LOS NIC S- SU ANALISIS ANALISIS DE LAS NORMAS CONTABLES NIC 1: PRESENTACION DE EESTADOS FINANCIEROS NORMALIZACION CONTABLE INTERNACIONAL Y NACIONAL El proceso proceso de la economía economía de de libre libre mercado, mercado, en un contexto contexto globaliz globalizado ado ,exige que los métodos y practicas contables y practicas contables a nivel internacional sean uniformes a fin de permitir la comparabilidad de los estados estados fina financi nciero eross de las empre empresas sas de difere diferente ntess países países,, tomand tomandoo en cuenta el entorno socio- económico de cada país. En ese propósito de homogenizar las normas contables a nivel nacional mundia mundial,l, se esta esta uti utiliz lizand andoo en la comuni comunidad dad contable contable interna internacio cional nal las denominadas denominadas Normas Normas Internacion Internacionales ales de Información Información Financier Financieraa (NIIF) antes NIC · S. S. Que en la la actualidad actualidad en en el Perú Perú 41 Normas Normas contables contables han han sido oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. Debemos aceptar, por lo tanto; que en esta época de globalización, para que las transacciones entre los los diversos agentes económicos, efectuadas en cualquier cualquier país país y que que dan como como result resultado ado los estados estados financie financieros ros puedan ser comprendidos en el Perú Perú viceversa, que las transacciones contables y la respectiva información financiera realizadas por las empresas peruanas sean igualmente universal; universal; cometido que se esta esta logrando con la aplicación aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera antes Normas Internacionales de Contabilidad NIC. NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL PERU - Norm Normas as Inte Intern rnac acio iona nale less de Info Inform rmac ació iónn Fina Financ ncie iera ra (NII (NIIF) F) ante antess NIC· S. - Reglam Reglament entoo de Inform Informaci ación ón Fina Financi nciera era-- CONA CONASE SEV V - Pl Plan an Cont Contab able le Gene Genera rall Revi Revisa sado do - Princip ncipiios de Cont Contab abil ilid idad ad apl aplicad icados os en los los Esta Estado doss Unido nidoss de Norteamérica (USGAAP). - Fin Finalm alment entee es necesa necesario rio preci precisar sar que que mediant mediantee la Resoluc Resolución ión Nº Nº 0312004-EF/93.01 de 11 de Mayo del 2004, el Consejo Normativo de Cont Contab abil ilid idad ad,, disp dispus usoo susp suspen ender der a part partir ir del del ejer ejerci cici cioo 20 2005 05,, la aplicación del ajuste integral de los Estados Financieros por efecto de inflación cuya metodología fue aprobada por la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nª 002-90-EF/93.01 y Nº 00393-EF/93.01.
INSTITUCIONES VINCULADAS CON LA PROFESION CONTABLE EN EL PERU ESTRUCTURA DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
ENTIDADES PÚBLICAS Y PRIVADAS (CONTADORES PUBLICOS)
ESTUDIO ANALISIS EMISION DE NORMAS (CONTABLES)
OFICIALIZACION OFICIALIZACION LAS NIEF (ANTES NIC ·S)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
¿Qué es el Com omiité de Normas Internacional nales de Contabilidad (Internacional Accounting Standard-IASC)? Standard-IASC)? Es una Institución Profesional Contable que se formo el 29 de Junio de 1973, en la ciudad de Londres, como resultado de un acuerdo entre las organizaciones de la profesión contable de Alemania, Austria, Canadá, Holanda, Irlanda, Estados Unidos de Norteamérica, Francia, Japón, México y el Reino Unido. Un acuerdo y Constitución modificados se firmaron en novi no viem embr bree de 19 1982. 82. Las Acti Activi vida dade dess del del IASC IASC son diri dirigi gida dass po porr un Director Director que incluye incluye represent representantes antes de hasta trece trece países y hasta cuatro cuatro orga organi niza zaci cion ones es qu quee tien tienen en inte interés rés en la prese present ntac ació iónn de info inform rmac ació iónn financiera. ¿Qué se entiende entiende por Normas Normas Internacion Internacionales ales de Contabilid Contabilidad ad y como es su aplicación? Las Las Norm Normas as Inte Intern rnac acio iona nale less de Cont Contab abil ilid idad ad,, vie viene nenn a ser ser los los lineamientos que le permiten al Contador Publico elaborar los estados financieros de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que la aplicación de estos principios contables sea apropiada, equilibrada y comparable internacionalmente. Las Normas Internacionales de Contabilidad nos van a indicar que los estados Financieros estén correctamente elaborados y presentados. p resentados. La profesión contable cumple un rol importe en la gestión empresarial en vista de que los estados financieros son instrumentos que proporcionan información sobre la situación financiera, económica y cambios en la situación financiera de una entidad. Los estados financieros son utilizados por diversos usuarios como por ejem ejempl plo: o: Inve Invers rsio ioni nist stas as,, acre acreed edor ores, es, prov provee eedo dore res, s, trab trabaj ajad ador ores es y la administración tributaria, entre otros. Los estados financieros, al expresare aspectos financieros y económicos de tanto interés, tienen que cumplir determinadas características cualitativas, ya que estos son los atributos que los hacen útiles para la diferente gama de usuarios. Entre las principales características cualitativas tenemos: Claridad.- La cual esta relacionada con la fácil comprensión para los lectores.
Aplicabilidad.- La cual consiste en que los estados financieros tienen que ser aplicables a las necesidades de los usuarios independientemente de la actividad económica que ellos desarrollan, con el propósito que sirven para la toma de dediciones. Confiabilidad.- Esta característica se refiere a que los estados financieros estén libres de errores y desviaciones materiales. Los errores materiales producen un impacto significativo que distorsionan la situación financiera y económica económica de una entidad, entidad, es por eso que un error error que no sea materi material al no producirá un efecto en la información financiera y económica presentada. Comparatividad.- Los estados financieros tienen que ser comparados con los periodos o años del ejercicio anterior, para que ellos sirvan de análisis y evalua evaluació ciónn de los result resultado adoss alcanz alcanzado ados. s. En ese sentid sentido, o, las pol políti íticas cas contables adoptadas deben aplicarse uniformemente. La Información contable relacionada al aspecto fiscal, cumple, un rol decisivo para la economía de un país ya que es la fuente que permite visualizar visualizar las transacc transacciones iones comercia comerciales les que con llevan al nacimiento nacimiento de hechos imponibles en materia tributaria.. En ese sentido, al no existir información contable que verificar por parte de las autoridades fiscales no se podría podría fiscalizar fiscalizar a los contribuy contribuyentes entes ni generarse generarse adecuadame adecuadamente nte el cobro de los tributos. Los ingresos tributarios son la principal fuente de financiamiento de las actividades estatales. Vigencia.igencia.- Esta norma norma modifica modifica de fecha diciembre diciembre 2003, rige para para los estados financieros que comiencen el 1 de enero de 2006 y optativamente para el año 2005. Esta forma ha sido oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 034-2005-EF/93.01 de fecha 02 de marzo de 2005.
MARCO EGAL DE APLICACIÓN OBLIGATORIA OBLIGATORIA DE LAS NIEF (ANTES NIC ·C)
REGLAMENTO DE INFORMACION FIANACIERA DE LA COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESAS Y VALORES (CONASEV)
RESOLUCION Nº 103-99EF/94.01 (24-11-199) Art... Nº 2 Del Reglamento
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS “Los Estados Financieros deben ser preparados y presentados De acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente. Aceptaos que corresponden a las Normas internacionales de Contabilidades oficializadas y vigentes en el Perú. El Reglamento de Información Financiera no sustituye la Doctrina contable y su aplicación debe ser comprendida en el Contexto de las NIEF y su Marco Conceptual.
LA RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR PÚBLICO EN EL CUMPLIMIENTO CUMPLIMIEN TO DE LAS NIEF (ANTES NIC·S)
OTRA NORMATIVIDAD
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD (CNC)
RESOLUCION Nº 008-97-EF93.01 23-01-1997
RESPONSABILIDAD RESPONSABILIDAD APLICABLE AL: DIRECTORIO, GERENCIA, CONTADOR PÚBLICO, RESPONSABILIDAD CIVIL ARTICULO ARTICULO 1380º DOLO.- Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligación. obligación. “por lo que queda sujeto a indemnización de daños y perjuicios, que comprenden tanto al daño emergente e mergente como el lucro cesante, en cuanto sean consecuencia inmediata, in mediata, y directa de tal ejecución”. ARTICULO 1319ª CULPA INEXCUSABLE Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecute la obligación. “si la demanda se hubiera comprometido a actuar en nombre de la demante a fin de gestionar y realizar todos los actos necesarios para obtener un fin especifico, pero no hubiera efectuado e fectuado las gestiones suficientes para lograr el referido objetivo trazado por ambas partes contratantes, la demandada ha incurrido en negligencia, la misma que acarrea responsabilidad civil. ARTICULO 1320ª CULPA CULPA LEVE “Actúa con culpa leve , quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponde a las circunstancias de las personas del tiempo y del lugar.” ARTI ARTICU CULO LO 13 1321 21ªª RESP RESPON ONSA SABI BILI LIDA DAD D POR CAUSAS CAUSAS QUE DETERM DETERMINA INAN N INDEMI INDEMINIZ NIZACI ACION ON DE DAÑOS DAÑOS Y PERJUI PERJUICIO CIOSS POR INEJECUCION IMPUTABLE.
Queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios quien no ejecute sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve” El resarcimiento por la ejecución de la obligación por su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso comprende tanto daño emergente como el lucro cesa cesant ntee en cuan cuando do sean ean cons consec ecue uenc nciias inm inmedi ediata ata y dir direct ecta de tal inejecución. Si la inejucion o el incumplimiento parcial, tardío o defectuoso de la obligación obedecieran a culpa leve, él resarcimiento se limita al daño que podría preverse al tiempo en que ella fue contraída. “La “La resp respon onsa sabi bili lida dadd cont contra ract ctua uall se deri deriva va del del incum incumpl plim imie ient ntoo de la obligación (dar, hacer, no hacen,) por lo que el acreedor puede exigir el cumplimiento de la obligación y de la indminizacion correspondiente”. CULPA INEXCUSABLE El Contador Publico en ejercicio profesional de la función independiente cuan cuando do prep prepar araa y pres presen enta ta los los EE. EE. FF. Debe Debe ob obse serv rvar ar bajo bajo estr estric icta ta responsabilidad la correcta aplicación: -
PCGA NIEEF EEF (ANT (ANTE ES NIC· IC·S) Norm Normas as Lega Legale less pert pertin inen ente tess Ley Ley Gene Genera rall de So Soci cied edad ades es Ley Ley de Títu Título loss y Valor alores es Norm Normas as Tribu buta tarrias Normas La Laborales El Códi Código go de Étic Éticaa Prof Profes esio iona nall En el caso aso que el Contador Publico no cum umppla; incum umpple en el comportamiento de culpa inexcusable referido en el Código Civil. Según: ARTIC ARTICULO ULO 1762ª 1762ª RESPON RESPONSAB SABILI ILIDAD DAD POR PREST PRESTACI ACION ON DE SERVICIOS SERVICIOS PROFESIONALES O TECNICOS. Si la prestación de servicios implica la solución de asuntos profesionales o de problemas problemas técnicos técnicos de especial dificult dificultad, ad, el prestador prestador de servicios servicios no resp respon onde de por por los los dañ daños os y per perju juic icio ios, s, sino sino en en caso caso de do dolo lo o culp culpaa inexcusable.
SEGÚN EL CODIGO PENAL – D.-LEG. Nº 635
FRAUDE EN LA ADMINISTRACION ADMINISTRACION DE PERSONAS JURIDICAS RESPONSABILIDAD PENAL ARTICULO 198ª: Establece Establece pena privativa privativa de libertad libertad no menor de uno ni mayor de cuatro cuatro años al que, en su condición de fundador, miembro del Directorio, Gerente, Administrador o liquidador de una persona Jurídica, realizar en perjuicio de ella o de terceros, entre otros actos , el ocultar a los accionistas, socios ,asociados o terceros interesados, La verdadera situación de la persona Jurídica, falseando los balances generales, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o perdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de la partida contable. ARTICULO Nº 199ª El qu que, e, con con la final inaliidad dad de ob obttener ener vent ventaj ajas as inde indebi bida das, s, manti antien enee contabilidad paralela distinta a la exigida por la Ley, será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de n año y con 60 a 90 días – multa. PREPARACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS MARCO CONCEPTUAL Muchas empresas en el mundo presentan estados financieros que son utilizados por diversos tipos de usuarios externos. A pesar de que dichos estados se parecen en su presentación de un país a otro. Existen diferencias que probablemente han sido originados por tratamientos que siguieron a circunstancias de índole. Económica y legal. Estas diferentes circunstancias han formado una diversidad de definiciones De elementos de estados financieros: Activo, Activo, pasivo y Patrimonio, ingresos y gas gastos tos. Así Así mism ismo, han han dado dado lug ugar ar a crit criter erio ioss var variados ados para para su reconocimiento de dichos rubros. La situación en el Perú no escapa a estas diferencias. En primer lugar, porque durante muchos años, la contabilidad ha sido llevada con criterios tributarios, lo que origino graves distorsiones en la información financiera. Por ejemplo; la determinación de la tasa de Depreciación que se realiza utilizando las tasas tributarias y que, en algunos casos, tiene diferencia importantes en la vida sutil de un bien. Tal es el caso de un Vehiculo que puede ser un Ómnibus o Camión, y que, de acuerdo acuerdo a la norma tributaria, tributaria, se deprecia en 5 años, es decir 5 años su valor es cero, valor que no corresponde a su valor de mercado. En este caso. De hacerse seguido la Norma Contable, su depreciación hubiera sido a una tasa menor.
NIC Nº 01 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS 1.-OBJETIVO: 1.-OBJETIVO: Esta Establ blec ecer er las las base basess para para la prese present ntac ació iónn de Estados Estados financieros para propósitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad entr entree los los esta estados dos fina financi ncier eros os de dife difere rent ntes es peri period odos os de un unaa Mism Mismaa empresa, así como entre los estados financieros de diferentes empresas. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Proporcionar razonablemente información de una empresa sobre: -La Situación Financiera -Las Variaciones en la Estructura patrimonial -La -La Gere Gerenci nciaa y apli aplica caci ción ón de fluj flujos os de Efec Efecti tivo vo,, po porr acti activi vida dade dess de operación, Inversión y Financiamiento. ¿Qué son Estados Financieros? Son aquellos estados contables que proveen información respecto a la situación situación financier financiera, a, resultados resultados de las operaciones operaciones y estado estado de flujos de efec efecti tivo vo de un unaa empr empres esaa qu quee es útil útil para para los usuar usuario ioss en la toma toma de decisiones. Para completar la información proporcionada se requiere presentar las Notas explicativas a los estados financieros. financieros. CAR CARACTE ACTERI RIST STIICAS CAS FINANCIEROS SON
CAULI AULIT TATIV TIVAS
DE
EST ESTADO ADOS
atributos que hacen que la información Contenida en los Estados Financieros Sea útil para los usuarios
CLARIDAD APLICABILIDAD PRINCIPALES
LOS LOS
CUALIDADES
CONFIABILIDAD COMPARATIVILIDAD
CARATERISTICAS CAULITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CLARIDAD.CLARIDAD.- Que se a comprensible para quienes utilizan información APLICABILIDAD APLICABILID AD (RELEVANCIA).(RELEVANCIA).- La información informac ión para sea útil debe ser aplicable a las necesidades de los usuarios para la toma de disecciones.
La transparencia de la información general confianza a los usuarios Debido a que estos se encuentran libres de errores importantes COMPARATIBILIDAD Los Estados Financieros comparativos permiten a los usuarios establecer tendencias de la situación Financiera y resultados. Los Estados fían cierzos son preparados por la empresa y su uso compete a los los acci accioni onist stas as o soci socios os,, acre acreed edor ores es,, enti entida dades des fina financ ncie iera ras, s, clie client ntes es inversionistas, SUNAT, CONASEV y publico interesado en conocer la situación empresarial. Los Estados Financieros son el producto de procesamiento y análisis de todos los datos relacionados con la actividad económica- financiera que realiza toda empresa. 2.-ALCANSE: 2.-ALCANSE: Esta Norma Norma debe aplica aplicars rsee para la present presentaci ación ón de los Estados financieros para propósitos generales, preparados y presentados de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad. La presente Norma Norma no es aplicable aplicable a informaci información ón financiera financiera intermedia intermedia resumida. resumida. La norma se aplica aplica por igual a los estados estados financier financieros os de una sola empresa empresa como a .los estados financieros consolidados de un grupo de empresas.
3.-PROPOS 3.-PROPOSITO ITO DE LOS ESTADOS ESTADOS FINANCIER FINANCIEROS: OS: Los Estados Estados Financieros constituyen una representación financiera estructurada, de la situación financiera y de las transacciones efectuadas por una empresa. e mpresa. - El objetivo de los estados financieros para propósitos generales es pro propo porc rcio iona narr, de la info inform rmac ació iónn sobr sobree la situ situac ació iónn fina financi ncier era, a, resultado de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa, la cual es útil útil para para una amplia amplia gama de usuari usuarios os en toma de sus decisiones económicas. - Pa Para ra alcan alcanza zarr su objet objetiv ivo, o, los esta estado doss fina financ ncie iero ross prop propor orci cion onan an información de la empresa respecto a sus: a).- Activos b).- Pasivos c).- Patrimonio neto d).-Ingresos y Gastos, incluyendo ganancias y perdidas, y e).- Flujos de Efectivo. ELEMENTO RELACIONADOS CON LA MEDICION E INFORMACION QUER PROPORCIONAN LOS ESTADOS FIANCIEROS .Situación Financiera
Balance General
. Resu Result ltad adoo del del Ejer Ejerci cici cioo Esta Estado do de Gana Gananc ncia iass y perdidas
Activo, Pasivo y Patrimonio Neto Ingr Ingres esos os,, cost costos os y Gastos
.Var .Varia iaci cion ones es en Estructura patrimonial
el Esta Estado do de Camb Cambio ioss en el Patrimonio neto
Capi Capita tal, l, Rese Reserv rvas as Resultados Acumulados Utilidad del año
La Gerencia y Aplicación Del Flujos De Efectivos
Estado de Flujos de Efectivo
Flujos de Efectivos por Actividades de operación, inversión Y financiamiento
4.-RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FIANCIEROS El directori directorioo y/u otros cuerpos cuerpos directivos directivos de la empresa empresa y /o depende de que empres empresaa de formac formación ión tiene tiene por ejemplo ejemplo si es una S.A.A S.A.A.. será el Directorio, y en una S.R.L., será la Gerencia, son responsables de la preparación y presentación de sus estados financieros. 5.-COMPONENTES DE LOS ESTADOS FIANCIEROS Un conjunto completo y/u de Estados Estados Financieros Financieros incluye lo siguiente: siguiente: a).- Balance general b).-Estado de Ganancias y Pérdidas c).- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto d).- Estado de Flujos en Efectivo e).-Notas sobre las Políticas contables y otras revelaciones COMPONENTES DE LOS ESTADOS FIANCIEROS
BALANCE GENERAL
Estado de Ganancias y Perdidas
Un Juego completo
Estado de Cambios En el Patrimonio
De estados Financieros incluye
Neto
Estado de Flujos de Efectivo Notas sobre política Contables y otras
CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Según el Reglamento de Información Financiera, Financiera, aprobado con la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94-01; los estados estados financieros financieros se se clasifican en: a).- Estados Financieros de propósito General.- Son aquellos que se preparan al cierre de un periodo y están constituidos por los Estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y Anuales. b).- Estados Financieros de Propósito Especial.- Son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos específicos. Entre estos tenemos: Los Estados Financieros extraordinarios y los de liquidación. 6.-PRESEN 6.-PRESENT TACION RAZONABLE RAZONABLE Y CUMPLIME CUMPLIMEINT INTO O DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Los Estados Estados Fin Financ ancier ieros os deben deben presen presentar tar razonabl razonableme emente nte la situaci situación ón financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empre empresa sa.. La adec adecua uada da apli aplica caci ción ón de las las Norm Normas as Inte Intern rnac acio iona nale less de Contabilidad, con las relaciones adicionales que se incluyen, cuando sean necesarias. Una empresa cuyos estados financieros hayan cumplido con las Normas Internacionales de Contabilidad, deben revelar tal hecho en los Estados financieros, no deben revelar que cumplen con las Normas Internacionales
de Contabilidad , a menos que ellos cumplan con todos los requerimientos requerimientos délas Norman y de cada interpretación aplicable emitidas estas ultimas ultimas por El Comité Comité Pe Perma rmanen nente te de Interp Interpret retaci aciones ones.. Los tratam tratamien ientos tos contab contables les incorrectos no quedan rectificados por el hecho de ser revelados en las Notas de las Políticas contables o en otras. No se adjunta información explicativa. 7.-POLITI 7.-POLITICAS CAS CONTABLES CONTABLES..- La gerencia de la empresa debe seleccionar y aplicar sus políticas contables, de modo que sus estados fina financ ncie ierros cum cumpla pla con con tod odos os los los reque equerrim imiient entos de cada cada Norm Normaa Internacional de Contabilidad aplicable y con las interpretaciones emitidas por el Comité permanente de interpretación. De no haber requerimiento específico, la gerencia debe desarrollar las políticas necesarias para asegurar que los estados fina cierzos proporcionen información que sea: a).- Relevante a las necesidades de los usuarios para las decisiones b).- Confiable en cuanto ellos c).- Presente la manera fidedigna, los resultados y la situación financiera de la empresa. d).- Reflejar la esencia económica de los hechos y transacciones y no sea su Forma legal e).- Sean neutrales, es decir libre de predisposiciones f).- Sean prudentes 7.1.-EMPRESA EN MARCHA.-A MARCHA.-All prepara prepara los estados estados financi financieros eros,, la gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la empresa para continuar con empresa en marcha. Los Estadi Estadios os Financi Financiero eross deben prepara prepararse rse en base a la funció funciónn de la Empresa en Marcha, Marcha, salvo que la la gerencia tenga el propósito de liquidar la empresa o de suspender sus operaciones, o que no cuente con alternativas reales aparte de estas. 7.2.7.2.-BAS BASE E CONT CONTABLE ABLE DEL DEVENG DEVENGADO ADO:: Una emp empresa debe preparar sus estados financieros sobre la Base Contable del Devengado excepto por información sobre sus Flujos de Efectivo. .Para permitir que los estados financieros cumplan sus objetivos, se les prepara sobre la base contable del devengado, sobre tal base. Los efectos de la transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo y equivalente de efectivo) se inscribe en lo registros contables y se pre prese sent ntan an en los los esta estado doss fina financ ncie iero ross de los los per periodo iodoss a los los cual cuales es corresponda.
7.3.-UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION: PRESENTACION: Debe mantenerse la presentación y clasificación departida en los estados financieros de un ejercicios al siguiente, salvo que. a).- El cambio resultante de una variación significativa en la naturaleza de las operac operacion iones es de la empres empresaa o una revisión revisión de la presen presentac tación ión de sus estados financieros, demuestre que dará lugar a una presentación mas apropiada de lo hechos o transiciones. b).-El cambio de presentación sea sea requerido por una Norma Internacional de Contabilidad o una Interpretación del Comité Permanente de Interpretaciones 7.3.1. FORMAS DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FIANCIEROS a).- DE ACUERDO A LOS REQUIRIMIENTOS DEL Plan Contable General revisado (PCGR) aprobado mediante Resolución Re solución CONASEV Nª 103-99-EF/94.01 b).- De acuerdo a los requerimientos del Reglamento de >Información Financiera (RIF) aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 103-99EF/94.01. 7.3.2.-OTRAS FORMAS DE PORESENTACION DE LOS ESTADOS FIANCIEROS -Estado Financieros Auditados -Estados Financieros Provisionales -Declaración Juradas SUNAT -Memorias de Empresas -Estados Financieros Consolidados Estados Financieros Proyectados. 7.4.-IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y AGRUPACIUON Cada partida importante debe presentarse separadamente en los estados financieros. Los importes poco significativos deben agruparse con los importes de naturaleza naturaleza o función similar, similar, no siendo necesario presentarlo presentarlo separadamente.
7.5.-COMPENSACIONES:- Las partidas de activo y pasivo no deben compensarse entre si, salvo cuando así lo requieran o permitan otras . Normas internacionales de Contabilidad. Las partidas de ingreso y gastos deben compensarse cuando: a).- Una Norma Internacional de Contabilidad así lo requiera o permita; per mita; o b). b).-- Las Las gana gananc ncias ias,, perd perdid idas as y gast gastos os rela relaci cion onad ados os qu quee prove proveng ngan an de transacciones y hechos similares, no sean significativos, estos importes deben agruparse con los de naturaleza o función similar. similar. 7.6.-INFORMACION 7.6.-INFOR MACION COMPARATIV COMPARATIVA A: Si la partida de una Norma Inte Intern rnac acio iona nall de Cont Contab abil ilid idad ad permi permita ta o requ requie iera ra lo cont contra rari rioo debe debe presentar presentarse se informació informaciónn comparativa comparativa en relación relación con el ejercicio ejercicio anterior anterior,, en lo que respeta a toda. 8.- DE ESTRUCTURA ESTRUCTU RA DEL CONTENIDOS 8.1.- IDENTIFICACION IDENTIFIC ACION LOS ESTADOS ESTADOS FIANCIEROS Los Estados Estados financieros financieros deben identific identificarse arse y distinguirs distinguirsee claramente claramente de cual cualqu quie ierr otro otro tipo tipo de info inform rmac ació iónn incl inclui uida da en un mi mism smoo do docum cumen ento to pub publi lica cado do.. Cada Cada comp compon onen ente te de los los esta estado doss fina financ ncie iero ross debe debe esta estar r clar clarame ament ntee iden identi tifi fica cado do.. Adem Además ás para para pres presen enta taci ción ón adec adecua uada da de la información presentada, debe exponerse, en forma destacada y repetirse cada vez que sea necesario., la siguiente información: a).- El nombre u otra identificación identificación de la empresa empresa informante b).- Si los Estados Financieros corresponde a una empresa o a un grupo De empresas c).- La fecha de l Balance General o periodo cubierto por los estados Financieros, lo que resulte mas apropiado para el componente Relacionado de los estados financieros. d).- La moneda de reporte e).- El nivel de precisión empleado para presentar las cifras de los estados Financieros. 8.2.-PERIODO QUE SE REPORTA.REPORTA.- Los Estados Financieros deben presentarse, por o menos, anualmente. Cuando, Cuando, en circunsta circunstancias ncias excepcionales, excepcionales, la fecha del Balance Balance General General de la empresa cambia y los estados financieros anuales se presentan por un periodo mayor o menor de un año, la empresa debe revelar, además del periodo cubierto por lo s estados financieros, lo siguiente: a).- La razón por la cual utiliza utiliza un periodo distinto al usual de un año b).- La aclaración de que los importes importes comparativos respecto al Estado Estado de Ganancia y Pérdidas. Estado de Cambio de Patrimonio Neto. Estado
de Flujo de Efectivo y las Notas relacionadas, no son comparables. 9.0.- BALANCE GENERAL9.1.- DISTINCION ENTRE CORRIENTE Y MNO CORRIENTE Cada empresa debe determinar basada en la naturaleza de sus operaciones, si su Balance General presenta o no sus activos y Pasivos, clasificados separadamente en corrientes y no corrientes. Si la empresa decide no realizar esta clasificación, entonces debe presentar sus activos y pasivos de modo amplio y en orden a su convertibilidad en efectivo. Es decir debemos seguir el CRITERIO DE DE EXIGIBLIDAD. EXIGIBLIDAD. Cualquiera que sea la modalidad de presentación adoptada, la empresa debe revelar el importe que se espera cobrar o pagar después de mas de 12 meses meses por cada partida partida de Activo Activo y Pasivo Pasivo en que se hallen hallen mezclados mezclados impiotes que se esperan cobrar o pagar antes y después de 12 meses a la fecha de Balance general.. 9.2.-ACTIVO CORRIENTE: Un Activo debe clasificase como Activo Corriente cuando: a).- Se espera que se realice, o se le mantiene para su venta, en el Curso norma del ciclo de operaciones de la empresa; b).- Se le mantiene principalmente para fines de comercialización o para el Cortó plazo, y se espera que su realización se produzca dentro los 12 Meses después de la fecha de l Balance general c).- Se trata de efectivo o de un activo equivalente que da efectivo y su uso No estos sujetos resistriccion Todos los activos deben clasificarse como activo no corrientes. 9.3.-PASIVO CORRIENTES Un pasivo debe clasificarse como Pasivo Corriente cuando: a).- Se espera pagarlo en el curso normal del ciclo de operación de la empresa; o b). b).- Su fecha fecha de pago pago esta dentro dentro de los 12 meses meses posteri posteriores ores a la la fecha fecha del Balance General. Todos los otros Pasivos deben clasificarse como Pasivo no Corrientes
9.4.-INFORMACION QUE DEBEN SER PRESENTADA EN EL BALANCE GENERAL O EN LAS NOTAS El Balance General debe incluir como mínimo, rubros cuyos importes corresponden a los siguientes conceptos: a).- Amuebles, Amuebles, Maquinarias y Equipos b).- Activos Intangibles c).- Activos Financieros d).- Inversiones contabilizadas por el método de participación Patrimonial e).- Existencias f).- Cuentas por cobrar Comerciales Co merciales y diversas g).- Efectivo y Equivalentes de Efectivo h).- Cuentas por pagar Comerciales y Diversas i).- Pasivo y Activos Tributarios Tributarios según la NIC 12 Impuesto ala Renta j).- Provisiones k)- Deuda que generan intereses, no corriente l).- Participaciones Minoritarias y m).- Capital emitido y Reservas El Balance general debe presentar rubros adicionales, títulos (partidas) y subtotales cuando así lo requiera una Norma internacional de Contabilidad o cuando ello sea sea necesario para presentar razonablemente razonablemente la situación financiera de la empresa. La empresa debe revelar en el Balance general o en las Notas, lo siguiente: a).- Por cada Clase de Acciones de Capital. - El Número de acciones autorizadas - El numero de acciones emitidas y totalmente pagadas, y el numero de Acciones emitidas pero no pagadas totalmente. - El valor nominal nominal por acción o una indicación de que las acciones no Tienen valor nominal - Una conciliación del número de acciones en circunstancias circunstancias al inicio y al final del año - Los derechos, preferencias y restricciones atribuibles a cada clase de Acciones, incluyendo las retracciones a la distribución de dividendos y los reembolsos de la inversión. - Las acci acciones ones de la empr empresa esa cuy cuyaa posesi posesión ón manti mantiene enenn la misma misma empresa o sus subsidiarias o asociados - Las accio acciones nes reser reservad vadas as para para ser emiti emitidas das bajo bajo contra contratos tos de opci opción ón o venta incluyendo plazos e importes. b).-Una descripción de la naturaleza y propósito de cada reserva existente
en el patrimonio neto. c).- El importe incluido (o no incluido) como pasivo, por los dividendos que han sido propuestos pero no formalmente aprobados para su pago. d).- El importe de dividendos preferenciales acumulativos no reconocidos NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS- ESTRUCTURA Las Notas a los Estados Financieros de una empresa deben: a).-Presentar información sobre la base de los Estados Financieros Financieros y sobre la Políticas contables especificas seleccionadas y aplicadas a Transacciones y hechos significativos b).-Revelar la información requerida por las normas Internacionales de Contabilidad, no presentada en otra parte parte de los estados estados financieros c).-Proporcionar información información adicional no presentada en los estados Financieros y que es necesario para una presentación razonable. Las Notas a los Estados Financieros Financieros deben ser presentadas presentadas de una manera sistemática. Cada partida del Balance General, del Estado de Ganancias y perdidas y del estado de Flujos de Efectivo deben poder cruzarse con toda la información que contenga las Notas y con las que guarde relación.. relación.. PRESENTACION DE LA POLITICAS CONTABLES La sección de las notas a los estados financieros que se refiere a las políticas contables debe describir lo siguiente: a).- La base (o bases) de medición (valuación) empleadas e mpleadas para la Preparación de los estados financieros. b).- Cada política contable especificada que sea necesaria nece saria para el apropiado Entendimiento de los estados financieros. OTRAS REVELACIONES La empresa debe revelar los siguientes detalles si ellos no están revelados en otro lugar de la información emitida e mitida con los estados financieros: a).- El domicilio y la forma legal de la empresa, e mpresa, el país de su constitución y la dirección de la oficina registrada (o principal domicilio social, si este es diferente de la oficina registrada) b).- Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y de sus principales actividades. c).- El nombre de la empresa matriz y de la empresa matriz principal de
Todo el grupo d.)- El numero de trabajadores al final del ejercicio o el promedio de Trabajadores Trabajadores del ejercicio. 10. 0.-ESTADO 0.-ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIADASPERDIADAS 10.1.- INFORMACION QUE DEBE SER PRESENTADA EN EL ESTADO ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS El Estado de Ganancias y Pérdidas deben incluir, como rubros cuyos importes correspondan a los siguientes conceptos: a).- Ingresos b).-Resultados de las actividades de las operaciones c).- Costos Financieros d).- Participación en las Ganancias y Perdidas de asociadas y asociares en Participación contabilizada aplicada el método de participación Patrimonial e).- Gastos por Impuestos f).- Ganancia o Perdida en las actividades ordinarias g).- Partidas Extraordinarias h).-Participaciones h).-Participaciones Minoritarias i).- Ganancias o Perdidas Neta del periodo. 10.02.-INFORMACION QUE DEBE SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE GANACIAS O PÉRDIDAS O EN LAS NOTAS NOTAS La empresa debe presentar en el estado Ganancias y Perdidas o en las Notas de dicho estado, un análisis de los gastos, utilizados una clasificación basada en su naturaleza o en la función de ello en la empresa. La empresa que clasifiquen sus gastos por función debe revelar información adicional sobre la naturaleza de sus gastos, incluyendo información sobre sus gastos de depreciación y amortización sus costos de personal. La empresa debe revelar en el estado de ganancias y pérdidas o en las notas el importe de dividendos por acciones, declarados o propuestos, que correspondan al periodo cubiertos por los estados financieros. 11.0.-ESTADOS 11.0.-ESTADOS DE CAMBIO EN E N EL PA PATRIMONIO NETO La empresa debe presentar, presentar, como componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre: a).- La Utilidad o Perdida del ejercicio
b).- Cada partida de ingreso y gastos, ganancias o perdidas que, como lo Requieren otras Normas esta reconocida directamente en el Patrimonio Neto y el de estas partidas, c).- El efecto acumulado de los cambios ca mbios en las políticas contables y la Corrección de los errores sustanciales llevada a cabo según los Tratamientos Tratamientos referenciales de la NIC 8 Además, la empresa debe presentara en este estado adicional o en las notas d).- Las transacciones de capital realizadas con lo propietarios de este y las Distribuciones efectuadas a dichos propietarios. e).- El saldo de las utilidades o pérdidas acumuladas acumuladas al inicio del ejercicio ejercicio Ya la fecha del balance general, así como los movimientos del Ejercicio f).- Una conciliación entre el monto de libros de cada cad a categoría del capital Social, primas por emisión de acciones y cada reserva al inicio y al Final del ejercicio, revelando separadamente cada movimiento. 12.0.-ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO La NIC 7 prescribe los requisitos para la presentación del Estado de Flujos de Efectivo y las correspondientes revelaciones. Dicha Norma indica que la información sobre los flujos de efectivo es útil para proveer a los usuarios usu arios de los Estados Financieros de una base quemes que mes permita evaluar las necesidades de la empresa para utilizar estos flujos. 13.- NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS13.01.-ESTRUCTURA Las Notas a los Estados Financieros de una empresa deben: a).-Presentar información sobre la base de los Estados Financieros Financieros y sobre la Políticas contables especificas seleccionadas y aplicadas a Transacciones y hechos significativos b).-Revelar la información requerida por las normas Internacionales de Contabilidad, no presentada en otra parte parte de los estados estados financieros c).-Proporcionar información información adicional no presentada en los estados Financieros y que es necesario para una presentación razonable. Las Notas a los Estados Financieros Financieros deben ser presentadas presentadas de una manera sistemática. Cada partida del Balance General, del Estado de Ganancias y perdidas y del estado de Flujos de Efectivo deben poder cruzarse con toda la información que contenga las Notas y con las que guarde relación. relación.
13.02.-PRESENTACION DE LA POLITICAS CONTABLES La sección de las notas a los estados financieros que se refiere a las políticas contables debe describir lo siguiente: a).- La base (o bases) de medición (valuación) empleadas e mpleadas para la Preparación de los estados financieros. b).- Cada política contable especificada que sea necesaria nece saria para el apropiado Entendimiento de los estados financieros. 13.03.-OTRAS REVELACIONES La empresa debe revelar los siguientes detalles si ellos no están revelados en otro lugar de la información emitida e mitida con los estados financieros: a).- El domicilio y la forma legal de la empresa, e mpresa, el país de su constitución y la dirección de la oficina registrada (o principal domicilio social, si este es diferente de la oficina registrada) b).- Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y de sus principales actividades. c).- El nombre de la empresa matriz y de la empresa matriz principal de Todo el grupo d.)- El numero de trabajadores al final del ejercicio o el promedio de Trabajadores Trabajadores del ejercicio.
CONFIABILIDAD.EMPRESA EN MARCHA Los estados financieros se preparan normalmente en el supuesto de que una empresa es un negocio en marcha y que por lo tanto, continuara operando en futuro cercano. Asimismo se asume que la empresa no tiene la intención de liquidarse o de reducir de manera man era importante su nivel operativo.
MODELO PRÁCTICO
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A LOS REQUIRIMIENTOS DEL REGLAMENTO DE INFORM INFORMACI ACION ON FINACIE FINACIERA RA DE LA COMISI COMISION ON NACIO NACIONAL NAL SUPERVISORA DE EMPRESAS EM PRESAS Y VALORES VALORES (CONASEV)
EMPRESA IMPORTADORA PAREDES SAC. ESTADOS FIANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20 X 2 Y 20 X 1 BASE NORMATIVA - Resolución Nª 103-99-EF/94.10 del 24/11/1999
EMPRESA IMPORTADORA PAREDES PAREDES S.A.C. BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000 (Importe expresado en Nuevos Soles) Ajustados por Efectos de Inflación ACTIVO
AÑO 2001
AÑO 2000
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos (Nota 04) Valores Negociables
81,878.10
Cuentas por Cobrar Comerciales (Nota 05) Cuentas por cobrar a Vinculadas
243,000.00
116,000.00
99,769.90
10,000.00 60,020.00
342,769.90 342,76 9.90
267,898.10 267,8 98.10
Otras Cuentas por Cobrar (Nota 06) Existencias (Nota 07) Gastos Pagados por Anticipado TOTAL TOTAL ACTIVO COPRRIENTE
Cuentas por Cobrar a largo Plazo Cuentas por Cobrar a Vinculadas a L/P Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Inversiones Permanentes Inmuebles, Maquinar y Equipo (Nota 08) 466,822.80 235,550.00 (Neto de Depreciación Acumulada) Activos Intangibles (Neto de Amortización Acumulada) Impto. A la Rta. Diferida Activo (Nota 09) Participación Diferida Activa (Nota10) Otros Activos (Nota 11)
TOTAL ACTIVO ACTI VO
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
9,967.53 3,525.01 7,201.40
4,500.00 1,500.00
830,286.64
507,448.10
AÑO 2001 AÑO 2000
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros Bancarios (Nota 12) Cuentas por Pagar Comerciales (Nota 13) Cuentas por Pagar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar (Nota 14) Parte Corriente de las Deudas a largo Plazo
30,472.90 386,000.00 132,084.96
265,800.00 35,155.00
TOTAL TOTAL PASIVO CORRIENTE 548,557.86 548,55 7.86 300,955.00 300,95 5.00 Deudas a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Vinculadas Ingresos Diferidos Impuestos a la Renta Diferido pasivo (Nota15) 134,544.02 14,618.70 Participación Diferidas Pasivas (Nota 16) 4,060.66 4,671.00 TOTAL TOTAL PASIVO
566,162.54 566,162 .54 320,244.70 320,24 4.70
Contingencias Interés Minoritario PATRIMONIO NETO Capital Social (Nota 17) Capital Adicional (Nota 18) Acciones de Inversión Excedente de Reevaluación (Nota 19) Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados (Nota 20)
121,565.40 124,300.00 5,075.92 5,190.00 30,454.92 107,027.96
31,140.00 26,573.40
TOTAL TOTAL PATRIMONIO NETO
264,124.10 264,12 4.10 187,203.40 187,20 3.40
TOTAL TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
830,286.64 830,28 6.64 507,448.10 507,448 .10
EMPRESA IMPORTADORA PAREDES PAREDES S.A.C. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000 (Importe expresado en Nuevos Soles) Ajustados por Efectos de Inflación
Ventas Netas Costo de Ventas
Año 2001 AJUSTADO 585000.00 58500 0.00 -195000.00
año 2000 AJUSTADO 467100.00 46710 0.00 -259500.00
Utilidad Bruta
390000.00
207600.00
-128310.00 -114416.25
-115218.00 -83040.00 -83040. 00
Gastos de operación: Gastos de Administración Gastos de Ventas
Resultado de la Operación 147 273.75 Otros Ingresos y Egresos: Ingresos Financieros Otros Ingresos Gastos Financieros -13650.00 Otros Egresos Resultado por la Exposición a la inflación -4025.86
9342.00 37368.00 -6228.00 1698.00
Utilidades de Partidas Extranjeras Participación de los Trabajadores e Impuesto a la Renta Participación de los Trabajadores Trabajadores
129597.89
42180.00
-12959.79
-4218.00
Utilidad Antes de Impuesto Impuesto a la Renta
116638.10 -35598.93
Resultado Antes Antes de Partidas Extraordinarias 81039.17 Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios …………. Resultado Antes de Interés Mimonitario 81039.17 Interés Mimonitario …………. Utilidad (perdida) Neta del Ejercicio 81039.17 Dividendos de Acciones Preferentes …………. Utilidad (perdida) Neta Atribuible A los 81039.17 Accionistas Utilidad (perdida) Básica por Acción Común 81039.17 Utilidad (perdida) Básica por Acción de Invers.81039.17
37962.00 -11388.60 26573.40 ……….. 26573.40 ………... 26573.40 ………... 26573.40 26573.40 26573.40
Utilidad (perdida) Diluida por Acción Común 81039.17 Utilidad (perdida) Diluida por Acción Inver. Inver. 81039.17
26573.40 26573.40
EMPRESA IMPORTADORA PAREDES PAREDES S.A.C. BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000 (Importe expresado en Nuevos Soles) Ajustados por Efectos de Inflación ACTIVO
AÑO 2001
AÑO 2000
ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos (Nota 04) Valores Negociables
81,878.10
Cuentas por Cobrar Comerciales (Nota 05) Cuentas por cobrar a Vinculadas
243,000.00
116,000.00
99,769.90
10,000.00 60,020.00
342,769.90 342,76 9.90
267,898.10 267,8 98.10
Otras Cuentas por Cobrar (Nota 06) Existencias (Nota 07) Gastos Pagados por Anticipado TOTAL TOTAL ACTIVO COPRRIENTE
Cuentas por Cobrar a largo Plazo Cuentas por Cobrar a Vinculadas a L/P Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Inversiones Permanentes Inmuebles, Maquinar y Equipo (Nota 08) 466,822.80 235,550.00 (Neto de Depreciación Acumulada) Activos Intangibles (Neto de Amortización Acumulada) Impto. A la Rta. Diferida Activo (Nota 09) Participación Diferida Activa (Nota10) Otros Activos (Nota 11)
TOTAL ACTIVO ACTI VO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
9,967.53 3,525.01 7,201.40
4,500.00 1,500.00
830,286.64
507,448.10
AÑO 2001 AÑO 2000
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros Bancarios (Nota 12) Cuentas por Pagar Comerciales (Nota 13) Cuentas por Pagar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar (Nota 14) Parte Corriente de las Deudas a largo Plazo
30,472.90 386,000.00 132,084.96
265,800.00 35,155.00
TOTAL TOTAL PASIVO CORRIENTE 548,557.86 548,55 7.86 300,955.00 300,95 5.00 Deudas a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Vinculadas Ingresos Diferidos Impuestos a la Renta Diferido pasivo (Nota15) 134,544.02 14,618.70 Participación Diferidas Pasivas (Nota 16) 4,060.66 4,671.00 TOTAL TOTAL PASIVO
566,162.54 566,162 .54 320,244.70 320,24 4.70
Contingencias Interés Minoritario PATRIMONIO NETO Capital Social (Nota 17) Capital Adicional (Nota 18) Acciones de Inversión Excedente de Reevaluación (Nota 19) Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados (Nota 20)
121,565.40 124,300.00 5,075.92 5,190.00 30,454.92 107,027.96
31,140.00 26,573.40
TOTAL TOTAL PATRIMONIO NETO
264,124.10 264,12 4.10 187,203.40 187,20 3.40
TOTAL TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
830,286.64 830,28 6.64 507,448.10 507,448 .10
EMPRESA IMPORTADORA PAREDES SAC ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por los años terminados el 31 de Diciembre del año 2001 y año 2000 (Importes Expresados en Nuevos Soles)
Capital social
Capital Adicional
Acciones de Inversión
Excedentes de Reserva Legal Reevaluación
Saldo al 31 de diciembre del año 1999 100000.00 1.- efecto acumulado de los cambios en políticas contables y la corrección de errores sustancial 2.- Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en periodos 3.- Dividendos y participaciones acordados durante el periodo 4.- nuevos aportes de accionistas 5.- Movimiento de prima en la colocación de aportes y donaciones 6.- Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 7.- reevaluación de Activos 8.- capitalización de partidas patrimoniales 9.- Redención de Acciones de Inversión o reducción de capital 10.- ACM 11.- Detracción del Impuesto a la renta diferido Pasivo 12.- Detracción de las Participaciones diferidas 13.- Utilidad (perdida) Neta de ejercicio 14.- Otros Incrementos o Disminuciones de las partidas Patrimoniales
Saldos al 31 de Diciembre del año 2000 1.- Efecto acumulado de los cambios de política contables y la corrección de errores sustanciales 2.- Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el periodo 3.- Dividendos y participaciones acordados durante el periodo 4.- nuevos aportes de accionistas 5.- movimiento de prime en la colección de aportes y donaciones 6.- incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 7.- Revaluacion de Activos 8.- Capitalización de partidas Patrimoniales 9.- Redención de Acciones de Inversión o Reducción de capital 10.- ACM 11.- Detracción de Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 12.- Detracción de las partidas diferidas 13.- Utilidad (perdida) Neta de ejercicio 14.- Otros Incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales
Saldos al 31 de diciembre del año 2001
0.00
0.00
0.00
0.00
20000.00 5000.00 50000.00 4300.00
190.00
124300.00
5190.00
-2734.60
-114.18
-1141.80 342.54 114.18
121565.40
5075.82
30454.92
1900.0 -15570.00 -5.190.00
0.00
31140.00
0.00
0.00
EMPRESA IMPORTADORA PAREDES PAREDES S.A.C. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000 (Importe expresado en Nuevos Soles) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Año 2001
Cobranza a los Clientes 581,000.00 Cobranza de Regalias, honorarios, comisiones y otros Cobranza de Intereses Intereses y Dividendos Dividendos Recibidos Otros cobros de efectivo relativos a la actividad 10,000.00 Menos : Pagos a Proveedores -528,800.00 Pago de Remuneraciones Remuneraciones -56,987.00 Pago de Beneficios Sociales -5,496.00 Pagos de tributos -102,218.00 Pago de Intereses y Rendimientos Rendimientos -14,000.00 Resultados por Exposición a la Inflación Otros pagos de efectivo relativos a la actividad -55,850.00 -55,850.0 0
Año 2000 400,000.00 32,480.00 -280,000.00 -35,100.00 - 3,500.00 - 70,551.90 -6,000.00
AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFCETIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN -172,351.00 ACTIVIDADES DE INVERSION Cobranza por Ventas Ventas de Valores e Inversiones Permanente Cobranza por Ventas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Cobranza Cobros de Efectivo relativos a la Actividad Menos: Pagos por Compras de Valores e inversiones Permanentes Pagos por Compra de Inmuebles, maquinaria y equipo Pagos por Compras de Activos Intangibles Otros pagos de efectivo relativos a la Actividad AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES PROVENIE NTES DE LAS 000.00 ACTIVIDADES DE INVERSION
39,600.00
-2,271.90
-20,000.00 -31,500.00 -31,500.0 0
-51,500.00
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores U otras obligaciones a largo plazo Donaciones Otros cobros relativos a la actividad actividad Menos: Pagos de amortización o cancelación de valores U otras obligaciones a L/P Pagos de dividendos y otras distribuciones Otros pagos de efectivo relativos a la actividad AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
20,000.00 5,000.00 60,000.00 106,500.00
-95,850.00 -95,850.0 0 60,000.00 35,650.00
AUMENTO(DISMINUCION) NETO DE EFCTIVO Y EQUIVALENTE DE EFCTIVO SALDO DEL EFCETIVO Y EQUIVALENTE EQUIVALENTE DE EFCTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO EJERCICI O 81,878.10 100,000.00 SALDO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFCECTIVO AL FINALIZAR FINALIZ AR EL EJERCICIO EJERCICI O -30,472.90 -30,472.9 0 81,878.10
NOTAS CONTABLES
4.- CAJA Y BANCOS COMPONENTES CAJA Y BANCOS Cuentas Corriente TOTALES
2001
2000
0.00 0.00
6,000.00 75,878.10
0.00
81,878.10 81,878.10
5.- CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Comprende: CLIENTES Menos (-) Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa
258,000.00
131,000.00
-15,000.00
-15,000.00
TOTALES TOTALES
243,000.00
116,000.00
6 OTRA OTRASS CUE CUENT NTAS AS POR POR COB COBRA RAR R Comprende: Cuentas por Cobrar Diversas TOTALES TOTALES
0.00 0.00
10,000.00 10,000.00
7 EXISTENCIAS Comprende: Mercaderías
109,769.60
60,020.00
Menos (-) Provisión para desvalorización desvalorización de Existencias -10,000.00 TOTALES TOTALES
99,769.60
60,020.00
INMUEBLES, MAQUINARIA MAQUINARI A Y EQUIPO AÑO 2001 AÑO 2000 Comprende: Activo Fijo Equipos Diversos ACM
200,000.00
207,600.00
7,600.00
-4,567.20
Reevaluación Voluntaria
50,000.00
51,900.00
ACM
1,900.00
-1,141.80
Muebles y Enseres
300,000.00
ACM TOTAL TOTAL ACTIVO FIJO FI JO
-6,900.00 259,500.00
546,891.00
20,000.00
41,520.00
Depreciación Depreciación Acumulada Equipos Diversos ACM Reevaluación Voluntaria ACM
760.00
-913.44
50,000.00
10,380.00
190.00
-228.36
Muebles y Enseres
30,000.00
ACM.
-690.00
Total Depreciación
25,950.00
80,068.20
VALOR NETO
233,550.00 466,822.80
9.-IMPUESTO 9.-IMPUES TO A LA RENTA DIFERIDA ACTIVO AÑO 2001 AÑO 2000 Comprende: Diferencias Temporales Prov. Cuentas de Cobranza Dudosa Provisión de Litigio ACm. Existencias
2001
2000
15,000.00 13,000.00
4,500.00
20,000.00
5,400.00
250.10
67.53
TOTALES TOTALES
9,967.53
4,500.00
4,500.00
10 ARTICIP ARTICIPACIONES DE LOS LOS TRABAJADORE TRABAJADORE DIFEREIDAS ACTIVADAS Compre rende: Diferencias Temporales Prov. Cuentas de Cobranza Dudosa Provisor de Litigio ACM. Existencias TOTALES TOTALES
2001 15,000.00
20000 15,000.00
1,500.00
20,000.00
2,000.00
250.10
25.10 3,525.10
1,500.00
1,500.00
11 OTROS ACTIVOS Comprende. SALDO A FAVOR DEL Impuesto a la Renta 2,001 2,000 Pagos a Cuenta 50,000.00 ACM.
-1,000.00
Impuesto a la Renta
41,798.60
Saldo a Favor 7,201.40 TOTALES TOTALES 11 SOBREG SOBREGIRO IRO BANCAR BANCARIO IO Comprende:
7,201.40
0.00
7,201.40
0.00
Sobregiro Sobregiro Banco de crédito
30,472.90
0.00
TOTALES TOTALES
30,472.90
0.00
12 CUENTAS CUENTAS POR PAGAR PAGAR COMERCI COMERCIALES ALES Comprende: Proveedores
386,000.00
265,800..00
TOTALES
386,000. 386, 000.00 00
265,800. 265, 800.00 00
13 RAS CUENT CUENTAS AS POR POR PAGAR PAGAR Comprende: TRIBUTOS IGV SNP ES SALUD IES IR 4TA.
2,550.00 2001 2000 900.00 3,168.00 650.00 650.00 450.00 450.00 175.00 200.00 375.00 500.00
4,968.00
Remuneraciones Remuneracio nes Por Pagar Remuneraciones Remuneraciones Participaciones
2001 2000 4,350.00 3,900.00 15,480.00 6,237.00 19,830.00 10,137.00
Cuentas Por Pagar Diversas 2001 Alquileres Honorarios Prestamos
19,830.00
10,137.00
63,300.00
19,550.00
26,404.00 20,000.00 132,084.96
500.00
2000
0.00 4,500.00 3,300.00 4,400.00 60,000.00 10,650.00 63,300.00 19,550.00
Beneficios Beneficio s Sociales de los Trabajadores Provisiones Provisiones Diversas TOTALES TOTALES
2001 15 MPUESTO A LA RENTA RENTA DIFERIDO DIFERIDO PASIVO PASIVO
35,155.00
2000
Comprende: Diferencias Temporales 2001 Reval. Voluntaria oluntari a ACM. Particip. Particip . Trabajo Depreciación por Reval. Voluntaria ACM. Rev. Vol. TOTALES TOTALES
51,900.00 -1,141.80 4,540.17 10,380.00 -228.36
2000 50,000.00 15,570.00 15,000.00 1,900.00 -342.54 570.00 2,019.00 1,362.05 605.70 5,000.00 -3,114.00 -1,500.00 190.00
68.51
-57.00
13,544.02 14,618.70
16 PARTICIP ARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES TRABAJADORES DIFERIDAS DIFERIDAS PASIVAS 2001 2000 Diferencias Temporales 2001 Revl. Voluntaria oluntari a ACM. Depreciaciones por Reval. Voluntaria ACM. Rev. Vol.
2000
51,900.00 50,000.00 5,190.00 5,000.00 -1,141.80 1,900.00 -114.18 -114.18 190.00 10,380.00 5,000.00 -1,038. 00 -500.00 -228.36
TOTALES TOTALES
190.00
22.84
-19.00
4,060.66 4,671.00
17 CAPIT CAPITAL AL SOCIAL SOCIAL Comprende: 2001
2000
CAPITAL INCIAL APORTES DE CAPITAL ACM.
124,300.00 100,000.00 20,000.00 -2,734.60 4,300.00
TOTALES TOTALES
121,565.40 124,300.00
18 CAPIT CAPITAL AL ADICI ADICIONA ONAL L Comprende: Capital Adicional ACM. TOTALES TOTALES
19 EXCEDENT EXCEDENTE E DE REV REVALUA ALUACION CION
2001
2000
5,190.00 5,000.00 – 114.18 190.00 5,075.82 5,190.00
Comprende: 2001 Excedente de Revaluacion 51,900.00 ACM -1,141.80 Impuesto a la Renta y Part. Dif. Pasivas -20,760.00 Ajuste por ACM Imp. A la Renta y Part. 456.72 Diferidas Pasivas TOTALES TOTALES 30,454.92
2000 50,000.00 1,900.00 -20,000.00 -760.00 31,140.00
20 RESUL RESULTADOS ACUMULADO ACUMULADOSS Comprende: Saldo Inicial ACM Utilidad del Ejercicio TOTALES TOTALES
20001 2000 26,573.40 0.00 -584.61 81,039.17 26,573.40 107,027.96 26,573.40
21SITUACION TRIBUTARIA
La componía esta sujeta al Régimen Tributario Peruano. La tasa del Impuesto a la Renta es del 30%. 30%. Incluyendo el Resultado por Exposición a la Inflación. La Administración Administración Tributaria Tributaria tiene la facultad de revisar y de se el caso corregir el Impuesto a la renta por Pagar por el importe de S/.41,798.60 resulta de aplicar el 30% a la Utilidad Imponible de S/. 139,328.67. La Utilidad Imponible resulta d incrementar las diferencias temporales por: - Provisión por Litigio S/ 20,000.00 - Depreciación por Reevaluación Voluntaria 4,961.64 - ACM de Existencias 250.10
TEMA Nº 02 NIC 2: EXISTENCIAS. Esta NIC será de aplicación a todas las experiencias, excepto entre otros los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y por productos agrícola y por productos agrícolas en el punto de d e cosecha o recolección. Esta NIC no será de aplicación para la valoración de las existencias mantenidas por Productos de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, siempre que sean medidos por un valor Neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del ejercicio que produzcan dicho cambios. Cuando se valores por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hayan recogido las cosechas agrícolas, siempre que su venta este asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando exista un mercado de activo y el riesgo de fracasar en las ventas sea mínimo. Esas existencias se excluyen únicamente de los requerimientos de valoración establecidos en esta NIC. Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos De acuerdo con el NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se valoraran, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha o recolección Este será el costo de las existencias en esa fecha, para la aplicación de la presente NIC. De acuerdo a la NIC 2 existencias (Mercaderías) Son activos que se mantiene para la venta en el curso ordinario de los negocios, que se hallan en procesos de producción para efectos de dicha Venta.
Valuación Inicial (costo de existencias)
El costo de existencias debe incluir todos los costos de compras, costos de transformación y otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actuales. En la empresa comercial básicamente el costo es el costo de adquisición Costo de adquisición de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables pos poste teri rior orme ment ntee de las las auto autori rida dades des fisc fiscal ales es como como el adva advalo lore rem) m).. Los Los transportes, y el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Otros costos. En el calculo del costo de la existencias, se incluirán otros costos costos en el, siempre que hubiera incurrido incurrido en ellos ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actuales. Valuación final (a la fecha del balance) Es el costo o valor neto de realización el menor Formulas de costeo de las existencias. El cost costoo de las las exis existe tenc ncia iass de prod produc ucto toss qu quee no son son habi habitu tual alme ment ntee intercambiables entre si, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinara a través del método de identificación específica de sus costos individuales. El costo de las existencias, distintas de lo tratado en el párrafo anterior, se asignara utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizara la misma formula de costo para todas las existencias que tenga una naturaleza o uso diferente, puede esta estarr just justif ific icad adaa la util utiliz izac ació iónn de form formul ulas as de cost costoo para para toda todass las las existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de formulas de costo también diferentes.
ANTECEDENTES Esta norma fue modificada en 1993 y se encuentra vigente internacionalmente para el IASC actualmente (IASB) a partir del 1 de enero de 1995. Para el Perú esta oficializada y tiene carácter obligatorio para las empresas a partir 1 de enero del 1998. FECHA DE VIGENCIA La entidad aplicara esta NIIF en los periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para periodos que comiencen con anterioridad al 1 de enero de 2005, revelara este hecho. Su vigencia en el Perú es a partir del 01.01.2006, según lo dispuesto por la resolución del CNC Nº 031-2005-EF/93.01 RAZONES PARA EMITIR ESTA NIIF Hast Hastaa la emis emisió iónn de esta esta NIIF NIIF,, no habí habíaa un unaa NIIF NIIF qu quee abor aborda dara ra el reconocimiento y medición de estas transacciones. Las preocupaciones acer acerca ca de est esta def defici icienci enciaa en las NIIF fuer ueron en aum aument ento, com como consecuencia del crecimiento de las transacciones de pago basadas en acciones en muchos países ALCANCE La empresa empresa aplicara esta NIIF NIIF en la contabilización contabilización de toda la transacció transacciónn de todas las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo: - Trans ansacci accion ones es con con pago pagoss bas basados ados en acci accion ones es liqui iquida dado doss mediante instrumentos de patrimonio; - Trans ransacc accio ione ness con pago pagoss basado basadoss en acci accion ones es liqui liquida dado doss en efectivo; y, - Transac ransaccio ciones nes en en las que que la empr empresa esa reci reciba ba o adqui adquiere ere bien bienes es o servicios
CASO Nº 1 La empresa ARIES S.A., decide comprar algunos terrenos adyacentes a su plata para ampliar sus operaciones de fabricación de alfombras y gabinetes. En vez de pagar en efectivo, la empresa entrega a la empresa Beta S.A. 5000 acciones comunes (con valor a la par de s/10) cuyo valor justo de marcado es de s/12 por acción. ARIES S.A. hará el asiento siguiente: DEBE s/. ……………………X………………………. 33Inmuebles, maquinarias y equipos 331 terrenos 50 capitales 501 acciones comunes 56 capital adicional 564 Capital pagada adicional …………………....X……………………….
HABERS/.
60000.00 50000.00 10000.00
Si no es posible determinar el valor de mercado de las acciones entregadas, se establece el valor de mercado del bien y se toma como base para registrar el activo y la emisión de acciones comunes. CASO Nº 2 El 30.10.2005 la empresa LOS CENTELLOS S.A. S.A. decide adquirir adquirir 300 acciones de la compañía Los Helechos S.A. cuyo valor razonable es de s/120000.00, a cambio de 200 acciones valuadas en s/. 120000.00 - Análisis con contable. - Asi Asiento entoss cont contab ablles. es.
ANALISIS CONTABLE La NIIF 2: pagos basados en acciones nos precisa que: - La entid entidad ad recon reconoce ocerá rá los los biene bieness o los los servi servici cios os reci recibi bido doss o adquiridos en una transacción con pago basado en acciones, en el momento de la obtención de dichos bienes. - La enti entida dadd reco recono noce cerá rá el corr corres espo pond ndie ient ntee incr increm emen ento to en el pat patri rimo moni nioo neto neto,, si los los bien bienes es y serv servic icio ioss hu hubi bies esen en sido sido recibidos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquide en instrumentos de patrimonio - En las las trans transacc accion iones es con con pago pago basado basado en en accion acciones es liqu liquida idadas das mediante instrumentos de patrimonio la entidad valorara los bienes y los servicios recibidos, así como correspondiente incremento en el patrimonio neto, directamente al valor razonable de los bienes vendidos. DEBE S/. ……………………….X…………………… 31 valores 120000.00 31.1 acciones 46 cuentas por pagar diversas 469 otras cuentas por pagar diversas 30/10 compra de 300 acciones de la compañía LOS HELECHOS S.A. ……………………......X…………………… 46 cuentas por pagar diversas 120000.00 469 otras cuentas por pagar diversas 50 capital 50.1 capital social 30/10 emisión y entrega de 200 acciones de la Empresa ………………………..X……………………..
HABER S/.
120000.00
120000.00
CASO PRACTICO Nº 3 EXSITENCIAS- PERDIDAS POR DESMEDROS Como resultado de la toma física de inventario de fin de año la empresa industrial de productos farmacéuticos “Santo remedio S.A.” al 31. 12. x1 encuentra en uno de sus almacenes un lote de medicinas deterioradas, debido a una ubicación inadecuada por parte del personal de almacén, qued qu edand andoo esta estass inut inutil iliz izab able les. s. El cost costoo de prod produc ucci ción ón segú segúnn rela relaci ción ón detallada es de s/ 600 000.00. Con fecha 15.01. X2 Santo Remedio S.A. realiza todos los trámites legales y formales de carácter tributario para el retiro del stock de esta medicina. Contabilización de la pérdida: FECHA
CODIGO
CUENTAS
31/DIC/X 1
´ 68 68.5
………………….x…………………….. Provisión de Ejercicio s/. Provisión para desvaluación de 600000.00 existencia Prov. Para desvaloriz. De existencia Productos terminados Para registrar la perdida de valor de las existencias por desmedros determinados como resultado de inventario físico de existencia, existencia, tal como lo requiere la NIC 2 Existencias. …………………..x…………………….
29 29.2
31/DIC/X 1
94 94.8 79 79.6
DEBE
Gastos de administración 600000.00 Provisiones del ejercicios Carga imputables a cuentas de costos Provisión del ejercicio Pro la transferencia transferencia de las provisiones del ejercicio a la cuenta Gastos Administración de la contabilidad analítica de explotación …………………..x…………………….
HABER
s/.600000.00
600000.00
NIC 2 – Párrafo 31 “ las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realización y las perdidas de existencias deben ser reconocidas como gasto en el periodo en que tales reducciones o perdidas ocurran…….” NOTA: NOTA: tomar en cuenta que los desmedros desmedros son aceptados tributariam tributariamente ente como GASTOS, en el ejercicio que la empresa cumpla la totalidad de los requisitos señalados en la ley del impuesto a la renta. El efecto que este caso práctico tiene en el impuesto a la renta se presenta en la NIC 12impuesto a la renta. TEMA Nº 03 NIC 8: POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y ERRORES ANTECEDENTES: esta norma fue modificada en 1993 y se encuentra vigente intencionalmente para el IASC (actualmente IASB)a IASB)a partir del 1 de Enero del 1995. Para el Perú esta oficializado y tiene carácter para las empresas a partir del 1 de enero de 1998. FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL INTERNACIONAL La entidad aplicara esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de Enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelara este hecho. DEREGOCION DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS Esta Norma Norma sustituye sustituye a la NIC 8; Ganancias Ganancias o Perdida Perdida Neta del Periodo. Periodo. Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, revisada en 1993.
Esta Norma sustituye sustituye a las siguientes Interpretaciones: Interpretaciones: SIC-2; Uniformidad-Capitalización Uniformidad-Capitalización de los costos por Intereses; y SIC-18: Uniformidad Métodos Alternativos. INTRODUCCION: INTRODUCCION: Acorde a esta Norma es necesario que en el Estado de Ganancias y pér pérdi dida dass como como resu result ltad adoo de las las acti activi vida dade dess ordi ordina nari rias as y part partid idas as extraordinarias, se revele en forma cuantificada la utilidad o pérdida neta del periodo; en perjuicio de otras revelaciones requeridas por diferentes NICs. Para una compensación adecuada de la Norma, se definen conceptos como partidas, extraordinaria, actividades ordinarias, operación descontinuada, erro errore ress fund fundam amen enta tale les, s, etc. etc. Asim Asimis ismo mo,, trat tratami amien ento toss refe refere renc ncia iales les,, y alternativos sobre errores fundamentales en la preparación de los estados financieros de uno o más periodos. Asim Asimis ismo mo,, trat trataa aspec aspecto toss Impo Import rtan ante tess sobr sobree los los crit criter erio ioss qu quee debe debenn utilizarse cuando surjan cambios en las políticas contables, es, difere diferenci nciánd ándolo oloss tambié tambiénn bajo bajo un tratam tratamien iento to refere referenci ncial al o alt altern ernati ativo vo admitido.
CAMBIOS EN LAS ESTIAMCIONES CONTABLES RIESGOS DE ENTORNO ECONOMICO
Se incluirá en el resultado
Si el efecto del cambio es importante se deberá describir en los Estados Financieros
Periodo actual o periodos Futuros que afecte. Cambio de Una Estimación Contable
Si el efecto del cambio No es important importantee no se deberá describir en los Estados Financieros
Se presentara en el mismo epígrafe del resultado Usado previamente para
Asegurar la comparabilidad
ASPECTOS PRINCIPALES DE LA NORMA Los aspectos principales regulados por esta norma que permiten a la empresa escoger entre diferentes tratamientos alternativos son los siguientes: ASPECTO Cambios en las Políticas contables
ALTERNATIVAS Los cambios en las políticas se aplican retroactivamente, es decir , los ajustes se deben Efectuar contra resultados Acumulados
Se recocerá en forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del ejercicio y los futuros si afectase a Varios periodos ejemplos: -Cuentas por Cobrar de Dudosa recuperación -Obsolescencia de los Inventarios. -Valor razonable de activos O pasivos financieros -La vida útil o las pautas de Consumo especiales de los Beneficios económicos Futuros incorporados en Los activos despreciables, y -Obligaciones por garantía Concedidas
ERROS: La entidad corregirá los errores materiales de periodos ante anteri rior ores es en los los Esta Estado doss fina financ ncie iero ross form formul ulad ados os desp despué uéss de haberl haberlos os descub descubier iertos tos,, es decir decir,, los ajuste ajustess se deben deben efectu efectuar ar contra resultados acumulados CASO PRACTICO Nº 01.- ERROR EN CONTABILIZAR EL IMPUESTO A LA RENTA
Una empresa dedicada a la venta de productos es fiscalizada el ejercicio 2006 por la SUNAT y esta le hecho una serie de observaciones y reparos determinado un mayor Impuesto a la Renta por el monto de S/.41,000.00. La empresa para ser sujeto a gradualidad, acepta los reparos correspondientes. correspondientes. Se solicita: - Análisis Co Contable - Asiento Contabl blee - Análi nálissis tri tribbut utar ariio ANALISIS CONTABLE Es apli aplica cado do la NIC NIC 8: Po Polí líti tica cass Cont Contab able les, s, camb cambio ioss en las las Estimaciones Contables y errores, puesto que esta norma se aplica en la corrección corrección de ejercici ejercicios os anteriores anteriores y desde desde que presenta presenta la rectificatoria esta aceptando que el Impuesto a la Renta fue mayor que el declarado anteriormente anterio rmente y por ende se cometió un error. error.
Al eliminar el tratamiento Alternativo en esta nueva NIC 8: se ajustara contra las las utilidades retenidas ASIENTOS CONT CO NTABLE ABLE 59
RESULT RESULTADOS ACUMULADOS 41,000.00 41,000.0 0 59.1 59.1 Uti Utilid lidad ad No No Distr Distribu ibuida idass
40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4º.1.7 Impuesto a la Renta Por el Impuesto a la Renta del Ejercicio 2005, que no fue Contabilizado en el ejercicio Anterior.
41000.00
ANALISIS TRIBUITARIO Según el artículo 44ª de la Ley del impuesto a la Renta, este impuesto no es deducible como gasto, y al contabilizarlo de esta manera no estará originando ninguna disminución a la utilidad tributaria, y por ende no ocasionaría contingencia tributaria. CASO PRÁCTICO Nº 02 PRESTAMO NO CONTABILIZADO La empresa empresa LOS ROBLES ROBLES SAC. SAC. En el mes de de febrero febrero de 2006 2006 detecta que se cometió varios errores.
- No se se contab contabili ilizo zo un un prést préstamo amo obte obtenid nidoo de la la empre empresa sa PAREDES SAC. En el mes de enero del 2005, ascendiente a S/. 24,000.00 mas intereses mensuales por S/. 300.00. - Los pagos pagos de un un présta préstamo mo por por S/. 2,00 2,000,0 0,000 mas inte interes reses es Fueron cargados como pagos a los proveedores. - Los int intere ereses ses no fueron fueron deveng devengado adoss al gasto. gasto. SE SOLICITA: SOLICITA: - Análisis Con Contable - Asientos Co Contable - Anál Anális isis is Tribu ributa tari rio. o. ANALISIS CONTABLE Se aplica la NIC 8: 8: Políticas Contables, Cambio Cambio en las estimaciones Contables y Errores, puesto que esta norma se aplica en la corrección de ejercicios anteriores porque se han cometido 3 errores. Se tendrá que: - Cont Contab abil iliz izar ar el prés présta tamo mo - Recl Reclas asif ific icar ar los los pag pagos os efe efect ctua uado doss - Deveng Devengar ar los int intere ereses ses del año pasado pasado.. Al eliminar el Tratamiento Alternativo en esta nueva NIC 8, los intereses devengados se ajustaran contra las utilidades retenidas ASIENTOS CONTABLES
PRESTAMO NO CONTABILIZADO 10.- CAJA Y BANCOS 10.4 Cuentas Corrientes
24,000.00 24,000. 00
38.-CARGAS DIFERIDAS 3,600.00 38.1 Préstamo por Devengar 46.-CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 46.1 Prestado por pagar 24,000.= 46.6 Intereses por pagar 3,600.= Por el préstamo no Contabilizado El ejercicio 2005.
27,600.00
RECLASIFICACION DE LOS PAGOS 46.-CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 27,600.00 27,600. 00 46.1 Préstamo por pagar 24,000.00 46.6 Intereses por pagar 3,600.00 42.- PROVEEDORES 42.1 Facturas por pagar Por la reclasificación de los pagos Incorrectamente Incorrectamente Contabilizado
27,600.00
POR LOS INTERESES NO DEVENGADOS 59.- RESULT RESULTADOS ACUMULADOS 3,600.00 59.1 Utilidad No distribuida 38.-CARGAS DIFERIDAS 38,1 Intereses por devengar Por informes no devengados al ejercicio 2005
3,600.00
ANALISIS TRIBUTARIO TRIBUTARIO Los asientos omitidos y de reclasificación no generan contingencias tributarias tributarias por que existía el contrato de préstamo y se efectuó a través del Sistema Financiero. TEMA Nº 04 NIC 10: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL ANTECEDENTES: ANTECEDENTES: Esta Norma fue modificada en 1990 y se encuentra vigente internacionalmente para el IASB (Actualmente IASB) apartar del 01 de Enero de 2000. Para el Perú esta oficializada y tiene carácter obligatorio par las empresas apartar del 1 de de enero enero del del 2001. 2001. FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL INTERNACIONAL
La entidad aplicara esta norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero del 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta norma para un periodo que comience antes del 1 de enero del 2005, revelara este hecho. OBJETIVOS: La NIC 10 tiene los siguientes objetivos:
ESTABLECIMIENTO TRATAMIENTO CONTABLE
De los sucesos posteriores A la fecha del Balance General
1.-Para determinar bajo que Circunstancia una empresa Debe rectificar (ajustar) sus estados Financieros debido a sucesos ocurridos después de la fecha del Balance General 2.-Para determinar si si originan solo revelaciones, que una empresa debe hacer sobre La fecha en que los estados Financieros fueron Autorizados para emitirse y sobre los sucesos ocurridos después de la fecha del balance general.
ALCANCE: Esta norma deberá ser aplicada para la contabilización e información de hechos ocurridos después de la fecha de cierre de los estados financieros.
El objetivo de esta Norma es presentar presentar los criterios criterios contables que deben tenerse en cuenta para el tratamiento de las contingencias y aque aquell llos os hech hechos os ocur ocurri rido doss desp despué uéss de la fech fechaa del del Bala Balanc ncee general, teniendo en cuenta el efecto que pueda surgir de los ajustes resultantes a los estados financieros, pro solución o no de situación inciertas. Por tal razón, para la interpretación correspondiente se presentan importantes definiciones como perdidas contingentes y ganancias contingentes, así como de hechos que ocurren entre la fecha del balance y la fecha en que se autoriza la emisión de los estados financieros. Otro aspec Otro spectto sig igni nifi fica cati tivvo de esta esta Nor Norma es qu quee prec preciisa determinados criterios para asegurar una adecuada revelación de las contingencias y de las provisiones que deben efectuarse ante una posible perdida contingente, Asimismo, sobre hechos que ocurren después de la fecha del Balance General, y la necesidad d proporcionar evidencias adicionales de condiciones que existían a dicha fecha.
RASGOS DEL ENTORNO ECONOMICO Proporciona una evidencia Adicional sobre una Condición existente Cuando se cerró el Balance
Se requiere ajustar los Estados Financieros
Aparición De un Hecho posterior
No proporciona una evidencia No se requiere Adicional sobre una condición ajustar los Existente sobre una condición Estados Existentecuasndo Existentecuasndo se cerró el Financieros Banco ASPECTOS PRINCIPALES DE LA NORMA
ASPECTO Fecha de autorización Para la emision de Los estado Financieros
Hechos no ajustables que Son de importancia Tal que su no revelación revelació n Podría afectarla capacidad De los usuarios de los Estados financieros para Hacer evaluaciones y Tomar decisiones.
ALTERNATIVA esta fecha puede variar según la estructura del órgano rector los requerimiento estatutarios y los procedimientos Seguidos para la preparación y finalización de los Estados Financieros La norma no cuantifica forma absoluta o relativa lo que se entiende por importar
Reconsideración de la Asunción La Norma no concreta la Del principio de empresa en cantidad absolutas relativa En funcionamiento en base al de deterioro de los resultado Al deterioro de los resultados y de la situación financiera Y de ka situación que determina la Reconsideración De la Asunción financiera Del principio de empresa en Funcionamiento
CASO PRÁCTICO Nº 01: DIVIDENDOS El 31.12.2005, 31.12.2 005, la empresa PAREDES S.A., detrae la reserva legal sobre utilidades ascendientes a S/. 80,500.00. 80,500.00. Suponiendo que cuenta con un capital de S/. 105,000.00 y reservas anteriores por S/. 12,700.00. Asimismo, el 01.04.2006 la junta General de Accionistas decide decide efectuar la distribución de utilidades entre sus accionistas. Se pide: - Análisis Co Contable - Asie Asient ntos os Con onttable abless - Análi nálissis Tri Tribu buttari ario ANALISIS CONTABLE El artículo artículo 229ª 229ª de la Ley Ley General de Sociedades Sociedades nos indica indica que efectuaremos reserva reserva legal del 10% de las utilidades, hasta que alcance la quinta parte del capital. Calculamos: Si no existieran límites efectuaremos el cálculo siguiente: Utilidad: Reserva Legal: Utilidad por Distribuir:
S/. 80,500.00 (8,050.00) S/.72,450.00
Sin embargo, se debe calcular el límite: Capital: Limite 20% del Capital:
S/. 105,000.00 21,000.00
Reservas Anteriores S/. 12,700.00 Para comparar y obtener la reserva legal: Limite: Reservas Anteriores:
S/. 21,000.00 ( 12,700.00)
Máximo por aprovisionar
S/, 8,300.00 8,300. 00
Como vemos, los S/. 8,050.00 no exceden exceden los S/. 8,300.00 8,300.00 así es que efectuaremos la reserva legal por S/. 8,050.00. La distribución de utilidades es un hecho posterior a la fecha del balance y de acuerdo al párrafo 12 de la NIC 10 (modificada en diciembre del 2003), no se reconocerá como un pasivo a la fecha de cierre del balance. Asimismo no significa una obligación según los lineamientos de la NIC 37. Es por ello que se revelara revelara solamente en notas a los Estados Estados Financieros
NOTA Nº XYZ La empresa PAREDES S.A., con fecha 01 de abril de 2006 ha acordado la distribución de utilidades ascendientes a S/ 72,450.00, disponiendo como fecha de pago ese mismo día. ASIENTOS CONTABLES: CONTABLES: DETRACCION DE LA RESERVA LEGAL 59.-RESUL 59.-RESULT TADOS ACUMULADOS 59.1 Utilidades No Distribuidas
8,050.00 8,050.0 0
58.- RESERVAS 58.1 Reserva Legal
8,050.00
51/12 Detracción de la Reserva Legal. ANALISIS TRIUBUTARIO Durante el ejercicio 2005 no existe incidencia tributaria, puesto que es un movimiento netamente patrimonial; es en el año 2006 en donde se deberá cumplir con declarar y pagar la retención del 4.1% sobre las utilidades en el PDT 617-Otras retenciones. CASO Nº 02 PERDIDAS POR LITIGIO El 31.01.2006, la empresa PAREDES S.A., dedicada a la venta de madera ha sido demandada demandada por la empresa LOS LOS CAMPEONES S. A: por el monto ascendiente a S/. 12,500.00 por haber entregado las mercaderías en malas condiciones.
A inicios inicios del 2007 se esta en pleno proceso jurídico, y el departamento legal nos comunica que es muy probable que perdamos la demanda , puesto que ha sido declarada procedente en primera instancia instancia así es que se se decide efectuar la provisión respectiva. Se pide: - Análisis Co Contable - Asie Asient ntos os Con onttable abless - Anál Anális isis is Tribu ributa tari rio. o. ANALISIS CONTABLE La NIC 10: 10: Hechos Hechos Posteriores Posteriores a la Fecha del Balance Balance es clara en señalar que los: Son: todos aquellos eventos ya sean Favorables, que se hayan producidos Entre el balance y la fecha de formulación o autorización de los Estados financieros Para su divulgación HECHOS POSTERIORES POSTERIORES Pueden identificarse dos tipos de eventos: A LA FECHA a).-Aquellas que muestran las condiciones DEL BALANCE que ya existían en la fecha del balance (Hechos posteriores a la fecha del Balance que implican ajuste; y
.
b).-Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance (hechos Posteriores a la fecha del balance que No implican ajuste).
Son ejemplos de hechos posteriores que obligan a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus Estados Financieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas con anterioridad. - La resol resolució uciónn de un litigi litigioo judicia judicial,l, poster posterior ior a la fecha fecha del balance, que confirma que la entidad tenía una obligación presente a la fecha del balance. Reconociendo la provisión de acuerdo con la NIC 37: Provisiones, .Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Es por esa razón que no vemos vemos en la obligación obligación de efectuar efectuar la Provisión ,por Perdidas por Litigio y de preferencia preferencia revelarlo en notas a los Estados financieros, las razones que se produjeron para ello. ASIENTOS CONTABLES
PROVISION PARA PÉRDIDA POR LITIGIO: 68.- PROVISIONES DEL EJERCICIO 12,500.00 12,500. 00 68.9 Otras provisiones del ejercicio 48.- PROVISIONES DIVERSAS 48.3 Provisión para Perdidas por Litigio
12,500.00
31/12 Por la Provisión Provisión de garantía sobre ventas ----------------------.---------------------------95.- GASTOS DE VENTAS VENTAS 95.8 Provisiones del Ejercicio 79 CARGAS IMPUTABLES IMPUTABLES A LA CUENTA CUENTA DE COSTOS 79.5 Gastos de Ventas 31/12 Destino de la provisión de garantía Sobre ventas. --------------------xxxxx----------------------
12,500.00 12,500. 00
12,500.00 12,500. 00
ANALISIS TRIBUTARIO TRIBUTARIO El artículo 44ª de la Ley del Impuesto a la renta nos señala que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
. Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley. En consecuencia, la provisión para perdidas por litigio no será un gasto deducible y por ende a ser adicionado de la utilidad del ejercicio 2006. Situación que originara una Diferencia temporal a ser conciliada de acuerdo a la NIC: 12: Impuesto a la Renta. TEMA Nº 5 NIC Nº 16: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS FECHA EN VIGENCIA EN EL PERU La primera versión (original) adoptada de la NIC 16 titulada tratamiento Contable de Inmuebles, maquinarias y equipos, fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 005-94-EF/ 93.01 del 30 de marzo 1994. LA NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo (modificada en 1993) esta oficializada por el consejo Normativo de contabilidad mediante Resolución Nº 007-96-EF/ 93.01 del 31 de julio de 1996. La NIC 16 fue modificada en 1998, oficializada mediante Res. CNC Nº 023-2001-EF/ 93.01 (01.06.2001), vigente a partir del año 2001 luego fue modificada por el LASB en diciembre de 2003 y oficilializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 0342005-EF/ 93.01 (02.03.2005), vigente a partir del 01.01.2006.
FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL INTERNACIONAL La enti entida dadd apli aplica cara ra esta esta no norm rmaa en los los peri period odos os anua anuale less qu quee comiencen a partir del 1 de Enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de Enero de 2005, revela este hecho. DEREGACION DE OTROS PRONUNCIACIAMIENTOS Esta Norma deroga a NIC 16: Propiedades, planta y equipo (revisada en 1998). Esta norma deroga las siguientes Interpretaciones: SIG-6: Costos de Modificación de los programas Informáticos Existentes. SIG-14: SIG-14: Propiedad Propiedades, es, planta planta y equipo – Indemniz Indemnizacio aciones nes por Deterioro del Valor de las Partidas y, SIC-23 Propiedades, Planta y equipo- Costos de Revisiones o Reparaciones Generale
NIC Nº 16: TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS. Esta norma fue actualizada en 1993, y se encuentra vigente para su uso obligatorio a partir de enero de 1995.
Los acti activvos fijo fijos, s, que norm ormalm lmen ente te son cono conoccid idoos com como inmuebles, maquinarias y equipo, son utilizados por las empresas para la producción y distribución de producción y distribución de pro produ duct ctos os o serv servic icio ios, s, y no norm rmal alme ment ntee repr repres esen enta tann un unaa part partee significativa en el Balance General. El tipo de actividad de cada empresa determina la naturaleza de los activos utilizados. La presente Norma trata sobre la contabilización de dichos activos fijos y establece las bases y los criterios que deben seguirse en la reve revellaci ación de los fun unddamen amento toss de valu aluaci ación usado sadoss para para determinar el valor bruto en libros, métodos de depreciación util utiliz izad ados os,, etc. etc. Asim Asimis ismo mo,, este este pron pronun unci ciam amie ient ntoo comp compre rend ndee explicaciones y conceptos sobre la identificación de la propiedad, planta y equipo, de los componentes de su costo, de los activos fijo fijoss cons constr trui uido doss po porr la enti entida dad, d, sobr sobree cons consid ider erac acio ione ness no la entidad, sobre consideraciones no monetarias, acerca de mejoras y reparaciones, entre otros. - Esta NIC no es aplicable a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola no obstante será de aplicación de los el elementos de inmuebles, maquinarias y equipos utilizados para desarrollar o mantener los activos biológicos. - Las prop propied iedade ades, s, planta plantass y equipos equipos son son activo activoss de empre empresa, sa, para usuarios en producción de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los cuales se espera una duración de mas de un periodo. - El activ activoo debe debe ser recono reconocid cidoo como como parte parte del del rubro rubro cuan cuando do es proba robabble que este prov provea ea a la empr empres esaa ben benefic eficio ioss económicos futuros y cuando su costo pueda cuantificado confiablemente.
- Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adqu adquis isic ició iónn o cons constr truc ucci ción ón,, in incl clui uido doss lo loss dere derech chos os de importación e impuestos no recuperables respecto de la compra, y deben presentarse rebajados de su correspondiente depreciación acumulada. - Las Las mejor mejoras as en prop propie ieda dad, d, plant plantaa y equi equipo poss se suman suman a su valor en libro cuando es probable que se generen beneficios económicos futuros en exceso de los ya obtenidos. Arrendamientos El objetivo de esta norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las políticas contables y de revelación, apropiadas, que deben aplicarse aplicarse a los contratos contratos de arrendamiento financiero financiero y operativo CASO PRÁCTICO Nº 1: CONSTRUCCION CONSTRUCCION DE INMUEBLE El 30.08.2005, la empresa VANDILA S.A. en el ejercicio 2006 ha com comprado rado mater ateria ialles para para la con constr strucci uccióón de un edif edific icio io equivalentes a s/. 125400.00 mas IGV según F/ 001-2354. Asimismo ha incurrido en costos de honorarios de ingenieros y arquitectos por el importe de s/ 62800.00 sujetos a la retención del 10%. Se pide: Análisis Contable Asientos Contables Análisis Tributario
ANALISIS CONTABLE Inmuebles, Maquinaria y equipo Son los activos tangibles: a) Posee Posee la entida entidadd para su uso en la produc producció ciónn o sumin suminist istro ro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y, b) Se esperan esperan usar durante durante más más de un ejercicio. ejercicio. Un elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando: a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y, b) El costo costo del activo activo para la entida entidadd pueda pueda ser valorado valorado con fiabilidad. La empresa VANDILA S.A. ha evaluado que los costos del edificio comprenden tanto los costos de adquisición como los de construcción de este elemento del inmovilizado material. El costo de estos elementos comprende: a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio
b) Cualquier Cualquier coste directame directamente nte relacionado relacionado con la ubicación ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección; c) La estimaci estimación ón inicial inicial de los costes costes de desma desmante ntelam lamien iento to o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se sienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como secuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos dist distin into toss al de la prod produc ucci ción ón de exis existe tenc ncia iass du dura rant ntee tal tal periodo. Ejemplo de costes directamente relacionados son: a) Los Los cost costes es de retr retrib ibuc ucio ione ness a lo loss empl emplea eado doss (seg (según ún se definen en la NIC 19: retribuciones a los empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de inmovilizado material; b) Los costes costes de preparación del emplazamiento emplazamiento físico; físico; c) Los cos costes tes de entr entreg egaa ini nici cial al y los de mani manipu pullació aciónn o trasporté posterior; d) Los costes costes de instalación instalación y montaje; y, y, e) Los Los cost costes es de comp compro roba baci ción ón de qu quee el acti activo vo func funcio iona na adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y los honorarios profesionales. ASIENTOS CONTABLES
Compras de Materiales para la Construcción 60.- COMPRAS 125,400.00 60.6 Suministros Diversos 40.-TRIBUTOS 40.-TRIBU TOS POR PAGAR 23,826.00 23,826.0 0 401. Gobierno Central 40.1.1 I.G.V. 42.-PROVEEDORES 149,226.00 421 Facturas por pagar Compra de los materiales de construcción construcción -----------------xxxxx-----------------------26.- SUMINISTROS SUMINISTROS DIVERSOS 125,400.00 26.1 Materiales de Construcción 61.- VARIACION DE EXISTENCIAS 125,400.00Ç 125,400. 00Ç 61.6 Suministros Diversos Por el Ingreso Ingreso de los materiales materiale s de Constricción ------------------xxxxxx--------------CONSUMO DE MATERIALES MATERIALES PARA LA CONSTRUCCION --------------------XXXXX---------61.- VARIACION DE EXISTENCIAS 61.6 Suministros Diversos 26.- SUMINISTROS SUMINISTROS DIVERSOS 26.1 Materiales de Construcción Por el Consumo Consumo de materiales de Construcción
125, 400,00 125,400.00
--------------------xxxxxx--------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 125,400.00 125,400. 00 33.9 Trabajos en curso 72.- PRODUCCION INMOVILIZADA 125,400.00 125,400. 00 72.1 Inmuebles Maquinaria y Equipo Por Transferir el consumo de materiales a la construcción de los trabajos en curso. -----------------xxxxx--------------------ANALISIS TRIBUTARIO Desde el punto de vista tributario se comparte este criterio, puesto que el artículo 20º de la ley del impuesto a la renta nos dice que: Costo de producción o Construcción El costo costo incurrido incurrido en la producción producción o construcc construcción ión del bien, bien, el cual comprende: Los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción. En ese sentido hay coincidencias entre el criterio contable y tributario, siendo sujeto a depreciación en el momento en que se termine y empiece a utilizarse el activo fijo. CASO Nº 02: BAJA DE BIENES El 31.12, 2006, la Empresa PAREDES S.A., decide dar de baja dos computadoras computadoras cuyo costo es de S/. 2, 500.00, las mismas que tendrán una depreciación acumulada de S/. 1,800.00, es decir antes de ser totalmente depreciadas por encontrarse obsoletas según consta en informe técnico.
Se solicita: - Análisis Con Contable - Asientos Co Contable - Análi nálissis Tri Tribbut utaario rio ANALISIS CONTABLE La NIC NIC 16: inmue inmuebles, bles, Maquinari Maquinariaa y Equipo Equipo nos afirm afirmaa que el importe en libros de inmovilizado material se dará de baja en cuentas: a).- Por su enajenación o disposición por otra vía o: b).- Cuando no se espere obtener obtener beneficios económicos futuros futuros por su huso enajenación enajenación o disposición por por mitra vía. Asimismo nos precisa que: - La parti partida da surg surgida ida al al dar de de baja baja un eleme elemento nto de de Inmueb Inmuebles les,, maquinaria y Equipo incluirá en el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja en cuentas. En conclusión, desde el punto de vista contable: - Debemo Debemoss de de dar dar de baja baja un activo activo fijo fijo cuan cuando do este este se se qued quedee obsoleto. - La perd perdid idaa qu quee se prod produz uzca ca por por mo moti tivo voss de este este reti retiro ro es Gasto del Ejercicio. - La pérd pérdid idaa será será un gast gastoo Extr Extrao aord rdin inar ario io (Cta (Cta.. 66 66:: Car Cargas gas Excepcionales). ASIENTOS CONTABLES
BAJA DE LAS COMPUTADORAS 66.-CARGAS EXCEPCIONALES 700.00 66.9 Otras Cargas Excepcionales 39.- DEPRECIACIONES Y AMORT.AC. 1,800.00 39.3 Depreciaciones de Inmb.maq.y eq. 33.- INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIP. EQUIP. 2,500.00 2,500.0 0 33.5 Equipos Diversos Por la baja de Computadora obsoleta ----------------------xxxxx ----------------------------ANALISIS TRIBUTARIO Con respecto a los bienes obsoletos o fuera de uso, el artículo 43ª de la Ley del Impuesto a la Renta nos dice que: - Los bienes bienes deprec depreciad iadles les,, excep excepto to inm inmueb uebles les,, que que queden queden Obsoletos o fuera de uso, podrán a opción del contribuyente, Depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o Darse de baja, por el valor aun no depreciado a la Fecha del desuso, debidamente comprobado. Asimismo el Artículo Artículo 22ª del reglamento de la Ley del impuesto a la renta nos precisa que: a) En caso caso qu quee algu alguno no de los los bien bienes es depr deprec ecia iadl dles es qu qued edar aran an fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por: - Seguir Seguir depre depreciá ciándo ndolo lo anualm anualment entee hasta hasta la total total extinc extinción ión de su valor aplicado los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este Articulo: o:
- Dar Dar de baja baja al bie bienn el valo valorr aun no no depre depreci ciab abaa a la fecha fecha en que el contribuyente contribuyente lo retire de su activo fijo. fijo. La SUNAT SUNAT dictara las normas normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. b) El desuso desuso o la obsolencia deberá deberá estar debidamente Acreditados y sustentados sustentados por informes técnicos dicta Minado por profesional competente y colegiado. c) En ningún caso, caso, la SUNAT SUNAT aprobara aprobara la aplicación de tasa de Depreciaciones mayores en razón de desuso u obsolescencia. En conc conclu lusi sión ón,, la SU SUNA NAT T le perm permit itee cont contin inua uarr depr deprec ecia iand ndoo apl aplica icand ndoo las las tabl tablas as de depr eprecia eciacció iónn est establ ableci ecidas das po porr el Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta o darlo de baja apoyándoos en un informe técnico dictaminado por un profesional técnico competente y colegiado. Habi Habien endo do op opta tado do po porr la darl darloo de baja baja,, sigu siguie iend ndoo el crit criter erio io contable de la NIC 16: INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO, la perdida que se produzca por la contabilización de la Cuen Cuenta ta 66 66:: Car Cargas gas Exce Excece cepc pcio iona nale les, s, será será un gast gastoo dedu deduci cibl blee tributariamente.
TEMA 2 DE LA SEGUNDA UNIDAD NIC: 17: ARENDAMIENTOS FECHA DE VIGENCIA VIGENCIA EN EL PERU.PERU.- La primera versión (original) adoptada de la NIC 17, titulada titulada Tratamiento Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 005-94-EF/93.01 del 30 de Marzo de 1994.
La NIC 17 fue modificada modificada en 1997, oficiali oficializada zada mediante mediante Res. CNC Nº 020-2000-EF/93.01 (21-12-2000), vigente a partir del año 2001, luego fue modificada por el IASB en diciembre de 2003 y oficializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 034-2005-EF/93.01 (02-03-2005) vigente a partir del 01.01.2006 FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL INTERNACIONAL. La entidad aplicara esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir partir del 01 de Enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelara este hecho. DEROGACION DE LA NIC: NIC: 17 (REVISADA EN 1997) Esta norma deroga la NIC 17: Arrendamientos Arrendamientos (revisada en 1997). 199 7). INTRODUCCION La Norma Internacional de Contabilidad Nº 17: Arrendamientos (NIC 17) susten sustentuy tuyee a la NIC 17: arrendam arrendamien ientos tos (revis (revisada ada en 1997), 1997), y debe debe ser aplicada en los periodos periodos anuales que comiencen a partir partir del 1 de enero de 2005. Se recomienda su aplicación anticipada. -Un arrendamiento es un convenio que confiere un derecho de usar un bien por un periodo determinado; normalmente es alebrado entre dos partes: arrendador (propietario) y arrendatario (quien contrata la utilización del bien). - EL OBEJETO OBEJETO es este este pronunciami pronunciamiento ento esta referido referido la tratam tratamiento iento contable de los contratos de arrendamiento en general, con excepción de los contratos de arrendamiento para explotar o usar recursos naturales, tales como: Petróleo, gas, maderas, metales y otros derechos sobre materiales. Asimismo, Asimismo, no considera contratos de de arrendamiento para explotar rubros como: co mo: Películas cinematográficos, grabaciones de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derecho de autor. autor.
- Pres Presen enta ta defin definic icio ione ness sign signif ific icat ativ ivas as respe respect ctoo a arre arrend ndam amie ient ntoo financiero, operativo, plazo de duración de contrato, pagos mínimos de arrendamiento, valor razonablemente justo, vida útil, entre otros conceptos que colaboran para la comprensión co mprensión de esta NIC. - De otro otro lado lado,, est establ ablece ece los cri criter terios ios qu quee debe debenn segu seguir irsse en la reve revela laci ción ón en los los esta estado doss fina financ ncie iero ros, s, de las las base basess qu quee se han han utilizados para asignar la utilidad a fin de producir una tasa constante de rendi endimi mien ento to per periód ódic ico, o, así así com como, si el rend rendim imiient ento est esta relacionado con la inversión neta. - Arren Arrendam damien iento to Fi Financ nancier iero: o: Es un un tipo tipo de arren arrendam damien iento to en el que que se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. - Arrend rendam amiiento ento no canc cancel elab ablle es un arr arrenda endam miento ento qu quee solo olo es revocable: a).- Si ocurre alguna contingencia remota; b).- Con el permiso del arrendador; c).- Si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo mi smo arrendador, o bien. d).- Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio ini cio del arrend arrendami amient ento, o, la contin continuac uación ión de este este quede quede asegurada con razonable certeza. Arren Arrendam damien iento to operat operativo ivo es cualqu cualquier ier acuerd acuerdoo de arren arrendam damien iento to distinto al arrendamiento financiero. El comienzo del plazo del arrendamiento es a partir de la fecha en la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicia del arrendamiento (es decir, del reconocimientote activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda).
ASPECTOS PRINCIPALES DE LA NORMA - Los aspe aspecto ctoss princi principal pales es regul regulado adoss por esta esta norma norma que que permite permitenn a la empresa escoger entre diferentes tratamientos alternativos son las Siguientes CASO PRÁCTICO Nº 01: CESION DE POSICION CONTRACTUAL EN UNA CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO 1.- GENARALIDADES La cesión cesión de posici posición ón contract contractual ual se trata, trata, como adviert adviertee Max Aria Ariass Schreiber, de una forma de transmitir la titularidad de los contratos, y funciona de un modo tal que los derechos y obligaciones pasan a otras manos de una manera unitaria. Se encuentra regulada esta figura en el Articulo 1437ª del Código Civil y por ella uno de los titulares de un contrato cede (cedente) sus derechos y obligaciones de una determinada rela relaci ción ón cont contra ract ctua uall a un terc tercer eroo (ces (cesio iona nari rio) o) qu quee asum asumee la posic posició iónn cont contra ract ctua uall del del ante anteri rior or,, de tal tal form formaa qu quee la rela relaci ción ón cont contra ract ctua uall se mantiene intacta vinculado ahora al nuevo titular con el otro titular que nada transmite y que simplemente otorga su consentimiento. Teniendo en cuenta las distinta distintass operaciones operaciones jurídicas jurídicas que se pueden producir producir,, en el prese presente nte apunte apunte queremos queremos abordar abordar el tema tema lim limitá itándo ndonos nos analiz analizar ar los efectos de la cesión cesión de posición contractual contractual en contratos de arrendamientos arrendamientos financieros, y mas concretamente en la posición del arrendatario, sujeto obligado al pago de cuotas periódicas a cambio del uso y con el derecho a ejercer una posición de compra para obtener la propiedad del mismo. 2.- CARACTERISTICAS DE LA CESIÓN DE POSICIÓN CONTRACTUAL. Una de las características básicas de la cesión de posición contractual es que resulta aplicable en contratos con prestaciones no ejecutadas total o parcialmente, dado que si la prestación ha sido satisfecha seria inoperante.
GRAF GRAFIC ICA. A. LA CESI CESION ON DE POSI POSICI CION ON CONT CONTRA RACT CTUA UAL L SE PUEDE ILUSTRAR:
CESION DE POSICION POSICION CONTRACTUAL
Entidad Bancaria Cede derechos Y obligaciones Contrato Arrendamiento Financiero Arrendatario (Cedente)
Cesionario
Lo reemplaza
3.-CONTABILIZACION DE LA CESION DEPOSICION CONTRACTUAL PARA EL ARRENDATARIO
Con la finalidad de mostrar los efectos que contiene la cesión de posición contractual en un contrato contrato de arrendamiento arrendamiento financiero regulado `por el D.Leg, Nº 299, y modificactorias, presente a continuación un caso practico Que Que para para fine finess didá didáct ctic icos os se mu mues estr traa con con cant cantid idad ades es redon redonde dead adas as,, omiti omi tien endo do la opci opción ón de Comp Compra rass y con inte interes reses es qu quee se prese present ntan an constantes no obstante obstante no obstante ello no ocurre en la la práctica Con fecha 02-01-2006, la la empresa de transportes transportes “El José Olaya Olaya S.A. Celebro un Contrato de LEASING a tres años respectivos a una unidad de transporte con el banco Continental y según contrario se tiene la siguiente información sobre el mismo (resumido en años) . AÑOS 2006 2007 2008 TOTALES LES
CUOTA 40,000.00 40,000.00 40,000.00 120, 12 0,00 000. 0.00 0
INTERES 10,000.00 10,000.00 10,000.00 30,000.00
AMORTIZAC. 30,000.00 30,000.00 30,000.00 90,000.00
IGV 7,600.00 7,600.00 7,600.00 22,800.00
A inicios del 2007, en vista a problemas problemas de liquidez, San Pedro Pedro SA, Celebra con la empresa PAREDES SA, la la cesión de su posición a cambio cambio de recibir el monto de S/. 35,200.00 y que esta asuma el pago de las cuotas que faltan hasta la culminación del contrato ¿Cuáles ¿Cuáles serian serian los Asientos a efectuarse considerando que SAN PEDRO S:A: no obstante obstante saber que la la vida útil del bien era por diez años ha depreciado el 33.33%? a inicios del 2007 porque deprecio en función al tiempo de duración del contrato según lo dispuesto por la Ley Nº 27394. SOLUCION: En primer lugar, lugar, debe quedar claro que este tipo de Contratos según según la NIC 17 (Modi (Modifi fica cada da en Di Dici ciem embr bree 20 2003 03): ): Arre Arrend ndami amien ento toss cali califi fica ca como como contratos de arrendamiento financiero y por lo tanto el arrendatario deberá reconocer al comienzo del plazo del arrendamiento financiero un activo,
Aceptado según el Art. 18ª del la Ley 299 modificado por La Ley Nº 27394 y un pasi pasivo vo al valo valorr razo razona nabl blee del del bien bien arre arrend ndad ado. o. En este este sent sentid ido, o, presc prescind indien iendo do de su forma forma legal y atendiend atendiendoo asu fondo fondo económico económico y real realid idad ad fina financ ncie iera ra dado dado qu quee el arre arrend ndat atar ario io adqui adquier eree los los bene benefi fici cios os económicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida económica, SAN PEDRO SA, deberá efectuar el siguiente asiento REGISTRO CONTABLE
33.- INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 90,000.00 334 Unidades de transporte. 38.-CARGAS DIFERIDAS 52,800.00 381. Intereses por devengar 389. Otras cargas diferidas 46.- CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 142,800.00 142,80 0.00 469. Otras cuentas por pagar diversas X/x Por el registro registro del bien recibido en arrendamiento financiero. -------------------------------------xxxxxxxxxxxxxxx---------xxxxxxxxxxxxxxx---------------------------Por las cuotas pagadas en el primer año. la deuda debió disminuir como se muestra a continuación. REGISTRO CONTABLE 46.-CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 47,600.00 47,600 .00 469.-Otras Cta. Por pagar diversas 10.-CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes
47,600.00 47,600 .00
X/x Por las cuotas pagadas e el periodo. --------------------x-------------------Por los intereses intereses y el crédito fiscal generado por las cuotas canceladas, SAN PEDRO S:A:, debió efectuar de manera resumida por el periodo el siguiente asiento contable.
REGISTRO CONTABLE 67.-CARGAS FINANCIERAS 10,000.00 679 otras cuentas financieras 40.-TRIBUTOS 40.-TRIB UTOS POR PAGAR 7,600.00 7,600.0 0 401. Gobierno Central 401.1. I: G: V 38.-CARGAS DIFERIDAS 381. Intereses por devengar 10,00.00 389,.Otras cargas diferidas 7,600.00
17,600.00
X/x Por los intereses de vengados y crédito fiscal Conforme con el tratamiento dispuesto por la NIC 17, el arrendamiento dará lugar a un cargo por depreciación en los activos depreciados, que conforme con el parrfo 27 de la mencionada norma deberá calcularse sobre las bases establecidas en este caso en la NIC 16,: Inmuebles Inmuebles , Maquinarias Maquinarias y Equipos, Equipos, lo que significa significa que el importe depreciadl depreciadlee se distribuirí distribuiríaa de forma sistemática a largo de la vida útil del bien (estima en diez años). Sin embargo, en el caso planteado se advierte que la empresa ha efectuado mal el registro de la misma dado que se dejo guiar por el benefició dispuesto por el articulo 18ª del D.Leg. 299 modificado por el D.Ley Nª27394 en el En le que que se perm permit itee imp imputa utarr la depre deprecia ciació ciónn durant durantee el period periodoo del contrato de cumplir con los requisitos señalados expresamente en la norma. Bajo el supuesto que la empresa cumplía dichos requisitos, si es correcto asignar una mayor depreciación al periodo pero ello no significaba que debía contabilizarse dicho monto, y en ese sentido la RTF Nº 0986-4-2006, señala señala que el beneficio beneficio antes indicado indicado no contempla contempla como requisi requisito to para su aplicación que se encuentra contabilizado, por consiguiente al haber efectuado el asiento por un importe mayor ha subvaluado financieramente su patrimonio
REGISTRO CONTABLE 68.-PROVISIONES 68.-PROVISIONES DEL EJERCICIO 30,000.00 681 Depreciación de Inm. Maq. y Equipo 39.-DEPRECICION 39.-DEPREC ICION Y AMORT. AMORT. ACUMUL 393.-Depreciación Inmueb, Máq. Y Equipo
30,000.00 30,000 .00
X/x por la depreciación del periodo. No obstante inicialmente para el reconocimiento de la transacción se aplico la NIC NIC 17 17,, tal com como señal eñalaa el pár párrafo afo 4 de la NIC 16 16:: Inm nmue uebl bles es Maquinaria y Equipo el resto de los aspectos sobre el tratamiento contable de dichos activos se guían por los requerimientos de esta norma. Por lo tanto, conforme con el párrafo 67 de la referida NIC, SAN PEDRO S:A:,deberá dar de baja el bien cuando se desapropie del mismo lo que ocurre cuando, tal como se muestra a continuación con la depreciación corregida.
REGISTRO CONTABLE 66.-CARGAS EXCEPCIONALES 81,000.00 669 Otras cargas excepcionales 39 DEPRECIACIONES DEPRECIACION ES Y AMORT.ACUM. AMORT.ACUM. 9,000.00 9,000.0 0 393 Depreciaciones, Inmueb.. Maqu. y Equipo 33.-INMUEBLES, 33.-INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 334 Unidades de transporte X/x Por el retiro del bien de libros.
90,000.00
---------------------------------------xxxx-----------------------------Por otro lado, por el ingreso a percibir por la cesión y el Impuesto General a las Ventas que se origina como consecuencia de la cesión d oposición contractual, se deberá contabilizar como sigue: REGISTRO CONTABLE 12.- CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401. Gobierno Central. 401.1. I.G:V:
35,200.00
70.- VENTAS VENTAS 701 Mercaderías x/x Por la venta del activo
5,620.17 5,620.1 7
29,579.83 29,579 .83
--------------------------------------xxx-----------------------Dado que por la cesión de posesión contractual, el cesionario PAREDES A.A., Asume las obligaciones de la empresa cedente, deberá darse de baja conforme con el párrafo 39 de la NIC 39 el pasivo financiero como consecuencia de la extinción de la obligación como sigue.
REGISTRO CONTABLE 46.- CUENTAS CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 95, 200,00 469 Otras cuentas por pagar diversas 38 CARGAS DIFERIDAS 35,200.00 381 Intereses por devengar 389 Otras cargas diferidas 76. INGRESOS EXCEPCIONALES 60,000.00 769.-Otros ingresos excepcionales. X/x Por la baja del pasivo financiero. --------------------------------xxxxx--------------------Finalmente, por el monto recibido de la empresa cesionaria (PAREDES S.A.) REGISTRO CONTABLE 10.- CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corriente 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar
35,200.00 35,200 .00 53,200.00
X/x Por el cobro de la Factura Nº…… -------------------------xxxx-------------------. TEMA 2 DE LA SEGUNDA UNIDAD NIC 19: BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES
FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU La prim primer eraa vers versió iónn (ori (origi gina nal) l) adop adopta tada da de la NIC NIC 19 deno denomi mina nada da Tratam ratamie ient ntoo Cont Contab able le de los los Benef Benefic icio ioss de Jubi Jubila laci ción ón en los los Esta Estado doss Financieros del Empleador fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante mediante Resolución Nº 005-94-EF/93.01 005-94-EF/93.01 del 30 de marzo de 1994. La NIC 19 fue modificada modificada en 1998, oficiali oficializada zada mediante mediante Res. CNC. CNC. Nº 02302 3-20 2001 01-E -EF/ F/93 93.0 .01( 1(01 01.0 .062 6200 001) 1)vi vige gent ntee a part partir ir del del año año 20 2001 01,, lueg luegoo modificada por el IASB en 2002 y oficializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 028-2002-EF/93.01 (03.12.2002) vigente a partir d 2003 a la fecha. ALCANSE Esta norma norma deberá ser aplicada aplicada por la empresa empresa para la contabilizació contabilizaciónn de las prestaciones a los empleados. OBJETIVOS:
ESTABLECE ESTABLECE R EL
TRATAMIENTO CONTABLE CONTABLE
BENEFICIO DE LOS TRABAJADORES
1.- Para reconocer UN PASIVO cuando el trabajador trabajad or ha prestado prestad o los servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro 2.- Para reconocer un gasto cuando la la empresa ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el trabajador a cambio de los beneficios en cuestión
POR EL TIPO DE BENEFICIOS BENEFICIO S SOCIALES ESTA NIC COMPRENDE: ACORTO PLAZO
Tales como sueldos, salarios y contribuciones contribu ciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas por emferdad y por otros motivos, participaciones en ganancias o incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo) y (tales como asistencia medica, medica, disfrute de casas, coches y la entrega de bienes b ienes o servicios subvencionados gratuitos).
POST-EMPLEO POST-EMPLEO
Tales como pensiones, pension es, otros beneficios benefic ios por Retiro, seguros de vida post-empleo y atención medica post-empleo.
A LARGO PLAZO
POR TERMINACION DE CONTRATO CONTRATO
COMPENSACION EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE CAPITAL CAPITAL
Entre los que se incluyen las ausencias remuneradas después de largos periodos de servicios (ausencias sabáticas), los beneficios especiales después de largo tiempo de servicios ,los beneficios por incapacidad y, si pagan en un plazo de doce meses o más después del cierre del periodo, participación en en ganancias, incentivos y otro tipo de compensación salarial diferida. Tales como aquellos aquello s que se otorgan al finalizar finaliza r un contrato de trabajo como una u na asignación especial.
Como quiera que cada una de las categorías anteriores presenta características diferentes, esta Norma establece requerimientos Individuales para cada una de ellas.
Esta Norma considera considera a los los benefi beneficios cios de jubila jubilación ción al monto que debe percibir un trabajador al terminar su tiempo de servicios o después de este. El presente pronunciamiento se refiere al tratamiento contable de los costos de beneficios de jubilación, por lo tanto no cubre indemnización por dar término a un contrato de trabajo, sino se aplica a todos los beneficios según un “plan de beneficios” descrito. Asimismo se definen conceptos importantes sobre planes de beneficios de jubilación, planes de contribuciones definidos, planes de beneficios de un fondo, método de valuación actuarial, métodos de valuación de beneficios devengados, costos de servicios actuales, costos de servicios pasados, entre otros. En los casos en que sea aplicable, se considera que debe revelarse en los estados financieros las políticas contables adoptadas, así como información importante que tenga que ver con los benéficos de jubilaron, etc. COMPENSACION La empresa podrá compensar activos procedentes de un plan con pasivos procedentes de otro plan, cuidando. - Tenga enga dere derech choo lega legall de uti utili liza zarr los bene benefficios cios de un plan plan par para cancelar las obligaciones del otro, y - Prete Pretenda nda cancel cancelar ar las las obliga obligacio ciones nes según según su su valor valor neto neto o realiza realizarr un superávit en el primer plan y simultáneamente cancelar la obligación en el otro plan. INFORMACION A INCLUIR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS La empresa deberá dar a conocer la siguiente información referida a los planes de prestación definida: - Pol Políti ítica ca contab contable le para para recon reconoce ocerr result resultados ados actu actuari ariale ales; s; - Desc Descri ripc pció iónn gene genera rall del del Pla Plan. n. - Concil Conciliac iación ión de de los activ activos os y pasiv pasivos os recon reconoci ocidos dos en en el balanc balance; e; - Import Importes es de las las partid partidas as inclui incluidas das en el valo valorr razona razonable ble de los los activo activoss del plan para cada categoría de instrumentos financieros emitidos por la empresa.
- Conciliación de los movim imiientos en el pasi asivo o activo voss neto reconocidos en el balance; - Gast Gastoo tota totall reco recono noci cido do en la cuent cuentaa de resul resulta taos os para para los los siguie siguient ntes es conceptos: a).-Costo de los servicios servicios del periodo actual; b).-Costo por intereses; c).- Rendimiento especial de los activos del plan, d).- Resultados actuariales; e).- Costo por servicios anteriores, y, f).- Efecto de cualquier reducción o liquidación del plan. - Rendimiento real producido por los activos del plan; y, - Hipótesis Hipótesis actuariales actuariales utilizadas, donde incluirán la tasa de descuentos, descuentos, las tasa de rendimiento esperado de los activos del plan, la tasa esperada de incremento de salarios y la tendencia de los incrementos en los costos de atención sanitaria. PARTICPACION DE UTILIDADES EJERCICIO 2008 UTILIDADES DEL EJERCICIO IMPORTE A DISTRIBUIR
S/. 1,199,823.00 10%
119,982.00
50% EN BASE A DIAS DE ASITENCIA 50% 50% EN BASE A SUELDO PERCIBIDO 50%
59,991.00 59,991. 00 59,991.00 59,991 .00
EXISTEN NUMERO DE TRABAJADORES, TRABAJADO RES, FECHA DE INGRESO DE CADA UNO DE ELLOS, REMUNERACION REMUNERAC ION ANUAL, TOTAL TOTAL REMUNERACION, REMUNERAC ION, TOTAL DIAS TRABAJADOS, TRA BAJADOS, PARTICPACION ARTICPACION DIAS TRABAJADOS, PAR PARTICP TICPACION ACION EN BASE REMUNERACION, REMUNERA CION, Y TOTAL PARICIPACION DE CADA TRABAJADOR.
REGISTROS CONTABLESDE PARTICIP PARTICIPACION ACION DE LOS TRABAJADO T RABAJADORES RES 89.-RESULTADOS 89.-RESULTADOS DEL EJERCICIO 122,542.30 122,54 2.30 89.1 Utilidad del ejercicio 86.- DISTRIBUCION LEGAL DEL IMP. IMP. A LA RENTA RENTA 122,542.30 122,54 2.30 86.1 Participacion de los Trabajdores X/x Por la distribución de Utilidades --------------------------xxxx--------------------------86.-DISTRIBUCION LEGAL DEL IMPUESTO. A LA RENTA 122,542.30 122,54 2.30 86.1 Participacion de los trabajadores 49.-GANANCIAS DIFERIDAS 2,560.00 499 Participaciones de los Trabajadores Trabajadores 41.-REMUNERACIONES 41.-REMUNERACIONES Y PARTICIAPACIONES ARTICIAPACIONE S POR PAGAR 119,982.3 119,9 82.300 41,4 Participaciones por pagarXx/xx Por las Distribuciones de Utilidades a los Trabajadores. x--------------------------------------------xxx-----------------------TEMA 03 DE LA SEGUNDA UNIDAD NIC 23: COSTOS DE INTERESES FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU. La primera versión (original) adoptada de la NIC 23 titulada Capitalización de los Costos Costos de Financi Financiami amient ento. o. La NIC 23 fue modif modifica icada da en 1993, 1993, oficializada mediante Res. CNC Nº 007-96-EF/93.01(31.07.1996),vigente a par parti tirr del del año año 20 2000 00.. Actu Actual alme ment ntee el Pe Perú rú la mayo mayorí ríaa de empr empres esas as cont contab abil iliz izan an como como gast gastos os los los cost costos os fina financ ncie iero ros. s. Sin Sin emba embarrgo go,, Este Este procedimiento en algunos casos es muy muy injusto debido a que se reconocen como gasto estos costos financieros originados por los desembolsos de un proceso de construcción o producción de un activo calificado calificado que todavía no genera ingresos.
1.- OBJETIVO En esta esta no norm rmaa se est establ ablece ece el tratam atamiient ento cont contab able le de los gas gastos financieros, Generalmente, los gastos de financieros se registraran como gastos en el periodo en que se produce, Sin embargo, se permite un tratamiento alternativo, consiste en capitalizar de los gastos financieros que estén directamente vinculados con la adquisición o construcción de un activo calificado. ALTERNATIVAS Establecer Tratamiento Contable para OBJETIVO
reconocer el
1 GASTOS ¿Cómo?
Costo de Financiamiento Financia miento
2 CAPITALIZACION CAPITALIZACION
Esta Norma trata sobre el tratamiento contable de los costos de financiación la presentación en los estados financieros de la capitación, como co mo parte del costo histórico histórico de adquisición de determinadas clases de bienes o de los costos de préstamos obtenidos por la empresa. Esta Norma considera formación sobre costos de financiación elegible para capitalización, comienzo comienzo de la capitalización, capitalización, suspensión suspensión de la capitalización, entre otros. Asimismo, Asimismo, criterios que deben seguirse para las revelaciones en los estados financieros, significándose que se debe revelar el monto de los costos de los los préstamos que han sido capitalizados durante el periodo. CASO PRÁCTICO CASO Nº 01: CAPITALIZACION DE INTERESES El 02 de enero de 2006, la empresa minera LA FLOR DEL NORTE S.A Soli So lici cito to un prés préstam tamoo a un unaa enti entida dadd fina financi ncier era, a, segú segúnn las las sigui siguien ente tess condiciones:
- Préstamo - Tasa de interés anual - Vencimiento encimien to de la deuda
S/. 330,000.00 12% anual 02/01/2008 02/01/2 008
Los fondos provenientes de este préstamo se utilizaron para la construcción de una nueva planta. A continuación se resumen los costos incurridos en este proyecto. AÑO 2006 Enero 31 (arquitectos y costos de registro9 Marzo 31 Agosto 31 TOTAL TOTAL
S/. S/.
16,500.00 165,000.00 66,000.00 247,500.00 247,50 0.00
S/.
396,000.00 198,000.00 594,000.00 594,00 0.00
S/.
841,500. 841,50 0.
Año 2007 Marzo 31 Octubre 31 TOTAL TOTAL COSTO TOTAL TOTAL DEL PROYECTO
El siguiente cuadro resumen al 31 diciembre de 2007, los otros prestamos obtenidos por la empresa. FECHA DE IMPORTE PRESTAMO 01.03.2006 1,100.00 01.10.2007 550,00
FECHA DEL VENCIMEINTO 28- 02- 2007 31. 08 . 2007
TASA ANUAL ANU AL DE INTERES 12% 13%
Desde el 01 de febrero febrero de 2007 al 31 de marzo de2007, de2007, se paralizaron paralizaron los trabajos de construcción debido a una huelga de los obreros.
En agosto del 2007, la empresa voluntariamente detuvo la construcción durante todo el mes debido a las vacaciones del principal funcionario de la empresa. Este no quiso que continuara la construcción sin su supervisión. CALCULO DEL INTERES La nueva planta de la empresa es considerada como un activo calificado, según las disposiciones de la NIC 23 y esta sujeta a la capitalización de intereses. intereses. El periodo periodo de capitaliza capitalización ción de los intereses intereses comienza comienza en la primera fecha en que la empresa efectúa un desembolso, el cual se hizo por los honorarios de los arquitectos el 01 de febrero de 2006. Para Para calcul calcular ar el int inter erés és capitali capitalizad zadoo para para 2006, 2006, primero primero se calcula calcula el promedio de los desembolsos acumulados para 2006, como sigue: Importe S/. 16,500.00 165,000.00 66,000.00 247,500.00
Periodo desde el Desembolso Desembolso Hasta el fin del ejercicio promedio 11 meses (11/12 ) S/. 15,125.00 9 meses (9/12) 123,750.00 4 meses (4/12) 22,000.00 S/. 160,875.00
Los desembolsos se ponderan por el periodo de tiempo transcurrido desde la fecha en que se efectuaron hasta el final del ejercicio para poder asi determinar, determinar, el proceso El promedio se multiplica para la tasa de interés del préstamo (12%). Se usa esta tasa porque la empresa vincula específicamente específicamente al préstamo préstamo con la cons constr truc ucci ción ón de la nu nuev evaa plan planta ta,, y el prom promed edio io de los los dese desemb mbol olso soss acum acumul ulad ados os (s/. 16 160, 0,87 875. 5.00 00)) no exce excede de al im impo porrte de prést éstamo amo (s/.330,000.00) Por consiguiente, el interés capitalizable en 2006 se calcula como sigue.
Promedio de los desembolsos acumulados Tasa de Interés Costo de intereses capitalizados -2006
S/.
160,875.00 12% 19.305
Finalmente se determina si en el 2006 la empresa incurrió realmente en por lo menos S/. 19,305.00 19,305.00 de costos costos de intereses. intereses. Como en realidad realidad tuvo inte intere rese sess de S/ S/.. 14 149, 9,600 600.0 .000 (330 (330,0 ,000 00.0 .000 / 12 12)+ )+ (1.1 (1.100 00.0 .000 00xx 12 12% % x 10/12) ), se capitaliza el total de los S/. 19,305.00. Es importúnate notar que los desembolsos del 2006 se incluyen como parte de la base para determinar el interés capitalizable del 2007. Hay un dato más más qu quee debe debe incl inclui uirs rsee en el cálc cálcul uloo del del prom promed edio io de dese desemb mbol olso soss acumulados del 2007., pero hubo dos interrupciones en la cosntruccin dura du rant ntee ese ese año. año. No se capi capita tali liza zann inte intere rese sess du dura rant ntee demo demora rass o interrupciones causadas por hechos internos de la empresa a menos que sean breves. Sin embargo, el interés se capitaliza cuando las demoras o interrupciones tienen causa externa, o cundo las demoras son inherentes a la adquisición Del activo calificado. En este problema, la huelga de los obreros en los meses meses de febrer febreroo y marzo del 2007 fue una interr interrupc upción ión impuest impuestaa por cusas cusas exter externas nas y, por consi consigui guient ente, e, se contin continua ua capita capitali lizan zando do int intere ereses ses dura du rant ntee este este peri period odo. o. Si Sinn emba embarg rgo, o, la inte interr rrup upci ción ón vo volu lunt ntar aria ia en la construcción se debió a las vacaciones del supervisor y no se capitalizan inte intere rese sess du dura rant ntee el peri period odot otee su ause ausenc ncia ia.. Po Porr cons consig igui uien ente te,, no se capitalizaron intereses durante el mes de agosto del 20078,. En el próximo paso se calcula calcula el promedio de los desembolsos desembolsos acumulados acumulados para el 2007, como sigue Importe Periodo desde el Desembolso Desembolso Hasta el fin del Ejercicio promedio (Menos un mes de Interrupción) S/. 24 247,500.00 11 meses (1 (11/12 ) S/. 226,875.00 396,000.00 9 meses (9/12) 297,000.00 198,000.00 2 meses (2/12) 33,000.00 841,500.00 S/. 556,875.00
Nota: Los S/. 198,000.00 se pagaron el 02 de Noviembre del 2007, después de la interrupción de los trabajos de manera que los S/. 33,000.00 de desembolso promedio no requieren ajuste. Si el promedio de los desembolsos acumulados par a el activo calificado excede al monto del préstamo préstamo especifico obtenido obtenido para la construcción construcción del activo activo la tasa de capitalizaci capitalización ón aplicable aplicable al exceso es igual al promedio promedio pon ponder derad adoo de las tasa tasass paga pagadas das por el los los otro otross prest prestam amos os.. En este problema, los desembolsos que exceden al préstamo original se calculan como sigue: Promedio de los desembolsos hasta El 31 de diciembre de 2007 Menos importes de préstamo
S/.
Excedente de desembolsos
556,875.00 (330,000.00) 226,875.00
Por consiguiente, consiguiente, en el 2007, los S/. 226,875.00 de los S/. 556,875.00 de desembolso promedio se capitalizan utilizando el promedio ponderado de las tasas tasas y el saldo saldo de S/. S/. 330,000.00 330,000.00 se capitali capitaliza za utilizando utilizando la la tasa del activo. El promedio ponderado de las tasas de los otros préstamos se calcula como sigue: Importe S/. 1,100.00 550,000.00 1,650,000.00
Importe ponderado S/. 1, 1,100.00 137,500.00 1,237,500.00
Tasa
Interés Anual
12 % 13%
S/. 132,000.00 17,875.00 S/. 149,875.00
S/. 149,875.00 = 12.11 Tasa promedio 1,237,500.00 El costo de intereses a capitalizarse capitalizarse en el 2005 se calcula como sigue: S/. 330,000.00 226,875.00 556,875.00
x 12% = S/. 39,600.00 X 12.11 % = S/. 17,875.00 67,077.00
El paso final final requier requieree determina determinarr si en el 2007 la empresa empresa tuvo tuvo por lo menos S/. 67,077.00 de costos de intereses, como en ese año incurrió S/.1,89,475.00 ((330,000.00 X 12% + (1,100.00 X 12%) + (550,000.00)) De intereses en el 2007 se capitalizan el total de los S/. 67,077.00 como del costo de adquisición adquisición del activo. El Interés total que la empresa empresa debe capitaliza capitalizarr para la nueva planta planta es S/. 86,382.00(S/. 19,305.00 del 2006 y S/. 67,077.00 de 2007). El costo total Del activo al cierre del 2007 es: Pagos por conceptos varios (no se Incluyen pagos de interés) Costo de interés capitalizado
S/. 841,500.00 86,382.00
Costo total de la nueva planta a valores históricos
S/. 927,882.00
REGISTROS CONTABLES AÑO 2006 33.-INMUEBLES 33.-INMUEB LES ,MAQUINARIA ,MAQUINAR IA Y EQUIPO 247,500.00 247,50 0.00 339 Trabajos Trabajos en curso 40 TRIBUTOS POR 47,025.00 401.1 I.G.V 42 PROVEEDORES 294,525.00 Por los gastos incurridos en la construcción De la nueva planta -------------------------xxx---------------33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Trabajos en curso 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461.1 Prestamos bancarios Por los intereses capitalizables al 31.12.2006
19,305.00 19,305 .00 19,305.00 19,305 .00
-------------------------xxx---------------------AÑO 2007 33 INMUEBLES AMQUINARIA Y EQUIPO 339 Trabajos en curso 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401.1 I.G.V 42 PROVEEDORES Por los gastos incurridos en la construcción de la nueva planta de producción -----------------------xxxx--------------------33 INMUBELES MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Trabajos en curso 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461.1 Prestamos bancarios Por los los intereses intereses capitalizados al 31.12.2 ------------------------xxxx---------------------
594,000.00 594,00 0.00 112,860.00 706,860.0 0
67,077.00 67,077 .00 67,077.00 67,077 .00
33 INMUEBLES MAUINARI Y EQUIPO 927,882.00 332 Edificios Edificios y otras construcciones 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 927,882.00 927,88 2.00 339 Trabajos Trabajos en curso Por el traslado del costo de la construcción con strucción Suma valorizado al 31.12.2006, más desembolsos de 2007 mas intereses capitalizables y ajustes por inflación. -------------------------xxxx------------------TEMA 04 DE LA SEGUNDA UNIDAD NIC 36: DESVALORIZACION DE ACTIVOS
FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU La prim imeera versión (original) adoptada de la NIC 36 titulada desvalorización de Activos, fue oficializada oficializada por el Consejo Consejo Normativo de Cont Contabi abili lida dadd medi mediant antee Reso Resolu luci ción ón Nº 02 0200-20 2000 00-E -EF/ F/93 93.0 .011 del del 18 de diciembre del 2000. Post osterio eriorm rmen entte fue mod odif ifiicada cada po porr el IAS IASB en marzo arzo de 20 2004 04 y ofic oficia iali liza zada da en el Pe Perú rú medi median ante te Res. Res. CNC CNC Nº 034034-20 2005 05-E -EF/ F/93 93.0 .011 (02.03.2005) vigente a partir del 01.01.2006. DEROGACION DE LA NIC 36 (EMITIDA EN 1998) Esta norma reemplaza a la NIC 36: Deterioro del valor de los Activos (emitida en 1998) y deberá ser aplicada: a).-En a).-En las adquis adquisici icione oness de plu plusva svalía lía comprada comprada y activo activoss int intang angibl ibles, es, realizadas mediante una combinación de negocios cuya fecha de acuerdo se haya producido a partir del 31 de marzo de 2004. b). A todos los demás activos, para los periodos anuales cuyo comienzo sea a partir del 31 de marzo de 2004. Se aconseja su aplicación anticipada. ALCANSE Esta norma deberá ser aplicada en la contabilidad de los deterioros de valore de cualquier clase de activos, excepto: -
Exi Existenc tencia ia (ver ver NI NIC 2) 2); Activo Activoss fruto fruto de un contr contrato ato en const construc rucció ciónn (Ver (Ver NIC NIC 11); 11); Activo Activoss por por imp impues uestos tos diferi diferidos dos (ver (ver Nic1 Nic12); 2); Activo Activoss por por prest prestaci aciones ones a los los emple empleado adoss (ver (ver NIC NIC 19); 19); Activo Activoss por por instr instrumen umentos tos financ financier ieros( os(ver ver NIC 32); 32);
- Inversion Inversiones es inmobi inmobiliari liarias as valor valoradas adas a su su valor valor razonable( razonable(ver ver NIC40); NIC40); - Activo Activoss biológ biológico icoss valora valorados dos a su valo valorr razona razonable ble menos menos los los costos costos estimados hasta el punto de venta (ver NIC 41); - Cos Costos tos de adqu adquis isiición ción dife diferrido doss, así así com como acti activo voss int intangi angibl bles es deri derivad vados os de los los dere derech chos os cont contra ract ctua uale less de un unaa aseg asegur urad ador oraa en contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIEF 4: Contratos de seguros; y , - Activos no corrientes (o grupos enajenables de eleme ementos) clas clasif ific icad ados os como como mant manten enid idos os para para la vent ventaa de acue acuerd rdoo con con la NI NIEF5: EF5: Act Activos ivos No Cor Corrient entes mante anteni nido doss par para la vent ventaa y actividades interrumpidas. ASPETOS PRINCIPALES DE LA NORMA Los aspectos Principales regulados por esta norma, que permiten a la empres empresaa escoge escogerr entre entre difere diferente ntess tratam tratamien ientos tos alt altern ernati ativos vos,, son los siguientes: ASPECTOS ALTERNATIVAS Identificación de deterioro en La norma facilita vías internas para los activos detectar posibles deterioros en los activos, pero no especifica un método cuantificativo para ello Determinación del precio de Se puede determinar en base a un venta compromiso oficial de venta, en base al precio de un mercado activo de compraventa, o en base a la mejor informaron disponible Calculo de los flujos de caja Se deben basar en los presupues uestos aprobados por la gerencia por un periodo de cinco años, aunque la compañía puede estimar los flujos de caja mas alta de este horizonte temporal si lo justifica debidamente.
Reconocimiento del deterioro
Identificcion de generadoras de efectivo
Dependiendo del método de valorización de los activos por parte de la emp empresa (ver NIC16), la compañía compañía reconocerá reconocerá la perdida perdida por deterioro como un gasto del ejercicio o como una disminución de la revalorizacion practicada unidades La norma no da una regla explicita para identificar una unidad gene genera rado dora ra de efec efecti tivo vo,, sino sino qu quee será la empresa quien deberá efectuar juicio acerca de grupoide activos que generen entradas independientes de tesorería.
IDENTIFICACION DE UN ACTIVO QUE PUEDE ESTAR DESVALORIZADO Un activo se desvaloriza cuando su valor contable excede a su importe recuperable, en tal sentido, la empresa debe evaluar en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de sus activos se detectase algún indicio la empresa deberá estimar el monto recuperable del activo en cuestión. A continuación continuación presentamos algunos indicios que nos pueden indicar que el activo ha perdido su valor: FUENTES EXTERNAS DE INFORMACION 1.- Durante el periodo el valor del mercado del activo ha disminuido Significativamente, más de lo que se pudiera esperar como co mo resultado del paso del tiempo o del uso normal. 2.- Han ocurrido ocurrido importantes importantes cambios cambios durante durante el periodo u ocurrirán ocurrirán en un futuro cercano, con un efecto adverso para la empresa. e mpresa. Puede ser en ámbito tecnológico, de mercado, económico o legal en la que opera la empresa o en el mercado al cual esta dirigido
el activo. 3.- Las tasas de interés del mercado u otras tasas tasas de rentabilidad del mercado para las inversiones se han incrementado durante el periodo y es posible que afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor del uso del activo, disminuyendo dis minuyendo Significativamente el monto recuperable del activo. 4.- El valor contable de los activos activos netos de la empresa informante informante es mayor que su valor en el mercado de capitales. FUENTES INTERNAS DE INFORMACION 1,- Existen evidencias sobre sobre la absolencencia o el daño físico físico del activo, 2.- Ha ocurrido ocurrido importantes cambios en el periodo ocurrirán en el futuro cercano con un efecto e fecto adverso para la empresa, en la medida o forma en que se utilice o se prevea utilizar el activo. 3.- Se dispone de evidencia proveniente de información información interna que indica que el rendimiento rendimiento económico del activo es o será peor que lo provisto. Cuando hay indicios que un activo pueda estar desvalorizado, esto podría indicar que la vida útil remanente, el método de depreciación, el método de amort amortiz izac ació iónn o el valor valor resi residu dual al del del acti activo vo nece necesi sita tann ser ser revi revisa sados dos y ajustados conforme a la Norma Internacional de Contabilidad ,aplicable a dicho activo, aun cuando no se llegue a reconocer ninguna perdida por desvalorización del activo. INFORMACION A INCLUIR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS La Norma requiere que si alguna porción del fondo de comercio, adquirido durante el periodo en una combinación de negocios, no hubiera sido atribuido a ninguna unidad generadora de efectivo a la fecha de los Estados Financieros, la entidad deberá divulgar el importe del fondo de comercio no distribuido, junto junto con las razones por las que ese importe permanece sin distribuir. La norma requiere requiere divulgar divulgar determina determinada da información información por cada cada unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo a las cuales se haya distribuido un importe en libros del fondo de comercio o de activos intangibles con vidas útiles indefinidas, que sean significativos en comparación con el importe en libros total de la entidad para el fondo de comercio o los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, respectivamente. Esa información
esta relacionada fundamentalmente con las hipótesis criticas empleadas para medir el importe recuperable de tales unidades o grupos de unidades. La norma también requiere que se divulgue información específica en. Caso de que la totalidad o parte del importe en libros del fondo de comercio o los activos intangibles con vida útiles indefinidas se hayan distribuido entre varias unidades o grupos de unidades generadoras de efectivos, en el caso de que el importe atribuido a cada unidad o grupo de unidades no resulte significativo en comparación con el importe en libros total del fondo de comercio o, en su caso, de los activos intangibles con vida útiles indefinidas. Además, requiere que se divulguen información sobre sobre sin, en tal tales es circun circunsta stanci ncias, as, el imp import ortee recupe recuperab rable le de alguna alguna de aquellas unidades o grupos de unidades esta basado en las mismas hipótesis criticas, así como sobre si la suma del valor en libros del fondo de comercio o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, que han sido dist distri ribu buid idas as a esas esas un unid idad ades es,, es sign signif ific icat ativ ivas as en compa compara raci ción ón con con el importe en libros total del fondo de comercio o, en su caso de los activos intangibles con vidas indefinidas.
CASO PRÁCTICO CASO CASO Nº 01 01,, RECO RECONO NOCI CIMI MIEN ENT TO POR POR DETE DETERI RIOR ORO O DE ACTIVOS A RETENERSE Y USARSE. La empresa empresa PAREDES AREDES SAC, SAC, tiene equipos equipos de cómputo cómputo cuyo valor puede haberse deteriorado. - Los equipos de computo costaron - Depreciación acumulada VALOR EN LIBROS
S/. 85,000.00 ( 29,750.00) S/. 55,250.00 55,250 .00
Para cons Para consid ider erar ar el dete deteri rior oro, o, el prim primer er paso es comp compar arar ar esto estoss S/ 55,250.00 con la suma de su flujo de caja futuros sin determinar el valor razonable del activo mediante uno de los procedimientos aceptados (precio cotizado en el mercado, estimación basada en activos similares, o una estimación basada en una de las técnicas de valoración v aloración aceptable). - Si se establece un valor razonable de - Perdida por deterioro seria
S/. 34,000.00 21,250.00
Según de demuestra a continuación: Costo de activo Menos: depreciación Valor en Libros
S/. 85,000.00 29,750.00 . 55,250.00 55,250 .00
. Menos: Valor razonable Perdida por deterioro
S/. S/.
34,000.00 21,250.00
Al registrarse esta perdida d S/. 21,250.00 el valor en libros del activo se reduce a S/. 34,000.00, 34,000.00, que que es el costo en que basaran basaran los futuros futuros cargos por depreciación. Se puede notar que los S/. 42,500.00 de importes no desonzados de los flujos de efectivos futuros solamente se emplean por determinar si es necesario estimar estimar una perdida.. perdida.. CALCULO DE LA DEPRECIACION AÑOS 1 V. Original 85,000.= Tasa de Depreciación 20% Ajuste deterioro 17,000.0 0
2 17,000.=
3 17,000.=
4
5 TOTAL 34,000.00 0
17,000.=
17,000.=
17,000.= 0 51,000.00
34,000.0 0
17,000.0 0
17,000.0 0 85,000.00
ASIENTO ASIEN TOS S CONT CONTABLES ABLES DEL AJUSTE AJUSTE DEL DEL DETERI DETERIORO ORO EN EL ANEXO 2 --------------------------------XXX---------------------------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 17,000.00 668 Gastos extraordinarios 39 DEPRECIACION ACUMULADA 17,000.00 393 Deprec. Deprec. Equipos de Computo Por el registro del deterioro de los equipos de computo, para efectos tributarios este reajuste viene a ser una diferencia temporal y se agregara a la renta imponible en el ejercicio 2, su reversión se producirá en el año
---------------------------xxxx----------------------CASO CASO Nº 2: RECO RECONO NOCI CIMI MIEN ENT TO DE UNA UNA PÉRD PÉRDID IDA A POR POR DETERIORO CON PLUSVALIA MERCANTIL CONEXA. La CIA. PANDORA SA. Tiene inmuebles y equipos adquiridos por s/ 850,000.00 en una combinación de negocios que se reconocieron como plusvalía mercantil de S/. 340,000.00. Como el importe de otros activos también adquiridos en la combinación es menor, la plusvalía se relaciona con el inmueble, inmueble, maquinaria maquinaria y equipo. Varios años mas tarde, la depreciación se ha reducido a S/. 510,000.00 Valor en libros del inmueble, maquinaria y equipo y la amortización ha reducido la plusvalía inicial a S/. 255,000.00. En concorda concordanci nciaa con la NIC 36: se necesita necesita regist registrar rar una pérdida pérdida por deterioro para maquinaria con S/. 212,500.00 de costo orinal cuyos flujos de efectivo futuros no descontados suman S/. 114,750.00. El importe de la perdida se establece de la siguiente forma: Costo activo Menos Depreciación acumulada Valor en libros Mas: Plusvalía asignada “ Base del activo para determinar la perdida Valor razonable razona ble del activo deterioro deterior o Perdida por Deterioro
S/. 212,500.00 -85,000.00 S/. 127,500.00 127,50 0.00 63,750.00 S/. 191,250.00 -114,750.00 -114,750 .00 S/. 76,500.00
(“) 40% del costo del activo multiplicado el porcentaje depreciación por el costo original. Porcentaje depreciado= (S/. 85,000.S/.510,000)/S/850,000=40%.40%x212,500=S/.85,000 (“) 25% de valor en libros de plusvalía, calculada la relación del costo de los activos deteriorados con el costo total S/.212,500/S/.850,000=25%.25%xS/.255,000 S/.212,500/S/.850,000=25% .25%xS/.255,000 de plusvalía=S/.63,750 La perdida por deterioro se reconoce eliminado primero S/. 63,750.00 de plusvalía y luego cancelado S/.15, 000 de maquinaria. AÑOS Depreciación Valor Original Tasa 10% Ajuste Deterioro Depreciación Por Plusvalías Ajuste Plusvalía
1 2 125 0
TOTALES
2 7 62 5
6,375
2 2 12 50
6,375
27 6 25
3 2 1 25 0
6,375
2 76 2 5
4 2 12 50
5
6
7
8
9
10
382 50
212 50
2 1 25 0
21 2 50
2 1 2 50
42 5 0
0
0 12 7 50 0
6,375
0
25,500
382 59
0
38 2 50
0
27 6 25 0
1 04 1 25
212 50
2 1 25 0
21 2 50
21 2 50
4 25 0
TOTAL 8 50 0 0
REGISTROS CONTABLES ASIENT ASIE NTO O CONT CONTAB ABLE LE DE AJUS AJUSTE TE DEL DEL DETE DETERI RIOR ORO O DEL DEL ACTIVO EN EL AÑO 4 66 CARGAS EXCEPCIONALES 666 Gastos extraordinarios 39 DEPRECIACION ACUMULADA 393 Deprecación .Equipos de Computo Para efectos tributarios en el año 4, Viene a ser una diferencia temporal que será revertida en los años 9 y 10 -----------------------xxx--------------------------
76,500.00 76,500.00 76,500 .00
TEMA 05 DE LA SEGUNDA UNIDDAD
NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU La versión (original (original)) adoptada de la NIC:38 NIC:38 titu titulada lada Activo Activoss Intangibles, Intangibles, fue fue ofic oficia iali liza zada da po porr el Cons Consej ejoo Norm Normat ativ ivoo de Cont Contab abil ilid idad ad medi median ante te Resolución Resolución Nº 020-2000-EF 020-2000-EF/93.0 /93.01, 1, del 18 de diciembre diciembre de 2000 vigente a partir del año que comienza del 2001. -En otro caso, la entidad aplicara esta Norma: - Para la contabilización de activos intangibles adquiridos en combinación de negocios en las que la fecha del acuerdo sea a partir del 31 de marzo del2004, - Pa Para ra la cont contab abil iliz izac ació iónn de todos todos los demás demás activ activos os intan intangi gibl bles es de forma protectiva desde el comienzo del primer primer periodo anual a partir del 31 de marzo del 200. Así, la entidad no ajustara el importe en libr libros os de lis lis acti activo voss inta intang ngib ible less recon reconoc ocid idos os en esa esa fecha fecha.. Sin Sin embargo, la entidad aplicara en esa misma fecha, esta Norma al reconsiderar las vidas útiles de dichos activos intangibles. Si , como resultado de esa reestimación, la entidad cambia su evaluación de la vida útil de un activo, ese cambio se contabilizara como un cambio en la estimación contable, de acuerdo con la NIC: 8. La Norma Internaci Internacional onal de Contabilid Contabilidad ad NIC 38; Activos Activos Intangibl Intangibles es (NIC38) sustituye a la NIC 38; Activos Intangibles (aprobada en 1998, que fue derogada y debe ser aplicada: a) En la fech fechaa de adqui adquisi sici ción ón para para la conta contabi bili liza zaci ción ón de acti activo voss intangibles adquiridos en una combinación de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004. b) A todos todos los demás activos activos intangibl intangibles, es, para los ejercicio ejercicioss anuales que comiencen a partir del 31 de marzo de 2004.
Se aconseja la aplicación anticipada. La presente Norma usa, entre entre otros, los siguientes siguientes términos con el siguiente significado: 1.-Activo no monetario identificable 2.-Sin sustancia física 1.- Activo Intangible Es: 3.3.-Des Destinad inadoo a
-
La producción El suministro de bienes y servicios El arre arrend ndam amiiento ento a terce ercerros Fines administrativos.
Como ejemplo de Activos Intangibles, podemos citar algunos:: - Marca de fa fabrica - Los membre membretes tes de diari diarios os y nombre nombress de public publicaci aciones ones,, - Los Los prog progra rama mass de comp comput utad ador or (so (soft ftwa ware re); ); - Las Las Lice Licenc ncia iass y fran franqu quic icia ias, s, - Los dere derecho choss de autor autor,, patent patentes, es, y otro otross derech derechos os de propi propieda edadd Industrial, derechos de servicio y operación; - Receta Recetas, s, form formulas ulas,, model modelos, os, diseñ diseños os y protot prototipo ipos, s, - Acti Activo voss inta intang ngib ible less en desar desarro roll llo; o;yy, - Pl Plus usva valí líaa merca mercant ntil il (goo (goowi will ll)) RETIRO Y ENAJENACION DE ACTIVOS INTANGIBLES Un activo intangible se dará de baja en cuentas: a) Por su su en enajenación o dis disposición po por ot otra ví vía; o, o, b) b) Cuan Cuando do no no se esp esper eree obt obtener ener ben benef efic iciios eco econó nóm micos cos futu futurros por por su utilización, enajenación o disposición por otra vía.
La perdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se determinara como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenación o disposición por otra vía, y el importe en libros del activo. Se reconocerá el resultado del ejercicio cuando la partida sea dad de baja en cunetas (a menos que la NIC 17. Arrendamientos establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento posterior). Las ganancias no se clasificaran como ingresos ordinarios. INFORMACION A INCLUIR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS La entidad revelara la siguiente información para cada una de las clases de activos activos intangibl intangibles, es, distingui distinguiendo endo entre los activos que se hayan generado internamente y los demás: a) Si las las vía víass úti útile less son son inde indefi fini nidas das o fin finit itas as y, en en est estee cas caso, o, las las vid vidas as útiles o los porcentajes de amortización utilizados; b) Los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas útiles finitas; c) El im impo port rtee brut brutoo en libr libros os y la la amor amorttizac izaciión acu acum mulad uladaa (jun (juntto con el importe acumulado de las perdidas por deterioro del valor9, tanto al principio como al final de cada ejercicio; d) La par parti tida da o part partid idas as,, del del Est Estad adoo de Gan Ganan anci cias as y perd perdid idas as,, en en las las que esta incluida la amortización de los activos intangibles, y, y, e) La conc concil ilia iaci ción ón ent entre re los los valo valore ress en en lib libro ross al al pri princ ncip ipio io y al fina finall del ejercicio, mostrando: CASOS PRACTICOS CASO Nº 01.INTAGIBLES
VALORIZACION Y AMORTIZACION
DE
La empres empresaa EL TAURO SAC., SAC., compra compra la patente patente marca marca comercia comerciall a la empresa empresa LOS CAMPEONE CAMPEONES S S.A. , por un valor valor de S/. 102,300.00 102,300.00 mas IGV, según F/. 001-2356. La adquisición de esta marca le permitirá la producción y venta venta por 120 años. ANALISIS CONTABLE Las marcas y patentes son consideradas como activo por la NIC 38: Intangibles, porque cumple con los criterios de: a) Identi Identific ficabi abilid lidad ad La defi defini nici ción ón de un acti activo vo inta intang ngib ible le exig exigee qu quee el mi mism smoo sea sea perfectamente identificable, con el fin del fondo de comercio. b) Con Control Una entidad controlada un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficio económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. c) Benefi Beneficio cioss económi económicos cos futur futuros os Un activo Intangible se reconocerá si, solo si: - Es prob probabl ablee que los los benef benefici icios os económ económico icoss futur futuros os que que se han han atribuido al mismo fluirán a la entidad; y, - El cost costoo del activo activo puede puede ser ser valor valorado ado de de forma forma fiab fiable. le. Un activo intangible se reconoce inicialmente al costo. Las activo intangible se reconoce inicialmente al costo.
Las patentes y marcas son activos intangibles con vida útil finita. Por lo tanto, estarán sujetos a amortización durante los años de su vida útil, como en este caso, que es de 10 años; la amortización a mortización anual será la siguiente: AMORTIZACION AMORTIZACION
= s/. 102300.00 10
= S/. 10230.00
ASIENTOS CONTABLES COMPRA DE MARCAS Y PATENTES PATENTES ………………………..X……………….. 34 INTANGIBLES 342 patentes y marcas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 gobierno central 4011 IGV 42PROVEEDORES 421 facturas por pagar Compras de marcas y patentes ……………………...x…………………. 42 PROVEEDORES 421 facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta corrientes Pagos de la F/ 001-2356 ……………………..x………………….
102300.00 19437.00 19437 .00 121737.00
121737.00 121737.00 12173 7.00
AMORTIZACION DE INTANGIBLES ……………………..X………………… 68 PROVISIONES PROVISIONES DE EJERCICIO 10230.00 682 amortización intangible 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA ACUMULAD A 39.3 amortización intangible Amortización del periodo 2006 …………………….x…………………
10230.00 10230 .00
ANALISIS TRIBUTARIO El artículo 44º de la ley del impuesto a la renta nos afirma que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: - La amorti amortiza zaci ción ón de llav llaves es,, marca marcas, s, patent patentes es,, proc proced edim imie ient ntos os de fabricación, ruanillos y otros activos intangibles similares. Si Sinn emba embarrgo go,, el prec precio io paga pagado do po porr arch archiv ivos os inta intang ngib ibles les de du dura raci ción ón limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortización proporcionalmente en el plazo de diez años.