Daftar Isi Investment in Equity Securities ......................................... ........................................................... .................. 3 Investment in Debt Securities ........................... .......................................................... .................................. ...16 16 Permanent Permanent Decline in Fair Value Value ...................................... .......................................................... .................... 22 Nature and Rec!nitin " Intan!ible................................................... Intan!ible................................................... 23 #easurment$ %mrti&atin %mrti&atin Isued %nd %'llicatin................................. %'llicatin................................. 3( Da"tar Pusta)a.................. Pusta)a...................................... ........................................ ....................................... ............................ ......... 61
BAB I INVESTMENT IN EQUITY SECURITIES
*ebe *ebera ra'a 'a
inve invest str r
me+ me+a)il a)ilii
)e'em e'emil ili) i)an an
dala dalam m
suat su atu u
'erusa,aan -umum$ sa,am $ atau mdal sa,am lainnya atau ,a) untu untu) ) mem' mem'er er le, le, -+ar -+aran an$$ sa,am a,am $ dan call all 'ti 'tin n atau atau membuan! -cnt,/ 'ut 'tin )e'emili)an di sebua, 'erusa,aan ,ar!anya teta' atau tela, ditentu)an ,ar!a. E"e) e)uitas tida) termasu) sa,am 're"eren ditu)ar)an atau bli bli!a !asi si
)nve nvers rsi. i.
E"e E"e)
e)ui e)uita tas s
da'a da'att
di'e di'errle, le,
'ada 'ada
burs bursa a
ter terr! r!ani anisi sir$ r$ di atas atas me0a me0a atau atau den! den!an an 'en0 'en0ual ualan an lan! lan!sun sun!. !. di sam'in! itu$ +aran$ sa,am $ dan 'ili,an mun!)in mele)at surat ber,ar!a lainnya -bli!asi atau sa,am 're"eren$ atau mere)a da'at dite diterrima
dar dari
'eru 'erusa sa,a ,aan an
'ene 'enerrbit$ bit$
yan! an!
biay biaya a
men! men!a) a)ui uisi sisi si
!rat !ratiis$ atau atau
untu untu) ) inve invest str r
memun!) un!)iin)an n)an indi indivi vidu du
untu untu) )
mem'erta,an)an mem'erta,an)an )e'emili)an )e'emili)an . mencatat biaya biaya investasi 'ada e"e) e)uitas termasu) ,ar!a 'embelian surat ber,ar!a ditamba, biaya br)er$ biaya trans"er$ atau 'a0a) atas trans"er. )eti)a e"e) e)uitas yan! yan!
di'e di'errle, le,
dala dalam m
tran transa sa)s )sii
nnm nnmn net eter er$$
biay biaya a
dica dicata tatt
berdasar) berdasar)an an nilai 'asar +a0ar dari 'ertimban 'ertimban!an !an yan! diberi)an diberi)an$$ atau$ atau$ 0i)a 0i)a nila nilaii 'asar 'asar +a0a +a0arr dari dari 'ert 'ertim imban ban!a !an n tida tida) ) ters tersed edia ia$$ )eamanan e)uitas ber,ar!a +a0ar. Sete Setela la, , a)ui a)uisi sisi si$$ enam enam met metde de a)un a)unta tans nsii dan )euan! euan!an an 'enya0ian la'ran di!una)an di ba+a, %%P saat ini untu) berba!ai 0enis e"e) e)uitas/ e)uitas/ 1. 2. 3. . 5. 6.
ns nsli lida dasi si #et #etde de e)ui e)uita tas s met metde de bia biaya ya Nilai +a0ar +a0ar a)untans a)untansii PS% PS% N4 115 metde metde Nilai Nilai 'asar 'asar 4'si nilai +a0ar dalam PS% N4 N4 15 15 ecuali ecuali untu) 'si nilai +a0ar$ metde ini tida) alternati" untu)
'encat 'encatatan atan investa investasi si
2 | Pa!e
'ada 'ada e"e) e"e) e)uit e)uitas. as. seba!ai seba!ai aturan umum$ umum$
mere)a mere)a ditera') ditera')an an atas dasar 'ersent 'ersentase ase
)e'emi )e'emili)a li)an$ n$ den!an
mem'ertimban!)an mem'ertimban!)an )eadaan di se)itar. se)itar. masin!7masin! metde dan )eadaan di mana itu berla)u di0elas)an dalam 'ara!ra" beri)ut. 'si nilai +a0ar da'at di'ili, untu) semua investasi e)uitas )ecuali yan! ,ar ,arus
di'e di'errtan!! an!!un un!0 !0a+ a+ab ab) )an
seba seba!a !aii
)ns nsli lida dasi si..
sel selain ain
memb memba, a,as as met metde de enam enam a)un a)unta tans nsii di atas$ atas$ man" man"aa aatt ter terit itis is metde lain yan! di'erlu)an di masa lalu$ lebi, renda, dari biaya atau 'asar.
Konsolidasi 8a'ran 8a'ran )euan!an )euan!an )nslid )nslidasi asi di+a0ib)an di+a0ib)an )eti)a )eti)a seran! seran! investr investr memi memili li)i )i sa,a sa,am m bias biasa a cu) cu)u' untu untu) ) mend menda' a'at) at)an an )ntr ntrll atas atas 'eru 'erus,a s,aan an . )ntr ntrl l dide dide9n 9nis isi) i)an an dala dalam m PS% PS% N4 seba seba!ai !ai )e'emili)an ,a) suara mayritas -lebi, dari 5:; indu) 'erusa,aan dilaran! mela)u)an mela)u)an )ntrl atau )ecuali )ecuali )ntrl )ntrl bersi"at sementara. nslidasi men!,arus)an 'ada tan!!al neraca re)enin! investasi -di,itun! selama ta,un den!an metde e)uitas di!anti den!an aset aset dan dan
)e+a0 e+a0ib iban an dari dari 'eru 'erusa sa,a ,aan an ass assia iasi si..
dala dalam m
'rs 'rses es
)nslidasi aset 'erusa,aan assiasi$ )e+a0iban$ dan a)un la'ran laba aba
ru!i u!i
di) di)ns nsllidas idasi) i)an an
den!a en!an n
ran ran! !
men!en n!enda dali li) )an
'erusa,aan indu).
Metode Ekitas #et #etde de
e)ui e)uita tas s
di!u di!una na) )an
)eti) eti)a a
ser seran an! !
inve invest str r
memi memili li)i )i
)emam )emam'ua 'uan n untu) untu) secara secara si! si!ni9 ni9)an )an mem'e mem'en!a n!aru, ru,ii )e'ut )e'utusa usan n 'embiayaan 'embiayaan dan 'erasinal 'erasinal dari investee investee mes)i'un meme!an! meme!an! )uran! dari 5:; dari sa,am vtin!. )emam'uan untu) mem'unyai
! | Pa!e
'en!aru,
si!ni9)an
da'at
ditentu)an
dalam
bebera'a
cara$
termasu)/ Re'resentasi dari de+an dire)si
Partisi'asi dalam 'rses 'embuatan )ebi0a)an
transa)si antar 'erusa,aan
Interc,an!e 'ersnil mana0erial
)eter!antun!an te)nl!i
'ersen )e'emili)an investr mili)i )aitan den!an )e'emili)an
lainnya *erdasar)an metde e)uitas$ 'enyesuaian dila)u)an untu) mencatat biaya investasi untu) men0elas)an )euntun!an dan )eru!ian dari investee$ dan distribusi 'enda'atan. 'enyesuaian ini didasar)an
'ada
'ersentase
investr
)e'emili)an
investee.
misalnya$ 0i)a 'erusa,aan assiasi mela'r)an laba$ investr a)an la'ran seba!ai 'enda'atan )e'emili)an sa,am 'r7rata dari laba investee
dan
se)ali!us
menin!)at)an
nilai
tercatat
re)enin!
investasi den!an 0umla, yan! sama. sebali)nya$ dividen yan! diterima 'enurunan nilai tercatat 'iutan!. dividen tida) dila'r)an seba!ai 'enda'atan )arena investr mela'r)an 'enda'atan dari investee seba!ai investee menda'at)an itu. den!an )ata lain$ den!an metde e)uitas$ dividen di'andan! seba!ai distribusi a)umulasi
laba.
)arena
investasi.
a)ibatnya$
a)umulasi
re)enin!
laba
investasi
menin!)at)an meru'a)an
a)un
e)uitas
'erusa,aan assiasi dalam investasi. <,e cmmittee n accuntin! 'rcedure -=%P a+alnya di0elas)an metde e)uitas di %R* N4 51 yan! menyata)an ba,+a itu adala, metde yan! di'a)ai untu) mem'er,itun!)an ana) yan! tida) di)nslidasi musu, 'ada ta,un 1(1$accuntin! 'rici'les
" | Pa!e
bard -%P* mela'r)an )esim'ulan 'ada studi a)untansi investasi 0an!)a 'an0an! sa,am den!an menerbit)an 'ini %P* n 1> ?metde e)uitas a)untansi investasi dalam sa,am biasa?. 'enda'at ini men0elas)an 'enera'an metde e)uitas untu) investasi dari sa,am biasa 'ada ana) 'erusa,aan. Selain itu$ de+an mencatat ba,+a menentu)an )emam'uan investr untu) mem'en!aru,i investee tida) selalu 0elas dan ?dalam ran!)a untu) menca'ai tin!)at yan! +a0ar )esera!aman dalam a'li)asi? investasi 2:; atau lebi, dari sa,am vtin! investee dian!!a' meru'a)an bu)ti dari 'radu!a )emam'uan mem'unyai 'en!aru, yan! si!ni9)an. sebali)nya$ )e'emili)an )uran! dari 2:; dari sa,am vtin! men!ara, )e an!!a'an ba,+a investr tida) mela)u)an
ber'en!aru,
si!ni9)an
)ecuali
)emam'uan
untu)
mem'unyai 'en!aru, si!ni9)an da'at ditun0u))an. se,in!!a %P* menyim'ul)an ba,+a 'en!aru, yan! si!ni9)an biasanya dica'ai )eti)a investr meme!an! 2:; atau lebi, dari sa,am vtin! 'erusa,aan assiasi )ecuali )eadaan se)itarnya menun0u))an sebali)ny Di sisi lain$ tida) semua investasi dari 2:; atau lebi, dicatat den!an men!!una)an metde e)uitas. F%S* Inter'retasi n 35 menyaran)an
ba,+a
setela,
"a)ta
dan
)eadaan
mun!)in
men!,alan!i investr dari men!!una)an metde e)uitas ba,)an 0i)a investasi 2:; atau lebi, diada)an/ 1. 4'sisi le, investee$ se'erti liti!asi atau )elu,an )e'ada 'i,a) ber+enan!
'emerinta,$
menantan!
)emam'uan
investr
mem'unyai 'en!aru, si!ni9)an 2. investr dan investee menandatan!ani 'er0an0ian di mana investr menyera,)an ,a) si!ni9)an seba!ai 'eme!an! sa,am
# | Pa!e
3.
)e'emili)an
#ayritas
investee
ter)nsentrasi
di
antara
se)elm') )ecil 'eme!an! sa,am yan! ber'erasi investee tan'a mem'er,ati)an 'andan!an dari investr. . Investr membutu,)an atau in!in in"rmasi )euan!an yan! lebi, untu) menera')an metde e)uitas dari'ada yan! tersedia untu) 'eme!an!
sa,am
lainnya
investee
-investr
in!in
in"rmasi
)euan!an )uartalan dari investee yan! terbu)a ,anya mela'r)an setia' ta,un$ mencba untu) menda'at)an in"rmasi itu$ dan !a!al. 5. Investr mencba dan !a!al untu) menda'at)an re'resentasi di 'a'an investee dire)si e'utusan %P* untu) meran!)ul metde e)uitas didasar)an 'ada tu0uan transa)si 'ela'ran a)untansi a)rual )eti)a mere)a ter0adi bu)an seba!ai )as yan! di)um'ul)an atau dibayar$ )eti)a investr da'at mem'unyai 'en!aru, si!ni9)an atas investee$ ,asil )e'utusan
'erasi
lebi,
mencermin)an
'eridi)
,asil
yan!
di,asil)an dari membuat investasi$ dari'ada distribusi sa,am investr dari a)umulasi )euntun!an. de+an
ru'anya 'ercaya
ba,+a )ebutu,an arus )as dari investr dan 'en!!una lain dari in"rmasi )euan!an da'at di'enu,i le, 'en!aru, u0i si!ni9)an dan ba,+a 'ela'ran 'erlu ae )e'entin!an utama #es)i'un bebera'a s'e)ulasi 'ada 'ini +a)tu %P* n 1> di)eluar)an ba,+a mun!)in equire nilai +a0ar$ %P* n 1> tida) sedi)it
untu)
menamba,
'enerimaan
dari
'ende)atan
ini.
Pen!!unaan nilai +a0ar adala, menu0u dari 'rinsi' biaya ,istris. %P* tam'a)nya tida) sia' untu) men!ambil lan!)a, radi)al mendu)un! mnu0u
dari biaya ,istris mes)i'un in"rmasi yan!
dibutu,)an t' menentu)an nilai +a0ar ba!i seba!ian besar investasi
$ | Pa!e
suda, tersedia. Namun$ F%S* dibali) 'sisi ini adala, PS% N4 115 setida)nya untu) investasi e)uitas tertentu$ dan se)aran! 'ili,an nilai +a0ar da'at di'ili, diba+a,
PS% N4 15. s'esi9) tentan!
)a'an dan ba!aimana menera')an a)untansi nilai +a0ar untu) investasi diba,as dalam bab ini.
Metode Bia%a eti)a ada )uran!nya 'en!aru, atau )ntrl yan! si!ni9)an$ investasi dalam sa,am biasa da'at dicatat bai) den!an metde biaya atau metde nilai +a0ar. eti)a 'si nilai +a0ar tida) di'ili,$ atau )eti)a ada muda, ,ar!a 'asar ditentu)an untu) e"e) e)uitas dan tida) den!an metde e)uitas atau )nslidasi di'erlu)an$ metde biaya ,arus di!una)an. #enurut metde biaya$ investasi 'ada e"e) e)uitas yan! dicatat 'ada biaya ,istrisnya. dividen yan! diterima atau 'iutan! dila'r)an seba!ai 'enda'atan. metde biaya da'at di)riti) )arena tida) men!u)ur nilai +a0ar saat ini. biaya ,istris memberi)an in"rmasi
yan!
relevan
untu)
menentu)an
'emuli,an )eti)a
se)uritas di'erle,. Saat ini nilai 'asar +a0ar a)an memberi)an u)uran yan! sama untu) 'eride a)untansi saat ini. 0i)a tu0uan dari la'ran )euan!an adala, untu) menyedia)an investr$ )reditr$ dan 'en!!una lain den!an in"rmasi yan! ber!una dalam menilai arus )as masa de'an$ 'enilaian saat ini 0umla, yan! da'at di'erle, )embali a)an relevan. ba,)an untu) e"e) e)uitas yan! tida) a)ti" di'erda!an!)an$ 'er)iraan nilai +a0ar saat ini mun!)in lebi, lebi, relevan dari'ada biaya.
& | Pa!e
Metode Nilai 'a(ar )SAK N*+ ,,# PS% N.115 ?a)untansi investasi tertentu 'ada e"e) ,utan! dan e)uitas? men0elas)an %%P saat ini untu) e"e) e)uitas yan! nilai +a0arnya tersedia dan yan! tida) tundu) 'ada metde e)uitas di ba+a, %P* 'ini n.1> atau )nslidasi. tela, dimdi9)asi le, PS% N.15 se'erti yan! di0elas)an di ba!ian selan0utnya. menurut PS% N.115$ nilai +a0ar e"e) e)uitas adala, muda, ditentu)an 0i)a
@ar!a 0ual atau bid7as) )uti'an saat ini tersedia 'ada bursa e"e)
yan! terda"tar den!an se)uritas dan bursa )misi -SE= atau di atas 'asar )ntra) )eti)a mere)a dila'r)an secara terbu)a le, assiasi nasinal dari dealer se)uritas sistem tmatis )uti'an atau den!an bir )uti' nasinal
eamanan di'erda!an!)an ,anya di 'asar luar ne!eri$ dan 0i)a
'asar asin! dari luas dan ruan! lin!)u' sebandin! den!an sala, satu 'asar %S yan! disebut)an di atas
Investasi ini dalam re)sa dana yan! memili)i nilai +a0ar 'er
sa,am -unit yan! diterbit)an dan meru'a)an dasar untu) transa)si saat ini *erdasar)an PS% N.115 metde nilai +a0ar$ di a)uisisi$ e"e) e)uitas di)lasi9)asi)an seba!ai di'erda!an!)an atau tersedia untu) di0ual. e"e) yan! di'erda!an!)an dide9nisi)an seba!ai ?surat ber,ar!a yan! dibeli dan dimili)i untu) di'erda!an!)an dalam +a)tu de)at -den!an demi)ian diada)an ,anya untu) +a)tu sin!)at?. e"e) yan! di'erda!an!)an secara a)ti" dan serin! dibeli dan di0ual. Amumnya den!an tu0uan men!,asil)an )euntun!an dari 'er!era)an ,ar!a 0an!)a 'ende). e"e) tersedia untu) di0ual adala, e"e) e)uitas yan! ,ar!a 'asar da'at ditentu)an dan yan! tida)
- | Pa!e
dian!!a' e"e) yan! di'erda!an!)an. semua e"e) di'erda!an!)an di)lasi9)asi)an seba!ai a)tiva lancar.
)eamanan
'ada
tan!!al
trans"er.
Dalam
)asus
ini$
)euntun!an yan! belum direalisasi adala, seba!ai beri)ut/ B Antu) trans"er dari 'erda!an!an )e tersedia untu) di0ual$ meme!an! )euntun!an atau )eru!ian yan! belum direalisasi dia)ui dalam 'enda'atan sam'ai den!an tan!!al trans"er. @al ini tida) terbali).
. | Pa!e
B Antu) trans"er dari tersedia untu) di0ual )e 'erda!an!an$ )euntun!an ,ldin! yan! belum dia)ui atau )eru!ian 'ada tan!!al trans"er se!era dila'r)an laba. Drn!an utama F%S* untu) yan! membutu,)an nilai +a0ar a)untansi untu) investasi 'ada e"e) e)uitas adala, relevansi. Para 'endu)un! nilai +a0ar a)untansi untu) investasi 'ada e"e) e)uitas 'ercaya ba,+a nilai +a0ar ber!una dalam membantu investr$ )reditr$ dan 'en!!una lainnya dalam men!evaluasi )iner0a dari strate!i investasi entitas a)untansi ini. #enurut SF%= N >$ 'en!!una in"rmasi )euan!an tertari) dalam menilai 0umla,$ +a)tu$ dan risi) yan! ter)ait den!an arus )as masu) bersi, di,ara')an 'erusa,aan. 'en!!una bantuan Penilaian ini dalam men!evaluasi ,asil 'tensi strate!i investasi 'ribadi mere)a sendiri )arena )as yan! di,ara')an men!alir )e 'erusa,aan meru'a)an sumber utama dari arus )as yan! di,ara')an dari 'erusa,aan )e'ada mere)a. nilai +a0ar ditentu)an le, 'asar. @al ini mencermin)an )nsensus 'asar men!enai arus sumber daya yan! di,ara')an ter,ada' )eamanan didis)nt)an den!an tin!)at su)u bun!a saat ini disesuai)an den!an risi) yan! ter)ait den!an )eamanan yan!. Selain itu$ metde nilai
+a0ar
seba!ian men!,ilan!)an
'erla)uan tida) adil yan! PS% N. 12 yan! diberi)an )e'ada )euntun!an direalisasi
dan dan
)eru!ian. )eru!ian
Semua yan!
)euntun!an
belum
yan!
direalisasi
belum
se)aran!
di'erla)u)an sama untu) tu0uan aset7'enilaian. Antu) 'erda!an!an e"e)$ )euntun!an dan )eru!ian dia)ui dalam 'eride )eti)a mere)a ter0adiC untu) aset ini$ metde ini )nsisten den!an 'ersyaratan a)untansi a)rual lainnya. Ini 0u!a )nsisten den!an SF%= N 6 de9nisi laba ru!i )m're,ensi"$ )arena 'enda'atan )m're,ensi"
,/ | P a ! e
berdasar)an
'eruba,an
a)tiva
bersi,
dan
a)an
menca)u'
'eruba,an nilai 'asar dari aset. Antu) e"e) yan! di'erda!an!)an$ tida) ada mas)in! lebi, lan0ut dari )euntun!an ter,ada' )eru!ian yan! ter0adi di ba+a, 'ende)atan 'enilaian a!re!at PS% N. 12. Namun$ tida) )nsisten 'en!batan la'ran laba ru!i e"e) e)uitas a)an terus berlan0ut. euntun!an dan )eru!ian yan! belum direalisasi untu) tersedia untu) di0ual e"e) tida) dia)ui dalam laba sam'ai mere)a dire)lasi9)asi seba!ai e"e) yan! di'erda!an!)an dan di0ual. Den!an demi)ian$ untu) e"e) tersebut$ tida) ada yan! cc) berbasis a)untansi a)rual dari )euntun!an dan )eru!ian 'ada 'eride 'asar 'ada saat ter0adinya. @asilnya adala, distrsi laba yan! dila'r)an. %),irnya$ )riteria da'at ditentu)an men!,alan!i a)untansi nilai +a0ar untu) e"e) yan! tida) a)ti" di'erda!an!)an7)riti) yan! di)uran!i )eti)a investr memili, 'si nilai +a0ar yan! dita+ar)an le, PS% N. 15. *ebera'a 'endu)un! nilai +a0ar ber'enda'at ba,+a untu) surat ber,ar!a yan! tida) termasu) dalam lin!)u' PS% N. 115$ mela'r)an 'er)iraan lain dari nilai +a0ar a)an lebi, berarti
dari'ada
biaya
,istris.
Namun
demi)ian$
den!an
membatasi lin!)u' a)untansi nilai +a0ar untu) investasi 'ada e"e) e)uitas untu) mere)a yan! nilai +a0arnya lan!sun! ditentu)an di 'asar se)uritas$ tinda)an berbasis 'asar yan! disyarat)an dalam PS% N. 115 ,andal. #ere)a tida) ber!antun! 'ada lan!)a,7 lan!)a, te'at ba,+a 'enilaian sub0e)ti" tentan! nilai 'asar a)an memerlu)an.
Metode Nilai )asar PS% N. 115 tida) termasu) investasi yan! suda, dicatat den!an men!!una)an metde nilai 'asar. Se'erti den!an metde
,, | P a ! e
nilai +a0ar$ metde nilai 'asar men!i)uti metde biaya den!an men!a)ui
'enda'atan
'ada
saat
dividen
diterima.
Namun$
berdasar)an metde nilai 'asar$ semua e"e) e)uitas yan! tida) di)nslidasi)an atau dila'r)an seba!ai metde e)uitas investasi di'erla)u)an
den!an
cara
yan!
sama
se,ubun!an
den!an
mela'r)an )euntun!an dan )eru!ian yan! belum direalisasi. Semua )euntun!an dan )eru!ian yan! belum direalisasi dia)ui dalam labaC tida) termasu) seba!ai ba!ian dari 'enda'atan )m're,ensi" lain. Se'erti yan! di'erda!an!)an$ semua 'eruba,an atas dan di ba+a, nilai 'asar sa,am investasi dila'r)an seba!ai laba atau ru!i$ dan 'eruba,an nilai 'asar dari investasi memerlu)an 'enyesuaian ter,ada' nilai tercatat investasi. Den!an demi)ian$ metde nilai 'asar anal! den!an metde nilai +a0ar dari se)uritas 'erda!an!an yan! di0elas)an di atas. @al ini tela, men0adi 'ra)ti) industri diterima untu) industri tertentu$ se'erti re)sa dana$ di mana ia tela, menca'ai status %%P.
*0si Nilai 1a(ar PS% N. 15$ ?<,e 4'tin Nilai a0ar %set euan!an dan e+a0iban euan!an$? memun!)in)an 'erusa,aan untu) men!u)ur seba!ian aset dan )e+a0iban )euan!an yan! dia)ui dalam la'ran )euan!an 'ada nilai +a0ar. Perusa,aan mun!)in tida) memili, untu) nilai +a0ar 'ela'ran untu) item )euan!an beri)ut/ investasi yan! ,arus di)nslidasi)an$ aset dan )e+a0iban yan! me+a)ili 'asca )er0a man"aat$ se+a$ !ir dila'r)an le, ban)$ dan instrumen )euan!an di)lasi9)asi)an seba!ai )m'nen e)uitas
,2 | P a ! e
'eme!an! sa,am.
)euan!an
den!an
menyedia)an
entitas
den!an
)esem'atan untu) men!uran!i vlatilitas laba yan! dila'r)an disebab)an
le,
'en!u)uran
aset
dan
)e+a0iban
yan!
bersan!)utan berbeda tan'a ,arus menera')an a)untansi lindun! nilai yan! )m'le)s.? Namun$ )arena 'ernyataan tersebut tida) terbatas untu) a)tiva dan )e+a0iban ter)ait$ 0elas ba,+a F%S* beru'aya untu) mem'erluas 'en!!unaan a)untansi nilai +a0ar untu) daera, di mana ia sebelumnya tida) di'erble,)an$ terutama untu) )e+a0iban. %turan
lama
%%P
di
mdel
biaya
,istris
tela,
meman"aat)an seba!ai biaya ,istris semua biaya yan! ter)ait den!an a)uisisi aset. Selain itu$ %%P untu) instrumen utan! tela, menunda mu)a biaya yan! ber)aitan den!an 'enerbitan mere)a. PS% N. 15 beruba, aturan ini untu) aset dan )e+a0iban dalam ruan! lin!)u'. @al ini membutu,)an ba,+a mu)a biaya yan! ter)ait den!an item yan! 'si nilai +a0ar ter'ili, dibeban)an 'ada saat ter0adinya dan tida) ditan!!u,)an. Pemili,an untu) memili, yan! adil 'ela'ran nilai da'at ditera')an le, instrumen. Ini da'at di'ili, untu) utan! yan! memenu,i syarat tun!!al atau )eamanan e)uitas tan'a 'emili,an itu untu) item yan! identi) lainnya. Selain itu$ 'si tida) 'erlu ditera')an untu) semua instrumen yan! di)eluar)an atau di'erle, dalam satu transa)si. Pen!ecualian untu) da'at menera')an den!an instrumen adala, ba,+a )eti)a 'emili,an nilai +a0ar untu) investasi yan! lain a)an dicatat den!an metde e)uitas$ investr ,arus menera')an nilai adil untu) semua )e'entin!an )euan!an dalam entitas yan! sama$ termasu) utan! dan e)uitas yan!
,! | P a ! e
memenu,i syarat instrumen. Pemilu untu) memili, nilai +a0ar untu) 'ela'ran ,arus dibuat ,anya 'ada sala, satu tan!!al 'emilu beri)ut/ B Investr 'ertama men!a)ui item yan! memenu,i syarat. B %set )euan!an yan! dila'r)an 'ada nilai +a0ar di ba+a, aturan a)untansi ),usus ber,enti ber)ualitas untu) a)untansi ),usus. B Perla)uan a)untansi untu) 'eruba,an instrumen )euan!an$ se'erti investasi yan! men0adi tundu) 'ada metde e)uitas. B
menerima
untu)
men0ual
aset
atau
membayar
untu)
mentrans"er )e+a0iban dalam transa)si yan! teratur antara 'ela)u 'asar. Semua )euntun!an yan! belum direalisasi dan )eru!ian ,arus dila'r)an dalam laba. Entitas 'ela'ran ,arus secara ter'isa, men!un!)a')an aset dan )e+a0iban sesuai den!an 'emili,an nilai +a0ar den!an cara yan! 0elas memisa,)an mere)a dari nilai tercatat aset dan )e+a0iban lainnya$ bai) sambil lalu le, satu baris yan! menca)u' nilai7nilai atau 'ada baris ter'isa, di neraca. Selain itu$ 0i)a 'si nilai +a0ar di'ili, untu) tersedia untu) di0ual dan atau dimili)i ,in!!a 0atu, tem' saat PS% N. 15 diad'si$ investasi ini ,arus dila'r)an seba!ai e"e) yan! di'erda!an!)an. E"e) )umulati" dari
," | P a ! e
)euntun!an dan )eru!ian untu) e"e) tersebut ,arus dila'r)an seba!ai 'enyesuaian sald laba.
,# | P a ! e
BAB II INVESTMENT IN DEBT SECURITIES Investasi 'ada e"e) ,utan!$ se'erti bli!asi atau surat ber,ar!a 'emerinta,$ dimana 'si nilai +a0ar tida) di'ili, 'ada a+alnya dicatat sebesar biaya$ termasu) biaya di mu)a untu) menda'at)an e"e). *iasanya$ ,ar!a 'embelian instrumen utan! berbeda
dari
nilai
nminalnya.
Perbedaan
ini
mencermin)an
u)tuasi su)u bun!a 'asar yan! ter0adi se0a) +a)tu instrumen utan! a+alnya dita+ar)an untu) di0ual ,in!!a saat ini. Den!an demi)ian$ instrumen utan! biasanya di0ual den!an 'remi atau dis)n -untu) 'emba,asan rinci tentan! ba!aimana 0umla, 'remi bli!asi atau dis)n ditentu)an dan ba!aimana ini mem'en!aru,i minat$ li,at *ab 11. PS% N. 115 'edman a)untansi 0u!a berla)u untu) semua investasi 'ada e"e) ,utan!. Sebelum 'enerbitan PS% N. 115$ semua e"e) utan! yan! di)lasi9)asi)an seba!ai 0an!)a 'an0an! di'ertan!!un!0a+ab)an le, amrtisasi 'remi atau dis)nt selama 0an!)a bli!asi$ terle'as dari ma)sud atau )emam'uan entitas investasi untu) meme!an! investasi ,in!!a 0atu, tem' atau a'a)a, investasi memili)i nilai +a0arnya tersedia. Re!ulatr dan lain7lain menyata)an )e'ri,atinan ba,+a 'en!a)uan dan 'en!u)uran investasi e"e) utan!$ terutama yan!
diselen!!ara)an
le,
lemba!a
)euan!an$
,arus
lebi,
mencermin)an ma)sud dari investr untu) mena,an$ membuat tersedia untu) men0ual$ atau 'erda!an!an e"e) tersebut. Selain itu$ PS% N. 12 tida) berla)u untu) investasi 'ada e"e) ,utan!. *ebera'a 'erusa,aan ditera')an surat utan! 8=#C ran! lain menyumban! ba!i mere)a den!an metde biaya. @asilnya adala,
,$ | P a ! e
ba,+a 'erla)uan a)untansi untu) e"e) tersebut tida) )nsisten dari satu
entitas
)e
yan!
beri)utnya$
se,in!!a
sulit
untu)
membandin!)an )iner0a mere)a di 'erusa,aan. PS% N. 115 di'erlu)an ba,+a 'ada a)uisisi$ investasi secara
individu
dalam
e"e)
,utan!
di)lasi9)asi)an
seba!ai
di'erda!an!)an$ tersedia untu) di0ual$ atau dimili)i ,in!!a 0atu, tem'
-li,at F%S*
32:71:72571.
E"e) ,utan! di)lasi9)asi)an
seba!ai 'erda!an!an atau tersedia untu) di0ual ,arus di'erla)u)an den!an
cara
yan!
sama
se'erti
e"e)
e)uitas
yan!
sama
di)lasi9)asi)an. %rtinya$ metde nilai +a0ar yan! di0elas)an di atas untu) di'erda!an!)an dan tersedia untu) di0ual e"e) e)uitas 0u!a berla)u untu) di'erda!an!)an dan tersedia untu) di0ual )eamanan ,utan!. Den!an demi)ian$ dis)usi yan! men!i)uti terbatas untu) e"e) ,utan! yan! dimili)i ,in!!a 0atu, tem'. instrumen
,utan! ,arus
di)lasi9)asi)an
seba!ai dimili)i
,in!!a 0atu, tem' ?,anya 0i)a 'erusa,aan 'ela'r memili)i ma)sud 'siti" dan )emam'uan untu) memili)i e"e) tersebut ,in!!a 0atu, tem'.? E"e) 1> utan! yan! di)lasi9)asi)an seba!ai dimili)i ,in!!a 0atu, tem' ,arus diu)ur den!an biaya 'erle,an diamrtisasi. eti)a e"e) ,utan! ini di0ual den!an 'remi atau dis)n$ 'enda'atan
bun!a
ttal
'erusa,aan
investasi
selama
umur
instrumen utan! dari a)uisisi ,in!!a 0atu, tem' di'en!aru,i le, 0umla, 'remi atau dis)n. Pen!u)uran 'ada biaya 'erle,an 'remi atau dis)nt diamrtisasi setia' 'eride men!,itun! 'enda'atan bun!a -*ab 11 men!!ambar)an ba!aimana 'remi atau dis)n mem'en!aru,i bun!a selama umur bli!asi. %mrtisasi 'remi atau dis)n di'erla)u)an seba!ai 'enyesuaian atas 'enda'atan bun!a dan )e re)enin! investasi.
,& | P a ! e
Dua metde 'remium utan! atau amrtisasi dis)n dian!!a' %%P/ !aris lurus dan bun!a e"e)ti". *erdasar)an metde !aris lurus$ 'remi atau dis)n diba!i den!an 0umla, +a)tu yan! tersisa dalam )e,idu'an masala, utan!. Dalam setia' 'eride beri)utnya$ 0umla, yan! sama dari 'remi atau dis)n di,a'us)an seba!ai 'enyesuaian 'enda'atan bun!a. Dasar 'emi)iran yan! mendasari 'en!!unaan metde !aris lurus adala, )emuda,an 'er,itun!an dan )eya)inan ba,+a 'en!!unaan ,asil dalam 'remi atau 0umla, amrtisasi dis)n yan! tida) berbeda secara material dari 0umla, yan! di,asil)an dari 'en!!unaan metde 'en!u)uran lainnya. eti)a metde su)u bun!a e"e)ti" di!una)an untu) men!u)ur 'enda'atan bun!a$ tin!)at bun!a 'asar 'ada instrumen utan! 'ada saat investasi
di'erle, ditera')an 'ada nilai
tercatat
investasi 'ada a+al setia' 'eride bun!a. 8an!)a, ini menentu)an 0umla, 'enda'atan bun!a untu) 'eride tersebut. #en!!una)an metde
bun!a
menda'at)an
e"e)ti" tin!)at
mencermin)an sera!am
"a)ta
'en!embalian
ba,+a
investr
selama
masa
investasi. Den!an demi)ian$ 'en!!unaan metde ini didasar)an 'ada )eya)inan ba,+a investasi tersebut di'erle, den!an ,asil tertentu dan ba,+a la'ran )euan!an yan! diterbit)an 'ada 'eride beri)utnya ,arus mencermin)an dam'a) dari )e'utusan itu. eti)a terbu)ti ba,+a investr tela, beruba, niat untu) men!ada)an surat utan! ,in!!a 0atu, tem'$ e"e) ditrans"er )e sala, satu 'erda!an!an atau )ate!ri yan! tersedia untu) di0ual. trans"er dicatat sebesar nilai +a0ar. Gi)a e"e) di'inda,)an )e )ate!ri 'erda!an!an$ )euntun!an yan! belum direalisasi atau )eru!ian 'ada tan!!al trans"er dia)ui dalam 'enda'atan. Gi)a e"e)
,- | P a ! e
ditrans"er )e tersedia untu) di0ual )ate!ri$ laba yan! belum direalisasi atau )eru!ian 'ada tan!!al 'eminda,an dia)ui seba!ai ba!ian dari 'enda'atan )m're,ensi" lain. eti)a 'eruba,an dari tersedia untu) di0ual )ate!ri untu) )ate!ri dimili)i ,in!!a 0atu, tem' ter0adi$ 0umla, )euntun!an yan! belum direalisasi a)umulasi dan )eru!ian yan! ada 'ada tan!!al 'eminda,an terus dimasu))an seba!ai ba!ian dari 'enda'atan )m're,ensi"
lainnya$ yan!
dila'r)an dalam ba!ian e)uitas dari neraca$ dan 0umla, yan! diamrtisasi selama sisa umur surat utan! seba!ai 'enyesuaian atas 'enda'atan bun!a. E"e) dari 'en!batan ini adala, ba,+a 'enda'atan bun!a setia' 'eride a)an a'a yan! a)an berada di ba+a, metde biaya diamrtisasi$ teta'i nilai tercatat )eamanan utan! di neraca 'ada 'eride beri)utnya a)an mencermin)an nilai 'asar diamrtisasi 'ada tan!!al 'eminda,an $ bu)an diamrtisasi biaya. #enurut PS% N. 115$ 'eruba,an dalam situasi da'at men!a)ibat)an 'eruba,an niat untu) men!ada)an )eamanan utan! ,in!!a 0atu, tem'$ teta'i mun!)in tida) mem'ertanya)an )lasi9)asi utan! lainnya dimili)i ,in!!a 0atu, tem' 0i)a 'eruba,an )eadaan disebab)an le, satu atau lebi, ,al beri)ut/ 1. *u)ti 'enurunan 'ada )redit emiten 2. Peruba,an ,u)um 'a0a) yan! men!,ilan!)an atau men!uran!i status bebas 'a0a) bun!a atas )eamanan utan! 3. mbinasi utama bisnis atau dis'sisi -se'erti 'en0ualan se!men bisnis yan! men!,arus)an 'en0ualan atau 'en!ali,an )eamanan utan! untu) mem'erta,an)an 'erusa,aan itu ada 'sisi risi) su)u bun!a atau risi) )redit )ebi0a)an
,. | P a ! e
. Peruba,an 'ersyaratan undan!7undan! atau 'eraturan yan! secara si!ni9)an men!uba, bai) a'a yan! meru'a)an investasi yan! dii&in)an atau tin!)at ma)simum investasi yan! 'erusa,aan da'at terus dalam bebera'a 0enis surat ber,ar!a 5. Peruba,an dalam 'ersyaratan 'eraturan yan! secara si!ni9)an menin!)at)an )ebutu,an mdal industri 'erusa,aan itu yan! menyebab)an 'erusa,aan untu) ber,emat 6. Sebua, 'enin!)atan yan! si!ni9)an dalam bbt risi) e"e) ,utan! yan! di!una)an untu) )e'erluan mdal berbasis risi) re!ulasi Sebua, )eamanan utan! tida) ble, di)lasi9)asi)an seba!ai dimili)i ,in!!a 0atu, tem' 0i)a 'erusa,aan berma)sud untu) men!ada)an )eamanan untu) +a)tu yan! tida) terbatas. Sebua, ,ldin! 'erid ta) terbatas dian!!a' 0i)a$ misalnya$ )eamanan utan! a)an tersedia untu) di0ual dalam menan!!a'i )ndisi ini/ 1. Peruba,an su)u bun!a 'asar dan 'eruba,an ter)ait risi) 'embayaran )eamanan ini 2. ebutu,an
li)uiditas
-misalnya$ untu)
lemba!a )euan!an$
'enari)an de'sit atau 'enin!)atan 'ermintaan untu) 'in0aman$ )arena
'erusa,aan asuransi$ 'enyera,an 'lis asuransi atau
'embayaran )laim asuransi 3. Peruba,an dalam )etersediaan dan ,asil investasi alternati" . Peruba,an sumber dana dan istila, 5. Peruba,an risi) mata uan! asin! PS% N. 115 memba,as isu7isu men!enai relevansi nilai +a0ar )e'ada investr$ )reditr$ dan 'en!!una lainnya. Namun$ dalam memun!)in)an terus men!!una)an biaya diamrtisasi untu) e"e) ,utan! yan! dima)sud)an untu) dimili)i ,in!!a 0atu, tem'$
2/ | P a ! e
tida) men!atasi )e),a+atiran ba,+a 'en!!unaan metde biaya diamrtisasi memun!)in)an 'en!a)uan meme!an! )euntun!an melalui 'en0ualan sele)ti" utan! di,ar!ai instrumen dire)am 'ada biaya 'erle,an diamrtisasi 'ada tan!!al 'en0ualan. Ini memberi mana0emen
)esem'atan
untu)
terlibat
dalam
'erda!an!an
)euntun!an dan sele)ti" men!ella laba yan! dila'r)an. Selain itu$ tida) men!atasi )riti) yan! ter,itun! surat utan! didasar)an 'ada rencana 'en!ellaan untu) meme!an! atau membuan! investasi$ bu)an 'ada )ara)teristi) aset itu sendiri. Dalam memun!)in)an ti!a )ate!ri yan! berbeda$ 'erusa,aan yan! sama dibayan!)an bisa memberi)an ti!a 'erla)uan a)untansi yan! berbeda untu) ti!a e"e) ,utan! dinyata)an identi). riti)us ber'enda'at ba,+a masala, ini da'at diselesai)an ,anya den!an mela'r)an semua e"e) ,utan! dan e)uitas yan! nilai +a0arnya 'ada nilai +a0ar dan le, termasu) semua )euntun!an dan )eru!ian yan! belum direalisasi laba yan! ter0adi. F%S* men0a+ab ba,+a 'rsedur yan! di!aris)an dalam PS% N. 115 mencermin)an )nse)uensi e)nmi dari 'eristi+a dan transa)si. l!i)a F%S* untu) an!!a'an ini adala, seba!ai beri)ut. Persyaratan
'ela'ran
lebi,
mencermin)an
cara
'erusa,aan
men!ella investasi mere)a dan dam'a) dari 'eristi+a e)nmi 'ada 'erusa,aan secara )eseluru,an. Selain itu$ 'ersyaratan 'en!un!)a'an beri)ut ,arus memberi)an in"rmasi nilai +a0ar yan! ,arus membu)ti)an ber!una untu) 'en!ambilan )e'utusan investr di sam'in! 'ersyaratan 'ela'ran yan! diurai)an di atas. Antu) e"e) yan! di)lasi9)asi)an seba!ai tersedia untu) di0ual dan secara ter'isa, untu) e"e) yan! di)lasi9)asi)an seba!ai dimili)i ,in!!a 0atu, tem'$ 'erusa,aan adala, untu) mela'r)an
2, | P a ! e
B nilai +a0ar %!re!at B euntun!an yan! belum direalisasi rss B )eru!ian yan! belum direalisasi rss B *iaya Dasar diamrtisasi berdasar)an 0enis )eamanan utama
22 | P a ! e
BAB III )ERMANENT DECINE IN 3AIR VAUE eti)a 'enurunan nilai +a0ar dari investasi 0an!)a 'an0an! yan! di)lasi9)asi)an seba!ai tersedia untu) di0ual berte)ad untu) bersi"at sementara$ 'enurunan nilai lain dari yan! sementara dian!!a' tela, ter0adi. Dalam ,al ini sald re)enin! investasi untu) )eamanan tersebut diturun)an )e nilai +a0ar$ )eru!ian termasu) dalam 'en!,asilan$ dan secara biaya baru didiri)an. *iaya dasar baru untu) 'en!a)uan )euntun!an atau )eru!ian atas re)lasi9)asi atau 'en0ualan tida) a)an disesuai)an untu) 'emuli,an beri)utnya dari )eru!ian yan! dia)ui. Semua )enai)an beri)utnya nilai +a0ar a)an dila'r)an seba!ai )m'nen 'enda'atan )m're,ensi" lain$ den!an cara yan! sama se'erti yan! belum direalisasi lsses.1 'en!batan seru'a beri)utnya diberi)an untu) 'enurunan lainnya dari yan! 'ermanen dalam investasi dalam e"e) ,utan! yan! di)lasi9)asi)an seba!ai dimili)i ,in!!a 0atu, tem'.
2! | P a ! e
BAB IV NATURE AND REC*4NITI*N *3 INTAN4IBE )en5ertian %set ta) ber+u0ud meru'a)an aset nn mneter yan! teridenti9)asi tan'a +u0ud 9si).Entitas serin! )ali men!eluar)an sumber daya mau'un menci'ta)an liabilitas dalam 'erle,an$ 'en!emban!an$ 'emeli,araan dan 'enin!)atan sumber daya ta) ber+u0ud. Ansur7unsur yan! memenu,i de9nisi aset ta) ber+u0ud yaitu )eteridenti9)asian$ 'en!endalian atas sumber daya$ dan adanya man"aat e)nmi masa de'an. 1. eteridenti9)asian eteridenti9)asian aset ta) ber+u0ud da'at dibeda)an secara 0elas den!an !d+ill. d+ill dalam suatu )mbinasi entitas bisnis dia)ui seba!ai aset yan! men!!ambar)an man"aat e)nmi masa de'an yan! muncul dari aset lain yan!
dia)uisisi dalam
)mbinasi bisnis yan! tida) teridenti9)asi secara individual dan dia)ui secara ter'isa,. Suatu aset di)ata)an teridenti9)asi 0i)a / •
Da'at di'isa,)an$ yaitu da'at di'isa,)an atau dibeda)an dari entitas dan di0ual$ diali,)an$ dilisensi)an$ dise+a)an atau ditu)ar)an$ bai) secara individual atau bersama den!an )ntra)
2" | P a ! e
ter)ait
$
aset
teridenti9)asi
atau
liabilitas
teridenti9)asi$ terle'as a'a)a, entitas berma)sud untu) •
mela)u)an ,al tersebut.
a. %set tida) ber+u0ud dalam bentu) berba!ai ,a) yan! menyertai berba!ai 'rdu) intele)tual dam 'eman"aatan "asilitas 'i,a) lain$ bai) yan! di'erle, dari 'rses internal mau'un yan! di'erle, den!an cara membeli atau 'rses 'ertu)aran. 1. @a) ci'ta -='yri!,t %dala, ,a) yan! diberi)an )e'ada 'en!aran!$ 'enci'ta$ aransemen untu) menerbit)an$ men0ual atau men!a+asi )aryanya. @a) ci'ta da'at di0ual untu) diberi)an )e'ada 'i,a) lain berdasar)an 'er0an0ian7'er0an0ian yan! tela, dise'a)ati. @ar!a 'erle,an ,a) ci'ta menca)u' )eseluru,an 'en!eluaran mulai saat 'enyusunan atau 'enelitian sam'ai 'en!urusan
i0in
,a)
ci'ta
,in!!a
serti9)at
,a)
ci'ta
diterima.@ar!a 'erle,an ,a) ci'ta diamrtisasi se'an0an! masa man"aatnya. 2. @a) 'aten %dala, ,a) yan! diberi)an )e'ada 'i,a) yan! menemu)an ,al baru untu) mem'rdu)si$ men0ual atau men!a+asi 'enemuannya dalam 0an!)a +a)tu tertentu.,a) 'aten bisa di!una)an sendiri le, 'enemunya atau disera,)an )e'ada 'i,a) lain berdasar)an )ese'a)atan. 3. @a) mer) da!an! %dala, ,a) ci'ta dan ,a) untu) men!!una)an suatu tanda 'en!enal
atau
diusa,a)an.@ar!a
2# | P a ! e
simbl 'erle,an
atas ,a)
suatu mer)
baran! da!an!
yan! adala,
meli'uti biaya 'erencanaan !ambar atau desain !ambar$ biaya sayembara 'embuatan lambin!$ dan lain7lain termasu) biaya 'en!urusan i0in mer) da!an! ,in!!a serti9)at mer) da!an! diterima. . @a) "ranc,aise %dala, ,a) untu) men!!una)an "asilitas7"asilitas tertentu yan! dimili)i le, suatu 'i,a) -"ranc,isr )e'ada 'i,a) lain seba!ai 'en!!una "asilitas -"ranc,isee. Franc,isee ,anya ber,a)
untu)
men!!una)an
,a)
"ranc,aise
untu)
)e'entin!annya sesuai den!an 'er0an0ian yan! dise'a)ati$ tida) mem'unyai ,a) untu) men0ual atau men!ali,)an ,a) "ranc,aise )e'ada 'i,a) lain. 5. @a) se+a -8ease,ld %dala, ,a) untu) men!!una)an aset teta' tertentu yan! diatur dalam 'er0an0ian se+a7menye+a. Perla)uan a)untansi ter,ada'
'en!eluaran
untu)
menda'at)an
,a)
se+a
ter!antun! ba!aimana cara 'embayaran se+a dila)u)an. 6. @a) e)s)lusi" %dala, ,a) ),usus yan! diberi)an le, ne!ara untu) men!ella "asilitas 'ubli) atau sumber daya alam yan! dimili)i ne!ara.@ar!a 'erle,an ,a) e)s)lusi" meli'uti biaya survei$ biaya riset$ biaya 'emetaan$ biaya e)s'lrasi$ biaya 'en!adaan'emban!unan berba!ai "asilitas$ biaya 'eri0inan dan biaya7biaya lain ter)ait den!an ua'aya 'erle,an ,a) tersebut ,in!!a ,a) e)s)lusi" tersebut dinyata)an sia' untu) memberi)an )ntribusinya 'ada 'erasi 'erusa,aan. 2. Pen!endalian %tas Sumber Daya Entitas men!endali)an aset 0i)a entitas memili)i )emam'uan untu) mem'erle, man"aat e)nmi dimasa de'an yan! timbul dari aset dan da'at membatasi a)ses 'i,a) lain dalam mem'erle,
2$ | P a ! e
man"aat
e)nmi
tersebut.
emam'uan
entitas
untu)
men!endali)an man"aat e)nmi masa de'an dari suatu aset ta) ber+u0ud biasanya timbul dari ,a) le!al yan! da'at di'a)sa)an dalam 'en!adilan. Namun ,a) le!al bu)an meru'a)an syarat yan! di,arus)an. #an"aat e)nmi masa de'an yan! timbul dari aset ta) ber+u0ud da'at menca)u' 'enda'atan dari 'en0ualan baran! atau 0asa$ 'en!,ematan biaya$ atau man"aat lain yan! berasal dari 'en!!unaan aset le, entitas. #isalnya$ 'en!!unaan ,a) )e)ayaan intele)tual dalam
suatu
'rses
'rdu)si tida) menin!)at)an
'enda'atan masa de'an$ teta'i men!uran!i biaya 'rdu)si masa de'an.
)en5akan dan )en5kran %set ta) ber+u0ud dia)ui 0i)a dan ,anya 0i)a / •
emun!)inan
besar
entitas
a)an
mem'erle,
man"aat
•
e)nmi masa de'an dari aset tersebut. *iaya 'erle,an aset tersebut da'at diu)ur secara andal. Dalam menilai )emun!)inan adanya man"aat masa de'an$
entitas
men!!una)an
di'ertan!!un!0a+ab)an
asumsi yan!
rasinal
meru'a)an
dan
da'at
estimasi
terbai)
mana0emen atas )ndisi e)nmi yan! berla)u se'an0an! umur man"aat aset tersebut. 1. Perle,an
2& | P a ! e
b Semua biaya yan! da'at diatribusi)an secara lan!sun! dalam mem'ersia')an aset tersebut se,in!!a sia' untu) di!una)an. 2. Perle,an seba!ai *a!ian dari mbinasi *isnis Sesuai den!an PS% 22 -revisi 2:1:/ mbinasi *isnis$ 0i)a aset tida) ber+u0ud di'erle, dalam )mbinasi bisnis$ ma)a biaya 'erle,an aset ta) ber+u0ud adala, nilai +a0ar aset 'ada tan!!al a)uisisi. Pi,a) 'en!a)uisisi men!a)ui 'ada tan!!al a)uisisi$ aset ta) ber+u0ud 'i,a) yan! dia)uisisi secara ter'isa, dari !d+ill$ terle'as a'a)a, aset tela, dia)ui atau tida) dia)ui le, 'i,a) yan! dia)uisisi sebelum )mbinasi bisnis. 3. #en!u)ur Nilai a0ar %set
'ada saat
men!u)ur nilai +a0ar aset ta) ber+u0ud terda'at berba!ai )emun!)inan atas ,asil den!an 'rbabilitas berbeda$ ma)a )etida)'astian tersebut dimasu))an dalam 'er,itun!an nilai +a0ar aset ta) ber+u0ud. utasi ,ar!a 'asar di 'asar a)ti" memberi)an estimasi nilai +a0ar yan! 'alin! andal untu) aset ta) ber+u0ud.@ar!a 'asar yan! te'at biasanya adala, ,ar!a 'ena+aran saat ini.Gi)a tida) tersedia$ ma)a ,ar!a ter)ini dari transa)si seru'a da'at men0adi dasar untu) men!estimasi nilai +a0ar aset se'an0an! tida) terda'at 'eruba,an )eadaan e)nmi yan! si!ni9)an antara tan!!al transa)si dan tan!!al )eti)a nilai +a0ar aset diestimasi.
2- | P a ! e
. %)uisisi den!an ,iba, 'emerinta, %set ta) ber+u0ud da'at di'erle, melalui ,iba, 'emerinta, a'abila
'emerinta, men!ali,)an aset ta)
ber+u0ud )e
entitas.Entitas da'at memili, men!a)ui aset ta) ber+u0ud 'ada a+alnya den!an nilai +a0ar den!an men!a)ui nilai nminal ditamba, den!an se!ala 'en!eluaran yan! da'at diatribusi)an
secara
tersebut a!ar da'at
lan!sun! di!una)an
dalam
menyia')an
aset
sesuai den!an ma)sud
'en!!unaannya. 5. Pertu)aran aset %set ta) ber+u0ud yan! di'erle, melalui 'ertu)aran den!an aset lain$ biaya 'erle,annya diu)ur den!an nilai +a0ar$ )ecuali / a
dalam
rentan!
tersebut da'at dinilai secara rasinal dan di!una)an dalam menentu)an nilai +a0ar. 6. d+ill yan! di,asil)an secara internal Entitas yan! mela)u)an 'en!eluaran untu) men!,asil)an man"aat e)nmi dimasa de'an$ teta'i 'en!eluaran tersebut tida) bera)ibat 'ada timbulnya aset ta) ber+u0ud yan! da'at
2. | P a ! e
dia)ui dian!!a' memberi)an )ntribusi ter,ada' timbulnya !d+ill yan! di,asil)an secara internal. d+ill yan! di,asil)an secara internal tida) dia)ui seba!ai aset )arena !d+ill tersebut bu)an meru'a)an suatu sumber daya teridenti9)asi -tida) da'at di'isa,)an dan tida) timbul dari ,a) )ntra)tual atau ,a) le!al lain yan! di)endali)an le, entitas dan da'at diu)ur secara andal biaya 'erle,annya. (. %set ta) ber+u0ud yan! di,asil)an secara internal Dalam menentu)an a'a)a, suatu aset ta) ber+u0ud yan! di,asil)an secara internal memenu,i syarat untu) dia)ui$ entitas
men!elm'))an
'rses
di,asil)annya
aset
ta)
ber+u0ud men0adi ta,a' 'enelitian -ta,a' riset dan ta,a' 'en!emban!an a
!/ | P a ! e
ba,+a aset ta) ber+u0ud yan! ada a)an memberi)an )emun!)inan besar man"aat e)nmi di masa de'an. Den!an demi)ian$ 'en!eluaran untu) 'enelitian dia)ui seba!ai beban 'ada saat ter0adinya. b
•
se,in!!a da'at di!una)an atau di0ual. Niat untu) menyelesai)an aset ta) ber+u0ud
•
tersebut dan men!!una)annya atau men0ualnya. emam'uan untu) men!!una)an atau men0ual
aset ta) ber+u0ud tersebut. >. *iaya 'erle,an aset ta) ber+u0ud yan! di,asil)an secara internal *iaya 'erle,an aset ta) ber+u0ud yan! di,asil)an secara internal adala, 0umla, 'en!eluaran yan! ter0adi se0a) tan!!al aset
ta)
ber+u0ud
'en!u)uran.*iaya
'ertama
'erle,an
)ali aset
memenu,i ta)
ber+u0ud
)riteria yan!
di,asil)an secara internal terdiri atas seluru, biaya yan! dibutu,)an yan! da'at diatribusi)an secara lan!sun! untu) membuat$ men!,asil)an$ dan mem'ersia')an aset tersebut se,in!!a sia' untu)
di!una)an sesuai den!an ma)sud
mana0emen.
)en5akan Be6an Pen!eluaran untu) aset ta) ber+u0ud dia)ui seba!ai beban 'ada saat ter0adinya$ )ecuali / %. Pen!eluaran itu meru'a)an ba!ian dari biaya 'erle,an aset ta) ber+u0ud yan! memenu,i )riteria 'en!a)uan. !, | P a ! e
*. Sesuatu yan! di'erle, melalui )mbinasi bisnis dan tida) da'at dia)ui seba!ai aset ta) ber+u0ud. Gi)a demi)ian ,alnya$ ma)a 'en!eluaran tersebut meru'a)an ba!ian dari !d+ill 'ada tan!!al a)uisisi. *eban #asa 8alu
)en5kran Setela7 )en5akan Entitas memili, mdel biaya atau mdel revaluasi seba!ai )ebi0a)an a)untansinya. Gi)a aset tida) ber+u0ud dicatat den!an men!!una)an mdel revaluasi$ ma)a semua aset lain dalam )elm') tersebut di'erla)u)an den!an men!!una)an mdel yan! sama$ )ecuali tida) ada 'asar a)ti" untu) aset tersebut. 1. #del *iaya Setela, 'en!a)uan a+al$ aset ta) ber+u0ud dicatat 'ada 0umla, revaluasian$ yaitu nilai +a0ar 'ada tan!!al revaluasian di)uran!i a)umulasi amrtisasi selan0utnya dan a)umulasi ru!i 'enurunan nilai aset selan0utnya.Antu) tu0uan revaluasian$ nilai +a0ar ditentu)an den!an men!!una)an re"erensi dari nilai 'asar a)ti".Revaluasi dila)u)an secara rutin se,in!!a 'ada a),ir tia' 'eride 'ela'ran 0umla, tercatat aset ta) ber+u0ud tersebut tida) memili)i 'erbedaan yan! material den!an nilai +a0arnya. #del revaluasian tida) mem'erble,)an / a. Revaluasian aset ta) ber+u0ud yan! sebelumnya belum 'erna, dia)ui seba!ai aset.
!2 | P a ! e
b. Pen!a)uan a+al aset ta) ber+u0ud 'ada 0umla, tertentu selain biaya 'erle,annya. Gi)a aset ta) ber+u0ud direvaluasi$ ma)a a)umulasi biaya amrtisasi 'ada tan!!al revaluasi/ •
Disa0i)an )embali secara 'r'rsinal den!an 'eruba,an 0umla, tercatat brut aset se,in!!a 0umla, tercatat aset setela, revaluasi men0adi sama den!an nilai revaluasiannya$
•
atau Dieliminasi ter,ada' 0umla, tercatat brut aset dan 0umla, net
setela,
eliminasi
disa0i)an
sesuai
den!an
nilai
revaluasian aset tersebut. Gi)a suatu aset ta) ber+u0ud dalam se)elm') aset ta) ber+u0ud yan! direvaluasi tida) da'at direvaluasi )arena tida) terda'at 'asar a)ti" untu) aset ber+u0ud tersebut$ ma)a aset ta) ber+u0ud
dicatat
'ada
,ar!a
'erle,an
di)uran!i
a)umulasi
amrtisasi dan amrtisasi ru!i 'enurunan nilai. Gi)a nilai +a0ar aset ta) ber+u0ud yan! direvaluasi tida) la!i da'at ditentu)an den!an re"erensi 'asar a)ti"$ ma)a 0umla, tercatat aset ta) ber+u0ud tersebut adala, nilai revaluasian 'ada tan!!al tera),ir )ali revaluasi dila)u)an den!an re"erensi nilai 'asar a)ti" di)uran!i a)umulasi amrtisasi dan a)umulasi ru!i 'enurunan nilai. Gi)a
0umla,
tercatat
aset
ta)
ber+u0ud
men!alami
'enin!)atan a)ibat revaluasi$ ma)a 'enin!)atan tersebut dia)ui seba!ai 'enda'atan )m're,ensi" lain dan dia)umulasi)an di e)uitas 'ada ba!ian sur'lus revaluasi. Namun 'enin!)atan tersebut dia)ui dalam la'ran laba ru!i untu) membali) 'enurunan revaluasi aset yan! dia)ui sebelumnya dalam la'ran laba ru!i.
!! | P a ! e
Gi)a 0umla, tercatat aset ta) ber+u0ud men!alami 'enurunan a)ibat revaluasi$ ma)a 'enurunan tersebut dia)ui dalam la'ran laba ru!i . Namun$ 'enurunan tersebut dia)ui 'ada 'enda'atan )m're,ensi" lain 0i)a terda'at sald )redit dalam sur'lus revaluasi atas
aset
tersebut.
Pen!a)uan
'enurunan
di
'enda'atan
)m're,ensi" lain men!uran!i 0umla, yan! tera)umulasi di e)uitas 'ada ba!ian sur'lus revaluasi.
)en5n5ka0an Entitas men!un!)a')an ,al beri)ut untu) setia' )elm') aset ta)ber+u0ud$ di'isa,)an antara aset ta) ber+u0ud yan! di,asil)an secara internal dan aset ta) ber+u0ud lain/ 1. Amur man"aat tida) terbatas atau terbatas dan$ 0i)a umur man"aat terbatas diun!)a')an$ tin!)at amrtisasi yan! di!una)an atau umur man"aatnya. 2. #etde amrtisasi yan! di!una)an untu) aset ta) ber+u0ud den!an umur man"aat terbatas. 3. Gumla, tercatat brut dan a)umulasi amrtisasi -secara a!re!at den!an a)umulasi ru!i 'enurunan nilai 'ada a+al dan a),ir 'eride. . Ps dalam la'ran laba ru!i )m're,ensi" yan! mana amrtisasi aset ta) ber+u0ud termasu) didalamnya. 5. Re)nsiliasi atas 0umla, tercatat 'ada a+al dan a),ir 'eride yan! •
menun0u))an / Penamba,an$ yan! secara ter'isa, men!indi)asi)an aset ta) ber+u0ud dari 'en!emban!an internal$ di'erle, secara ter'isa,$ dan di'erle, melalui )mbinasi bisnis.
!" | P a ! e
•
%set yan! di)elm'))an seba!ai aset yan! dimili)i untu) di0ual atau termasu) dalam )elm') aset le'asan yan! di)elm'))an seba!ai dimili)i untu) di0ual sesuai PS% 5> -revisi 2::$ %set
•
4'erasi Han! Di,enti)an$ dan 'ele'asan lain. Penin!)atan atau 'enurunan selama 'eride yan! berasal dari revaluasi dan dari 'en!a)uan ru!i 'enurunan nilai atau 'embali)an di 'enda'atan )m're,ensi" lain sesuai den!an
•
PS% > -revisi 2:: / Penurunan Nilai %set$ 0i)a ada. Ru!i 'enurunan nilai yan! dia)ui dalam la'ran laba ru!i
•
selama 'eride sesuai PS% > -revisi 2::. Ru!i 'enurunan nilai yan! dibali) dalam la'ran laba ru!i
• •
selama 'eride sesuai den!an PS% > -revisi 2::. Setia' amrtisasi yan! dia)ui selama 'eride. Selisi, )urs net yan! timbul dari nilai 'en0abaran la'ran )euan!an )e mata uan! 'enya0ian$ dan 'en0abaran 'erasi luar ne!eri )e mata uan! 'enya0ian yan! di!una)an entitas$
•
dan Peruba,an nilai 'ada 0umla, tercatat aset tersebut selama 'eride. Entitas 0u!a men!un!)a')an /
a. Antu) aset ta) ber+u0ud yan! dinilai den!an umur man"aat tida) terbatas$
0umla, tercatat
aset dan
alasan yan!
mendu)un!
'enilaian umur man"aat tida) terbatas tersebut. Dalam memberi alasan$ entitas men0elas)an "a)tr si!ni9)an dalam menentu)an aset yan! dimili)i memili)i umur ta) terbatas. b. Pen0elasan$ 0umla, tercatat$ dan sisa 'eride amrtisasi dari setia' aset ta) ber+u0ud yan! material ter,ada' la'ran )euan!an entitas.
!# | P a ! e
c. Antu) aset ta) beru0ud yan! di'erle, melalui ,iba, 'emerinta, dan a+alnya dia)ui 'ada nilai +a0ar/ • • •
Nilai +a0ar 'ada 'en!a)uan a+al atas aset tersebut Gumla, tercatatnya$ dan %set tersebut diu)ur setela, 'en!a)uan a+al den!an mdel biaya atau mdel revaluasi.
d. eberadaan dan 0umla, tercatat aset ta) ber+u0ud yan! )e'emili)annya dibatasi dan 0umla, tercatat aset ta) ber+u0ud yan! men0adi 0aminan untu) liabilitas. e. Nilai )mitmen )ntra)tual untu) a)uisisi aset ta) ber+u0ud. Gi)a aset ta) ber+u0ud dicatat 'ada nilai revaluasian$ ma)a entitas men!un!)a')an ,al7,al beri)ut / a. *erdasar)an )elm') aset ta) ber+u0ud / • • •
b. Gumla, sur'lus revaluasi aset ta) ber+u0ud 'ada a+al dan a),ir 'eride$
men!indi)asi)an
'eruba,an
selama
'eride
dan
'embatasan a'a'un dalam 'endistribusian sald -sur'lus )e'ada 'eme!an! sa,am$ dan c. #etde asumsi si!ni9)an dalam men!estimasi nilai +a0ar aset tersebut. Entitas
dian0ur)an$
namun
tida)
di,arus)an
untu)
men!un!)a')an in"rmasi beri)ut / •
Pen0elasan
men!enai
aset
ta)
ber+u0ud
yan!
tela,
•
diamrtisasi seluru,nya teta'i masi, di!una)an. Pen0elasan men!enai aset ta) ber+u0ud si!ni9)an yan! di)endali)an entitas namun tida) dia)ui seba!ai aset )arena
!$ | P a ! e
tida) memenu,i )riteria 'en!a)uan )arena aset tersebut di'erle, atau di,asil)an sebelum PS% 1 / %set
!& | P a ! e
BAB V MEASUREMENT8 AM*RTI9ATI*N ISSUE AND A))ICATI*N A:ortisasi Prinsi'
'encc)an
menyata)an
ba,+a
biaya
aset
tida)
ber+u0ud ,arus diba!i den!an 'eride man"aatnya. Dalam %R* N. 3$ tercatat ba,+a 'rses ini melibat)an dua 0enis tida) ber+u0ud/ 1. #ere)a memili)i 0an!)a e)sistensi dibatasi le, ,u)um$ 'eraturan$ atau 'er0an0ian$ atau den!an si"at mere)a -se'erti ,a) 'aten$ ,a) ci'ta$ se+a$ lisensi$ +aralaba untu) 0an!)a +a)tu tertentu$ dan !d+ill yan! ada bu)ti dari durasi yan! terbatas 2. #ere)a tida) memili)i istila, tersebut dari )eberadaan dan untu) yan! ada$ 'ada saat a)uisisi$ tida) ada indi)asi umur yan! terbatas -se'erti !d+ill umumnya$ a)an nilai$ nama da!an!$ 'rses ra,asia$ da"tar lan!!anan$ +aralaba abadi$ dan r!anisasi biaya Rilis ini men!a)ibat)an ad'si dari s)ema )lasi9)asi yan! diidenti9)asi ber+u0ud seba!ai -1
!- | P a ! e
atas ta)siran masa man"aat den!an minimum yan! ditentu)an dan 'eride ma)simum$ dan - 'en!uran! e)uitas saat dia)uisisi. Dalam 4'ini N 1($ %P* menyim'ul)an ba,+a aset tida) ber+u0ud
,arus
diamrtisasi
den!an
biaya
sistematis
untu)
'enda'atan selama 'eride di'er)ira)an a)an diuntun!)an. De+an 0u!a
menyaran)an
ba,+a
"a)tr7"a)tr
beri)ut
,arus
di'ertimban!)an dalam men!estimasi masa man"aat ber+u0ud/ 1. @u)um$ 'eraturan$ atau )ntra) )etentuan da'at membatasi masa man"aat ma)simum. 2. etentuan untu) 'emba,aruan atau 'er'an0an!an da'at men!uba, batas tertentu di masa man"aat. 3. Pen!aru, usan!$ 'ermintaan$ 'ersain!an$ dan "a)tr e)nmi lainnya da'at men!uran!i masa man"aat. . Sebua, )e,idu'an yan! ber!una da'at se0a0ar den!an ,ara'an ,idu' 'elayanan individu atau )elm') )arya+an. 5.
!. | P a ! e
diin!in)an tundu) 'ertanyaan. %P* 4'inin N. 1( di)riti) le, bebera'a )arena ditem'at)an nilai 'ada neraca yan! ber,ubun!an den!an ,ara'an masa de'an -misalnya$ dibeli !d+ill$ dan lain7 lain tida) setu0u den!an )esim'ulan De+an )arena ditu!as)an biaya untu) 'eride se+enan!7+enan! di mana tida) ada bu)ti ba,+a biaya tela, bera),ir -misalnya$ +aralaba abadi. bu)ti lebi, lan0ut dari )uran!nya 'enerimaan 'ernyataan ini terleta) 'ada )enyataan ba,+a a+alnya itu adala, ba!ian dari %P* 4'inin N. 16$
?mbinasi
*isnis?C Namun$
)arena
cu)u'
an!!ta
%P*
)eberatan berba!ai )etentuan dari )edua 'enda'at$ itu 'erlu untu) memisa,)an
)etentuan
untu)
menda'at)an
mayritas
yan!
di'erlu)an untu) ba!ian. Pada ta,un 2::1$ F%S* men!eluar)an PS% N. 12$ ?d+ill dan %)tiva
"/ | P a ! e
yan! terbatas a)an terus diamrtisasi selama masa man"aat. PS% N. 12 tida) men!uba, 'erla)uan a)untansi untu) intan!ibles yan! di)emban!)an secara internal atau )e!iatan 'enelitian dan 'en!emban!an.
4ood'ill <'i) !d+ill tela, menari) selama berta,un7ta,un. Seba!ai a+alnya di'a,ami$ !d+ill di'andan! seba!ai ,ubun!an bai) den!an 'elan!!an. "a)tr7"a)tr se'erti l)asi yan! nyaman dan )ebiasaan 'elan!!an di'andan! seba!ai menamba, nilai bisnis. Han!
men!!ambar)an !d+ill seba!ai se!ala
sesuatu yan!
mun!)in ber)ntribusi ter,ada' )euntun!an bisnis yan! ma'an memili)i lebi, dari sebua, bisnis yan! a)an dimulai. Se0a) saat itu$ )nse'
!d+ill
)e)uatan
tela,
'rdu)ti"
ber)emban! yan!
men0adi
nilainya
men!,ubun!)an )e !d+ill semua
sebua,
di'er)ira)an masa de'an
)nse' den!an
laba yan!
di,ara')an lebi, dari mere)a ba,+a 'erusa,aan yan! sama a)an men!,asil)an
dan
)emudian
mendis)n
aliran
)elebi,an
'enda'atan di'er)ira)an nilainya saat ini. =atlett
dan
4lsn
dirin!)as
)ara)teristi)
!d+ill yan!
membeda)annya dari unsur7unsur lain dari nilai/ 1. Nilai !d+ill tida) memili)i ,ubun!an diandal)an atau di'redi)si biaya yan! mun!)in tela, ter0adi dalam 'enci'taan. 2. Fa)tr ta) ber+u0ud individu yan! mun!)in ber)ntribusi ter,ada' !d+ill tida) da'at dinilai. 3. d+ill menem'el ,anya untu) bisnis secara )eseluru,an. . Nilai !d+ill mun!)in$ dan tida)$ beru)tuasi tiba7tiba dan secara luas )arena "a)tr ta) ter,itun! yan! mem'en!aru,i nilai tersebut.
", | P a ! e
5. d+ill tida) diman"aat)an atau di)nsumsi dalam 'rdu)si 'enda'atan. 6. d+ill tam'a)nya
men0adi
unsur
nilai yan!
ber0alan
lan!sun! )e investr atau 'emili) dalam enter'rise.33 bisnis Dalam teri nilai !d+ill sama den!an nilai se)aran! dis)nt dari 'enda'atan un!!ul di,ara')an -laba masa de'an yan! di,ara')an )uran! nrmal untu) industri. Den!an demi)ian 'rses mem'er)ira)an nilai !d+ill melibat)an 'eramalan laba masa de'an dan memili, tin!)at dis)nt yan! sesuai. Peramalan laba masa de'an adala, 'r'sisi berisi). arena indi)atr terbai) dari masa de'an adala, masa lalu$ sebelum dan saat 'enda'atan dan beban t), biasanya di!una)an. Namun$ 'in7'in beri)ut relevan den!an 'rses ini/ 1. Pen!!unaan terlalu sedi)it atau terlalu banya) ta,un da'at mendistrsi 'rye)si. 2.
!d+ill
mun!)in
ada
setia'
saat$
dalam
'ra)te)nya !d+ill dia)ui untu) tu0uan a)untansi ,anya )eti)a di'erle, melalui 'embelian sebua, bisnis. @anya )emudian adala, nilai !d+ill muda, ditentu)an$ )arena 'embelian me+u0ud)an transa)si )etentuan 'asar yan! +a0ar7'an0an! dimana aset$ serin! uan! tunai atau surat ber,ar!a$ di'ertu)ar)an. Nilai aset ditu)ar
"2 | P a ! e
menun0u))an nilai +a0ar ttal untu) badan usa,a yan! dia)uisisi. Selisi,
nilai
+a0ar atas nilai +a0ar aset bersi,
yan!
da'at
diidenti9)asi dian!!a' !d+ill. Pra)te) ini memenu,i "un!si )e'en!urusan
a)untansi
dan
mem"asilitasi
a)untabilitas
mana0emen )e'ada 'eme!an! sa,am. eti)a !d+ill dicatat$ itu dian!!a' seba!ai aset tida) ber+u0ud. Di ba+a, %P* 4'inin N. 1($ !d+ill diamrtisasi selama masa man"aatnya atau : ta,un$ mana yan! datan! 'ertama )ali. asus amrtisasi didasar)an 'ada a)untansi a)rual. %rtinya$ 'erusa,aan tela, membayar untu) !d+ill$ dan itu mun!)in a)an men!,asil)an laba masa de'anC den!an demi)ian$ biaya ,arus disesuai)an ter,ada' laba masa de'an yan! muncul. Gi)a daya 'rdu)ti" tinda)an !d+ill )elebi,an$ bera'a lama ,al itu da'at
di,ara')an
untu)
berta,an
Seran!
e)nm
a)an
men!ata)an ba,+a itu tida) a)an berlan!sun! lama$ )arena 'ersain!an a)an mendrn! itu 'er!i. Gi)a demi)ian$ itu ,arus di,a'us)an selama +a)tu yan! relati" sin!)at. Di sisi lain$ 0i)a !d+ill
tersebut
disebab)an
bebera'a
)emam'uan
yan!
ber,ubun!an den!an 'erusa,aan$ )arya+an$ atau mana0emen yan! a)an sulit ba!i ran! lain untu) mendu'li)asi$ ma)a mun!)in memili)i masa man"aat yan! tida) terbatas. Dalam ,al ini$ mun!)in tida) 'antas untu) amrtisasi !d+ill sama se)ali. *ebera'a
a)untan
ber'enda'at
ba,+a
!d+ill
,arus
di,a'usbu)u)an )eti)a di'erle,$ )arena )emudian a)an menerima 'erla)uan yan! sama seba!ai !d+ill yan! mele)at -!d+ill yan! ada teta'i tida) dibayar dalam )mbinasi bisnis. %da biaya yan! ter)ait den!an 'en!emban!an !d+ill yan! mele)at. *iaya tersebut ditulis seba!ai ter0adinya. Selain itu$ )eti)a !d+ill
"! | P a ! e
di'erle,$ biaya lebi, lan0ut a)an di)eluar)an untu) terus )elebi,an )emam'uan laba. 4le, )arena itu$ untu) amrtisasi biaya !d+ill yan!
di'erle,
selama
'eride
mendatan!
meru'a)an
'en!,itun!an !anda biaya. Pen!,a'usan lan!sun! dari !d+ill yan! dibeli da'at di'erla)u)an seba!ai 's luar biasa )arena meru'a)an
transa)si
di
luar
a)tivitas
'erda!an!an
nrmal
'erusa,aan men!a)uisisi atau men!investasi. Penentan! +rite7J lan!sun! !d+ill ber'enda'at ba,+a 'embelian !d+ill menyirat)an 'r9tabilitas masa de'anC den!an demi)ian$ tida) )nsisten dan mun!)in menyesat)an )e'ada investr untu) menulis dari biaya !d+ill )arena meru'a)an aset yan! memili)i 'tensi masa )er0a. @al ini terutama berla)u untu) investasi 'ada ran!7intensi" 'erusa,aan7misalnya$ dalam industri 0asa. Antu) investasi ini$ 0umla, !d+ill yan! di'erle, relati" ter,ada' aset lainnya adala, tin!!iC den!an demi)ian$ se!era +rite7 J a)an men0adi ba,an dan a)an memili)i dam'a) yan! besar dan menyesat)an rasi )euan!an$ ),ususnya utan! ter,ada' e)uitas dan laba atas investasi. Selain itu$ )euntun!an masa de'an a)an menin!)at )arena mere)a tida) a)an cc) den!an biaya investasi.
)SAK No+ ,"2 Pada ta,un 16$ F%S* menem'at)an isu a)untansi untu) )mbinasi bisnis dan t'i) yan! ter)ait !d+ill a!enda dalam menan!!a'i
)e'ri,atinan disuara)an
le,
)nstituen
tentan!
'erlunya 'enin!)atan standar untu) mem'er,itun!)an )mbinasi bisnis. Pada bulan Se'tember 1$ F%S* menerbit)an sebua, rancan!an 'a'aran ber0udul ?mbinasi *isnis dan %set
"" | P a ! e
)e'emili)an di,ilan!)an mendu)un! metde 'embelian untu) )mbinasi bisnis dan !d+ill ,arus diamrtisasi selama tida) lebi, dari 2: ta,un$ berbeda den!an 'eride amrtisasi sebelumnya di'erlu)an ,in!!a : ta,un. Dua 'r'sal menari) minat yan! besar dan bebera'a 'sisi v)al$ yan! men!a)ibat)an seran!)aian 'ertemuan antara F%S* dan )nstituen serta )esa)sian sebelum )mite dari %S DPR dan Senat. 'sisi didasar)an 'ada an!!a'an ba,+a re)aman dalam 0umla, besar !d+ill dan )emudian !d+ill selama 'eride 2:7 ta,un
a)an
men!,asil)an
men!uras
besar
'ada
laba
yan!
dila'r)an. Selan0utnya$ De+an men!eluar)an dra"t revisi 'a'aran$ ?mbinasi *isnis dan %set
bulan
Guni
2::1$
F%S*
men!eluar)an
PS%
N.
11$
?mbinasi *isnis? 36 -li,at F%S* %S= >:5$ dan PS% N. 12$ ?d+ill
dan
%)tiva
*er+u0ud
8ainnya?.
Pernyataan7
'ernyataan ini men!uba, a)untansi untu) )mbinasi bisnis dan !d+ill.
PS%
11
se)aran!
mensyarat)an
ba,+a
metde
'embelian di!una)an untu) semua )mbinasi. *isnis PS% N. 12 'eruba,an
'erla)uan
amrtisasi tida)
a)untansi
melebi,i
untu)
: ta,un
!d+ill
untu)
dari
'eride
'ende)atan yan!
membutu,)an$ minimal$ ta,unan 'en!u0ian 'enurunan nilai.
"# | P a ! e
1. *andin!)an nilai +a0ar dari
unit 'ela'ran untu)
nilai
tercatatnya. Nilai +a0ar event melebi,i nilai tercatat$ tida) ada 'en!u0ian lebi, lan0ut di'erlu)an. Namun$ 0i)a nilai tercatat unit 'ela'ran melebi,i nilai +a0arnya$ lan!)a, 2 di'erlu)an. 2. @itun! nilai +a0ar tersirat !d+ill den!an men!u)ur nilai +a0ar dari a)tiva bersi, selain !d+ill dan men!uran!)an 0umla, ini dari nilai +a0ar dari unit 'ela'ran. Dalam menentu)an nilai +a0ar$ F%S* mencatat ba,+a nilai +a0ar unit 'ela'ran adala, 0umla, di mana seluru, unit bisa dibeli atau di0ual dalam transa)si saat ini. %)ibatnya$ ,ar!a 'asar di 'asar a)ti" di!ambar)an seba!ai bu)ti terbai) dari nilai +a0ar. F%S* lebi, lan0ut menun0u))an ba,+a 0i)a ,ar!a 'asar tida) tersedia$ nilai +a0ar ,arus didasar)an 'ada in"rmasi terbai) yan! tersedia$ se'erti saat 'en!u)uran nilai yan! di!aris)an dalam SF%= N. (. Prsedur ini se)aran! berada di ba+a, bimbin!an disedia)an di F%S* %S= >2: untu) men!u)ur nilai +a0ar. Dalam menentu)an a'a)a, untu) mere)am ru!i 'enurunan nilai$ F%S* menyata)an ba,+a indi)asi tertentu menyaran)an )eti)a sebua, 'enurunan nilai$ termasu) )iner0a yan! )uran! si!ni9)an dibandin!)an den!an se0ara, atau 'rye)si ,asil 'erasi masa de'an$ 'eruba,an si!ni9)an dalam cara 'en!!unaan 'erusa,aan aset yan! mendasari$ dan industri yan! meru!i)an yan! si!ni9)an atau
tren
e)nmi
'asar.
'enurunan
nilai
!d+ill
men!,arus)an 'erusa,aan untu) menilai a'a)a, arus )as unit 'ela'ran
mere)a
di,ara')an
untu)
men!,asil)an
da'at
mendu)un! nilai7nilai ditu!as)an untu) unit7unit. Gi)a nilai tercatat aset
berte)ad
untu)
da'at
di'uli,)an$
'erusa,aan
,arus
men!estimasi nilai +a0ar aset dari unit 'ela'ran dan mere)am
"$ | P a ! e
biaya 'enurunan untu) )elebi,an nilai tercatat dan nilai +a0ar. Estimasi nilai +a0ar men!,arus)an mana0emen untu) membuat se0umla, asumsi danatau 'rye)si$ se'erti 'enda'atan masa de'an$ laba masa de'an$ dan )emun!)inan ,asil dalam situasi )ntin!ensi. Sebua, 'erusa,aan da'at men!identi9)asi unit 'ela'ran dalam banya) cara. emun!)inan menca)u' 'erasi )ate!risasi le, 'rdu)$ unit 'erasi$ +ilaya, !e!ra9s$ badan ,u)um$ dan 'elan!!an yan! si!ni9)an. bimbin!an sebelum tela, disedia)an dalam PS% N. 131$ ?Pela'ran Se!men?$ yan! dide9nisi)an se!men
melalui
?'ende)atan
mana0emen?
untu)
se!men
re'rtin!.: Dalam 'ende)atan ini$ la'ran mana0emen in"rmasi se!men berdasar)an cara se!men yan! diselen!!ara)an dalam 'erusa,aan untu) 'en!ambilan )e'utusan )e'erluan internal dan menilai )iner0a. Gi)a$ misalnya$ mana0emen membuat )e'utusan dan menilai )iner0a lini 'rdu) tertentu$ ma)a ,arus mela'r)an in"rmasi se!men berdasar)an !aris 'rdu). Secara ),usus$ PS% N. 131 dide9nisi)an se!men 'erasi seba!ai )m'nen suatu 'erusa,aan 1. *a,+a terlibat dalam a)tivitas bisnis yan! mem'erle, 'enda'atan dan menimbul)an beban 2. 4'erasi sia'a ,asil secara re!uler le, 'en!ambil )e'utusan 'erasinal r!anisasi$ yan! membuat )e'utusan tentan! al)asi sumber daya dan menilai )iner0a 3. Antu) in"rmasi )euan!an yan! tersedia arena banya) 'erusa,aan memili)i 'erasi yan! berbeda dan ber'erasi di bebera'a +ilaya, !e!ra9s$ 'en!!una la'ran )euan!an serin! memerlu)an in"rmasi s'esi9) men!enai unit 'erasi atau se!men !e!ra9s untu) membantu mere)a lebi,
"& | P a ! e
meni menila laii )ine )iner0 r0a a )euan euan!a !an n atau atau 'rs 'rs'e 'e) ) arus arus )as )as masa masa de'a de'an. n. Den!an memberi)an in"rmasi s'esi9) tentan! berba!ai se!men$ 'erusa,aan da'at membantu 'en!!una membuat 'enilaian yan! lebi lebi, ,
bai) bai)7i 7in" n"rrmasi masi
tent tentan an! !
'eru 'erusa sa,a ,aan an
seca secara ra
)esel eselur uru, u,an an..
ar arena ena PS% PS% N. N. 1 12 2 di'e di'erl rlu) u)an an anal analis isis is !d !d+i +ill ll yan! yan! a)an a)an dil dila)u) a)u)an an
di
tin! tin!) )at
uni unit
'el 'ela'r a'ran an$$
stan standa darr
memberi beri) )an
'erusa,aan 'erusa,aan 'ili,an 'ili,an untu) mena+ar) mena+ar)an an in"rmasi7 in"rmasi7yan! yan! )euan!an )euan!an lebi, lebi, trans' trans'ara aran n adala,$ adala,$ seber sebera'a a'a bai) bai) 'erusa 'erusa,aan ,aan dan a)uis a)uisisi isi yan! tela, mela)u)an$ serta yan! dari unit 'ela'ran individu tela, mam'u mam'u meme memenu, nu,ii ,ara'an ,ara'an mere mere)a )a sendir sendiri. i. Selain Selain itu$ itu$ PS% PS% N. N. 12 di'erlu)an 'erusa,aan untu) memberi)an memberi)an
"- | P a ! e
in"rmasi s'esi9) tentan! "a)ta dan )eadaan yan! menyebab)an 'enu 'enuru runa nan n dir dire)am e)am.. *imb *imbin in!a !an n dise disedi dia) a)an an di F%S %S* * %S %S= = 35 35: : mem'erta,an)an mem'erta,an)an 9tur ini.
)ers%aratan )en5n5ka0an )SAK No+ ,"2 Persyar ersyaratan atan 'en!un 'en!un!)a !)a'an 'an PS% PS% N. N. 12 adala, adala, seba!a seba!aii beri)ut/ 1. Guml Gumla, a, tta ttall a!re! a!re!at ati" i" !d !d+i +ill ll adal adala, a, untu untu) ) diun diun!) !)a' a')a )an n seba!ai item baris ter'isa, di neraca. 2. Setia' Setia' )eru!ian )eru!ian 'enurunan 'enurunan nilai nilai sementara sementara ,arus ,arus dila'r)an dila'r)an seba!ai 'eruba,an dalam 'rinsi' a)untansi. a )untansi. 3. Setia' Setia' )eru!ia )eru!ian n 'enuru 'enurunan nan nilai nilai ta,una ta,unan n untu) untu) diun!) diun!)a') a')an an seba!ai item baris ter'isa, 'ada la'ran laba ru!i. . eter eteran an!a !an n tent tentan an! ! !an! !an!!u !uan an aset aset dan dan "a)t "a)ta7 a7"a "a)t )ta a dan dan )eadaan yan! menyebab)an 'enurunan nilai tersebut ,arus diun!)a')an. 5. Gumla, Gumla, )eru!i )eru!ian an 'enuru 'enurunan nan nilai dan des)ri des)ri'si 'si metde metde yan! di!una)an untu) menentu)an nilai +a0ar dari unit 'ela'ran ,arus diun!)a')an.
Bia%a )enelitian dan )en5e:6an5an Perusa,aan7'erusa,aan besar terus7menerus berusa,a untu) menin!)at menin!)at)an )an lini 'rdu) 'rdu) mere)a$ mere)a$ men!emban men!emban!)an !)an 'rdu) 'rdu) baru$ menin! menin!)at )at)a )an n metd metde e 'rdu 'rdu)si )si$$ dan men!em men!emban ban!) !)an an "asili "asilitas tas manu" anu"a) a)ttur
dit ditin!) in!)at at) )an. an.
%)unta untan nsi
untu untu) )
biay biaya a
)e!iat !iatan an
de'artemen 'enelitian adala, 'rses yan! rumit$ )arena bebera'a biaya mun!)in tida) 'erna, men!,asil)an man"aat di masa de'an. Antu) biaya yan! a)an memberi)an man"aat di masa de'an$ aset ada$ teta'i )arena )etida)'astian se'utar 'enentuan se)aran! yan!
". | P a ! e
biaya a)an men!,asil)an man"aat masa de'an dan selama 'eride a'a man"aat yan! di masa de'an a)an ter+u0ud$ banya) a)untan meli meli,a ,att )las )lasi9 i9)a )asi si ters terseb ebut ut terl terlal alu u
sub0 su b0e) e)ti ti""
dan dan
tida tida) )
da'a da'att
diandal)an . Di masa lalu$ banya) 'erusa,aan men!a)ui 'entin!nya men!emban! men!emban!)an )an 'rsedur 'rsedur a)untansi a)untansi untu) memun!)in) memun!)in)an an biaya ters terseb ebut ut
,aru ,arus s
di)a di)a'i 'ita tali lisa sasi si
dan dan
diam diamr rti tisa sasi si
seca secara ra
+a0a +a0arr.
#isaln #isalnya$ ya$ satu satu studi studi menun0 menun0u)) u))an an ba,+a ba,+a biaya biaya terseb tersebut ut da'at da'at di)lasi9)asi)an seba!ai beri)ut/ 1. Penel enelit itia ian n Dasa Dasarr. E)s' E)s'er erim imen en yan! yan! tida tida) ) memi memili li)i )i tu0u tu0uan an )mersial )mersial s'esi9) 2. Pen!emban! an!an 'rdu)
baru aru.
u'aya aya
'ercba baan
untu)
men!emban!)an 'rdu) baru 3. Penin!) enin!)ata atan n Prdu) Prdu).. #encb #encba a untu) untu) menin! menin!)at )at)an )an )uali )ualitas tas atau )iner0a dari lini 'rdu) saat ini . *iaya danatau danatau 'enin!)atan 'enin!)atan )a'asitas )a'asitas.. Pen!emban!a Pen!emban!an n 'rses baru baru dan dan diti ditin! n!)a )at) t)an an$$ manu manu"a) "a)tu turr 'era 'erala lata tan$ n$ dll$ dll$ untu untu) ) men!uran!i biaya 'erasinal atau mem'erluas )a'asitas 5. eselamatan eselamatan$$ )ese,atan$ )ese,atan$ dan )enyama )enyamanan. nan. Perbai) Perbai)an an )ndisi untu) tu0uan yan! ber)aitan den!an )ese0a,teraan )arya+an$ ,ubun!an masyara)at$ dan seba!ainya be)er0a. S)em S)ema a )lasi )lasi9) 9)as asii ini ini a)an a)an memb membua uatt lebi lebi, , muda muda, , untu untu) ) men!identi9)asi biaya yan! ,arus ditan!!u,)an dan ran!7ran! yan! ,arus dibeban)an. Para 'enulis studi ini menun0u))an ba,+a )ate!ri
1$
2$
dan
3
umumnya
,arus
ditan!!u,)an
dan
diamrtisasi$ sedan!)an dan 5 ,arus dibeban)an )arena )esulitan dalam menentu)an masa mendatan! di,ara')an untu) menerima man"aat. %P* 4'inin N. 1( di'erlu)an membeban)an lan!sun! aset ta) ber+u0ud yan! tida) secara ),usus diidenti9)asi$ )arena biaya
#/ | P a ! e
ini tida) secara s'esi9) men!,asil)an 'enda'atan dan memili)i 'tensi layanan masa de'an mera!u)an. etentuan ini diad'si untu) mence!a, mani'ulasi biaya 'enelitian dan 'en!emban!an. -*anya) 'erusa,aan yan! meman"aat)an biaya 'enelitian dan 'en!emban!an di ta,un renda,7laba dan menulis mere)a J dalam lum' sum di ta,un laba tin!!i. emudian F%S* restudied isu 'enelitian dan 'en!emban!an -R K D biaya dan menerbit)an PS% N. 2. Rilis ini men!,arus)an semua biaya R K D yan! a)an di)ena)an 'ada saat ter0adinya.
International A;;ontin5 Standard <,e
Internatinal
%ccuntin!
Standards
*ard
-I%S*
tela,
men!eluar)an 'ernyataan 'ada isu7isu beri)ut/ 1. %)untansi untu) investasi 'ada 'erusa,aan assiasi dalam I%S
revisi
N.
2>$
?%)untansi
untu)
Investasi
dalam
Perusa,aan %ssiasi.? 2. %)untansi aset )euan!an dalam I%S N 32$ ?Instrumen euan!an/ Penya0ian.? 3. %)untansi ber+u0ud dalam I%S N. 3>$ ?%set
#, | P a ! e
I%S Nmr 2> berla)u untu) semua investasi di mana investr memili)i
'en!aru,
si!ni9)an$
namun
tida)
mem'unyai
'en!endalian atau 'en!endalian bersama )ecuali untu) investasi yan! diselen!!ara)an le, r!anisasi mdal ventura$ re)sa dana$ unit trust$ dan entitas se0enis yan! ditun0u) sesuai I%S Nmr 3 men0adi 'ada nilai +a0ar den!an 'eruba,an nilai +a0ar dia)ui dalam la'ran laba ru!i. Dalam revisi I%S Nmr 2> tersebut$ I%S* tida) men!uba, a)untansi dasar untu) re)an dalam men!!una)an metde e)uitas. ditu0u)an untu) a)untansi investasi di mana investr tida) memili)i sa,am mayritas teta'i memili)i
)emam'uan
investee.
Persyaratan
untu)
secara
'ela'ran
si!ni9)an yan!
mem'en!aru,i
ter)andun!
dalam
'ernyataan ini cu)u' miri' den!an %S %%P diba,as dalam %P* 4'inin N. 1>. Peruba,an besar dalam revisi I%S N. 2> adala, seba!ai beri)ut/ 1. Ia menamba,)an 'anduan tamba,an dan 'en!un!)a'an )a'an saat yan! te'at untu) men!atasi an!!a'an ba,+a investr memili)i 'en!aru, si!ni9)an 0i)a meme!an! 2: 'ersen atau lebi, dari ,a) suara. Sebua, cnt, a)an )eti)a investee dalam rer!anisasi ,u)um atau )eban!)rutan atau ber'erasi di ba+a, 'embatasan 0an!)a 'an0an! yan! 'ara, 'ada )emam'uannya untu) mentrans"er dana )e investr. 2. Antu) itu di'erlu)an investr dan metde e)uitas assiasi men!!una)an )ebi0a)an a)untansi yan! sama untu) 'eristi+a dan transa)si se0enis dalam )ndisi yan! sama. 3. Antu) itu di'erlu)an 'en!un!)a'an tamba,an$ termasu) nilai +a0ar
#2 | P a ! e
investasi
'ada
'erusa,aan
assiasi
yan!
ada
diterbit)an )uti'an ,ar!a$ dirin!)as in"rmasi )euan!an dari 'erusa,aan an!!a'an 'erbedaan
assiasi$ 2:
alasan
'ersen
tan!!al
dari
untu)
)eberan!)atan
'en!aru,
'ela'ran
di$
yan!
dari
si!ni9)an$
'embatasan
'ada
)emam'uan assiasi untu) mentrans"er dana$ )eru!ian belum dia)ui
'erusa,aan
assiasi$
dan
)e+a0iban
)ntin0ensi
investr se,ubun!an den!an assiasi. Gudul I%S N. 32 a+alnya ?Instrumen euan!an Penya0ian dan Pen!un!)a'an?$ teta'i )etentuan )eterbu)aan in"rmasi di!anti)an le, IFRS N ( ta,un 2::(. I%S N. 32 tu0uan utama adala, untu) memberi)an bimbin!an tamba,an 'ada ,al7,al tertentu se'erti 'en!u)uran )m'nen la'ran )euan!an 'ada 'en!a)uan a+al dan )lasi9)asi turunan berdasar)an sa,am entitas sendiriC itu 0u!a bertu0uan
untu)
menem'at)an
semua
'en!un!)a'an
yan!
ber,ubun!an den!an instrumen )euan!an dalam satu standar. Pende)atan mendasar untu) 'enya0ian dan 'en!un!)a'an la'ran )euan!an tida) beruba, dalam revisi tersebut. *erdasar)an I%S N. 32$ aset )euan!an dide9nisi)an seba!ai )as$ ,a) untu) menerima uan! tunai atau aset )euan!an lainnya dari 'erusa,aan lain$ atau ,a) )ntra)tual untu) bertu)ar aset )euan!an den!an 'erusa,aan lain
di
ba+a,
)ndisi
yan!
men!untun!)an
'tensial
atau
instrumen e)uitas 'erusa,aan lainnya. I%S N. 3>$ ?%set
tida)
secara ),usus diba,as
dalam
Standar
%)untansi Internasinal lainnya. Secara ),usus berla)u untu) 'en!eluaran untu) i)lan$ 'elati,an$ start7u'$ dan 'enelitian dan 'en!emban!an -R K D )e!iatan. Secara ),usus$ I%S N. 3> menun0u))an ba,+a
#! | P a ! e
aset tida)
ber+u0ud ,arus
dia)ui 'ada
a+alnya$ den!an biaya$ dalam la'ran )euan!an 0i)a memenu,i ti!a )ndisi/ 1. %set memenu,i de9nisi aset tida) ber+u0ud. ,ususnya$ ,arus ada aset yan! da'at diidenti9)asi yan! di)endali)an dan 0elas dibeda)an dari !d+ill suatu 'erusa,aan. 2. *esar )emun!)inan ba,+a man"aat e)nmi masa de'an yan! da'at diatribusi)an )e aset tersebut a)an men!alir )e 'erusa,aan. 3. *iaya aset da'at diu)ur secara andal. Persyaratan ini berla)u a'a)a, aset tida) ber+u0ud di'erle, secara e)sternal atau internal. Gi)a item tida) ber+u0ud tida) memenu,i )edua de9nisi dan )riteria 'en!a)uan
aset tida)
ber+u0ud$ itu dibeban)an 'ada saat ter0adinya. Semua 'en!eluaran 'ada 'enelitian yan! a)an se!era dia)ui seba!ai beban$ dan ber+u0ud yan! di,asil)an secara internal se'erti !d+ill tida) da'at dia)ui seba!ai aset. Setela, 'en!a)uan a+al dalam la'ran )euan!an$ I%S N. 3> menun0u))an ba,+a aset tida) ber+u0ud ,arus diu)ur di ba+a, sala, satu dari dua 'era+atan beri)ut/ 1. Pat)an 'en!batan. biaya ,istris di)uran!i amrtisasi dan 'enurunan nilai 2. Dii&in)an 'en!batan
alternati".
Revaluasi
0umla,
-berdasar)an nilai +a0ar di)uran!i amrtisasi dan 'enurunan beri)utnya )eru!ian. Perbedaan utama dari 'en!batan untu) revaluasi aset$ dan 'eralatan ba+a, I%S N. 16 adala, ba,+a revaluasi untu) aset tida) ber+u0ud dii&in)an ,anya 0i)a nilai +a0ar da'at ditentu)an den!an men!acu 'ada 'asar a)ti". 'asar a)ti" di,ara')an men0adi lan!)a untu) aset tida) ber+u0ud.
#" | P a ! e
Pernyataan itu membutu,)an aset tida) ber+u0ud ,arus diamrtisasi selama estimasi terbai) masa 'a)ainya$ dan itu termasu) an!!a'an ba,+a masa man"aat aset tida) ber+u0ud tida) a)an melebi,i 2: ta,un se0a) tan!!al aset tersebut tersedia untu) di!una)an. Dalam )asus yan! 0aran! ter0adi$ di mana bu)ti 'ersuasi" menun0u))an ba,+a masa man"aat aset tida) ber+u0ud a)an melebi,i 2: ta,un$ 'erusa,aan ,arus amrtisasi aset tida) ber+u0ud selama
estimasi terbai)
dari masa
'a)ainya
serta
mela)u)an lan!)a,7lan!)a, ini/ 1. A0i aset tida) ber+u0ud 'enurunan setida)nya setia' ta,un sesuai den!an I%S N. 36$ ?Penurunan Nilai %set.? 2. #en!un!)a')an alasan men!a'a an!!a'an ba,+a masa man"aat aset tida) ber+u0ud tida) a)an melebi,i 2: ta,un ini dibanta, dan 0u!a "a)tr yan! memain)an 'eran 'entin! dalam menentu)an masa man"aat aset tersebut. Se,ubun!an den!an !d+ill$ IFRS N. 3 membutu,)an !d+ill untu) dia)ui le, 'erusa,aan 'en!a)uisisi seba!ai aset dari tan!!al a)uisisi dan untu) a+alnya diu)ur seba!ai selisi, dari biaya )mbinasi bisnis melalui sa,am 'erusa,aan 'en!a)uisisi atas nilai +a0ar bersi, aset dia)uisisi diidenti9)asi$ )e+a0iban$ dan )e+a0iban )ntin0ensi. SFRS N 3 melaran! amrtisasi !d+ill. Sebali)nya$ !d+ill ,arus diu0i untu) 'enurunan nilai setida)nya setia' ta,un sesuai den!an I%S N. 36$ ?Penurunan Nilai %set.? Gi)a minat 'en!a)uisisi atas nilai +a0ar aset bersi, yan! teridenti9)asi yan! dia)uisisi melebi,i biaya )mbinasi bisnis$ ba,+a )elebi,an -disebut !d+ill ne!ati" ,arus dia)ui dalam la'ran laba ru!i seba!ai )euntun!an a. Sebelum menyim'ul)an ba,+a
!d+ill
## | P a ! e
ne!ati"
tela,
muncul$
namun$
SFRS
N
3
mensyarat)an ba,+a 'erusa,aan 'en!a)uisisi menilai )embali identi9)asi dan 'en!u)uran aset yan! dia)uisisi diidenti9)asi$ )e+a0iban$
dan
)e+a0iban
)ntin0ensi
dan
'en!u)uran
biaya
)mbinasi. I%S* menun0u))an ba,+a tu0uan utama dalam 'enerbitan )embali I%S Nmr 3 adala, untu) memberi)an bimbin!an tamba,an 'ada ,al7,al tertentu se'erti )eti)a aset )euan!an dan )e+a0iban )euan!an dinilai 'ada nilai +a0ar$ ba!aimana menilai 'enurunan nilai$ ba!aimana menentu)an nilai +a0ar$ dan bebera'a as'e) lindun! accuntin!. I%S Nmr 3 menun0u))an ba,+a entitas
,arus
men!a)ui
aset
)euan!an
atau
la'ran
'sisi
)euan!an 0i)a$ dan ,anya 0i)a$ entitas men0adi 'i,a) dalam )etentuan )ntra)tual instrumen. Semua aset )euan!an yan! dia)ui 'ada neraca. #ere)a a+alnya diu)ur 'ada biaya$ yan! meru'a)an nilai +a0ar dari a'a 'un yan! dibayar)an atau diterima untu) mem'erle, aset )euan!an. Entitas mencatat 'embelian nrmal aset )euan!an di )edua tan!!al 'erda!an!an atau tan!!al 'enyelesaian$ dan 'eruba,an nilai tertentu antara tan!!al 'erda!an!an dan 'enyelesaian dia)ui 0i)a a)untansi tan!!al 'enyelesaian di!una)an. biaya transa)si untu) dimasu))an
dalam
'en!u)uran
a+al
dari
semua
instrumen
)euan!an. Selan0utnya$ seba!ian besar aset dan )e+a0iban )euan!an yan! diu)ur 'ada nilai +a0ar$ )ecuali untu) beri)ut$ yan! ,arus dila)u)an 'ada biaya 'erle,an diamrtisasi/ 1. Pin0aman dan 'iutan! berasal le, 'erusa,aan dan tida) untu) di'erda!an!)an
#$ | P a ! e
2. 8ain investasi 0atu, tem' teta'$ se'erti surat utan! dan sa,am
're"eren
ditu)ar)an
+a0ib$
ba,+a
'erusa,aan
berma)sud$ dan mam'u$ mena,an ,in!!a 0atu, tem' 3. %set )euan!an yan! adil nilai tida) da'at diu)ur secara ,andal -umumnya terbatas 'ada bebera'a e"e) e)uitas tan'a ,ar!a 'asar di)uti' dan )e de'an dan 'ili,an 'ada e"e) e)uitas yan! tida) memili)i )utasi Nilai +a0ar adala, 0umla, yan! aset da'at di'ertu)ar)an$ atau suatu
)e+a0iban
diselesai)an$
antara
ber'en!eta,uan$
'i,a)
bersedia dalam transa)si )etentuan 'asar yan! +a0ar7'an0an!. Selain itu$ entitas di'erlu)an untu) menilai$ 'ada setia' tan!!al
neraca$
a'a)a,
terda'at
bu)ti
yan!
bye)ti"
dari
'enurunan nilai aset. eru!ian 'enurunan nilai diu)ur seba!ai selisi, antara nilai tercatat aset den!an nilai )ini dari estimasi arus )as didis)nt)an men!!una)an tin!)at su)u bun!a e"e)ti" a+al dari aset )euan!an tersebut. Gi)a$ 'ada 'eride beri)utnya$ 0umla, )eru!ian 'enurunan nilai yan! ter)ait den!an aset )euan!an yan! dicatat 'ada biaya 'erle,an diamrtisasi atau instrumen utan! dila)u)an seba!ai tersedia untu) di0ual menurun )arena 'eristi+a yan! ter0adi setela, 'enurunan nilai tersebut a+alnya dia)ui$ ma)a )eru!ian 'enurunan nilai yan! sebelumnya dia)ui adala, terbali)C Namun$ !an!!uan yan! ber)aitan den!an investasi 'ada instrumen e)uitas yan! tersedia untu) di0ual tida) terbali). Gi)a entitas tela, tida) di'erta,an)an atau secara substansial mentrans"er seluru, risi) dan man"aat dari aset )euan!an$ ma)a entitas ,arus menilai a'a)a, tela, mele'as)an )ntrl dari aset )euan!an atau tida). Gi)a entitas tida) men!ntrl aset )euan!an$
#& | P a ! e
ma)a 'en!,entian 'en!a)uan sesuaiC Namun$ 0i)a entitas teta' memili)i 'en!endalian atas aset$ ma)a entitas terus men!a)ui aset untu) se0au, mana ia memili)i )eterlibatan ber)elan0utan den!an aset )euan!an tersebut. Gi)a aset ,arus
di,enti)an 'en!a)uannya$ entitas yan!
'ertama ,arus menentu)an a'a)a, aset dalam 'ertimban!an untu) 'en!,entian 'en!a)uan adala, 1. %set secara )eseluru,an 2. %rus )as Secara ),usus diidenti9)asi dari asset 3. Sebua, sa,am se'enu,nya 'r'rsinal dari arus )as dari asset . Sebua, sa,am se'enu,nya 'r'rsinal dari )as ),usus diidenti9)asi men!alir dari aset )euan!an Pada ta,un 2::> I%S* menerbit)an IFRS revisi N 3. Diantara 'eruba,an adala, 'ili,an untu) men!i&in)an suatu entitas untu) men!a)ui 1:: 'ersen dari !d+ill dari entitas yan! dia)uisisi$ bu)an ,anya seba!ian entitas mem'erle, ini dari !d+ill$ den!an 0umla,
'enin!)atan
!d+ill
0u!a
menin!)at)an
minat
nncntrllin! -,a) minritas atas aset bersi, dari entitas yan! dia)uisisi. Ini disebut metde !d+ill 'enu,. bun!a nncntrllin! ,arus dila'r)an seba!ai ba!ian dari e)uitas )nslidasi. 4'si !d+ill 'enu, da'at di'ili, secara transa)si 'er transa)si.
'en!!una
untu)
men!evaluasi
si!ni9)ansi
instrumen )euan!an untu) 'sisi )euan!an suatu entitas dan )iner0a. Secara ),usus$ IFRS N. ( membutu,)an 'en!un!)a'an beri)ut/ 1. Si!ni9)ansi instrumen )euan!an entitas entitas
#- | P a ! e
2. Si"at
dan
besarnya
risi)
yan!
timbul
dari
instrumen
)euan!an yan! mana entitas tere)s's dan ba!aimana risi) tersebut tela, di)ella *eri)ut neraca dan la'ran laba ru!i 'en!un!)a'an +a0ib memberi)an in"rmasi tentan! 'entin!nya aset entitas/ • • • •
%set )euan!an yan! diu)ur 'ada nilai +a0ar Dimili)i ,in!!a 0atu, tem' Pin0aman dan 'iutan!
didasar)an 'ada in"rmasi yan! diberi)an secara internal )e'ada )arya+an )unci seba!aimana dide9nisi)an dalam I%S N. 2$ ?Pi,a) *erelasi.? Pen!un!)a'an ini termasu)/ • •
• •
E)s'sur risi) untu) setia' 0enis instrumen )euan!an #ana0emen sasaran$ )ebi0a)an$ dan 'rses untu) men!ella risi) tersebut Peruba,an dari 'eride sebelumnya Rin!)asan data )uantitati" tentan! 'a'aran risi) masin!7 masin! 'ada tan!!al 'ela'ran IFRS N. ( 0u!a berusa,a untu) memberi)an 'en!un!)a'an
berbasis risi) dari 'ers'e)ti" entitas dan membutu,)an suatu entitas untu) ber)muni)asi si"at dan tin!)at risi)$ si!ni9)ansi instrumen )euan!an$ dan ba!aimana men!ella risi) )euan!an )e'ada 'ara 'eman!)u )e'entin!an den!an men0elas)an tu0uan risi)$ )ebi0a)an$ dan 'rses. 'en!un!)a'an ini termasu)/ •
Gumla, ma)simum e)s'sur$ des)ri'si 0aminan$ in"rmasi tentan! )ualitas )redit aset )euan!an yan! tida) 0atu, tem' atau men!alami 'enurunan nilai$ dan in"rmasi tentan!
#. | P a ! e
)ualitas )redit aset )euan!an yan! masa tela, dine!siasi •
ulan! Pen!un!)a'an analitis tertentu untu) aset )euan!an yan!
•
0atu, tem' atau !an!!uan In"rmasi tentan! a!unan atau 'endu)un! )redit lainnya yan! di'erle, atau disebut Pada tan!!al 12 Nvember 2::$ I%S* menerbit)an IFRS N.
$ ?Instrumen euan!an$? seba!ai lan!)a, 'ertama dalam 'rye) untu) men!!anti)an I%S Nmr 3. Prye) ini dila)u)an seba!ai tan!!a'an atas )e'ri,atinan setan diun!)a')an le, misi Er'a -De+an Ani Er'a atas dam'a) dari I%S N. 3. IFRS
N.
mem'er)enal)an
'ersyaratan
baru
untu)
men!)lasi9)asi)an dan 'en!u)uran aset )euan!an yan! ,arus ditera')an 1 Ganuari 2:13$ den!an ad'si a+al di'erble,)an. I%S* berma)sud
untu)
mem'erluas
IFRS
N.
ta,un
2:1:
menamba,)an 'ersyaratan baru untu) men!)lasi9)asi)an dan 'en!u)uran )e+a0iban )euan!an$ 'en!,entian 'en!a)uan dari instrumen )euan!an$ 'enurunan nilai$ dan a)untansi lindun! nilai. Pada a),ir 2:1:$ IFRS N. a)an men0adi 'en!!anti yan! len!)a' untu) I%S Nmr 3. Persyaratan IFRS N. ber)aitan den!an aset )euan!an dirin!)as dalam 'ara!ra" beri)ut. Semua aset )euan!an 'ada a+alnya diu)ur 'ada nilai +a0ar ditamba,$ dalam ,al aset )euan!an tida) diu)ur 'ada nilai +a0ar melalui la'ran laba ru!i$ biaya transa)si. Selan0utnya$ IFRS N. memba!i semua aset )euan!an yan! saat ini di ba+a, ruan! lin!)u' PS% N. 3 men0adi dua )lasi9)asi/ 1. #ere)a diu)ur 'ada biaya 'erle,an diamrtisasi 2. #ere)a yan! diu)ur 'ada nilai +a0ar
$/ | P a ! e
lasi9)asi ini dibuat 'ada saat aset )euan!an 'ada a+alnya dia)ui7yan!$
)eti)a
entitas
men0adi
'i,a)
dalam
)etentuan
)ntra)tual instrumen. Sebua, instrumen utan! aset )euan!an yan! memenu,i dua )ndisi beri)ut ,arus diu)ur 'ada biaya 'erle,an diamrtisasi -bersi, setia' 'enurunan 'enurunan nilai/ 1. A0i #del bisnis.
mere)a
'ada
basis
yan!
berbeda.
Persyaratan
ini
men!,ilan!)an I%S Nmr 3 tersedia untu) di0ual dan dimili)i ,in!!a 0atu, tem'. Semua investasi e)uitas yan! 0atu, di ba+a, lin!)u' IFRS N. yan! a)an diu)ur 'ada nilai +a0ar 'ada neraca. 'eruba,an nilai +a0ar dia)ui seba!ai 'enda'atan$ )ecuali untu) investasi e)uitas
$, | P a ! e
yan! entitas tela, ter'ili, untu) mela'r)an 'eruba,an nilai +a0ar dalam 'enda'atan )m're,ensi" lain. Gi)a investasi e)uitas tida) untu) di'erda!an!)an$ suatu entitas da'at membuat 'emili,an tida)
da'at
dibatal)an
'ada
saat
'en!a)uan
a+al
untu)
men!u)urnya 'ada nilai +a0ar melalui 'enda'atan )m're,ensi" lain -FV<4=I den!an ,anya 'enda'atan dividen dia)ui dalam la'ran laba ru!i. Semua derivati"$ termasu) yan! ter)ait den!an investasi e)uitas yan! tida) memili)i )utasi$ yan! a)an diu)ur 'ada nilai +a0ar. 'eruba,an nilai +a0ar dia)ui seba!ai 'enda'atan )ecuali entitas tela, ter'ili, untu) men!bati derivati" seba!ai instrumen lindun! nilai sesuai den!an I%S N. 3$ dalam ,al 'ersyaratan I%S N. 3 ditera')an. nse' derivati" mele)at dari I%S N. 3 tida) termasu) dalam IFRS N. . %)ibatnya$ derivati" mele)at ba,+a di ba+a, I%S Nmr 3 a)an tela, ter'isa, menyumban! FV
'enilaian
sebelumnya
a)an
tida)
la!i
berla)u.
Gi)a
re)lasi9)asi sesuai$ ,al itu ,arus dila)u)an secara 'rs'e)ti" dari tan!!al re)lasi9)asi. Entitas tida) menyata)an )embali yan! tela, dia)ui )euntun!an$ )eru!ian$ atau )e'entin!an.
$2 | P a ! e
