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ALUMNA:
Liñan Marcelo Rubí Chira León Jean Percy BAE! R"MAC "RMA ANA#A FLORES NA$%AL# SALAS SALAS MEJ"A &AROL NIA 700 – 799
'()* PROFESORA: CARMEN SOLANO FLOR
"N;"CE ;E;"CA$OR"A555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555) INTRODUCCION 555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555' NIAS 700 -799 “CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA” 55555555555555555555555555555< NIA 700: FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS5555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555< 1.
Objetiv!5555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555< De"i#i$i#e!555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555= •
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4. NIA 705 705 MODIICA MODIICACION CIONES ES A LA OINI6 OINI6N N EN EL DICTA DICTAMEN MEN DEL AUDITO AUDITOR R INDEENDIENTE55555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555@ Objetiv555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555 De"i#i$i#e!555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555 e#et'%#te:5555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555 O(i#i)# /&i"i$%&%: 555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555 Re,i!it!55555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555
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O(i#i)# #e*%tiv%:55555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)(
Ab!te#$i)# &e (i#i)#: 55555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)( C/#i$%$i#e! $# +! e#$%'*%&! &e+ *bie'# $'('%tiv:555555555555555)'
. NIA 708 RRAOS DE NASIS Y RRAOS DE OTROS ASUNTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEENDIENTE555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)' Objetiv5555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)' De"i#i$i#e!5555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)< 2''%" &e ;#"%!i!:555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)< 2''%" &e t' %!#t:55555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)< •
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<. NIA 710 INORMACI6N COMARATI=A > CIRAS CORRESONDIENTES Y ESTADOS INANCIEROS COMARATI=OS 5555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)= Objetiv5555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)= De"i#i$i#e!5555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)= •
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5. NIA 740 RESONSA?ILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON OTRA INORMACI6N EN DOCUMENTOS @UE CONTIENEN ESTADOS INANCIEROS AUDITADOS5555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)* Objetiv5555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)* De"i#i$i#e!5555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555)* •
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CONCLUS"ON55555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555 ) B"BL"ORAF"A5555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555555'(
1 NIA 700 - 799
;E;"CA$OR"A A Dios por brindarnos la oportunidad y la dicha de la vida, y siendo un apoyo incondicional para lograrlo ya que sin él no hubiéramos podido. A nuestros padres que nos dan su apoyo para lograr cumplir nuestra meta, el de ser profesionales. A nuestras familias y amigos, que nos acompañaron
a
lo
largo
del
camino,
brindándonos la fuerza necesaria y momentos de ánimo para continuar. A nuestro docente del curso que labora con la materia más valiosa de nuestra patria, las mentes, la personalidad, la formacin integral de nuevos profesionales y, es en definitiva, formador
de los hombres y mu!eres del
mañana, sobre las bases de valores morales éticos y de mucho humanismo, quien con mucha paciencia y bondadoso amor cincela los corazones de los !venes estudiantes.
2 NIA 700 - 799
INTRODUCCION "l propsito de la #orma $nternacional de Auditor%a &#$A' es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respeto de los hechos posteriores. "n esta #$A, el término (hechos posteriores) se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as% como los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor. "l auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los
estados
financieros y sobre el dictamen y*o informe del auditor. "l auditor deber%a desarrollar procedimientos orientados a obtener evidencia suficiente de auditor%a de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen o informe del auditor que puedan requerir a!uste de, o revelacin en los estados financieros, han sido identificados. "stos procedimientos son además de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a transacciones espec%ficas que ocurren después del final del periodo para obtener evidencia de auditor%a respecto de los saldos al final del periodo, por e!emplo, la prueba del corte de inventarios y los pagos a acreedores. #o se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisin continua de todos los asuntos para los cuales los resultados de los procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios. "n el presente traba!o daremos a conocer el propsito y la aplicacin de cada #orma $nternacional de Auditor%a &#$A' vigentes en el +er, de manera didáctica para su atencin, el cual nos ayudará al entendimiento para las demás ramas de la auditor%a.
3 NIA 700 - 799
NIAS 700 -799 “CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA” 1.
NIA 700: FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
-a norma internacional de auditor%a // define las responsabilidades que tiene el auditor para constituir una opinin sobre los estados financieros, incluyendo parámetros como la forma y el contenido del dictamen que emite producto del resultado de una auditor%a de los estados financieros de propsito general de una entidad, basados en las normas internacionales de auditor%a, las cuales presentan una gu%a para lograr una consistencia en el dictamen, lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por parte del lector. +or tal motivo el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones e0tra%das de la evidencia que se obtuvo de la auditor%a como e!e fundamental para lo que puede ser la e0presin de la opinin de los estados financieros. 1ale la pena aclarar que este análisis y evaluacin implica considerar si estos estados financieros han sido organizados y preparados con base en un marco de referencia de informacin financiera aplicable para informes financieros, además de considerar si los estados financieros cumplen con los requisitos reglamentarios. "s importante que el auditor tenga claridad sobre la e0presin de opinin donde debe considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor.
Objetiv! "l auditor debe establecer una opinin sobre los estados financieros con base en una evaluacin de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditor%a. 2na vez establecida la opinin, el auditor deberá e0presarla con claridad medio de un dictamen escrito que manifiesta la base y el sustento para dicha opinin.
4 NIA 700 - 799
De"i#i$i#e! •
E!t%&! "i#%#$ie'! &e ('()!it *e#e'%+: "stados financieros elaborados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera de propsito general.
•
M%'$ &e 'e"e'e#$i% &e ('()!it *e#e'%+: $nformacin financiera diseñada para cumplir con las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuario, el cual puede ser de presentacin razonable o de cumplimiento.
•
O(i#i)# !i# !%+ve&%&e!: 3ace referencia a la opinin e0presada por el auditor cuando define y concluye que los estados financieros están preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Re,i!it! '/%$i)# &e #% (i#i)# !b'e +! e!t%&! "i#%#$ie'!: "l auditor deberá formarse una opinin sobre si los estados financieros están preparados y presentados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. +ara lo cual el auditor debe concluir si se ha obtenido una seguridad razonable de que el !uego completo de los estados financieros está libre de representaciones errneas de importancia relativa, debida a fraude o error. +ara formar su opinin el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y apropiada evidencia, si las representaciones errneas no corregidas no son de importancia relativa, si los estados financieros están preparados acorde a las pol%ticas contables pertinentes, verificar si estas son consistentes con el marco de referencia financiera aplicable y as% mismo si son apropiadas. "s importante también que el auditor determine si la informacin presentada en los estados financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables, comparables y entendibles que permitan que los usuarios comprendan el efecto de las transacciones y hechos de importancia relativa, de acuerdo con la informacin comunicada y refle!ada en dichos estados financieros.
5 NIA 700 - 799
'/%$i)# &e #% (i#i)#: "l auditor e0presa una opinin sin salvedades cuando concluye que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. "n dado caso que el auditor concluya que la evidencia obtenida no es suficiente y puede e0istir riesgos de representacin errnea, no se logra una presentacin razonable, se deberá discutir con la administracin y de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable resolver el asunto y determinar si es necesario modificar la opinin en el dictamen del auditor. •
Di$t%/e# &e+ %&it':
E+ auditor deberá presentar su dictamen por escrito. "l dictamen de acuerdo a las normas internacionales de auditor%a deberá contener los siguientes requisitos:
Tt+: "l titulo deberá presentar claramente que es un dictamen de un auditor independiente, cumpliendo as% con los requisitos relacionados a la independencia. "!. (Dictamen del auditor $ndependiente)
De!ti#%t%'i: "l dictamen debe ser dirigido segn las circunstancias del traba!o de auditor%a. -a mayor%a de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados financieros, que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno corporativo.
2''%" i#t'&$t'i: "l párrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el periodo que abarca los estados financieros, e0presando as% que se ha desarrollado la auditor%a a los estados financieros, presentando el titulo de los estados financieros que componen el !uego completo. "l !uego completo está compuesto por un balance general, un estado de resultados, un estado de variaciones en capital contable, un estado de flu!o de efectivo, y un resumen de las pol%ticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
6 NIA 700 - 799 (Dictamen sobre los estados financieros 3emos auditado los estados financieros ad!untos de la 4ompañ%a A54, que comprenden el balance general al 67 de diciembre de 8/97, y el estado de resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flu!os de efectivo, que les son relativos por el año que termin en esa fecha, y un resumen de las pol%ticas contables significativas y otras notas aclaratorias.)
Re!(#!%bi+i&%& &e +% %&/i#i!t'%$i)# (' +! e!t%&! "i#%#$ie'!: "sta seccin del dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la entidad de la preparacin de los estados financieros. De esta manera debe presentarse espec%ficamente la responsabilidad de preparar los estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de informacin financiera aplicable y control interno, para permitir que los estados financieros estén libres de representaciones errneas de importancia relativa, debido a fraude o error. As% mismo cuando los estados financieros están preparados de acuerdo a un marco de referencia razonable se debe especificar en el dictamen la preparacin y presentacin razonable de los estados o la preparacin de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable. (-a Administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con las #ormas $nternacionales de $nformacin inanciera, y del control interno que la Administracin determin necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.
Re!(#!%bi+i&%& &e+ %&it': "l dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad del auditor e0presar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditor%a, e0poniendo que la auditor%a se desarroll de acuerdo a las normas $nternacionales de Auditor%a, las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditor%a de acuerdo a los principios éticos y razonables, planeando la auditor%a para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos. Además el dictamen debe describir que el desarrollo de la auditor%a incluye el diseño e implementacin de procedimientos para obtener la suficiente y apropiada evidencia, la evaluacin del riesgo de representacin errnea y la respuesta a los riesgos evaluados, y la evaluacin de lo apropiado de las pol%ticas contables
7 NIA 700 - 799 usadas para la elaboracin de los estados financieros. "n la opinin el auditor deberá definir si la evidencia obtenida es apropiada y suficiente para sustentar una base razonable para la opinin. (#uestra responsabilidad consiste en e0presar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditor%a, la cual fue realizada de acuerdo con las #ormas $nternacionales de Auditor%a. Dichas normas e0igen que cumplamos con requerimientos éticos, as% como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditor%a para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.)
O(i#i)# &e+ %&it': 4uando el auditor e0presa una opinin sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor debe incluir alguna de las siguientes frase, a menos que la legislacin o normatividad establezcan algo distinto: (-os estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos importantes,; de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable)
(-os estados financieros presentan un punto de vista
verdadero y razonable de; de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable).
Ot'%! 'e!(#!%bi+i&%&e! &e i#"'/%':
8 NIA 700 - 799 4uando el auditor tiene además de la responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre los mismos, deberá hacerlo en un subt%tulo aparte denominado ($nforme sobre otros requisitos legales y normativos)
i'/% &e+ %&it' e$3% &e+ &i$t%/e# &e+ %&it' : "l dictamen del auditor deberá fecharse luego de que el auditor ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinin sobre los estados financieros.
Di'e$$i)# &e+ %&it':
I#"'/%$i)# $/(+e/e#t%'i% ('e!e#t%&% $# +! e!t%&! "i#%#$ie'!: 4uando se presenta informacin complementaria con los estados financieros no requerida en el marco de referencia, el auditor deberá evaluar si dicha informacin se diferencia claramente en los estados financieros, de no ser as%, el auditor debe solicitar a la administracin que cambie la presentacin de la informacin.
4. NIA 705 MODIICACIONES A LA OINI6N EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEENDIENTE -a norma internacional de auditor%a /= presenta las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado cuando el auditor determina que luego de formarse una opinin sobre los estados financieros se necesita una modificacin a esta. De acuerdo a esta modificacin el auditor puede distinguir tres tipos de opiniones, opinin con salvedad, opinin negativa y abstencin de opinin. "l auditor define cual tipo de opinin presentar de acuerdo a las circunstancias de la modificacin, por e!emplo si los estados financieros presentan representaciones errneas de importancia relativa, si no se obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, y cuáles
9 NIA 700 - 799 son los efectos de esas circunstancias sobre los estados financieros, segn el !uicio del auditor. -as representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros pueden surgir en asuntos relacionados a lo apropiado de las pol%ticas contables, la aplicacin de las pol%ticas contables, o lo apropiado o adecuado de las revelaciones en los estados financieros.
Objetiv "l ob!etivo del auditor es presentar una opinin modificada sobre los estados financieros cuando determina que los estados financieros como un todo no están libres de representaciones errneas de importancia relativa o cuando el auditor no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia a cerca de que los estados financieros como un todo están libres de representaciones errneas.
De"i#i$i#e! e#et'%#te: >ermino utilizado para describir el efecto de las representaciones errneas sobre los estados financieros como un todo, o el efecto de no haber detectado esas representaciones errneas por no obtener la suficiente y apropiada evidencia. "stos efectos a !uicio del auditor pueden no limitarse a elementos, cuentas o partidas espec%ficas, están limitado y representan o pueden representar una parte importante de los estados financieros, y en relacin a las revelaciones son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados financieros.
O(i#i)# /&i"i$%&%: ?pinin del auditor que puede ser opinin con salvedad, opinin negativa o abstencin de opinin.
Re,i!it! Ci'$#!t%#$i%! e# ,e !e 'e,ie'e #% /&i"i$%$i)# % +% (i#i)# &e+ %&it': "l auditor debe modificar su opinin cuando determina que de acuerdo a la evidencia obtenida concluye que los estados financieros no están libres de representaciones errneas de importancia relativa, o cuando no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia para concluir que los estados financieros están libres de representaciones errneas.
Dete'/i#%$i)# &e+ ti( &e /&i"i$%$i)# % +% (i#i)# &e+ %&it' :
10 NIA 700 - 799 "l auditor de acuerdo a su !uicio determinara el tipo de modificacin a realizar a la opinin sobre los estados financieros como un. De esa manera se pueden definir tres tipos de opinin:
O(i#i)# $# !%+ve&%&: "l auditor presentara una opinin con salvedad cuando determina que los estados financieros como un todo no están libres de representacin errneas de importancia relativa que no son penetrantes para los estados financieros. De la misma manera cuando no se obtiene la suficiente y apropiada evidencia a cerca de que los estados financieros como un todo no están libres de representaciones errneas de importancia relativa, pero sus efectos sobre los estados financieros no son penetrantes.
O(i#i)# #e*%tiv%: "l auditor presentara una opinin negativa cuando a partir de la evidencia obtenida concluye que los estados financieros como un todo no están libres de representaciones errneas y están son penetrantes para los estados financieros.
Ab!te#$i)# &e (i#i)#: "l auditor debe abstenerse de presentar su opinin cuando no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros puedan presentar representaciones errneas que podr%an ser de importancia relativa y penetrantes para los estados financieros. As% mismo, cuando el auditor determina que e0isten faltas de seguridad y a pesar de haber obtenido la suficiente y apropiada evidencia sobre las faltas, no puede formar una opinin sobre los estados financieros debido a los efectos de estas faltas sobre los estados. -a incapacidad del auditor para obtener la suficiente y apropiada evidencia puede representar una limitacin en el alcance de la auditor%a y puede deberse a circunstancias fuera del control de la entidad, circunstancias relacionadas con la naturaleza u oportunidad del traba!o del auditor o limitaciones impuestas por la administracin.
11 NIA 700 - 799 suficiente y apropiada evidencia de auditor%a.
'/%! $#te#i& &e+ &i$t%/e# &e+ %&it' $%#& !e /&i"i$% +% (i#i)# : 4uando el auditor determina que es necesaria una modificacin al dictamen, el auditor deberá incluir en su dictamen un párrafo que presente la descripcin de las circunstancias de la modificacin y especificar los casos en que se presente representaciones errneas de importancia relativa relacionadas a montos espec%ficos, revelaciones narrativas o no revelaciones en los estados financieros. "ste párrafo tendrá como t%tulo (5ase para opinin con salvedad), (5ase para opinin negativa) o (5ase para abstencin de opinin) segn sea el caso.
“?%!e (%'% #% (i#i)# $# !%+ve&%&” (-os inventarios de la empresa se contabilizan en el balance general a 000. -a administracin no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto de realizacin, sino que solo los ha declarado al costo, lo que constituye una desviacin de las #ormas $nternacionales de $nformacin inanciera. -os registros de la compañ%a indican que si la administracin hubiera declarado los inventarios a un menor costo, el valor neto realizable habr%a sido necesario un monto de 000 para asentar los inventarios; (+or esta razn nuestra opinin e0ceptuando lo descrito anteriormente, determina que los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable;) (-os estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento;)
“?%!e (%'% #% (i#i)# #e*%tiv%” (4omo se e0plic en la nota 0 la compañ%a no ha consolidado los estados financieros de la compañ%a subsidiaria 9@ que adquiri durante el 8/79, porque
12 NIA 700 - 799 no ha podido determinar los valores razonables de algunos activos y pasivos. De acuerdo con las #ormas internacionales de informacin financiera;) (-os estados financieros no están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable;) (-os estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento;)
“?%!e (%'% %b!te#$i)# &e (i#i)#” (-a inversin de la compañ%a en su empresa con!unta no se contabiliza en 000, en los estados financieros, lo que representa mas de 9B de los activos de la compañ%a a 67 de Diciembre de 8/79. #o se nos permiti el acceso a la administracin ni a los auditores, incluida la documentacin. +or lo cual no pudimos determinar si era necesario algn a!uste;) (#uestra responsabilidad es e0presar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditor%a conducida de acuerdo con las normas internacionales de auditor%a.
C/#i$%$i#e! $# +! e#$%'*%&! &e+ *bie'# $'('%tiv : 4uando el auditor determina que es necesario hacer una modificacin a la opinin sobre los estados financieros, deberá comunicarlo a los encargados del gobierno corporativo describiendo las circunstancias y razones para la modificacin.
. NIA 708 RRAOS DE NASIS Y RRAOS DE OTROS ASUNTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEENDIENTE -a norma internacional de auditor%a /C habla de la comunicacin adicional en el dictamen del auditor cuando el auditor determina necesario llamar la atencin sobre un asunto o asuntos espec%ficos en los estados financieros que son de importancia y fundamentales para que usuarios puedan entender la presentacin de los estados financieros, la auditor%a, las responsabilidades del auditor o su dictamen.
13 NIA 700 - 799
Objetiv 2na vez el auditor ha formado su opinin sobre los estados financieros, debe llamar la atencin de los usuarios haciendo énfasis sobre asuntos que a su !uicio son de tal importancia y que son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditor%a, las responsabilidades del auditor o su dictamen.
De"i#i$i#e! 2''%" &e ;#"%!i!: +árrafo que se incluye en el dictamen del auditor para hacer énfasis en un asunto que el auditor considera necesario de importancia para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditor%a, las responsabilidades del auditor y su dictamen.
2''%" &e t' %!#t: +árrafo que se incluye en el dictamen del auditor que referencia un asunto diferente a los presentados en los estados financieros, pero que es de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditor%a, las responsabilidades del auditor y su dictamen.
Re,i!it! •
2''%"! &e ;#"%!i! e# e+ &i$t%/e# &e+ %&it': 4uando el auditor considera necesario llamar la atencin sobre un asunto espec%fico presentado en los estados financieros que es de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditor%a, las responsabilidades del auditor y su dictamen el auditor debe incluir un párrafo de énfasis en el dictamen teniendo en cuenta que ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportarlo. "ste párrafo no afecta la opinin del auditor y debe incluirse después del párrafo de opinin en el dictamen, presentado con el t%tulo (Enfasis de asunto) y describir claramente la referencia al asunto indicando que no hay ninguna modificacin a la opinin del auditor.
“#"%!i! &e %!#t”
14 NIA 700 - 799 Fueremos llamar la atencin a la nota 0 de los estados financieros que describe la falta de seguridad relacionada con el resultado de la demanda legal, presentada contra la compañ%a por la compañ%a 9@. #uestra opinin no incluye salvedad en relacin con este asunto.) •
2''%"! &e t'! %!#t! e# e+ &i$t%/e# &e+ %&it':
•
C/#i$%$i#e! $# +! e#$%'*%&! &e+ *bie'# $'('%tiv:
<. NIA
710
INORMACI6N
CORRESONDIENTES
Y
COMARATI=A ESTADOS
>
CIRAS
INANCIEROS
COMARATI=OS -a norma internacional de auditor%a 7/ presenta las responsabilidades del auditor en relacin a la informacin comparativa en una auditor%a de estados financieros. -a naturaleza de la informacin comparativa depende del marco de referencia de informacin financiera aplicable, y el auditor puede distinguir dos formas de esta responsabilidad de informar, las cifras correspondientes y estados financieros comparativos. "sta diferencia se hace evidente en los dictámenes de auditor%a para las cifras correspondientes la opinin de los estados financieros se refiere al periodo actual, mientras que para los estados financieros comparativo la opinin debe referirse a cada periodo por el cual se presentan los estados financieros.
Objetiv "l auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditor%a sobre si la informacin comparativa incluida en los estados financieros esta presentada de
15 NIA 700 - 799 acuerdo al marco de referencia de informacin financiera aplicable y cumple con los requisitos pertinentes. +or consiguiente el auditor debe presentar su dictamen de acuerdo a las responsabilidades de dictaminar del auditor.
De"i#i$i#e! •
I#"'/%$i)# $/(%'%tiv%: 3ace referencia a los montos y revelaciones incluidos en los estados financieros que se relacionan con e!ercicios anteriores.
•
Ci"'%! $''e!(#&ie#te!: $nformacin comparativa que incluye montos y revelaciones del e!ercicio anterior, que hacen parte integral de los estados financieros del e!ercicio actual, y que deben ser le%dos solo para el e!ercicio actual.
•
E!t%&! "i#%#$ie'! $/(%'%tiv!: $nformacin comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del e!ercicio anterior para especificaciones del e!ercicio actual.
Re,i!it! •
'$e&i/ie#t! &e %&it'%: "l auditor debe determinar si los estados financieros incluyen informacin comparativa de e!ercicios anteriores y si esta informacin está organizada adecuadamente. +ara esto el auditor debe evaluar si los montos y revelaciones presentados concuerdo con los establecidos en e!ercicio anterior, y si están acorde a las pol%ticas contables aplicables. "n caso de que se haya realizado algn cambio en las pol%ticas, el auditor debe determinar si se llevaron a cabo los cambios pertinentes. De la misma manera el auditor deberá llevar a cabo los procedimientos de auditor%a necesarios para obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si e0isten representaciones errneas de representacin errnea en la informacin comparativa.
•
Di$t%/e# &e %&it'%:
16 NIA 700 - 799 4uando se presentan cifras correspondientes, el auditor deberá incluirla en su opinin si el dictamen del auditor del e!ercicio anterior incluye una opinin con salvedad, una opinin negativa o una abstencin de opinin, y el asunto especificado no fue resuelto. As% mismo cuando los estados financieros presentaron representaciones errneas de importancia relativa y la opinin o fue previamente modificada y las cifras correspondientes no fueron debidamente corregidas.
“Ot' %!#t” -os estados financieros de la compañ%a A54 para el e!ercicio que termino el 67 de diciembre de 8/9/, fueron auditados por otro auditor que e0preso una opinin no modificada sobre esos estados financieros el 67 de Garzo de 8/97) $gualmente cuando se presentan estados financieros comparativos la opinin del auditor debe referirse a cada periodo, y determinar si e0isten diferencias en la opinin que se presente con la opinin previamente e0presada, dando cuenta de las razones de esta diferencia. (4omo parte de nuestra auditor%a de los estados financieros de 8/98, también auditados los a!ustes descritos en la nota 9 que fueron aplicados para reformular los estados financieros de 8/97. "n nuestra opinin, dichos a!ustes son apropiados y han sido aplicados adecuadamente. #o fuimos contratados para auditar, revisar ni aplicar ningn procedimiento a los estados financieros de 8/97 de la compañ%a, e0cepto por los a!ustes y, por lo tanto, no e0presamos una opinin ni ninguna otra forma de atestiguamiento sobre los estados financieros de 8/97 tomados en su con!unto).
17 NIA 700 - 799
5.
NIA
740
RELACIONADAS
RESONSA?ILIDADES CON
OTRA
DEL
AUDITOR
INORMACI6N
EN
DOCUMENTOS @UE CONTIENEN ESTADOS INANCIEROS AUDITADOS -a norma internacional de auditor%a 8/ aborda las responsabilidades del auditor en relacin a otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. Aunque el auditor no tiene la responsabilidad de considerar otra informacin ni determinar si es apropiada y pertinente para la formacin de su opinin el auditor puede determinar necesario considerar otra informacin para soportar la credibilidad de los estados financieros.
Objetiv "l auditor debe responder oportunamente y apropiadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen del auditor incluyen otra informacin que puede afectar su credibilidad.
De"i#i$i#e! •
Ot'% i#"'/%$i)#: $nformacin financiera y no financiera que es incluida en el documento de los estados financieros y el dictamen del auditor, de acuerdo a las normas o regulaciones pertinentes, cuando as% lo e0igen. "sta informacin puede ser: informes sobre las operaciones, resmenes financieros, datos de empleo,
18 NIA 700 - 799 desembolsos de capital planeados, %ndices financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados. •
I#$#!i!te#$i%: ?tra informacin que contradice la informacin contenida en los estados financieros, y que puede afectar las conclusiones alcanzadas de la auditor%a, as% como de la evidencia obtenida y los soportes en los que se basa el auditor para formar su opinin.
•
E'''e! &e 3e$3: ?tra informacin presentada en forma incorrecta, que no está relacionada con los asuntos presentados en los estados financieros y que puede afectar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros.
Re,i!it! •
C#!i&e'%$i)# &e t'% i#"'/%$i)#: "l auditor debe leer toda la otra informacin para determinar si e0iste alguna inconsistencia de importancia relativa con los estados financieros. +ara esto, el auditor en lo posible debe tener acceso a esta otra informacin antes de la presentacin del dictamen, y as% poder responder adecuadamente a las posibles inconsistencias materiales y errores de hecho.
•
I#$#!i!te#$i%! /%te'i%+e!:
E'''e! /%te'i%+e! &e 3e$3:
19 NIA 700 - 799 4uando el auditor encuentra errores materiales de hecho durante su revisin de la otra informacin, debe comunicarlo y discutirlo con la administracin, y si es necesario la administracin puede consultar a una tercera parte calificada, para tomar las decisiones adecuadas.
CONCLUS"ON -as me!oras al informe de auditor%a buscan incrementar la confianza de los usuarios, que es la esencia del traba!o de auditor%a de estados financieros. &7' "l tema que se presenta es meramente con propsito de ilustracin, respecto a asuntos importantes de auditor%a. &8' "l e!emplo de redaccin para esta seccin, está su!eta a que el $AA<5 finalice la #$A 8/ &Hevisada'. "l contenido de ésta seccin puede incluir, entre otros asuntos: &a' una descripcin de las responsabilidades del auditor con respecto a otra informacin &b' identificacin del documento o documentos disponibles a la fecha del informe del auditor que contienen otra informacin a la cual aplican las responsabilidades del auditor &c' una declaracin indicando el resultado del traba!o del auditor sobre la otra informacin y &d' una declaracin de que el auditor no ha auditado o revisado la otra informacin y, por consiguiente, no e0presa una opinin de auditoria o una conclusin de revisin sobre ella. &6' -a forma y contenido de ésta seccin puede variar dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacin del auditor establecidas por la ley, regulacin o normas de auditoria nacionales. Dependiendo de los asuntos tratados por otra ley,
20 NIA 700 - 799 regulacin o las normas de auditoria nacionales, los que establecen las normas nacionales pueden elegir el combinar el informar sobre estos asuntos con la informacin requerida por las #$A, con una redaccin en el informe del auditor, que claramente distinga entre el informe requerido por las #$A y el otro informe requerido por la ley o regulacin.
B"BL"ORAF"A • •
http:**III.icac.meh.es*#$A<*#$AB8///B8/pB8/def.pdf https:**es.slideshare.net*JohnnyorrillaHo!as*8normasKinternacionalesKdeK
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auditoriaKnia7raKsesin https:**es.slideshare.net*enatorres*normasKinternacionalesKauditoria http:**III.!ezlKauditores.com*inde0.php*normativa*CKnuevoKdictamenKdeK
•
auditoriaKniaK// https:**III.gestiopolis.com*nuevoKinformeKdeKauditoriaKniaK//KrevisadaK
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8/7L*
