecto para el proceso 3 se tienen los siguientes estándares: Elemento Cantidad Costo unitario Costo total Materiales directos Frasco 1 $0.05 $0.05 En el proceso de producción se reconocen los siguientes CIF para todo el proceso Cajas de cartón $177 Cinta adhesiva $20 Gas propano $145 Mano de obra indirecta $60.57 Se distribuyen en base a la metodología ABC. 25. El 02-03-10 se realiza la compra de gas propano a nuestro proveedor Z gas para el abastecimiento de gas para las próximas semanas por un valor de $165. Se cancela con cheque #0104 del cuenta corriente 555-55555-55 del Banco Agrícola. 26. El 04-03-10 se venden 7100 unidades a nuestros clientes como se detalla a continuación: Grupo Callejas 2950 unidades Wal-mart 2150 unidades Tiendas Europas 2000 unidades El precio de venta es de $0.85 por unidad. Nuestros clientes nos cancelan el 40% en efectivo y el resto lo dejan a 30 días plazo. 27. El 30-03-10 se provisionan la mano de obra directa y mano de obra indirecta para el mes de enero como se muestra a continuación: Proceso 1 $610.05 por 735 horas Proceso 2 $424.96 por 512 horas 66

Proceso 3 Proceso 4

$249.83 por 301 horas $62.25 por 75 horas de mano de obra indirecta

28. El 30-03-10 se cancelan los siguientes costos indirectos por la producción del mes de enero: Alquiles de planta $200.00 Teléfono $ 40.00 Electricidad $ 140.00 Agua $ 75.00 Se pagan en efectivo. 29. Se encuentran 45 unidades dañadas al final del periodo (se acumulan unidades dañadas hasta fin del trimestres para ser vendidas), las cuales 30 pertenecen según política a normales y 15 a daño anormal. La venta se realiza con un valor residual de $0.20 por unidad.

67

6.3.1 Libro diario

Fecha

Descripción

Parcial

Debe

Haber

Partida 1 01-ene-10

Efectivo y equivalente

$1,000.00

Bancos

$1,000.00

Cuentas Corrientes

$1,000.00

Cuenta # 555-55555-55

$1,000.00

Cuentas por cobrar

$3,000.00

- Estimación para cuentas incobrables

$90.00

almacén

$799.18

almacén de materias primas

$99.00

almacén de materiales directos

$20.18

almacén de producción terminada Propiedad, planta y equipo

$680.00 $2,500.00

- Depreciación acumulada

$250.00

Cuentas por pagar

$750.00

Capital social

$2,500.00

Reserva legal

$416.67

Utilidad del ejercicio

$3,292.51

v/ Inicio de operaciones Totales

$7,299.18

$7,299.18

68

Fecha

Descripción

Parcial

Debe

Haber

Partida 2 02-ene-10

Almacén de materia prima

$272.00

materia prima naranjas

$102.00

materia prima azúcar

$119.00

materia prima jugo de limón

$51.00

Almacén de material directo

$287.00

material directo benzoato de sodio

$2.00

material directo frasco

$285.00

Almacén de materiales indirectos

$172.50

cajas de cartón

$166.00

cinta adhesiva

$6.50

IVA crédito fiscal

$95.10

compras locales

$95.10

Efectivo y equivalentes

$247.98

Banco

$247.98

Banco Agrícola

$247.98

Cuenta corriente

$247.98

Cuentas por pagar

$578.62

Proveedores

$578.62

c/compra de materiales para producto totales

$826.60

$826.60

69

70

71

72

Fecha

Descripción

Parcial

Debe

Haber

Partida 10 04-ene-10

Efectivo y equivalentes

$1,882.58

Bancos

$1,882.58

Cuenta corriente

$1,882.58

Cuentas por cobrar

$2,823.87

Clientes

$2,823.87

Grupo Callejas

$1,383.12

Wal-Mart

$1,152.60

Tiendas Europa

$288.15

costo de venta almacén de producción terminada

$3,136.00 $3,136.00

Ventas

$4,165.00

IVA débito fiscal Ventas locales

$541.45 $541.45

v/ Registro de venta de 4900 unidades $7,842.45

$7,842.45

|

73

74

75

76

77

Fecha

Descripción

Parcial

Debe

Haber

Partida 21 04-feb-10

Efectivo y equivalentes

$2,189.94

Bancos

$2,189.94

Cuenta corriente

$2,189.94

Cuentas por pagar

$3,284.91

Clientes

$3,284.91

Grupo Callejas

$1,239.05

Wal-Mart

$1,296.68

Tiendas Europa

$749.19 $3,648.00

costo de ventas almacén de producción terminada

$3,648.00

Ventas

$4,845.00

IVA débito fiscal Ventas locales

$629.85 $629.85

v/ Registro de venta de 5700 unidades $9,122.85

$9,122.85

78

79

80

81

82

83

Fecha

Descripción

Parcial

Debe

Haber

Partida 32 04-mar-10

Efectivo y equivalentes

$2,727.82

Bancos

$2,727.82

Cuenta corriente

$2,727.82

Cuentas por pagar

$4,091.73

Clientes

$4,091.73

Grupo Callejas

$1,700.09

Wal-Mart

$1,239.05

Tiendas Europa

$1,152.59 $4,544.00

costo de venta

$4,544.00

almacén de producción terminada Ventas

$6,035.00

IVA débito fiscal Ventas locales

$784.55 $784.55

v/ Registro de venta de 7100 unidades $11,363.55

$11,363.55

84

85

86

87

6.3.2 Libro mayor

Efectivo y equivalente $1,000.00 $247.98 $1,882.58 $169.50 $2,189.94 $915.49 $2,727.82 $410.00 $163.85 $1,042.49 $393.00 $279.47 $358.70 $186.45 $1,347.09 $455.00

$7,800.34 $1,831.32

(2 (9 (11 (12 (20 (22 (23 (13

$5,969.02

almacén de producción terminada $680.00 $3,136.00 $1,549.68 $3,648.00 $1,740.25 $4,544.00 $2,104.07

$6,074.00 $(5,254.00)

Cuentas por cobrar 1) $3,000.00 10) $2,823.87 21) $3,284.91 $4,091.73

$13,200.51

$-

costo de venta $3,136.00 $3,648.00 $4,544.00

$11,328.00

$11,328.00

88

Cuentas por pagar $750.00 $578.62 $652.10 $836.96

$$(2,817.67)

$2,817.67

Almacén de materia prima $99.00 $259.10 $272.00 $298.00 $323.00 $393.50 $416.00

$1,110.00 $159.40

$950.60

Propiedad, planta y equipo $2,500.00

$2,500.00 $2,500.00

$-

Capital social $2,500.00

$$(2,500.00)

$2,500.00

89

Almacén de material directo $287.00 $250.73 $302.40 $290.38 $388.10 $368.08 $20.18

$997.68 $88.49

$909.19

Almacén de materiales indirectos $172.50 $179.50 $199.00 $209.10 $254.00 $264.20

$625.50 $(27.30)

$652.80

$102.00

materia prima naranjas $83.75 $120.00 $95.00 $156.00 $127.50

$378.00 $71.75

$306.25

material directo benzoato de sodio $2.00 $1.98 $2.40 $2.38 $3.10 $3.08

$7.50

$7.44 $0.06

90

Produccion en proceso $730.83 $288.76 $915.49 $463.74 $845.62 $413.92 $1,042.49 $334.32 $1,087.83 $536.91 $1,347.09 $479.23 $623.56 $423.70 $425.86 $680.46 $512.45 $607.36 $82.50 $10.27 $1960 $2059.25 $10.02 $16.75

$7,541.24 $3,302.57

$4,238.67

Mano de obra directa $410.02 $206.67 $484.72 $239.28 $610.05 $303.25 $8.65 $1,960.00 $1,960.00

cajas de cartón $166.00 $173.50 $192.00 $201.60 $244.00 $256.20

$602.00 $(29.30)

$631.30

Proceso 1 $83.75 $410.02 $95.00 $484.72 $127.50 $610.05

$288.76 $334.32 $423.70 $9.42

$1.87

$2.61

$3,466.66 $748.81

$2,717.85

$1,813.65 $757.45

$1,056.20

91

Materia prima azúcar $117.25 $114.92 $133.00 $133.06 $178.50 $168.63 $1.07

Material directo frasco $248.75 $248.75 $288.00 $288.00 $365.00 $365.00

$2.25

$1.04

$429.79 $12.11

$417.68

$901.75 $2.25

Costo estandar aplicado $288.76 $1,549.68 $463.74 $1,740.25 $413.92 $2,104.07 $383.27 $334.32 $536.91 $479.23 $389.79 $423.70 $10.02 $680.46 $607.36 $402.57

$5,404.03 $0.00

$904.00

$5,404.02

Mano de obra directa $170.15 $165.17 $200.03 $191.23 $249.83 $242.36 $1.55 $1.49

$621.50 $21.19

$600.31

92

Proceso 1 Mano de obra directa $206.67 $206.67 $239.28 $239.28 $303.25 $301.39

$288.76 $180.49 $334.32 $190.01 $423.70 $191.14

$469.25 $524.33 $612.24

$1.87

$2.61

$749.20 $(0.00)

$749.21

Materia prima azúcar $114.92 $114.92 $133.06 $133.06 $168.63 $167.59

$1,608.43 $0.00

$1,608.43

CIF $180.49 $190.01 $191.14

$180.49 $190.01 $191.14

$1.04

$416.61 $(0.00)

$416.61

$561.65

$561.65 $-

93

Mano de obra directa $288.84 $288.84 $334.42 $334.42 $423.83 $421.21

Materia prima jugo de limón $57.98 $57.98 $67.13 $67.13 $85.08 $85.08

$2.61

$1,047.08 $0.00

$1,047.08

$210.20

$210.20 $-

Material directo frasco $248.75 $248.75 $288.00 $288.00 $365.00 $362.75

CIF $127.88 $121.36 $133.15

$127.88 $121.36 $133.15

$382.39 $(0.00)

$382.39

$2.25

$901.75

$901.75 $-

94

Mano de obra directa $165.17 $165.17 $191.23 $191.23 $242.36 $240.87

Estimación para cuentas incobrables $90.00

$1.49

$598.76

$598.76 $0.00

$-

Ventas

Depreciación acumulada $250.00

$4,165.00 $4,845.00 $6,035.00

$-

$90.00

$15,045.00

$-

$250.00

95

Reserva legal $416.67

IVA Débito fiscal $541.45 $629.85 $784.55

$-

$-

$1,955.85

Utilidad del ejercicio $3,292.51

$$(3,292.51)

$3,292.51

$416.67 $(416.67)

materia prima azúcar $119.00 $117.25 $140.00 $133.00 $182.00 $178.50

$441.00 $12.25

$428.75

96

$51.00

materia prima jugo de limón $58.10 $63.00 $70.00 $78.00 $87.50

$192.00 $(23.60)

$215.60

cinta adhesiva $6.50

$6.00 $7.50 $8.00

$7.00 $10.00

$23.50

$21.50 $2.00

material directo frasco $285.00 $248.75 $300.00 $288.00 $385.00 $365.00

$970.00 $68.25

$901.75

IVA crédito fiscal $95.10 $19.50 $107.17 $18.85 $137.55 $21.45

$399.62 $399.62

$-

97

Materia prima $83.75 $82.09 $95.00 $95.04 $127.50 $120.45 $0.77

$0.74

Materia prima naranja $83.75 $82.09 $95.00 $95.04 $127.50 $120.45 $0.77

$0.74

$306.99

$298.34

$306.99

$8.65

Proceso 2 $177.33 $290.50 $205.38 $309.60 $269.08 $424.96

$463.74 $536.91 $680.46 $4.19

$3.67

$1,680.52 $(4.77)

$298.34 $8.65

Materia prima $175.35 $172.91 $203.00 $200.19 $266.00 $253.71 $1.61

$1.04

$1,685.29

$645.39 $16.97

$628.42

98

Material directo $1.98 $1.99 $2.38 $2.30 $3.08 $2.92 $0.02

Material directo benzoato de sodio $1.98 $1.99 $2.38 $2.30 $3.08 $2.92 $0.02

$0.02 $0.02

$7.46

$7.23

$7.46

$0.23

Proceso 3 $248.75 $170.15 $288.00 $200.03 $365.00 $249.83

$413.92 $479.23 $607.36 $1.55

$3.74

$1,525.50 $23.44

$7.23 $0.23

Material directo $248.75 $248.75 $288.00 $288.00 $365.00 $365.00

$2.25

$1,502.06

$904.00

$901.75 $2.25

99

otros gastos

CIF Control

$0.42

$0.42

$-

$221.00 $169.50 $44.82 $410.00 $257.24 $163.85 $48.14 $393.00 $326.25 $186.45 $62.25 $455.00

$383.27 $389.79 $402.57 $623.56 $425.86 $512.45

$2,737.50

$2,737.50 $-

Materia prima $82.09 $95.04 $120.45

$82.09 $95.04 $119.71

Materia prima naranja $82.09 $82.09 $95.04 $95.04 $120.45 $119.71

$0.74 $0.74

$297.58

$297.58 $0.00

$297.58

$297.58 $0.00

100

Proceso 2 $463.74 $127.88 $536.91 $121.36 $680.46 $133.15

$591.62 $658.27 $809.94

Materia prima $172.91 $172.91 $200.19 $200.19 $253.71 $252.67

$3.67

$1.04

$2,063.49 $(0.00)

$2,063.49

$626.81

Material directo $1.99 $1.99 $2.30 $2.30 $2.92 $2.90

$626.81

Material directo benzoato de sodio $1.99 $1.99 $2.30 $2.30 $2.92 $2.90

$0.02

$7.21

$7.22 $(0.00)

$0.02

$7.21

$7.22 $(0.00)

101

Proceso 3 $413.92 $74.90 $479.23 $78.41 $607.36 $78.28

$488.82 $557.65 $681.89

Material directo $248.75 $248.75 $288.00 $288.00 $365.00 $362.75

$3.74

$1,732.10 $0.00

$1,732.10

$2.25

$901.75

$901.75 $-

CIF

CIF Control

$74.90 $78.41 $78.28

$74.90 $78.41 $78.28

$383.27 $389.79 $402.57

$383.27 $389.79 $402.57

$231.59

$231.59

$1,175.63

$1,175.63

$0.00

$-

102

Ventas

IVA Débito fiscal $541.45 $629.85 $784.55

$4,165.00 $4,845.00 $6,035.00

$-

$15,045.00

Utilidad del ejercicio $3,292.51

$$(3,292.51)

$3,292.51

$-

$1,955.85

materia prima jugo de limón $51.00 $58.10 $63.00 $70.00 $78.00 $87.50

$192.00 $(23.60)

$215.60

103

IVA crédito fiscal $95.10 $19.50 $107.17 $18.85 $137.55 $21.45

Materia prima naranja $83.75 $82.09 $95.00 $95.04 $127.50 $120.45 $0.77

$0.74

$399.62 $399.62

$-

$306.99

$298.34 $8.65

Materia prima $175.35 $172.91 $203.00 $200.19 $266.00 $253.71 $1.61

Material directo benzoato de sodio $1.98 $1.99 $2.38 $2.30 $3.08 $2.92 $0.02

$1.04 $0.02

$645.39 $16.97

$628.42 $7.46

$7.23 $0.23

104

CIF Control Material directo $248.75 $248.75 $288.00 $288.00 $365.00 $365.00

$2.25

$904.00

$901.75

$221.00 $169.50 $44.82 $410.00 $257.24 $163.85 $48.14 $393.00 $326.25 $186.45 $62.25 $455.00

$383.27 $389.79 $402.57 $623.56 $425.86 $512.45

$2,737.50

$2,737.50 $-

$2.25

Materia prima naranja $82.09 $82.09 $95.04 $95.04 $120.45 $119.71

Materia prima $172.91 $172.91 $200.19 $200.19 $253.71 $252.67

$1.04

$0.74

$297.58

$297.58 $0.00

$626.81 $(0.00)

$626.81

105

Material directo benzoato de sodio $1.99 $1.99 $2.30 $2.30 $2.92 $2.90

Material directo $248.75 $248.75 $288.00 $288.00 $365.00 $362.75

$0.02 $2.25

$7.21

$7.22

$901.75

$901.75 $-

$(0.00)

CIF Control $383.27 $389.79 $402.57

$383.27 $389.79 $402.57

$1,175.63

$1,175.63 $-

106

6.3.4 Estado de resultados Industrias mermeladas de El Salvador, S.A. de CV ESTADO DE RESULTADOS, del 01 de enero al 31 de marzo de 2010. (Expresado en dólares de los Estados Unidos de América)

Estado de Resultados

total

Ventas Netas - Costo de Ventas Utilidad Bruta - Gastos de Administración monetarios - Gastos de Venta monetarios - Depreciación - Amortización - Otras Partidas no monetarias que generen escudo fiscal Gastos de Operación Utilidad de Operación +Otros Ingresos Gravados +Otros Ingresos no Gravados -Otros Gastos Deducibles -Otros Gastos no Deducibles Utilidad antes de Intereses e Impuestos -Gastos Financieros Utilidad del período - Otros Ingresos no gravados - Reserva Legal + Gastos no Deducibles Utilidad antes de Impuesto (Base Imponible ISR) Impuestos 25% Impuestos diferidos Partidas extraordinarias

$15,045.00

Utilidad Neta

$11,328.00 $3,717.00

$250.00 $90.00 $340.00 $3,377.00

$0.42 $3,376.58 $3,376.58 $236.36 $3,140.22 $787.05

$2,361.17

107

Sistema de costos ABC DITRIBUCIÓN DE COSTOS UTILIZANDO EL MODELO ABC. La Empresa Industrias Mermeladas de El Salvador S.A de C.V dedicada a la producción de mermelada, la cual posee los siguientes departamentos de costos: preparación de la fruta, transformación de la fruta, acabado del producto; para el trimestre (enero, febrero, marzo) de 2010 presento para cada uno de éstos la siguiente información: Para el periodo se produjeron un promedio de 4088 unidades, para obtener cierto porcentaje de utilidad.

De acuerdo a sus procesos productivos se determinaron para cada departamento de costos las siguientes actividades: Departamento de preparación de la fruta. Selección Pesado Lavado Pelado Pulpeado Departamento de la transformación de la fruta. Pre cocción de la fruta Cocción Adición del azúcar y acido cítrico 108

Punto de gelificación Departamento de acabado del producto Trasvase Envasado Enfriado Etiquetado Luego de esto se procede a distribuir de forma sistemática a las actividades, los costos de acuerdo a criterios apropiados (conductores de costos), que muestren de mejor forma el consumo de éstos en las actividades. Para el primer departamento de costos (preparación de la fruta), la distribución seria de la siguiente manera:  El consumo de CIF Control asciende a un total de $623.56

en éste

departamento de costos y recae en las siguientes actividades: Es importante mencionar que por cuestiones de tiempo la distribución de los CIF lo haremos en un solo conjunto por tanto no hay una base de distribución definida, por tal razón utilizaremos VARIOS como base de distribución, en este proceso los varios ascienden a 800 v.

Actividad

Varios

Conductor

Costo

Selección

125

$0.77945

$97.43125

Pesado

120.36

$0.77945

$93.814602

Lavado

200.23

$0.77945

$156.0692735

Pelado

253.25

$0.77945

$197.3957125

Pulpeado

101.16

$0.77945

$78.849162

Totales

800 v

$0.77945

$623.56

Para el segundo departamento de costos (transformación de la de la fruta), la distribución seria de la siguiente manera:

109

 El consumo de CIF Control asciende a un total de $425.86

en éste

departamento de costos y recae en las siguientes actividades: Es importante mencionar que por cuestiones de tiempo la distribución de los CIF lo haremos en un solo conjunto por tanto no hay una base de distribución definida, por tal razón utilizaremos VARIOS como base de distribución, en este proceso los varios ascienden a 800 v.

Actividad

Horas

Conductor

Costo

Pre cocción

145.25

$0.567813333

$82.47488662

Cocción

200

$0.567813333

$113.5626666

$0.567813333

$112.5689933

de 206.5

$0.567813333

$117.2534533

750 v

$0.567813333

$425.86

Adición del azúcar 198.25 y acido cítrico Punto gelificación Totales

Para el tercer departamento de costos (acabado del producto), la distribución seria de la siguiente manera:  El consumo de CIF Control asciende a un total de $512.45

en éste

departamento de costos y recae en las siguientes actividades: Es importante mencionar que por cuestiones de tiempo la distribución de los CIF lo haremos en un solo conjunto por tanto no hay una base de distribución definida, por tal razón utilizaremos VARIOS como base de distribución, en este proceso los varios ascienden a 525 v.

110

Actividad

Horas

Conductor

Costo

Trasvase

86.36

$0.976095238

$84.29558475

Envasado

120.36

$0.976095238

$117.4828228

Enfriado

219

$0.976095238

$213.7648571

Etiquetado

99.28

$0.976095238

$96.90673523

Totales

525 v

$0.976095238

$512.45

Después de la distribución se elabora una matriz que muestre el prorrateo de los costos, para esto se elabora un listado con los costos necesarios para realizar las actividades de cada departamento de costo, asignándole un numero correlativo para identificarlos dentro de la tabla quedando de la siguiente manera:

DEPARTAMENTO DE PREPARACIÓN DE LA FRUTA. Para el departamento de costos preparación de la fruta los códigos para los costos utilizados quedarían de la siguiente forma:

111

DEPARTAMENTO DE TRANSFORMACIÓN DE LA FRUTA. Para el departamento de costos transformación de la fruta los códigos para los costos utilizados quedarían de la siguiente forma:

DEPARTAMENTO DE ACABADO DEL PRODUCTO. Para el departamento de costos acabado del producto los códigos para los costos utilizados quedarían de la siguiente forma:

112

El siguiente paso consiste en hacer la repartición de los costos acumulados a la producción, el cual se hará por medio de la obtención de un ratio o tasa, para la producción trimestral promedio. Pero, dado que la producción fue al 100%, es decir, las 4088 unidades para obtener cierto porcentaje de ganancia no es necesario sacar el ratio. A continuación se presenta los costos totales en el periodo por cada actividad:

113

 El registro contable para el primer departamento de costos “Preparación de la fruta” quedaría de la siguiente manera:

 El registro contable para el segundo departamento de “Transformación de la fruta” quedaría de la siguiente manera:

costos

 El registro contable para el tercer departamento de costos “Acabado del producto” quedaría de la siguiente manera:

114

DESVIACIONES.  ANALISIS DE LAS DESVIACIONES DE LA MATERIA PRIMA TANTO EN PRECIO Y EFICENCIA, PARA LOS TRES PROCESOS.

Costo unitario real x unidad de materia prima Costo unitario estándar por unidad de materia prima Cantidad real de unidades de materia prima Cantidad estándar de unidades de materia prima

$ 0.065 $0.06 12600 12250

115

Nota: tanto como en precio como en eficiencia las desviaciones son favorables, es decir, el real es menor que los estándar.

 ANALISIS DE LAS DESVIACIONES DEL MATERIAL DIRECTO TANTO EN PRECIO Y EFICENCIA, PARA LOS TRES PROCESOS.

Costo unitario real x unidad de material directo Costo unitario estándar por unidad de material directo Cantidad real de unidades de material directo Cantidad estándar de unidades de material directo

$ 0.2167 $0.25 57220 55543

Nota: es importante mencionar que tanto en los precios como en eficiencia las desviaciones fueron desfavorables debido a que los reales son mayores a los estándares.

116

 ANALISIS DE LAS DESVIACIONES DE LA MANO DE OBRA TANTO EN PRECIO Y EFICENCIA, PARA LOS TRES PROCESOS.

Costo unitario real x unidad de mano de obra Costo unitario estándar por unidad de mano de obra Cantidad real de unidades de mano de obra Cantidad estándar de unidades de mano de obra

$ 1.5 $1 3900 3982

Nota: tanto como en precio como en eficiencia las desviaciones son favorables, es decir, el real es menor que los estándar.

117

Concepto Parcial Producción en proceso materia prima $ 82.50 Desviaciones materia prima $ 82.50 v/ contabilización de las desviaciones de materia prima Concepto Parcial Desviaciones material directo $ 2,059.25 producción en proceso material directo $ 2,059.25 v/ contabilización de las desviaciones de material directo

$

Debe 82.50

Haber

$

$

Debe 2,059.25

82.50

Haber

$ 2,059.25

Concepto Parcial Producción en proceso $ mano de obra directa $ 1,960.00 Desviaciones mano de obra directa $ 1,960.00 v/ contabilización de las desviaciones de la mano de obra directa

Debe 1,960.00

Concepto Parcial Producción en proceso Otros ingresos v/ contabilización de la liquidación de producción en proceso

Debe 16.75

$

Haber

$ 1,960.00

Haber $

16.75

118

6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 6.1 Conclusiones

 Que la elaboración del método ABC es de mucha importancia para marcar la transparencia dentro o fuera de una empresa o industria.

 Como grupo se llego a la conclusión que el método ABC es un método que

surge por la necesidad de resolver la asignación de los gastos de producción y así obtener una mezcla de los productos y para establecer los costos.

 Se llego a concluir que este método solo está diseñado para determinar los costos de la producción no para proyectos mejora de los procesos internos, sin embargo es una herramienta eficaz en el mejoramiento de los procesos internos y externos de las impresas.

119

6.2 Recomendaciones

 Como grupo recomendamos este método porque es de gran ayuda en la práctica ya que facilita la calidad interna como externa de los costos.  Recomendamos la utilización del costeo ABC ya que nos ayuda a identificar los elementos indirectos que son asignables no en la producción, si no en las actividades que se realizan para producir los productos.  Se recomienda a las empresas o industrias está práctica herramienta que ayuda a resolver los problemas que se presentan en la mayoría de las empresas actuales.

120

7. BIBLIOGRAFIA Contabilidad de Costos: incluye la técnica para el control de costos ABC, Ortega Pérez de León, Armando. México: limusa, 2006.

Contabilidad de Costos. Polimeni, Ralph S., Santafe: McGraw-will.1989

Costos ABC: Gestión basada en actividades. Joaquin Cuervos Tafur, Bogota: Ecoe, 2006

Diseño de un Sistema de Costos ABC en la industría de la construcción de viviendas y su tratamiento contable de acuerdo a la Nic 11 Contratos de Construcción, Tesis (Licenciatura en Contaduría Pública) - Universidad de El Salvador, San Salvador, 2007

El método de costos ABC como una herramienta de adopción de la NIC 11 en empresas constructoras de Terraceo y Cimentación, Tesis (Licenciatura en Contaduría Pública) - Universidad de El Salvador, San Salvador, 2007

El sistema de Costos basados en actividades (ABC), Guía para su implementación, Hicks, Douglas T., México Alfaomega 2004

http://www.betsime.disaic.cu/secciones/fin_7_01.htm

http://www.monografias.com/trabajos12/cbaptres/cbaptres.shtml http://www.monografias.com/trabajos31/costeo-abc/costeo-abc.shtml

121

Propuesta para la implementación del sistema de actividades (abc) para las empresas

costos basado en

dedicadas a la transformación de

pieles en cueros de ganado bovino del departamento de santa ana. Tesis (Licenciatura en Contaduría Pública) - Universidad de El Salvador, San Salvador, 2006

Sistema de costos basado en actividades (abc), como base para la toma de decisiones en la industria hotelera de la zona metropolitana de san salvador, Tesis (Licenciatura en Contaduría Pública) - Universidad de El Salvador, San Salvador, 2005

122

6. ANEXOS

123

124