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Temas 19 a 25 CTO Economia
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SOLUCIÓN propuesta para el EXAMEN DEL SEGUNDO EJERCICIO DEL CUERPO CUE RPO TÉCN TÉCNICO ICO DE HACIEN HACIENDA DA (Promoc (Pro moc ión in intern terna) a) -10 DE MAYO DE 2014Sign up to vote on this title
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SUPUESTO NÚMERO 1 Apart Ap artado ado 1 Información complementaria
Número de acciones emitidas = Capital social / V. Nominal = 100.000.000 / 1 100.000.000 de acciones emitidas.
Coste Medio Medio de las Acciones Acciones Propias = 20.000.000 / 5.000.000 = 4 euros/acción pro (5.000.000 de acciones propias).
Acciones en circulación = 100.000.000 – 5.000.000 = 95.000.000
Inversiones Financieras Financieras a largo plazo (Acciones de LA ACEITUNA): 60.000 eu
(10.000 acciones a 6 euros / acción). Clasificadas en la cartera de “mantenidas “mantenidas pa
negociar ” cuya valoración posterior será, por tanto, a Valor Razonable con imputac en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Operaciones realizadas durante el ejercicio 1. 1.
DEBE
01/02/20X3
10000000
HABER
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores a
(129 (129)) Resu Result ltad ado o del ejerci ejercici cio o
1000 1000
2.
Dividendo complementario: 0,20 euros / acción x 95.000.000 acciones en circulación
3.000.0 19.000.000 euros. Por tanto, el dividendo total a repartir será igual a 19.000.000 + Sign up to vote on this title (dividendo activo a cuenta) = 22.000.000 Useful Not useful
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Artículo 36.1 c) del Código de Comercio:
“ A los efectos de la distribución de beneficios, de la reducción obligatoria de capital social y d
la disolución obligatoria por pérdidas de acuerdo con lo dispuesto en la regulación legal de la sociedades anónimas y sociedades de responsabilidad limitada, s e c o n s i d e r a r á p a t r i m
n e t o e l i m p o r t e q u e s e c a l if i q u e c o m o t a l c o n f o r m e a l o s c r i t e r i o s p a r a c o n f e c c i o n
l a s cu e n t a s a n u a l e s , i n c r e m e n t a d o e n e l i m p o r t e d e l ca p i t a l s o c i a l s u s c r i t o n e x i g i d o , a s í c o m o e n e l i m p o r t e d e l n o m i n a l y d e l a s p r i m a s d e e m i s i ón o a s u n
d e l c a p i t a l s o ci a l s u s cr i t o q u e e s t ér e g i s t r a d o c o n t a b l e m e n t e c o m o p a s i v o . También
los citados efectos, los ajustes por cambios de valor originados en operaciones de cobertu
de flujos de efectivo pendientes de imputar a la cuenta de pérdidas y ganancias no s considerarán patrimonio neto.”
Comprobación del Patrimonio Neto en relación con la cifra de Capital Social: 100.000.000 400.000.000 15.000.000 15.000.000 30.000.000 (20.000.000)
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(60.000.000)
Unlock full access with a free trial.
5.000.000
485.000.000 (Patrimonio neto “contable” antes la distribución de resultados) Download With Freede Trial +-0
(Ajustes a efectos del artículo 36.1 c) del Código de Comercio)
485.000.000 (Patrimonio neto “mercantil” antes de la distribución de resultados) - 22.000.000 (Dividendo que quiere ser distribuido) 463.000.000 (Patrimonio neto “mercantil” después de la distribución de resultados)
La ci fra d el Patrimonio Neto (463.000.000 euros d espués de repartir 22.000.000 euros) e Sign up to vote on this title mayor que la cifra de Capital Social (100.000.000 euros).
b) El artículo 273.4 TRLSC:
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Temas 19 a 25 CTO Economia
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HABER
01/02/20X3
4500000
(113) Reservas voluntarias < 90000000 x 5%> a
c)
Tema 23.pdf
(11-) Reserva por fondo de
4500000
comercio
Artículo 273.3 TRLSC:
“Se prohíbe igualmente toda distribución de beneficios a menos que el importe de l a s r e s e r v disponibles
sea, como
m ín i m o ,
igual
al
imp ort e
de
los
gastos
de
investigación
d e s a r r o l l o q u e f i g u r e n e n e l a c t i v o d e l b a l a n c e . ”.
Reservas de libre disposición (Reservas Libres + Prima de emisión de acciones 22.000.000) ES MAYOR QUE el impor te de los gastos de desarroll o acti vados: (400.000.000 + 15.000.000 -4.500.000 – 22.000.000) > 2.000.000
DEBE
01/02/20X3
HABER
You're Reading a Preview 10500000 11500000
Unlock full access with a free trial. (113) Reservas voluntarias
(110) Prima de emisión de acciones
Download With Free Trial a
(557) Dividendo activo a cuenta
3000000
a
(526) Dividendo activo a pagar
1900000
3.
No procede realizar asiento contable en este momento. De acuerdo con el Principio cuand Devengo (Marco Conceptual –MC- del PGC) los hechos Signeconómicos up to vote onse thisregistrarán title ocurran. Useful Not useful 2.
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3.
DEBE
HABER
01/03/20X3
1000000
(572) Banco c/c a
(56-) Anticipos para la suscripción de acciones
100000
Al existir una asimetría temporal entre la prestación recibida (efectivo) y el momento en deberá ser cumplida la contraprestación (entrega de las acciones emitidas) debería tenerse cuenta el efecto financiero en el registro de la operación. No obstante, y dado que
vencimiento es inferior a 1 año y que dicho efecto financiero NO es relevante, podemos op por NO registrarlo.
A la sociedad LAACEITUNA le corresponden: 10.000 acciones de CAMPOREAL x 2 nuevas
antiguas = 4.000 acciones nuevas de CAMPOREAL. De acuerdo con las condiciones inicia de emisión, los 10.000.000 serán aplicados a:
La suscripción de las 10.000 acciones que le corresponden según sus derechos suscripción: 4.000 acciones x 6 =Reading 24.000 euros You're a Preview
La suscripción NO cubierta por el resto de accionistas: 9.976.000 / 6 = 1.662.6 Unlock full access with a free trial.
acciones.
Download With Free Trial 4 -
Número de acciones a emitir: 2 acciones nuevas x 5 antiguas en circulación 95.000.000 / 5 x 2 = 38.000.000.
-
Valor nominal: 1 euros / acción
-
Valor de emisión: 5 euros / acción
DEBE
190000000
01/04/20X3
(190) Acciones emitidas
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Por el 50% suscrito:
DEBE
HABER
01/04/20X3
(1034) Socios por desembolsos 95000000
no exigidos, capital pendiente de inscripción
a
(190) Acciones emitidas
95000
Por el 30% suscrito
DEBE
HABER
01/04/20X3
(1034) Socios por desembolsos 57000000
no exigidos, capital pendiente de inscripción
a
(190) Acciones emitidas
57000
You're Reading a Preview Por el 20% que finalmente NO es Unlock suscrito full access with a free trial.
DEBE
HABER
01/04/20X3
Download With Free Trial 38000000
(194) Capital emitido pendiente de inscripción a
(190) Acciones emitidas
38000
Por los gastos de emisión:
DEBE
01/04/20X3
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6000
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Not useful
(113) Reservas Voluntarias (572) Ba
c/
6000
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5.
a) Número de acciones liberadas que recibe de LAACEITUNA: 10.000 acciones / 10 x 4000 acciones.
b) Respecto a los gastos de transacción , y dado que las acciones de LAACEITUN
están clasificadas en la cartera de “mantenidas para negociar” se reconocer directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias (NRV 9ª2.3.1 PGC)
DEBE 200
HABER
01/05/20X3
(6-) gastos por naturaleza a
(572) Banco c/c
200
6.
DEBE
01/06/20X3
HABER
You're Reading a Preview 49000
(572) Banco c/c
Unlock full access with a free trial.
<7000 x 7> (250) Inversiones a largo plazo Download With Free Trial a
en instrumentos de patrimonio
30000
neto a
7.
(766) Beneficios en participaciones
Sign up to vote on this title a) valor contable antes de la valoración posterior de 31/12/20X3: 30.000 euros Useful Not useful b) valor razonable: 7000 acciones x 8 euros / acción= 56.000 euros
19000
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Apartado 2 Información 10.000 acciones de CAMPOREAL clasificadas en Activos Financieros Disponibles para Venta. Valores contables en el Balance de Situación a 31/12/20X2:
(250) o (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio: 10.000 x 5 = 50.000
(133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta: 10.000 (5 – 6) = -10.000
Cotización / coste de adquisición: 5 / 6 = reducción del 16,666%. Cuando la cotización de
acción cae más de un 40% respecto del precio de cotización de referencia (a falta de m
información suponemos que el referido precio es 6 es decir, la valoración inicial del activ
existe una presunción de deterioro de la participación (Resolución del ICAC de 18/09/201
Cuarta. 1.11). En este caso, por tanto, NO existirá deterioro y, en consecuencia, la pérdida d
valor est ará expresada en cuentas d e patrimon io neto (cuenta 133). 1
You're Reading a Preview
DEBE
20000
HABER
01/02/20X3
Unlock full access with a free trial.
(545) Dividendo a cobrar Download With Free Trial <10000 x 0,2> a
(76-) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio neto
20000
2.
DEBE
HABER
15/02/20X3
Sign up to vote on this title 20000
(572) Banco c/c a
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(545) Dividendo a cobrar
20000
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Temas 19 a 25 CTO Economia
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Al existir una asimetría temporal entre la prestación entregada (efectivo) y el momento en q
deberá ser recibida la contraprestación (adquisición de las acciones emitidas) debería tene en cuenta el efecto financiero en el registro de la operación. No obstante, y dado que
vencimiento es inferior a 1 año y que dicho efecto financiero puede considerarse como N relevante, podemos optar por NO registrarlo.
4. A la sociedad LAACEITUNA le corresponden: 10.000 acciones de CAMPOREAL x 2 nuevas antiguas = 4.000 acciones nuevas de CAMPOREAL. De acuerdo con las condiciones finales emisión, los 10.000.000 serán aplicados a:
La suscripción de las 10.000 acciones que le corresponden según sus derechos suscripción: 4.000 acciones x 5 euros= 20.000 euros
La suscripción NO cubierta por el resto de accionistas: 9.980.000 / 5 = 1.996.0 acciones.
DEBE
HABER
01/04/20X3
You're Reading a Preview (540) Inversiones financieras a
Unlock full access with a free trial.
10000000
corto plazo en instrumentos de patrimonio
Download With Free Trial
<(4000 + 1996000) x 5> a
(56-) Anticipos para la
100000
suscripción de acciones
5.
DEBE
01/05/20X3
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(113) Reservas libres a
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HABE
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(100) Capital social
6000
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HABE
31/12/20X3
(540) Inversiones financieras a 4020000
corto plazo en instrumentos de patrimonio a
(133) Ajustes por valoración en
40200
AFDV
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SUPUESTO NÚMERO 2
La adquisición del terreno, así como la construcción incorporada al mismo, “cuando su us
futuro no estén determinados en el momento de su incorporación al patrimonio s calificarán como inversión inmobiliaria”. Resolución del ICAC de 01/03/2013. Quinta. 1.2.
El cierre por medio de la valla forma parte del precio de adquisición del terreno si entendemo como parece lo razonable, que resulta necesario para su puesta en condiciones funcionamiento (Resolución del ICAC de 01/03/2013. Primera. 1.9). La fecha de puesta condiciones funcionamiento del terreno y de la construcción entendemos, de acuerdo con datos del enunciado, que es el día 01/07/20X4.
1.
DEBE
56000
4000
HABER
01/04/20X4
(220) Inversiones Inmobiliarias en Terrenos
You'reen Reading a Preview (220) Inversiones Inmobiliarias construcciones
Unlock full access with a free trial.
a
(523) Proveedores de inmovilizado
Download With Freeplazo Trial a corto
60000
2.
DEBE
10000
HABER
01/07/20X4
(220) Inversiones Inmobiliarias en Terrenos a
Sign up to vote on this title (523) Proveedores Useful de inmovilizado Not useful
a corto plazo
10000
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3.
De los datos del enunciado NO se desprende con claridad. Suponemos que la vida útil de construcción es de dos años interpretando que también es objeto de “sustitución”.
DEBE
31/12/20X4
HABER
(682) Amortización de las 3000
Inversiones Inmobiliarias <10000/2 x 6/12 + 4000/2 x 6/12> (282-) Amortización Acumulada de a
las Inversiones Inmobiliarias
2500
(Terreno) a
(282-) Amortización Acumulada de
1000
las Inversiones Inmobiliarias (Construcciones)
Deberemos verificar si existe deterioro de concurrir alguna causa objetiva para circunstancia. De concurrir tal circunstancia, procedería realizar el siguientetest de deterioro You're Reading a Preview
Valor Neto Contable = 70.000 – 3000 = 67.000 euros
Valor recuperable = 75.000 euros
Unlock full access with a free trial.
Por tanto, NO existe deterioro deDownload valor. With Free Trial 4.
El régimen contable de la Expropiación Forzosa está detalladamente regulado en la Resoluc del ICAC de 01/03/2013. Cuarta. 2.2:
El anticipo o depósito previo por rápida ocupación dará lugar al reconocimiento correspondiente pasivo.
Sign up to vote on this title La baja contable de los bienes expropiados deberá efectuarse en el momento en Useful Not useful se produzca su puesta a disposición mediante la firma del acta de consignación d precio y ocupación (en nuestro caso, el día 01/05/X5)
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DEBE
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01/05/20X5
HABE
(682) Amortización de las 2333,33
Inversiones Inmobiliarias <10000/2 x 4/12 + 4000/2 x 4/12> (282-) Amortización Acumulada de a
las Inversiones Inmobiliarias
1666,6
(Terreno) a
(282-) Amortización Acumulada de
666,67
las Inversiones Inmobiliarias (Construcciones)
DEBE 70000
01/05/20X5
(572) Banco c/c
HABE
You're Reading a Preview
(282-) Amortización Acumulada de
Unlock full access with a free trial.
1666,67
las Inversiones Inmobiliarias (Construcciones)
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(282-) Amortización Acumulada de 4166,67
las Inversiones Inmobiliarias (Terreno) a
a
a
(220) Inversiones Inmobiliarias en Terrenos
66000
(221) Inversiones Inmobiliarias en 4000 Sign up to vote on this title Construcciones Useful Not useful (771) Beneficios procedentes de la enajenación del Inmovilizado
5833,3
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Temas 19 a 25 CTO Economia
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5.
DEBE 3000
HABE
01/10/20X5
(572) Banco c/c a
(76-) Otros ingresos financieros
100
(771) Beneficios procedentes de la a
enajenación del Inmovilizado
2000
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SUPUESTO NÚMERO 3 Apartado 1 El 01/10/X4, y de acuerdo con el enunciado, se dan las circunstancias previstas en la NRV
del PGC para proceder a la reclasificación del inmovilizado Material como Activo No Corrien mantenido para la Venta.
Antes de proceder a la aplicación de la NRV 7ª del PGC y puesto que el activo va a “salir” de
NRV 2ª, debemos proceder a actualizar su valoración posterior de acuerdo con la
norma de salida (NRV 2ª) DEBE
HABE
01/10/20X4
(682) Amortización del Inmovilizado 90000
Material <120.000 x 9/12> (281-) Amortización Acumulada del a
inmovilizado Material
90000
You're Reading a Preview (Construcciones) Unlock full access with a free trial.
VNC (Construcciones): 4.000.000 – (2.400.000 + 90.000) = 1.510.000
Download With Freeen Trial Valor recuperable (el mayor de VR-CV y Valor uso) = 3.000.000
Por tanto, de acuerdo con la NRV 2ª NO procede dotar deterioro.
Procederemos, a contin uación, a su reclasifi cación como ANMV (NRV 7ª PGC):
Valoración inicial. El menor de entre: o o
Sign up to vote on this title Valor Razonable – Coste de Venta = 1.500.000 = 1.300.000 Useful– 200.000 Not useful VNC a 01/10/20X4 = 1.510.000
Valoración posterior: o
NO es objeto de amortización.
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01/10/20X4
1510000
(580) Inmovilizado
210000
(69-) Pérdidas por deterioro
2490000
Tema 23.pdf
HABE
(281)) Amortización Acumulada de IM (Construcciones) a a
(211) Construcciones (599) Deterioro de valor de ANCMV
4000
21000
VNC a 31/12/20X4 = 1.300.000 Valor Recuperable a 31/12/20X4 = 1.600.000 – 200.000 = 1.400.000
DEBE 100000
31/12/20X4
HABE
(599) Deterioro de valor de ANCMV a (79-) reversión del deterioro You're Reading a Preview
100
Unlock full access with a free trial.
DEBE 1440000 110000
01/05/20X5 Download With Free Trial
HABER
(572) Banco c/c (599) Deterioro de valor de ANCMV a
(580) Inmovilizado
1510
(771) Beneficios de la Sign up toprocedentes vote on this title a
enajenación del Inmovilizado Useful Not useful Material
40000
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Una obra audiovisual se calificará como inmovilizado intangible cuando se destine servir de forma duradera a la actividad de la empresa por ser objeto de cesión terceros sin transferir de manera sustancial los riesgos y beneficios asociados a misma.
Una obra audiovisual se calificará como existencias cuando se posea para se
vendida o consumid a en el curs o normal de la explotación, o esté en proceso d producción y esté previsto destinarla a cualquiera de dichas finalidades
La obra audiovisual encargada a otras empresas o instituciones se valorará por s precio de adquisición
De acuerdo con los datos que suministra del supuesto las series audiovisuales debe tener la c onsideración de EXITENCIAS. DEBE
3500000
3500000
3500000
3500000
(602) Compras de Obra audiovisual 1 (602) Compras de ObraYou're Reading a Preview audiovisual 2
Unlock full access with a free trial.
(602) Compras de Obra audiovisual 3
Download With Free Trial
(602) Compras de Obra audiovisual 4 a
DEBE
700000
HABER
a lo largo de 20X5
(40-) Proveedores
1400
HABER
31/12/20X5
(32-) Obra audiovisual 2 <3500000 x 20%>
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(612) Variación de existencias de
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3500000
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HABE
31/12/20X5
(32-) Obra audiovisual 4 <3500000 x 100%> a
DEBE
(612) Variación de existencias de
35000
otros aprovisionamientos
HABER
31/12/20X5
(693) Pérdidas por deterioro de 700000
otros aprovisionamientos <3500000 x 20%> a
(392-) Deterioro de valor obra
700000
audiovisual 4
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SUPUESTO NÚMERO 4 1. a) Calcular la cuota a pagar o a devolver del año 4
IMPUESTO DEVENGADO 20X4 Resultado contable antes de impuestos Diferencias Permanentes
Resultado Contable Ajustado Impuesto Bruto
AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO 20X4 4000
Resultado contable antes de impuestos
‐1500 2500 750
4000
Diferencias Permanentes
‐1500
Diferencias Temporales:
arrendamiento financiero
‐1000
Deducciones y bonificaciones
‐500
amortización
7000
Impuesto Neto
a Preview reversión deterioro de You're Reading 250
‐800
Unlock full access with a free trial.
créditos (*)
Base Imponible Previa
7700
Download With Free Trial
Bases Imponibles Negativas
‐
Base Imponible
7700
Cuota íntegra
2310
Deducciones y bonificaciones
‐500
Cuota Líquida Retenciones y pagos a title Sign up to vote on this cuenta Useful Not useful
A Ingresar
1810
200
1610
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b) Contabilizar el impuesto sobre Sociedades del año 4
DEBE 1810
HABER
31/12/20X4
(6300) Impuesto corriente a
a
DEBE
(473) H.P. retenciones y pagos a cuenta (4752) H.P. Acreedora por IS
200
1610
HABER
31/12/20X4
(4740) Activos por diferencia 2100
temporaria deducible <7000 x 30%>
You're Reading a Preview (479) Pasivos por diferencias a temporarias Unlock full access with a free trial.imponibles
300
<1000 x 30%>
Download With FreeActivos Trial por diferencia (4740) a
temporaria deducible
240
<800 x 30%> a
(6301) Impuesto diferido
1560
Comprobación de que la contabilidad llega al resultado correcto después de anotar lo Sign up to vote on this title asientos de Diario anteriores:
(6300): 1810
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Calcular la cuota a pagar o a devolver del año 5
IMPUESTO DEVENGADO 20X5 Resultado contable antes de impuestos Diferencias Permanentes
AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO 20X5 6000
6000
Impuesto Bruto
1800
Impuesto Neto ( Cuentas 6300 + 6301)
Resultado contable antes de impuestos
0
Resultado Contable Ajustado
Deducciones y bonificaciones
0
1800
600
Diferencias Permanentes
Diferencias Temporales:
amortización venta inmovilizado (*)
‐500
deterioro de valor de las acciones ajustes de valor a PN de AFDV (NO está contabilizado en PyG) Base Imponible Previa
170
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Bases Imponibles Unlock full access with a free trial. Negativas
Base Imponible Download With FreeCuota Trial íntegra
170
Deducciones y bonificaciones
Cuota Líquida Retenciones y pagos a cuenta
A Ingresar Sign up to vote on this title
Useful d) Contabilizar el impuesto sobre Sociedades del año 5
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31/12/20X5
(4740) Activos por diferencia 210
temporaria deducible <700 x 30%>
1290
(6301) Impuesto diferido a
(4740) Activos por diferencia
1500
temporaria deducible <5000 x 30%>
DEBE
900
HABER
31/12/20X5
(8301) Impuesto diferido <3000 x 30%>
You're Reading a Preview (479) Pasivos por diferencias
Unlock full access with a free trial. a
temporarias imponibles
900
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Comprobación de que la contabilidad llega al resultado correcto después de anotar lo asientos de Diario anteriores: (6300): 510 (6301): 1290 TOTAL GASTO DE PYG: 1800 Sign up to vote on this title
(8300): (8301): 900
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SUPUESTO NÚMERO 5 a) Tipo de interés nominal anual semestralizable: 2% Tipo semestral equivalente: j (2) = 2% / 2 = 1% Tipo efectivo anual equivalente: (1 + ie) = (1 + 0,01)
2
im = 2,01%
El préstamo fue concedido hace 4 años Construcción del cuadro de amortización en estos momentos: -
Durante los dos primeros años sólo se pagan intereses sin que, por tanto, hay
habido amortización del capital pendiente: o
Los intereses satisfechos cada semestre habrán sido: 120.000 x 1% = euros
-
El tercer año se devengan intereses pero NO se pagan. o
Tipo de interés nominal anual semestralizable: 1,5% + 0,25% = 1,75%
o
Tipo semestral equivalente: j (2) = 1,75% / 2 = 0,875%
o
Tipo efectivo anual equivalente: (1 + ie) = (1 + 0,00875) im = 1,7576%
o
You're Reading a Preview Intereses devengados semestralmente y NO satisfechos: 120.000 x 0,875%
2
1.050 euros o
-
Unlock full access with a free trial.
Importe pendiente de amortizar al final del tercer año. 120.000 x (1 Download With Free Trial 1,7576%) = 122.109,12
A partir del cuarto año se pagan anualidades constantes: o
Tipo de interés nominal anual semestralizable: 1,65% + 0,25% = 1,9%
o
Tipo semestral equivalente: j (2) = 1,9% / 2 = 0,95%
o
Recibido = Entregado
122109,12 = a A4/0,0095
a = 31.255,73 euros/mes
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Mensualidad
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Capital Amort izado
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b) o
Tipo de interés nominal anual semestralizable: 1,55% + 0,25% = 1,8%
o
Tipo semestral equivalente: j (2) = 1,9% / 2 = 0,9%
o
Recibido = Entregado
61631,82 = a A2/0,009
a = 31.232,55 euros/mes
Mensualidad
Ca Pend
Período
Interés
Capital Amort izado
inicio año 4
-
semestre 1 año 4
1160,04
31255,73
30095,69
1221 920
semestre 2 año 4
874,13
31255,73
30381,60
616
semestre 1 año 5
554,69
31232,55
30677,86
309
semestre 2 año 5
278,59
31232,55
30953,96
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