NIIF 9: INSTRUMENTOS FINANCIEROS Esta NIIF complementa lo tratado por:
NIC 32
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NIC 39 •
NIIF 7
Instrumentos Instrumentos Financieros: Presentación Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición Instrumentos Financieros: Información a Revelar
Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo clasificará sobre la base del modelo de negocio de la entidad para la gestión de los activos financieros y las características de los flujos de efectivo contractuales del efectivo financiero, el activo financiero deberá medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo amortizado. El activo financiero se mide al costo amortizado si se cumplen estas dos condiciones:
El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales. Las condiciones contractuales del del activo financiero dan lugar, en fechas específicadas, aflujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
Reconocimiento inicial de un pasivo financiero Se debe clasificar todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al costo amortizado utilizando el método de interés
Los pasivos financieros que que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.
Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumplan con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la implicación continuada. Los contratos de garantía financiera, tal como se define en el Apéndice A. Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la del mercado.
La entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar de forma irrevocable un pasivo financiero como medido a valor razonable con cambios en resultados cuando se permita o cuando hacerlo así de lugar a información más relevante.
Importante: Se reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en el estado de situación financiera cuando, y solo cuando, se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento financiero.
NIIF 10: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujo de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica. La NIIF 10 amplía la revelación del análisis de los derechos sustantivos y protectores, únicamente los derechos sustantivos se consideran en el análisis de control, complementa lo tratado por:
NIC 32
NIC 39
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Inversiones en Asociadas y Negocios conjuntos
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Acuerdos conjuntos
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NIIF 7
Información a Revelar sobre Participaciones en otras entidades
Objetivo: Establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas. Esta NIIF: a) Requiere que la entidad controladora presente estados financieros consolidados con sus controladas. b) Establece el control como la base de la consolidación. c) Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad. d) Establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros consolidados.
Consolidación 1. La controladora y sus subsidiarias, deben utilizar políticas contables uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros eventos en similares circunstancias. 2. Se combina los estados financieros de la controladora y sus dependientes, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar. 3. Los saldos y transacciones intragrupo deberán eliminarse. 4. Las participaciones no controladoras en subsidiarias deben presentarse en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora.
Control Un invensor controla una participada cuando tiene:
Poder sobre la participada. Exposición o derecho a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada. Capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del invensor.
Poder Un invensor tiene poder sobre una participada cuando:
El poder surge de derechos. El inversor tiene capacidad presente de forma más significativa que otros inversores para dirigir las actividades relevantes.
Tiene influencia significativa. Si el inversor mantiene solo derechos protectores no tiene poder sobre una participada y en consecuencia, no la controla.
Derechos Protectores: Diseñados para proteger las participaciones de sus tenedores sin otorgarles poder sobre la participada. Ejemplos: a)Derechos de un prestamista a limitar que un prestatario lleve a cabo actividades que podrían ir en detrimento del prestamista. b) Derecho de un inversor que mantiene una participación no controladora a aprobar gastos de capital relevantes, o aprobar una nueva financiación de deuda.
NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS La NIIF 11 cambia el enfoque de análisis de los acuerdos conjuntos, complementa lo tratado por:
NIC 28
NIIF 10
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Inversiones Asociadas y Negocios Conjuntos
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Estados Financieros Consolidados
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NIIF 12
Información a Revelar sobre Participaciones en otras Entidades
Objetivo: Establecer los principios para la presentación de información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos).
Acuerdos conjuntos:
Operaciones conjuntas
Negocios Conjuntos
Operaciones Conjuntas: Acuerdo conjunto en el que las partes que tienen control conjunto del acuerdo; tienen derechos sobre los activos y obligaciones sobre los pasivos, relacionados con el acuerdo.
La parte que participa en una operación conjunta debe reconocer en sus estados financieros separados, individuales y consolidados. Los activos, incluyendo la participación en cualquier activo mantenido de forma conjunta. Los pasivos, incluyendo la participación en cualquier pasivo mantenido de forma conjunta. Los ingresos por la venta del producto que se opera. Los gastos, incluyendo su participación en los gastos incluídos de forma conjunta.
Negocios Conjuntos
Un acuerdo conjunto en el que las partes tienen control conjunto del acuerdo tienen derechos sobre los activos netos del acuerdo.
En la medida en que los derechos se otorguen sobre los activos y resultados netos, como cualquier accionista que posee una inversión patrimonial en una entidad, se trata de un negocio conjunto, Lo relevante es que las obligaciones de los participes sobre los pasivos del negocio se circunscriban a su participación y que no tengan obligaciones directas sobre los pasivos.
NIIF 12: INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN OTRAS ENTIDADES Esta NIIF incluya requisitos de revelación mucho más amplios, complementa lo tratado en:
NIC 28
NIIF 10
NIIF 11
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Inversiones Asociadas y Negocios Conjuntos
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Estados Financieros Consolidados
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Acuerdos Conjuntos
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar: a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgo asociados con éstas, y b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. Para cumplir el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará: a) los juicios y supuestos significativos que ha realizado para determinar la naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo, y el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación e; b) información sobre su participación en: i. ii. iii.
subsidiarias; acuerdos conjuntos y asociadas y entidades estructuradas que no están controladas por la entidad.
Si la información a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por otras NIIF, no cumple el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará cualquier otra información adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo. Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo de información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los requerimientos de esta NIIF. Agregará o desagregará información a revelar de forma que la utilidad de la información no se obstaculice por la inclusión de un gran volumen de detalles insignificantes o la acumulación de partidas que tengan diferentes características.
NIIF 13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad.
NIIF 13 Define valor razonable
Establece en Requiere una sola NIIF un información a marco oara la revelar sobre las medición del mediciones del valor razonable. valor razonable.
Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o información de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado. Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el mismo -estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes de mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo. Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de variables observables relevantes y minimice el uso de variables no observables. Puesto que el valor razonable es una medición basada en el mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes de mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo. En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a instrumentos de patrimonio propios de una entidad medida a valor razonable.
