NIA 530 Muestreo de Auditoría
Carlos Luis Bustamante Segnini Noviembre 2014
Contenido Introducción
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Objetivo
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Definiciones Requisitos Aplicación y otro material explicativo Ejemplos ilustrativos
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NIA 530 Muestreo de Auditoría Introducción Aplica cuando el auditor ha decidido usar muestreo de auditoría en el desarrollo de los procedimientos de auditoría.
Para desarrollar pruebas de control y pruebas de detalle, y evaluando los resultados de la muestra.
Trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico cuando diseña y selecciona la muestra de auditoría.
NIA 530 Muestreo de Auditoría Objetivo
Cuando se usa un muestreo de auditoría
el objetivo proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga
conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.
NIA 530 Muestreo de Auditoría Definiciones Muestreo de auditoría
Riesgo de muestreo
La aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% de las partidas dentro de una población de relevancia de auditoría, de tal modo que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección para dar al auditor una base razonable de la cual extraer conclusiones sobre la población entera.
El riesgo de que la conclusión del auditor que se basa en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión si la población entera se sujetara al mismo procedimiento de auditoría.
Anomalía
Unidad de muestreo
Un error o desviación que se puede demostrar que no es representativo de errores o desviaciones en una población.
Ítems individuales que integran una población.
NIA 530 Muestreo de Auditoría Definiciones Muestreo estadístico
Es un enfoque de muestreo que tiene las siguientes características: i) Selección aleatoria de las partidas de muestra; y ii) Uso de la teoría de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición del riesgo de muestreo. Sino concurren ambas características, el muestreo no se considera estadístico.
Estratificación
Es la acción de dividir la población en subpoblaciones que tienen las mismas características y que representan una unidad de muestreo por separado.
Error tolerable
Tasa tolerable de desviación
Es un valor monetario que fija el auditor, respecto del cual se busca obtener un nivel apropiado de seguridad de tal manera que el valor monetario fijado no es excedido por un error en la población.
Una tasa de desviación de los procedimientos de control interno prescritos que fija el auditor, respecto de la cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que la tasa real de desviación en la población no excede la tasa de desviación que fija el auditor.
NIA 530 Muestreo de Auditoría Requisitos Diseño de la muestra, tamaño y selección
Se deberá considerar: a. El propósito del procedimiento de auditoría y las características de la población. b. tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo c. Asegurar oportunidad de selección.
Desarrollo de procedimientos de auditoría
Aplicar el procedimiento diseñado a cada ítem seleccionado. • De no ser aplicable a la partida seleccionada, se deberá reemplazar la partida. • De no ser posible el procedimiento alterno, se deberá tratar como una desviación (p. control) o error (p. detalle). •
Naturaleza y causa de desviaciones y errores
Se deberá: a. Investigar la naturaleza y causa de cualesquier desviaciones o error identificado b. Si es una anomalía, el auditor deberá obtener un alto grado de certeza de que dicho error o desviación no es representativa de la población.
Proyección de errores
Para las pruebas de detalles, el auditor deberá proyectar a la población los errores encontrados en la muestra.
Evaluar los resultados (concluir sobre la población)
NIA 530 Muestreo de Auditoría Aplicación y otro material explicativo •
•
Partidas físicas (por ejemplo, cheques listados en talones de depósito, asientos de crédito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos deudores) o unidades monetarias. Se aplica usando enfoques de muestreo no estadístico o estadístico, lo cual es una cuestión de juicio del auditor.
Unidades de Muestreo
Diseño de la muestra
• A menor sea el riesgo que se esté dispuesto a aceptar,
mayor tamaño de la muestra, ya sea mediante una fórmula con base estadística o mediante el ejercicio de juicio profesional.
Tamaño de la muestra
NIA 530 Muestreo de Auditoría Aplicación y otro material explicativo •
Para pruebas de controles, una tasa de desviación inesperadamente alta incrementa en el riesgo evaluado de errores materiales. Para pruebas de detalles, un monto inesperadamente alto de error puede indicar que la población contenga un error material.
•
Si la proyección de errores más los errores anómalos, exceden al error tolerable, la muestra no da una base razonable para concluir sobre la población.
•
El proyectar los errores a la población permite obtener una visión amplia de la escala de los errores, pero no es suficiente para determinar un monto a ser registrado.
Resultados del muestreo
Proyección de errores
Proyección de errores
NIA 530 Muestreo de Auditoría Aplicación y otro material explicativo Muestreo por unidad monetaria:
Selección por valor ponderado, en el cual el tamaño de la muestra, selección y evaluación den como resultado una conclusión en montos monetarios.
Selección aleatoria : Aplicada
mediante generadores de números aleatorios, por ejemplo, las tablas de números aleatorios. Selección sistemática : El
número de unidades de la población se divide entre el tamaño de la muestra para dar un intervalo de muestreo (no estructurada con un patrón particular en la población).
Selección fortuita o casual : Se Principales métodos de selección de muestras
selecciona la muestra sin seguir una técnica estructurada. La selección fortuita no es apropiada cuando se usa muestreo estadístico. Selección en bloque: Implica la
selección de un(os) bloque(s) de partidas contenidas dentro de la población
NIA 530 Muestreo de Auditoría Aplicación y otro material explicativo Determinando el tamaño de la muestra - Muestreo por Unidad Monetaria
El método más común para el muestreo de pruebas de detalle es el Muestreo por Unidad Monetaria (Monetary-unit sampling – MUS). De
acuerdo con este método, la probabilidad de que una partida sea seleccionada para probar es directamente proporcional con la unidad monetaria de la partida. De acuerdo con este método, no sería apropiado seleccionar partidas físicas, como por ejemplo cada 50 facturaciones.
Selección del factor de confianza . Cuando se diseñan pruebas
sustantivas, el auditor quizás considere de utilidad utilizar tres (3) niveles de reducción del riesgo requerido, tales como alto, moderado o bajo.
NIA 530 Muestreo de Auditoría Aplicación y otro material explicativo Determinando el tamaño de la muestra - Muestreo por Unidad Monetaria
Selección del factor de confianza
Reducción del riesgo requerido
Alto Moderado Bajo
Nivel de confianza
Factor de confianza
95% 80-90% 65-75%
3,0 1,6 – 2,3 1,1 – 1,4
Intervalo de muestreo = IRD (Error tolerable) ÷ Factor de confianza
Tamaño de la muestra = Población a probar ÷ Intervalo de muestreo Fuente: IFAC (2011). Guide to Using ISAs in the Audits of Small-and Medium-Sized Entities. Volume 2 – Practical Guidance. Third Edition
NIA 530 Muestreo de Auditoría Aplicación y otro material explicativo Proyección de errores
Determinar el porcentaje de error de cada partida, sobre la unidad monetaria correcta.
Sumar los porcentajes de representaciones erróneas, netos de sobreestimaciones y subestimaciones. Calcular el % promedio de representación errónea por partidas, dividiendo los % totales de representación errónea entre el número total de partidas incluidas en la muestra total.
Multiplicar el % promedio de representación errónea por el valor total de la población (exceptuando aquellas partidas examinadas por separado).
NIA 530 Muestreo de Auditoría Ejemplos ilustrativos Muestreo por Unidad Monetaria
Unidad monetaria de la población Partida sujeta a una evaluación por separada Factor de confianza Importancia relativa de desempeño
177.203 u.m. 38.340 u.m. Será usado un 95% o 3,0. 15.000 u.m.
Intervalo de muestreo = 15.000 u.m. ÷ 3,0 = 5.000 u.m. Tamaño de la muestra = (177.203 u.m. – 38.340 u.m.) ÷ 5.000 u.m. = 28
Clientes
Unidad monetaria
Unidad monetaria acumulada
Intervalo de muestreo
¿Partida seleccionada?
Cliente A Cliente B Cliente C Cliente D Cliente E Cliente F
4.750 u.m. 3.500 u.m. 1.800 u.m. 2.700 u.m. 950 u.m. 2.580 u.m.
4.750 u.m. 8.250 u.m. 10.050 u.m. 12.750 u.m. 13.700 u.m. 16.280 u.m.
436 u.m. 5.436 u.m. 10. 436 u.m. 10.436 u.m. 15.436 u.m. 15.436 u.m.
Si Si No Si No Si
Fuente: IFAC (2011). Guide to Using ISAs in the Audits of Small-and Medium-Sized Entities. Volume 2 – Practical Guidance. Third Edition
NIA 530 Muestreo de Auditoría Ejemplos ilustrativos Proyección de errores Valor correcto
Valor auditado
Error
% del error
500 u.m. 350 u.m. 600 u.m.
400 u.m. 200 u.m. 750 u.m.
100 u.m. 150 u.m. (150 u.m.)
20,00% 42,86% (25,00%) 37,86% 0,7572% 1.893 u.m.
Porcentaje del error total (suma de los porcentajes) = Porcentaje promedio de error: 37,86% ÷ 50 (tamaño de la muestra) = Proyección del error: 0,7572% × 250.000 u.m. (población) =
Fuente: IFAC (2011). Guide to Using ISAs in the Audits of Small-and Medium-Sized Entities. Volume 2 – Practical Guidance. Third Edition
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