Área Contabilidad (NIIF) y Costos
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Revi Revisa sando ndo las las NIIF: NIIF: NIC 24 Información a revelar revelar sobre sobre partes relacionadas Ficha Técnica Autor :
C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título
Revisando las NIIF: NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
:
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 270 - Primera Quincena de Enero 2013
1. Objetivo • Asegurar que los estados nancieros de una entidad con tengan la información información necesaria necesaria para poner poner de maniesto la posibilidad de que tanto la posición nanciera como el resultado económico del periodo: - Puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas. - Así como, por transacciones realizadas y saldos pendien tes con con ellas.
2. Alcance Revelación
Identicar las relaciones y transferencias transferencias
Identicar los saldos pendientes
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
f) Es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentran en los supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o inuencia signicativa, o bien cuenta, directa o indirectamente, con un importante poder de voto; o, g) Es un plan de benecios posempleo para los trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna otra que sea parte relacionada de esta. Transacción entre partes relacionadas es toda tran transfe sfere renc ncia ia de de recu recurs rsos os,, servi servici cios os u obli obliga gaci cion ones es ent entre re par partes tes relacionadas con independencia de que se cargue o no un precio. Familiares cercanos a una persona Son aquellos miembros de la familia que podrían ejercer inuencia en, o ser inuidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir:
a) El cónyuge o persona con análoga relación de afectividad y los hijos; b) Los hijos del cónyuge o persona con análoga relación relación de afectividad y, c) Las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad. Remuneraciones Son todas los benecios a los empleados (tal como se denen en la NIC 19 Benecios a los empleados), incluidos los benecios a los empleados o personas a las que sea aplicable la NIIF 2, Pagos basados en acciones.
Las remuneraciones comprenden: Entidad A
Relacionadas (Vinculadas)
Entidad B
• Identicar las circunstancias que se exigen exigen revelar. revelar. • Determinar la la información a revelar revelar
3. Deniciones Parte relacionada
Una parte se considera relacionada con la entidad si dicha parte: a) Directa, o indirectamente a través de uno o más intermediarios: intermediarios : (i) Controla a, es controlada por, por, o está bajo control control común con, la entidad (esto incluye principal o matriz, subsidiarias y otras subsidiarias de la misma principal o matriz); (ii) Tiene una participación en la entidad que le otorga inuencia signicativa sobre la misma; o, (iii) Tiene Tiene control conjunto sobre la entidad. b) Es una asociada (según se dene en la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, versión 2012) de la entidad. c) Es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los participantes (véase la NIIF 11 Negocios conjuntos, vigente a partir de 1 de enero de 2013). d) Es personal clave de la gerencia de la entidad o de su principal o matriz. e) Es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d). N° 270
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a) Los benecios a corto plazo para los empleados en activo como los sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social: ausencias compensadas por enfermedad o por otros motivos; participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo), y benecios no monetarios (tales como los de asistencia médica, disfrute de casas, o la disposición de bienes y servicios subvencionados o gratuitos). b) Benecios posempleo, tales como como pensiones, pensiones, otros otros benecios benecios por retiro, retiro, seguros de vida posempleo y atención médica posempleo. c) Otros benecios a largo plazo para los empleados como: las ausencias compensadas después de largos periodos de servicio (permisos sabáticos), los benecios especiales después de un largo tiempo de servicio, los benecios por incapacidad y si son pagaderas en un plazo de doce meses o más después cierre del periodo, la participación en ganancias, incentivos y otros tipo de compensación salarial diferida. d) Benecios por terminación de contrato. e) Pagos basados en acciones. Los benecios a los empleados Comprenden todos los tipos de compensaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de esta, a cambio de servicios prestados a la entidad. También incluyen aquellos benecios pagados en nombre de la principal o matriz de la entidad, respecto a los servicios descritos. Control Es el poder para dirigir las políticas nanciera y de operación de una entidad, con el n de obtener benecios de sus actividades. Control conjunto Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica. Actualidad Empresarial
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Aplicación Práctica
Personal clave de la gerencia Son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planicar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, ya sea directa o indirectamente, incluido cualquier miembro (sea o no ejecutivo) del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente de la entidad. Inuencia signicativa Es el poder para intervenir en las decisiones de política nanciera y de operación de la entidad, aunque sin llegar a tener el control de estas. Puede obtenerse mediante participación en la propiedad, por disposición legal o estatutaria, o mediante acuerdos.
4. Transacciones y saldos con partes relacionadas • El cumplimiento de lo señalado por la NIC 24 se logra mediante revelaciones en notas a los estados nancieros. Casos en que la entidad es parte relacionada Una entidad es parte relacionada con otra entidad cuando: Controla o es controlada o está bajo control común
Es familiar cercano a una persona que puede ejercer inuencia en sus relaciones con la entidad
5. Esencia de la relación Al considerar cada posible relación entre partes relacionadas, se ha de prestar atención al fondo de la relación, y no solamente en su forma legal.
6. Información a revelar • Las relaciones entre controladoras y subsidiarias serán objeto de revelación, con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. • La entidad revelará el nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. • Si ni la controladora de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados nancieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la siguiente controladora intermedia más próxima, dentro del grupo, que lo haga.
7. Relación entre las partes • A n de que los usuarios de los estados nancieros puedan formarse una opinión de los efectos que la existencia de partes relacionadas tiene sobre la entidad:
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Instituto Pacífico
• Fortuna posee directamente el 100 % de acciones de Alfa y el accionista superior de Alfa es Fortuna Mayor. • El Sr. Valdivia controla a Fortuna Mayor a través de una entidad domiciliada en las Islas Vírgenes. • Ni Fortuna ni Fortuna Mayor ni la entidad en las Islas Vírgenes publican estados nancieros. • Durante el año, no se han realizado transacciones entre ellas.
Entidad B
Es personal clave de la entidad o de su principal o matriz
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Revelación de nombre de relacionada Enunciado
Solución • Sí • La empresa Alfa está obligada a revelar el nombre de Fortuna como su matriz directa y al Sr. Valdivia como su controlador superior.
Tiene control conjunto sobre la entidad
Es un negocio conjun to, donde es uno de los participantes
Caso Nº 1
¿Debe en la empresa Alfa revelarse el nombre de la casa matriz de la empresa y la controladora superior si ninguna publica estados nancieros?
Tiene participación que le otorga inuencia signicativa
Entidad A
Resultará apropiado revelar las relaciones entre partes relacionadas cuando exista control, con independencia de que se hayan producido o no transacciones entre tales partes relacionadas.
Caso Nº 2
Revelación de transacciones-precios Enunciado
• La empresa Beta obtiene parte de sus ingresos de ventas a partes relacionadas. Estas ventas son efectuadas con la misma lista de precios que se utiliza para ventas con terceros. • La gerencia de Beta propone revelar que los precios utilizados con partes relacionadas son determinados sobre la base de valores de mercado. ¿Empresa Beta puede efectuar esta revelación en sus EE.FF. ? Solución • Sí • La gerencia de Beta puede revelar que las ventas a partes relacionadas son sobre la base de valores de mercado. • Debido a las ventas efectuadas con los mismos precios usados con terceros, esto puede ser objetivamente vericado y conrmado.
Caso Nº 3
Revelación de transacciones-consolidación Enunciado
• La empresa Gama es adquirida en una combinación de negocios en febrero de 2012 con la intención de venderla posteriormente. • Fue vendida en noviembre de 2012. N° 270
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos • Por esa razón la gerencia no ha consolidado a la empresa Gama al 31 de diciembre de 2012. En consecuencia, transacciones entre Gama y el grupo no se han eliminado en la consolidación. • La empresa Gama es un proveedor frecuente del grupo desde el 2011 y durante el 2012 continuó vendiendo productos al grupo. ¿Deben revelarse las operaciones con Gama como operaciones con partes relacionadas por solo parte del año 2012? Solución • Sí debe revelarse en los EE.FF. consolidados detalles de las transacciones entre la empresa Gama y el grupo durante el periodo en que Gama era parte relacionada (febrero-noviembre 2012). • No necesitan ser reveladas las transacciones entre Gama y el grupo en enero y diciembre de 2012 porque Gama no era parte relacionada. • No se necesita revelar detalles de saldos al 31 de diciembre de 2011 ni de 2012 debido a que no era parte relacionada a esas fechas.
• Cuentas por cobrar, el saldo corresponde a los servicios de comercialización y distribución de mercaderías brindadas por El Universo S.A.C. El referido importe fue cancelado por La Tierra S.A.C. en el mes de enero del año 2X13. • Cuentas por pagar, corresponde al contrato de arrendamiento operativo de los almacenes de El Sol S.A.C. suscrito por cinco años en el mes de marzo del año 2X10 con una merced conductiva anual de US$50,250. Importe que no devenga intereses y será cancelado en el mes de febrero del año 2X13. Ejemplo 5 Nota XX: Operaciones con partes relacionadas
Las operaciones más importantes de la Compañía Molinera con empresas aliadas, incluidas en el estado consolidado de resultados integrales por los años terminados el 31 de diciembre del 2X12 y 2X11, se resumen como sigue: Al 31 de diciembre (en miles de nuevos soles) 2X12
8. Transacciones a revelar entre partes relacionadas Ejemplo 1 Nota XX: Compras de existencias a funcionario
Durante el año 2X12, la empresa adquirió y recibió materias primas por S/.150,000 de un proveedor controlado por un funcionario de la empresa. Ejemplo 2 Nota XX: Arrendamiento a empresa relacionada
La empresa arrienda un inmueble para ocinas de la inmobiliaria La Propietaria, compañía de propiedad de los accionistas de la empresa. El alquiler es de S/.30,000 mensuales por un periodo de dos años, y es posible resolver el contrato de arrendamiento con solo el aviso antelado de 45 días. Ejemplo 3 Nota XX: Fuente de abastecimiento con aliadas
Las empresas aliadas han sido fuente principal de abastecimien to de máquinas y equipos para la construcción que se vende y se arrienda por la empresa. El costo de venta incluye S/.3’400,000 de las referidas compras en el año 2X12 y S/.2’437,000 en el año 2X11. Adicionalmente, la empresa compró de sus aliadas volquetes y camiones para arrendarse por un valor de S/.1’600,000 en el año 2X12 y de S/.875,000 en el año 2X11. En cuanto a las condiciones de venta a precio de las empresas aliadas son equivalentes a las que se dan con terceros, con excepción que se le otorga en la empresa con mayor plazo (180 días) sin recargo de intereses. Ejemplo 4 Nota XX: Transacciones realizadas con partes relacionadas
La empresa efectuó transacciones con empresas aliadas y comprende cuentas por cobrar y cuentas por pagar al 31 de diciembre del año 2X12 y año 2X11 por los saldos siguientes:
2X12
N° 270
2X11
120,300 120,300
80,500 80,500
150,750 150,750
140,700 140,700
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Egresos Costo y gastos incluidos en el costo de ventas y gastos industriales Christian Trading S.A.C. Industrias Alexandra, S.A.C. Agencias Luisa, S. A. C. Textil Sonia, S. A. C. Cía., Almacenera Carmen. S.A.C. Gastos de ventas y de administración Corporación de Servicios Laura S.A.C Luisa Comercial S.A.C. Oscar S.A.C. Trabajos Marítimos Alex S.A.C.
2X11
6,155 2,805 2,205 1,341 2,052 14,558
5,231 3,760 2,159 1,900 1,373 14,423
37,435 124,358 12,345 6,228 -.180,366
30,330 26,008 13,781 -.15 70,134
11,615 6,327 6,299 3,894 28,135
12,032 7,314 9,337 3,879 32,562
-.-
818
Pérdida por venta de activo fjo Christian Trading, S.A.C.
Las transacciones con Christian Trading S.A.C. e Industrias Alexandra S.A.C. corresponden principalmente a compras de productos terminados y materias primas. Los servicios de almacenaje, desaduanaje y otros servicios y trámites de aduana son realizados a través de la Agencias Luisa S.A.C., mientras que los servicios de agencia miento son prestados por Trabajos Marítimos Alex S.A.C. Adicionalmente, Luisa Comercial S.A.C. brinda servicios de almacenamiento y transporte de productos entre las plantas y almacenes de las sucursales. Los servicios de contraloría, auditoría interna, asesoría legal y administración de la red de comunicaciones se reciben de Corporación Laura de Servicios S.A.C. y los servicios de vigilancia y limpieza de Oscar S.A.C. En general, las transacciones entre la Compañía Molinera y las empresas relacionadas se han realizado en el curso normal de las operaciones y no se efectuaron en condiciones más favorables a las que hubieran otorgado a terceros. 9. Transacciones que se deben informar-personal clave Se revelará información sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia en total y para cada una de las categorías siguientes:
Empresa El Universo S.A.C. Créditos con Cías. Afliadas Al 31 de diciembre (en miles de nuevos soles) Cuentas por cobrar Cía. La Tierra, S.A.C. Total Cuentas por pagar Cía. El Sol S.A.C. Total
Ingresos Ventas de bienes y servicios Panicadora Alexis, Industrias del Aceite S.A. Christian Trading S.A.C. Industrias Alexandra, S.A.C. Textil Sonia, S.A.C.
Ejemplos a) Benecios a corto plazo a los empleados; b) Benecios posempleo; c) Otros benecios a largo plazo; d) Benecios por terminación de contrato; y e) Pagos basados en acciones. Actualidad Empresarial
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