NIA 600 Auditoría de Estados Financieros de Grupos (Incluido Trabajo de Auditoría de los Auditores de los componentes)
NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN “NAI”
Agenda
1. Calentamiento 2. NIA 600 3. Planeación 4. Execution 5. Confirmaciones
NIA 600 1.
Alcance de la NIA y fecha de entrada en vigor
2.
Objetivos
3.
Definiciones
4.
Responsabilidades
5.
Aceptación y continuación
6.
Estrategia de Auditoría y Plan de Auditoría
7.
Conocimiento de Cliente Auditado y los componentes del Grupo
8.
Importancia relativa
9.
Respuestas a los riesgos identificados y valorados
10. Hechos posteriores 11. Comunicaciones con los auditores de los componentes 12. Comunicaciones con los responsable del Grupo
NIA 600 1. Alcance de la NIA y fecha de entrada en vigor (15 dic 2009) •
Auditoría de estados financieros de Grupo
•
Auditoría de un componente de los estados financieros por parte de otro auditor
•
Obligación legal de emitir una opinión sobre un componente (en este caso se utilizaría la opinión del otro auditor como evidencia de auditoría, y la evaluación realizada sobre el trabajo realizado por él).
•
Determinación de la adecuada evaluación de riesgos, y la determinación de la estrategia de auditoría del Grupo, y el alcance sobre el trabajo de los otros auditores.
NIA 600 2. Objetivos •
Determinar si es adecuado actuar como auditor del Grupo.
•
Definir los mecanismos de comunicación con el auditor del componente.
•
Determinar si la evidencia de auditoría es suficiente.
NIA 600 3 Definiciones (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g)
Componente Auditor del componente Dirección del componente Importancia relativa del componente Grupo Auditoría del grupo Opinión de auditoría del grupo
4. Responsabilidades Aunque se haga referencia dentro del informe de auditoría del Grupo, a que se utilizó el trabajo de otros auditores, el Socio del Auditor del Grupo no pierde responsabilidad sobre lo adecuado del trabajo realizado sobre los trabajos de auditoria de los componentes, cuando esta no es realizada por su equipo de auditoría. opinión por parte del equipo de auditoría.
NIA 600
5. Aceptación y continuación ( independencia sobre los componentes) Se aplicarán aquellos términos descritos en la NIA 210, y en el caso de que la conclusión es que no se puede auditar el Grupo por cualquier situación legal o técnica, y que por términos legales no se pueda renunciar a la auditoría del Grupo, el Socio a cargo deberá asegurarse de que haya una abstención de
opinión por parte del equipo de auditoría.
NIA 600 6. Estrategia de Auditoría y Plan de Auditoría Debe hacerse con base en NIA 300. 6. Conocimiento de Cliente Auditado y los componentes del Grupo Durante la fase de aceptación y continuación el Socio y el equipo de Auditoría, deberán obtener conocimiento suficiente acerca del entorno y los negocios del Grupo, además de los controles internos, el proceso de consolidación realizado (incluidas las instrucciones emitidas por la dirección del Grupo a sus componentes), y lo mas importante en el caso de no ser el auditor de todos los componentes (aunque sean parte de una red de firmas) deberá conocer y documentar los temas éticos, de conocimiento profesional y otros importantes acerca de los auditores del Grupo.
NIA 600 8. Importancia relativa Deberá definirse: •
Importancia relativa (materialidad) para los estados financieros tomados en conjunto.
•
Importancia relativa (materialidad) para tipos de saldo o transacciones específicas.
•
Importancia relativa (materialidad) para componentes auditados por el equipo de auditoría.
NIA 600 9. Respuestas a los riesgos identificados y valorados Trabajo a realizar por si mismo o a través de los auditores de los componentes significativos, la naturaleza, el momento y el alcance del trabajo. Para componentes NO significativos se deberán realizar procedimientos analíticos. Los procedimientos de auditoría a considerar también deberán incluir a los procesos de consolidación de la información financiera de los diferentes componentes del Grupo.
NIA 600 10. Hechos posteriores Deberán considerarse las diferentes fechas de estados financieros de los componentes y del consolidado para realizar los procedimientos de auditoría de hechos posteriores contemplados en la NIA 11. Comunicaciones con los auditores de los componentes El auditor del Grupo comunicará a los auditores de los componente, como mínimo: •
Solicitud de confirmación de independencia
•
Solicitud de confirmación de cumplimiento al código de ética
•
Instrucciones de auditoría
•
Niveles de materialidad
•
Riesgos importantes identificados por el auditor del Grupo,
NIA 600 11. Comunicaciones con los auditores de los componentes (cont) •
Listado de partes vinculadas
•
Solicitará cifras iniciales de auditoría
•
Solicitará la planilla de ajustes materiales no realizados por el componente
•
Solicitará las desviaciones de control interno identificadas
•
Solicitará las comunicaciones importantes con la administración del componente
•
Cualquier otro tema que pudiera influir en la auditoría
NIA 600 12. Comunicaciones con los responsables del Grupo •
Deficiencias en el control interno que afecta la consolidación
•
Deficiencias en el control interno que afecta los componentes
•
Riesgo o ocurrencia de fraudes
•
Limitaciones para el desarrollo de la auditoría
13. Documentación mínima de auditoría •
Descripción de los componentes del Grupo
•
Naturaleza y alcance de la auditoría practicada a los componentes y a los procesos de consolidación
•
Comunicaciones escritas entre los auditores y los directores y los auditores de los otros componentes
NIA 600 Es significativo
Si
Auditoría total
No Es probable que halla algún riesgo material
Si
No
Auditoría del saldo o grupo de saldos específicos
Proced. Analíticos
Son los proced. planeados completos No Hacer procedimientos adicionales (*)
Si
Son los proced. planeados completos
(*) De acuerdo con la materialidad
NIA 600 La revisión de los componentes deberá realizarse de acuerdo con ISRE 2400 o 2410, y podrá incluir procedimientos adicionales según considere el equipo encargado de la auditoría del Grupo. Hay que tener en cuenta que todos los componentes podrían ser no significativos, y por ende será necesario realizar procedimientos sobre los mas importantes de dichos componentes, y en este caso podrían utilizarse procedimientos de participación en la auditoría de los componentes tales como: participación en reuniones del Directorio, revisión de la estrategia de auditoría del componente, valoración de riesgos, participar en los procedimientos de auditoria del cierre. Debe hacerse una Auditoría especial a las eliminaciones y ajustes del proceso de consolidación
NIA 600 INFORME DEL REVISOR FISCAL
A los señores Accionistas de Compañía XYZ 15 de febrero de 20XX He auditado los balances generales consolidados de Compañía XYZ - y sus compañías subordinadas al 31 de diciembre de 20XX y 20XX y los correspondientes estados consolidados de resultados, de cambios en el patrimonio de los accionistas, de cambios en la situación financiera y de flujos de efectivo de los años terminados en esas fechas. Dichos estados financieros, que se acompañan, son responsabilidad de la administración de la Compañía, ya que reflejan su gestión; mi responsabilidad es la de expresar una opinión sobre los mismos basada en mis auditorías. No audité los estados financieros consolidados de ABC, incluidos en los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 20XX, los cuales reflejan, antes de eliminaciones, al 31 de diciembre de 20XX activos totales de US$24.7 millones y utilidades netas de US$1.0 millones, por el año terminado en esa fecha. Dichos estados financieros fueron auditados por otros contadores públicos, cuyo informe sobre los mismos me fue suministrado. Mi opinión aquí expresada, en lo que atañe a los valores incluidos con respecto a los estados financieros consolidados de ABC al 31 de diciembre de 20XX, se basa exclusivamente en el informe de los otros contadores públicos.
NIA 600 INFORME DEL REVISOR FISCAL
A los señores Accionistas de Compañía XYZ 15 de febrero de 20XX Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad ABC y sus compañías subordinadas al 31 de diciembre de 20XX y 20XX y los correspondientes estados consolidados de resultados, de cambios en el patrimonio de los accionistas, de cambios en la situación financiera y de flujos de efectivo de los años terminados en esas fechas así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Dichos estados financieros, que se acompañan, son responsabilidad de la administración de la Compañía, ya que reflejan su gestión; mi responsabilidad es la de expresar una opinión sobre los mismos basada en mis auditorías. Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados adjuntos basada en mi auditoría. He llevado a cabo la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte de la entidad de los estados financieros consolidados, con
NIA 600 el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros consolidados. Considero que la evidencia de auditoría que he obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para mi opinión de auditoría con salvedades. La inversión de la sociedad ABC en la sociedad XYZ, una asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y contabilizada por el método de la participación, está registrada por 15 millones de dólares USA en el balance de situación consolidado a 31 de diciembre de 20X1, y la participación de ABC en el resultado neto de XYZ de 1 millón de dólares USA se incluye en el estado de resultados consolidado para el ejercicio terminado en dicha fecha. No he podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe en libros de la inversión de ABC en XYZ a 31 de diciembre de 20X1, ni sobre la participación de ABC en el resultado neto de XYZ para el ejercicio, porque se me denegó el acceso a la información financiera, a la dirección y a los auditores de XYZ. Por consiguiente, no he podido determinar si estos importes deben ser ajustados. Opini ón con s alvedades
En mi opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros consolidados expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC y sus dependientes a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.
NIA 600 Ejemplo de confirmación del auditor de un componente
[Fecha] [Al socio del encargo del grupo] Esta carta se facilita en relación con su auditoría de los estados financieros del grupo de [nombre de la dominante] para el ejercicio que termina en [fecha] a efectos de expresar una opinión sobre si los estados financieros del grupo expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, ) la situación financiera del grupo a [fecha], y de sus resultados y flujos de efectivo para el ejercicio cerrado en dicha fecha de conformidad con [el marco de información financiera aplicable]. Acusamos recibo de sus instrucciones de fecha [fecha], en las que se nos solicita que realicemos un trabajo específico sobre la información financiera de [nombre del componente] para el ejercicio cerrado el [fecha]. Confirmamos que: 1. Podremos cumplir con las instrucciones. / Le informamos de que no podremos cumplir con las siguientes instrucciones [especificar instrucciones] por las siguientes razones [especificar razones]. 2. Las instrucciones son claras y las comprendemos. / Le agradeceríamos que nos pudiera aclarar las siguientes instrucciones [especificar las instrucciones]. 3. Colaboraremos con usted y le proporcionaremos acceso a la documentación de auditoría relevante. Tomamos nota de que: 1. La información financiera de [nombre del componente] se incluirá en los estados financieros del grupo de [nombre de la dominante].
NIA 600 2. Puede considerar necesario participar en el trabajo que nos ha solicitado sobre la información financiera de [nombre del componente] para el ejercicio cerrado el [fecha]. 3. Tiene la intención de evaluar y, si lo considera adecuado, utilizar nuestro trabajo para la auditoría de los estados financieros del grupo de [nombre de la dominante]. En relación con el trabajo que realizaremos sobre la información financiera de [nombre del componente], un/una [describir el componente, por ejemplo, dependiente totalmente controlada, dependiente, negocio conjunto, entidad participada contabilizada por los métodos de la participación o del coste] de [nombre de la dominante], confirmamos lo siguiente: 1. Tenemos conocimiento de [indicar los requerimientos de ética aplicables] en grado suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoría de los estados financieros del grupo, y cumpliremos con estos. En particular, y con respecto a [nombre de la dominante] y a los otros componentes del grupo, somos independientes en el sentido de lo dispuesto en [indicar los requerimientos de ética aplicables] y cumplimos con los requerimientos aplicables de [referirse a la normativa] emitidos por [nombre del organismo regulador]. 2. Tenemos conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoría y [indicar otras normas nacionales aplicables a la auditoría de los estados financieros del grupo] en grado suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoría de los estados financieros del grupo y llevaremos a cabo nuestro trabajo sobre la información financiera de [nombre del componente] para el ejercicio cerrado el [fecha] de conformidad con dichas normas. 3. Tenemos las cualificaciones específicas necesarias (por ejemplo conocimientos específicos del sector) para realizar el trabajo sobre la información financiera de este componente. 4. Tenemos conocimiento de [indicar el marco de información financiera aplicable o manual de procedimientos del grupo] en grado suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditoría de los estados financieros del grupo. Le informaremos de cualquier cambio en las manifestaciones anteriores que se produzca durante el curso de nuestro trabajo sobre la información financiera de [nombre del componente].
Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención
