PROCEDIMIENTOS ANALITICOS “Procedimientos “Procedimientos analíticos" analíticos" significa el análisis de índices y tendencias significativos incl incluy uyen endo do la inve invest stig igac ació ión n resu result ltan ante te de fluc fluctu tuac acio ione nes s y rela relaci cion ones es que que sean sean incon inconsis sisten tente tes s con con otra otra inform informaci ación ón relev relevan ante te o que que se desví desvían an de las canti cantida dade des s pronosticadas. Naturaleza !ro!sito de los !rocedimientos analíticos Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la información financiera de la entidad con, por ejemplo: •
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Información comparable de periodos anteriores. Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronósticos, o epectativas del auditor, como una estimación de depreciación. Información similar de la industria, como una comparación de la proporción de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tama!o comparable en la misma industria.
Los !rocedimientos analíticos tam#i$n incluen la consideracin de relaciones% •
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"ntre elementos de información financiera que se esperaría se conformaran a un patrón predecible basado en la eperiencia de la entidad, como porcentajes de márgenes brutos. "ntre información financiera e información no financiera relevante, tal como costos de nómina a un n#mero de empleados.
Los !rocedimientos analíticos son usados !ara los si&uientes 'ines% •
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$yudar al auditor a planear la naturale%a, naturale%a, oportunidad oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría& 'omo 'omo proced procedimi imien entos tos susta sustanti ntivos vos cuando cuando su uso pued puede e ser ser más más efect efectivo ivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros& y 'omo una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión final de la auditoría. auditoría.
Procedimientos analíticos al !lanear la auditoría El auditor de#er( a!licar !rocedimientos analíticos en la eta!a de !laneacin !ara audar en la com!rensin com!rensin del ne&ocio en identi'icar identi'icar (reas de ries&o !otencial) La aplicación de procedimientos analíticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tenia conciencia el auditor y ayudará a determinar la naturale%a, oportunidad oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.
Los !rocedimientos analíticos como !rocedimientos sustanti*os La confian%a del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección relativo a aseveraciones específicas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analíticos, o de una combinación de ambos. La decisión sobre que procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditoría se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros. "l auditor ordinariamente averiguará con la administración sobre la disponibilidad y confiabilidad de información necesaria para aplicar procedimientos analíticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desarrollados por la entidad. (uede ser eficiente usar datos analíticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est) satisfec*o de que dic*os datos están apropiadamente preparados. Procedimientos analíticos en la re*isin &lo#al al 'inal de la auditoría El auditor de#er( a!licar !rocedimientos analíticos al o cerca del 'inal de la auditoría al 'ormarse una conclusin &lo#al so#re si los estados 'inancieros en con+unto son consistentes con el conocimiento del auditor, del ne&ocio) Las conclusiones etraídas de los resultados de dic*os procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones allegadas durante la auditoría de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la ra%onabilidad de los estados financieros. +in embargo, tambi)n pueden identificar áreas que requieran procedimientos adicionales. -rado de con'ia#ilidad en los !rocedimientos analíticos La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la epectativa de que las relaciones entre los datos eisten y contin#an en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoría sobre la integridad, eactitud y valide% de los datos producidos por el sistema contable. +in embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analíticos dependerá de la evaluación del auditor del riesgo de que los procedimientos analíticos puedan identificar las relaciones seg#n se espera cuando, de *ec*o, eiste una representación errónea importante. "l grado de confian%a que el auditor deposita sobre los resultados de los procedimientos analíticos depende de los siguientes factores: a. Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de inventario son de importancia, el auditor no confía solo en los procedimientos analíticos para formar conclusiones. +in embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analíticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son importantes. b. tros procedimientos de auditoría dirigidos *acia los mismos objetivos de auditoría, por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la posibilidad de cobran%a de las cuentas por cobrar, tales como la revisión de recibos de efectivo
posteriores, podría confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicación de procedimientos analíticos sobre la antig-edad de las cuentas de clientes& c. "actitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analíticos. (or ejemplo, el auditor ordinariamente esperará mayor consistencia en la comparación de los márgenes de utilidad bruta de un período con otro que en la comparación de gastos discrecionales, como investigación o publicidad& y d. "valuaciones de riesgos in*erentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de órdenes de venta es d)bil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse más confian%a en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analíticos para etraer conclusiones sobre cuentas por cobrar. "l auditor considerará poner a prueba los controles, si los *ay, sobre la preparación de la información usada para aplicar los procedimientos analíticos. 'uando dic*os controles son efectivos el auditor tendrá mayor confian%a en la confiabilidad de la información y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analíticos. Los controles sobre información no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. (or ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. "n estas circunstancias, el auditor podrá poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.
PROCEDIMIENTOS S.STANTI/OS
Los procedimientos sustantivos son los procedimientos de auditoría dise!ados para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones. 'omprenden: •
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pruebas de detalle de tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar/& y procedimientos analíticos sustantivos.
"l auditor debe dise!ar y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar que resulten materiales, con independencia de los riesgos valorados de incorrección material. "ste requerimiento refleja los siguientes *ec*os: a/ la valoración del riesgo por el auditor supone el ejercicio de un juicio, por lo que es posible que no identifique todos los riesgos de incorrección material& y b/ eisten limitaciones in*erentes al control interno, incluida su posible elusión por la dirección. 0) Naturaleza e1tensin de los !rocedimientos sustanti*os 0ependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que: •
(ara reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo es suficiente aplicar sólo procedimientos analíticos sustantivos. (or ejemplo, cuando la valoración
del riesgo por el auditor se sustente en evidencia de auditoría procedente de pruebas de controles. •
+ólo son adecuadas las pruebas de detalle.
1na combinación de procedimientos analíticos sustantivos y de pruebas de detalle es la mejor respuesta a los riesgos valorados. Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más adecuados en el caso de grandes vol#menes de transacciones que tienden a ser previsibles en el tiempo. La naturale%a del riesgo y de la afirmación es relevante para el dise!o de las pruebas de detalle. 2) Procedimientos sustanti*os relacionados con el !roceso de cierre de los estados 'inancieros Los procedimientos sustantivos del auditor incluirán los siguientes procedimientos de auditoría relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros: a/ comprobación de la concordancia o conciliación de los estados financieros con los registros contables de los que se obtienen, y b/ eamen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales reali%ados durante el proceso de preparación de los estados financieros. La naturale%a y tambi)n la etensión del eamen reali%ado por el auditor de los asientos del libro diario y de otros ajustes dependen de la naturale%a y complejidad del proceso de información financiera de la entidad y de los riesgos de incorrección material relacionados. •
3) Procedimientos sustanti*os 4ue res!onden a ries&os si&ni'icati*os +i el auditor *a determinado que un riesgo valorado de incorrección material en las afirmaciones es un riesgo significativo, aplicará los procedimientos sustantivos que respondan de forma específica a dic*o riesgo. 'uando la forma de enfocar un riesgo significativo consista #nicamente en procedimientos sustantivos, dic*os procedimientos incluirán pruebas de detalle. "l 23445 requiere que el auditor realice procedimientos sustantivos que respondan de forma específica a riesgos que el auditor *a determinado que son significativos. La evidencia de auditoría en forma de confirmaciones eternas recibidas directamente por el auditor de partes confirmantes adecuadas le puede facilitar la obtención de evidencia de auditoría con el alto nivel de fiabilidad requerido para responder a los riesgos significativos de incorrección material, ya sea debida a fraude o error. (or ejemplo, si el auditor identifica que la dirección es objeto de presiones para cumplir las epectativas de beneficios, puede *aber un riesgo de que )sta sobrevalore las ventas mediante el reconocimiento inadecuado de ingresos relacionados con acuerdos de ventas cuyas condiciones no permiten el reconocimiento de los ingresos o mediante la facturación de ventas antes de su envío. "n estas circunstancias, el auditor puede, por ejemplo, dise!ar procedimientos de confirmación eterna no sólo para confirmar cantidades pendientes, sino tambi)n para confirmar los detalles de los acuerdos de ventas, incluyendo fec*as, cualquier derec*o de devolución y condiciones de entrega. $demás, el auditor puede considerar efica% complementar dic*os procedimientos de confirmación eterna con indagaciones entre el personal no financiero de la entidad, sobre cualquier cambio en los acuerdos de ventas y en las condiciones de entrega. 5) Momento de realizacin de los !rocedimientos sustanti*os +i los procedimientos sustantivos se aplican en una fec*a intermedia, el auditor cubrirá el periodo restante mediante la aplicación de:
a/. procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de controles para el periodo que resta, o b/. si el auditor determina que resulta suficiente, #nicamente procedimientos sustantivos adicionales, que proporcionen una base ra%onable para *acer etensivas las conclusiones de la auditoría desde la fec*a intermedia *asta el cierre del periodo. "n la mayoría de los casos, la evidencia de auditoría que provenga de procedimientos sustantivos de una auditoría anterior proporciona poca o ninguna evidencia de auditoría para el periodo actual. +in embargo, eisten ecepciones, como por ejemplo, una opinión jurídica obtenida en una auditoría anterior y relacionada con la estructura de una titulación en la que no se *an producido cambios puede ser relevante en el periodo actual. "n estos casos, puede ser adecuado utili%ar evidencia de auditoría procedente de procedimientos sustantivos de una auditoría anterior siempre que dic*a evidencia y la cuestión a la que se refiera no *ayan cambiado esencialmente y se *ayan aplicado procedimientos de auditoría en el periodo actual para establecer que contin#a siendo relevante.
