Pe P e n g a u d i t a n I n t e r n a l
SAMPLING Modul Pengauditan Internal
Disusun oleh : Ridah Alawiah Rahman A31114315
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN MAKASSAR
2017 0
KATA PENGANTAR Dengan menyebut nama Allah SWT yang Maha Pengasih lagi Maha Panyayang, dengan ini kita panjatkan puji syukur atas kehadirat-Nya, yang telah melimpahkan rahmat Nya sehingga penyusun p enyusun dapat menyelesaikan modul untuk mata kuliah Pengauditan Internal ini. Tidak lupa penyusun juga mengucapkan banyak terimakasih atas bantuan dari pihak pihak yang telah berkontribusi dalam penyelesaian modul ini. Harapan penyusun semoga modul ini dapat menambah pengetahuan dan berguna bagi pembaca. Karena keterbatasan pengetahuan maupun pengalaman penyusun, maka disadari bahwa masih mas ih banyak kekurangan dalam modul ini, i ni, Oleh karena kar ena itu penyusun mengharapkan saran dan kritik yang membangun dari pembaca demi kesempurnaan modul ini.
Makassar, November 2017
Penyusun
1
DAFTAR ISI
HALAMAN SAMPUL…………………………………………………… SAMPUL…………………………………………………………………………………. …………………………….
KATA PENGANTAR…………………………… PENGANTAR………………………………………………………………………………… ……………………………………………………...1 ...1
DAFTAR ISI……………………………………………………………… ISI…………………………………………………………………………………………….2 …………………………….2
BAGIAN I - TINJAUAN MATA KULIAH
………………………………………………………….3
BAGIAN II – PENDAHULUAN PENDAHULUAN………………………………………………………………………5 BAGIAN III – MATERI MATERI PEMBELAJARAN………………………………………………………..6 BAGIAN IV - LATIHAN ………………………………………………………………….…………..22 BAGIAN V – RANGKUMAN RANGKUMAN……………………………………………………………….………..23 BAGIAN VI – TES TES FORMATIF……………………………………………………………….…….24 BAGIAN VII – UMPAN UMPAN BALIK ……………………………………………………………………..25 BAGIAN VIII – KUNCI KUNCI TES FORMATIF …………………………………………………...……..26 BAGIAN IX – DAFTAR DAFTAR PUSTAKA…………………………………………………………………29
2
BAGIAN I TINJAUAN MATA KULIAH
A. DESKRIPSI MATA KULIAH Matakuliah ini dirancang untuk memberikan pemahaman kepada mahasiswa tentang konsep dan pelaksanaan pengauditan internal perusahaan serta pentingnya pengendalian internal
(Internal
Control/ICOFR)
dan
hubungannya
dengan
manajemen
risiko
perusahaan.
A. KEGUNAAN MATA KULIAH 1. Mampu melaksanakan proses pengauditan internal dan penyusunan laporan audit internal secara professional 2. Mampu membuat prosedur pemeriksaan internal 3. Mampu memahami struktur pengendalian intern perusahaan 4. Mampu menggunakan pengetahuan akuntansi dan komputerisasi 5. Mampu untuk bekerjasama, baik sebagai pimpinan maupun sebagai anggota kelompok (tim audit)
C. SASARAN BELAJAR :
Dapat memahami materi berikut: 1. Gambaran Umum Audit Internal 2. Model-Model Internal Control 3. Strategi Penentuan Risiko 4. Survey Pendahuluan 5. Program Audit 6. Pekerjaan Lapangan I 7. Pekerjaan Lapangan II 8. Temuan Audit 9. Kertas Kerja Audit 10. Sampling Audit
3
11. Metode Analisis 12. Audit System Informasi 13. Laporan Audit Internal 14. Laporan Untuk Manajemen Eksekutif dan Dewan Komisaris.
D. URUTAN PENYAJIAN : 1. Gambaran Umum Audit Internal 2. Model-Model Internal Control 3. Strategi Penentuan Risiko 4. Survey Pendahuluan 5. Program Audit 6. Pekerjaan Lapangan I 7. Pekerjaan Lapangan II 8. Temuan Audit 9. Kertas Kerja Audit 10. Sampling Audit 11. Metode Analisis 12. Audit System Informasi 13. Laporan Audit Internal 14. Laporan Untuk Manajemen Eksekutif dan Dewan Komisaris.
4
BAGIAN II PENDAHULUAN A. Sasaran pembelajaran yang ingin dicapai Setelah mengikuti perkuliahan ini, mahasiswa diharapkan mampu untuk : 1. Memahami Definisi sampling 2. Memahami Pemilihan sampling 3. Memahami Penarikan sampling 4. Memahami Ukuran sampling 5. Memahami Sampling statistic dan non statistik
B. Ruang lingkup bahan modul Modul ini disusun berdasarkan Garis Besar Rencana Pembelajaran (GBRP) mata kuliah Pengauditan Internal. Penyusunan modul ini merujuk pada berbagai referensi yang relevan. Modul ini diharapkan mampu menambah pengetahuan terkait dengan Audit Internal terkait pembahasan Sampling. C. Manfaat mempelajari modul Setelah mempelajari modul ini, pembaca diharapkan mampu untuk memahami materi terkait Sampling dengan pembahasan berbagai subpokok bahasan yang lebih ringkas dan padat dari berbagai referensi yang digunakan sehingga memudahkan dalam memahami materi tersebut.
D. Urutan pembahasan 1. Definisi sampling 2. Pemilihan sampling 3. Penarikan sampling 4. Ukuran sampling 5. Sampling statistic dan non statistik
5
BAGIAN III MATERI PEMBELAJARAN SAMPLING
Dalam setiap pelaksanaan audit baik keuangan maupun operasional, auditor selalu dihadapkan dengan banyaknya bukti-bukti transaksi yang harus diaudit dengan waktu audit yang sangat terbatas. Sesuai dengan tanggung jawab profesionalnya, auditor berkepentingan dengan keabsahan simpulan dan pendapatnya terhadap keseluruhan isi laporan dan/atau kegiatan yang diauditnya. Mengingat tanggung jawab ini, maka auditor hanya akan dapat menerbitkan laporan yang sepenuhnya benar, jika dia memeriksa seluruh bukti transaksi. Namun demikian, hal ini tidak ti dak mungkin dilakukan. Pertama, dari segi waktu dan biaya hal ini akan memerlukansumberdaya yang sangat besar. Kedua, dari segi konsep, audit memang tidakdirancang untuk memberikan jaminan mutlak bahwa hasil audit 100% sesuaidengan kondisinya. Oleh karena itu, auditor harus merancang cara untuk mengatasi hal tersebut. Cara yang dapat dilakukan auditor adalah hanya memeriksa sebagian bukti yang ditentukan dengan cara seksama, sehingga bisa untuk mengambil kesimpulan secara menyeluruh. Hal ini dapat dilakukan dengan metode sampling audit. Dengan cara demikian maka audit dapat dilakukan dengan biaya dan waktu yang rasional. Jadi digunakannya metode pengujian dengan sampling audit diharapkan auditordapat memperoleh hasil pengujian yang objektif dengan waktu dan biaya yang minimal, sehingga pekerjaan audit bisa efektif dan efisien.
Konsep Dasar Sampling Audit
SA 350.01 mendefinisikan sampling audit sebagai penerapan prosedur audit terhadap unsur-unsur suatu saldo rekening atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo rekening atau kelompok transaksi tersebut. Sampling audit sangat banyak dipakai dalam prosedur pencocokkan ke dokumen (vouching), konfirmasi, dan penelusuran (tracing), tetapi biasanya tidak digunakan dalam pengajuan pertanyaan, observasi, dan prosedur prosedur analitis.
6
Resiko Sampling dan Resiko NonSampling
Dalam sampling audit, resiko terbagi menjadi 2, yaitu resiko sampling dan resiko non sampling. Resiko Sampling
Risiko sampling adalah kemungkinan bahwa suatu sampling yang telah diambil dengan benar tidak mewakili populasi. Tipe risiko sampling yang bisa terjadi dalam melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif :
Pengujian Pengendalian -
Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah, yaitu risiko menetukan tingkat risiko pengendalian, berdasarkan hasil sampel, terlalu rendah dibandingkan dengan efektifitas operasi prosedur atau kebijakan struktur pengendalian yang sesungguhnya. sesungguhnya.
-
Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi, yaitu risiko menentukan tingkat risiko pengendalian, berdasarkan hasil sampel, yang terlalu tinggi dibandingkan dengan efektifitas operasi prosedur atau kebijakan struktur pengendalian yang sesungguhnya. sesungguhnya.
Pengujian Substantif -
Risiko keliru menerima yaitu risiko mengambil kesimpulan, berdasarkan hasil sampel, bahwa saldo rekening tidak berisi salah saji secara material, padahal kenyataannya saldo rekening telah salah saji secara material.
-
Risiko keliru menolak yaitu risiko mengambil kesimpulan, berdasarkan hasil sampel, bahwa saldo rekening berisi salah saji secara material, padahal kenyataannya saldo rekening tidak berisi salah sajis secara material.
Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian terlalu rendah dan risiko keliru menerima, dalam istilah statistik biasa disebut sebagai risiko beta adalah berkaitan dengan efektivitas audit. Sebaliknya, risiko penentuan tingkat risiko pengendalian terlalu tinggi dan risiko keliru menolak, dalam istilah statistik biasa disebut sebagai risiko alpha adalah berkaitan dengan efisiesnsi audit. Resiko Nonsampling
Risiko nonsampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. Risiko nonsampling tidak bisa diukur secara sistematis. Namun demikian, 7
dengan perencanaan dan supervisi yang tepat dan berlandaskan pada standar kualitas mutu, risiko nonsampling dapat ditangani pada tingkat yang minimal atau tidak berarti lagi. Sumber risiko sampling meliputi : 1)
Kesalahan manusia.
2)
Ketidaktepatan penerapan prosedur audit terhadap tujuan audit.
3)
Kesalahan dalam menafsirkan hasil sampel.
Kesalahan karena mengandalkan pada informasi yang keliru yang diterima dari pihak lain.
PENGAMBILAN SAMPEL SECARA STATISTIK VERSUS NON-STATISTIK DAN PEMILIHAN SAMPEL PROBABILISTIK VERSUS NON-PROBABILISTIK
Sebelum membahas mengenai metode pemilihan sampel untuk mendapatkan sifat sampel yang representative,akan sangat berguna untuk membedakan antara pengambilan sampel secara statistic dan non statistic dan pemilihan sampel probabilitas dan non probabilistic. Pengambilan Sampel Statistik Dan Non Statistik
Metode pengembalian sampel dapat di bedakan dalam dua kategori besar,yakni pengambilan sampel s ampel secara statitik dan non statisti.kedua st atisti.kedua kategori ini identik satu sama lain dalam hal keduanya melibatkan tiga fase berikut. a. Merencanakan sampel b. Memilih sampel dam melakukan pengujian-pengujian c. Mengevaluasi hasilnya Tujuan perencanaan sampel adalah untuk menyakinkan agar pengujian audit di lakukan dalam cara yang dapat memberikan risiko sampel yang di inginkan dan meninimalkan kemungkinan kemungkinan kesalahan non sampel. Pemilihan sampel melibatkan keputusan mengenai bagaimana kesalahan
non
sampel.pemilihan
sampel
melibatkan
keputusan
mengenai bagaimana suatu sampel dipilih dari populasi.Auditor hanya dapat melakukan pengujian audit setelah pos-pos sampel dipilih. Pengevaluasian hasilnya merupakan pengambilan kesimpulan dari hasil pengujian-pengujian pengujian-pengujian audit. Asumsikan auditor memilih sampel 100 salinan faktur penjualan dari suatu populasi,menguji masing-masing sampel untuk menentukan apakah dokumen pengiriman barang sudah terlampir,dan menentukan terdapat tiga pengecualian. pengecualian.
8
Pengambilan statistik.dengan
sampel
menerapkan
statistik berbeda aturan-aturan
dengan
pengambilan
metematis,auditor
dapat
sampel
mengukur
non risiko
pengambilan sampel dalam merencanakan sampel serta dalam mengevaluasi hasil statistik dengan tingkat keyakinan 95 persen pada mata pelajaran statistik . tingkat keyakinan 95 persen memiliki risiko sampel 5 persen). Dalam pengambilan sampel non-statistik, auditor tidak mengkuaatifikasikan resiko sampel. namum,auditor memilih pos-pos sampel sampel yang di yakini akan memberikan informasi yang paling berguna dalam kondisi tersebut dan menarik kesimpulan atas populasi berdasarkan pertimbangan profesinal. Untuk alasan itulah,pengguanan sampel non statistik sering kali di namai dengan pengambilan sampel berdasarkan pertimbangan(judgmental sampling).
Pemilihan sampel probabilitas dan non-probabilistik
Pemilihan sampel probabilistik maupun non probabilistik berada di tahap 2.ketika menggunakan pemilihan sampel probabilistik,auditor memilih pos sampel secara acak sehingga setiap pos populasi memiliki probabilitas yang pasti di masukkan pada sampel.proses ini memerlukan kehati-hatian yang tinggi dan menggunakan pertimbangan profesional daripada metode probabilistik.auditor dapat menggunakan salah satu dari beberapa metode pemilihan sampel non probabilistik. probabilistik. Penerapakan Penerapakan pemilihan sampel statistik statistik dan non-statistik dalam praktik praktik dan metode pemilihan sampel
Standar audit mengizinkan auditor untuk menggunakan pendekatan statistik ataupun non statistik dalam melakukan pengambilan sampel. Namum, penting untuk diingat bahwa penerapan dalam prosesnya harus di ikuti dengan saksama.ketika pendekatan statistik digunakan sampel tersebut harus bersifat probabilistik dan metode evaluasi secara statistik harus di gunakan dengan hasil sampelnya untuk membuat perhitungan risiko pengambilan sampel.auditor dapat membuat evaluasi secara statistik harus digunakan dengan hasil sampelnya untuk membuat perhitungan risiko pengambilan sampel. Aauditor dapat mengevaluasi non statistik ketika menggunakan pemilihan sampel probabilistik,namum tidak boleh mengevaluasi sampel non probabilistik dengan menggunakan metode statistik. Tiga jenis metode pemilihan sampel biasanya dikaitkan dengan pengambilan sampel audit non statistik.ketiga metode tersebut adalah non probabilistik.empat jenis metode pemilihan sampel biasanya dikaitkan dengan metode pemilihan sampel biasanya dikaitkan dengan pengambilan sampel audit statistik.keempat metode tersebut adalah probabilistik 9
Metode pemilihan sampel non probabilistik adalah sebagai berikut:
1.
Pemilihan sampel terarah(directed sampel selection)
2.
Pemilihan sampel blok(block sampel selection)
3.
Pemilihan sampel sembarang (haphazard sampel selection).
Metode pemilihan sampel probabilistik antara lain adalah:
a. Pemilhan sampel acak sederhana b. Pemilihan sampel sistematik c. Pemilihan sampel probabilistik proporsional terhadap ukuran d. Pemilihan sampel berjenjang
METODE PEMILIHAN SAMPELNON- PROBABILISTIK PROBABILISTIK
Hubungan Antara Metode Seleksi Sampel Dengan Evaluasi Hasil Metode Seleksi Sampel
Probabilistik Non probabilistik
Metode evaluasi hasil Statistic
Non statistik
Direksi
Dapat diterima
Tidak dapat diterima
wajib
Metode pemilhan sampel non probabilistik merupakan metode-metode yang tidak memenuhi persyaratan teknis untuk pemilihan sampel ini tidak berdasarkan pada probabilitas
matematis,keterwakilan sampel tersebut mungkin sulit untuk ditentukan.
Pemilihan Sampel Terarah Terarah (Directed (Directed Sample Selection) Selection)
Dalam pemilihan sampel terarah auditor secara sengaja memilih setiap pos dalam sampel berdasarkan pada pertimbangan profesional mereka sendiri daripada menggunakan pemilihan sampel secara acak.pendekatan yang umumnya digunakan mencakup hal-hal berikut. Pos-pos yang paling mungkin berisi salah saji. auditor sering kali mampu
mengendtifikasi pos populasi mana yang yang paling mungkin mungkin terjadi salah saji. Contohnya adalah piutang dagang yang belum bel um dilunasi untuk periode yang lama,pembelian dari dan penjualan pada karyawan dan perusahaan terafiliasi,serta transaksi yang sangat besar dan tidak biasa.auditor dapat secara efisien menyelidiki pos-pos sejenis ini dan hasilnya dapat diterapkan pada populasi.dalam mengevaluasi sampel sejenis itu,auditor biasanya beralasan
10
bahwa jika tidak ada pos-pos dari sampel yang dipilih ini yang mengalami salah saji,kecil kemungkinan bahwa populasinya mengalami salah saji material. Pos pos yang berisi karakteristik populasi yang dipilih. dengan memilih satu atau
lebih pos-pos dengan karakteristik populasi yang berbeda,auditor dapat merancang sampel agar menjadi representatif. Sebagai contoh,auditor dapat memilih sebuah sampel penerimaan kas yang berisi beberapa sampel dari setiap bulannya,dari setiap akun bank atau lokasi,dan jenis utama akuisisi. Cakupan nilai rupiah yang besar .auditor terkadang dapat memilih sebuah sampel
yang mencakup suatu porsi terbesar dari total rupiah populasi,sehingga dapat mengurangi risiko pengambilan kesimpulan yang tidak tepat dengan tidak memeriksa pos-pos yang nilai rupiahnya kecil,di mana hanya sedikit pos yang membentuk proporsi besar dari total niali populasi.beberapa metode pengambilan sampel statistik juga di rancang untuk mencapai pengaruh sama. Pemilihan sampel blok (blok sampel selection)
Dalam pemilihan sampel blok auditor memilih pos,di dalam suatu blok terlebih dahulu, kemudian blok sisanya dipilih secara berurutan,sebagai contoh,anggaplah sampel blok adalah 100 transaksi penjualan yang berurutan dari jurnal penjualan di minggu ke tiga bulan maret.Auditor dapat memilih total sampel sebesar 100 dengan mengambil 5 blok yang berisi 20 pos,10 blok yang berisi 10 pos,50 blok yang berisi berisi 2 pos atau 1 blok berisi 100 pos. Biasanya merupakan praktik yang dapat diterima untuk menggunakan sampel blok hanya jika suatu jumlah blok yang masuk digunakan,probabilitas mendapatkan sebuah sampel yang representatif akuntansi,sifat musiman dari banyak bisnis .sebagai contoh,dalam contoh sebelumnya,pengambilan sampel 10 blok yang berisi 10 pos dari menggu ketiga bulan maret sangat kurang tepat di bandingkan dengan memilih 10 blok yang berisi 10 pos dari 10 bulan yang berbeda. Pengambilan sampel blok juga dapat digunakan untuk menambah sampel lainnya ketika terdapat kemungkinan salah saji yang besar untuk suatu periode tertentu.sebagai contoh,auditor dapat memilih 100 penerimaan kas dari minggu ketiga bulan mei jika pada saat itu petugas pembukuan sedang berlibur dan pegawai pengganti yang tidak berpengalaman memproses transaksi peneriamaan kas. Pengambialan sampel sembarang (Haphazard sampel selection) Pemilihan sampel sembarang adalah pemilihan pos sampel tanpa bias yang
disengaja oleh auditor. Pada beberapa kasus,auditor memilih pos populasi tanpa mempertimbangkan ukuran,sumber,atau karekteristik khusus lainnya. 11
Kekurangan yang paling utama dari oengambilan sampel sembarang adalah kesulitan dalam menentukan sisa yang pasti tidak bias dalam pemilihan sampel.beberapa pos populasi lebihh mungkin lebih mungkin di masukkan ke dalam sampel di bandingkan dengan pos lainnya karena kterampilan auditor dan bias yang tidak disengaja. Meskipun pemilihan sampel acak dan blok nampaknya kurang logis di bandingkan dengan pemilihan sampel terarah,keduanya sering kali digunakan ketika biaya pemilihan sampel yang lebih rumit daripada mamfaat yang didapatkan dari penggunaan kedua pendekatan ini.sebagai contoh,anggaplah auditor ingin menelusuri sisi kredit pada arsip utama piutang dagang kejurnal penerimaan kas dan bukti-bukti sah lainnya sebagai pengujian penghapusan utang fiktif pada arsif utama. Dalam situasi itu,banyak auditor yang mnggunakan pendekatan sembarang atau dalam situasi itu banyak auditor yang menggunakan pendekatan sembarang atau blok,karena lebih mudah dan lebih murah di bandingkan dengan metodepemilihan lainnya.namum demikian ,untuk banyak penerapan metode pengambilan sampel
statistik
yang melibatkan
pengujian pengendalian
dan pengujian substantif
transaksi,auditor lebih cenderung menggunakan metode pemilihan sampel probabilistik untuk meningkatkan kemungkinan pemilihan sampel yang representatif.
METODE PEMILIHAN SAMPEL PROBABILISTIK
Pengambilan sampel statistic mengharuskan sampel probabilistik untuk mengukur risiko sampe. Untuk sampel probabilistic, auditor tidak menggunakan pertimbangan mengenai pos apa yang harus dipilih, kecuali dalam memilih yang emas dari empat metode yang akan digunakan. Pemilihan Sampel Acak Sederhana
Dalam pemilihan sampel acak sederhana , setiap kombinas yang mugkin dari pos populasi memiliki kesempatan yang sama untuk dimasukkan dalam sampel. Auditor menggunakan pengambilan acak sederhana untuk sampel populaso ketika tidak terdapat kebutuhan untuk menekankan satu atau lebih jenis pos-pos populasi. Tabel Nomor Acak nomor-nomor nomor-nomor acak merupakan serangkaian digit nomor yang
memiliki probabilitas yang sama untuk terjadi dalam jangka panjang dan tidak memiliki pola yang bisa diidentifikasi. Tabel nomor acak memilki digit angka acak dalam tabel yang memilki kolom dan baris yang sudah diberi nomor. Auditor memilih sampel acak dengan menentukan hubungan antara nomor dokumen klien yang akan dipilih dan digit nomor dalam tabel nomor acak terlebih dahulu, kemudian mencari nomor acak pertama yang jatuh dalam
12
urutan nomor dokumen yang akan diuji. Proses ini berlangsung terus sampai sampel terakhir dipilih. Nomor Acak Yang Dihasilkan Oleh Komputer. Sebagian besar sampel acak yang
digunakan auditor dihasilkan oleh komputer dengan menggunakan salah satu dari tiga jenis program yaitu kertas kerja elektronik, penghasil nomor acak, dan peranti lunak audit umum. Program komputer menawarkan beberapa keunggulan. Keunggulan itu antara lain adalah hemat waktu, mengurangi kemungkinan kesalahan yang dilakukan oleh auditor dalam memilih nomor dan dokumentasi yang otomatis. Karena sebagian besar auditor memilki akses terhadap komputer dan kertas kerja elektronik atau program penghasil nomor acak, biasanya auditor cenderung menggunakan nomor acak yang dihasilkan oleh komputer dibandingkan dengan metode pemilihan sampel probabilistik lainnya. Nomor acak dapat diperoleh dengan atau tanpa penggantian. Dengan penggantian berarti sebuah elemen dalam populasi dapat dimasukkan ke dalam sampel lebih dari sekali. Dalam pemilihan sampel tanpa penggantian, sebuah pos dapat dimasukkan dalam sampel hanya sekali. Meskipun kedua pendekatan pemilihan sampel ini konsisten dengan teori statistic, auditor jarang menggunakan pengambilan sampel dengan penggantian. Pemilihan Sampel Statistik
Dalam pemilihan sampel statistik (disebut juga dengan pengambilan samoek sistematik), auditor menghitung suatu interval dan kemudian memilih pos-pos untuk sampel tersebut berdasarkan ukuran interval. Intervalnya ditentukan dengan membagi ukuran populasi dengan ukuran sampel yang diinginkan. Dalam suatu populassi faktur penjualan yang rentangnya dari 652 ke 3151, dengan ukuran sampel yang diinginkan sebanyak 125, maka intervalnya adalah 20 ([3151-651]/125). Auditor memilih sebuah nomor acak antara 0 dan 19 ( ukuran interval) lebih dulu untuk menentukan titik awal sampel. Jika nomor yang dipilih secara acak adalah 9, pos pertama dalam sampel adalah faktur penjualan dengan nomor 661 (652 + 9). Seratus dua puluh empat sisanya adalah 681 (661+20), 701 (681 + 20), dan seterusnya sampai dengan pos ke 3141. Keunggulan pemilihan sampel sistematik adalah kemudahan dalam penggunaannya. Pada sebagian besar populasi, sampel sistematik dapat diambil dengan cepat dan pendekatan ini akan secara otomatis memasukkan nomor secara berurutan, sehingga mudah untuk mengembangkan dokumentasi yang tepat. Masalah yang harus diperhatikan dalam pemilihan sampel sistematik adalah kemungkinan terjadinya bias. Karena cara dilakukannya pengambilan sampel sistematik adalah jika pos pertama dalam sampel sudah dipilih, semua pos lainnya dipilih secara 13
otomatis. Hal ini tidak menimbulkan masalah jika karekteristik yang penting, misalnya kemungkinan adanya deviasi pengendalian, didistribusikan secara merata pada seluruh populasi, yang biasanya tidak selalu terjadi. Probabilitas proporsional terhadap pemilihan ukuran dan stratifikasi stratifikasi sampel
Pada banyak situasi audit akan sangat bermanfaat untuk memilih sampel yang menekankan pos-pos populasi dengan jumlah tercatat yang lebih besar. Berikut, dua cara untuk mendapatkan sampel semacam itu. 1.
Ambillah suatu sampel dimana probabilitas untuk memilih setiap pos populasi proporsional terhadap jumlah tercatatnya. Metode ini dinamakan pengambilan sampel proporsional dengan ukurannya (probability proportional to size- PPS) , dan pendekatan ini di evaluasi dengan menggunakan pendekatan pengambilan sampel non-statistik atau pengambilan sampel statistic pos moneter.
2.
Bagilah populasi ke dalam sub-sub populasi, biasanya dengan menggunakan ukuran nilai rupiahnya dan ambillah sampel yang lebih besar dari sub-sub populasi yang berukuran lebih besar. Pendekatan ini dinamakan dengan pengambilan sampel berjenjang, dan dievaluasi dengan menggunakan pendekatan non-statistik atau pendekatan statistic variabel.
PENGAMBILAN PENGAMBILAN SAMPEL UNTUK TINGKAT PENGECUALIAN
Auditor menggunakan pengambilan sampel pengujian pengendalian dan pengujian substantive transaksi untuk memperkirakan persentase pos-pos dalam populasi yang memuat karekteristik
atau atribut yang
penting.
Persentase
ini
dinamakan
dengan tingkat
keterjadian (occurrence rate) atau tingkat pengecualian (exception rate). Auditor
memperhatikan dengan beberapa jenis pengecualian berikut dalam populasi data akuntansi. 1.
Deviasi dari pengendalian yang diterapkan klien
2.
Salah saji moneter dalam populasi data transaksi
3.
Salah saji moneter dalam populasi perincian saldo akun Mengetahui tingkat pengecualian sangat berguna, khususnya untuk dua jenis pengecualian pertama, yang melibatkan transaksi-transaksi. Oleh karena itu, auditor melakukan pengambilan sampel audit yang ekstensif sehingga mampu mengukur tingkat pengecualian dalam melakukan pengujian pengendalian p engendalian dan pengujian substantive transaksi. Auditor biasanya menggunakan tingkat pengecualian tersebut karena auditor harus menentukan apakah salah sajinya material atau tidak. Ketika auditor ingin mengetahui total
14
jumlah salah saji, auditor menggunakan metode yang mengukur nilai rupiahnya, bukan tingkat pengecualiannya. Tingkat pengecualian dalam sebuah sampel digunakan untuk memperkirakan tingkat pengecualian pada seluruh populasi. Hal ini berarti merupakan estimasi terbaik auditor atas tingkat pengecualian populasi. Istilah pengecualian harus dipahami merujuk pada baik deviasi dari prosedur pengendalian klien maupun jumlah moneter yang tidak benar, apakah disebabkan oleh kesalahan akuntansi yang tidak disengaja atau pun penyebab lainnya. Istilah deviasi khususnya merujuk pada penyimpangan dari pengendalian yang ditetapkan. Anggaplah, misalnya, auditor menginginkan untuk menentukan persentasi salinan faktur penjualan yang tidak memilki lampiran dokumen pengiriman. Auditor mendapatkan sampel dari salinan faktur penjualan dan menentukan persentase faktur penjualan yang tidak lengkapi dengan dokumen pengiriman. Auditor kemudian menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian sampel merupakan estimasi terbaik atas tingkat pengecualian populasi. Karena tingkat pengecualian berdasarkan pada suatu sampel, terdapat kemungkinan yang signifikan bahwa tingkat pengecualian sampel berbeda dengan tingkat pengecualian actual populasinya. Perbedaan ini dinamakan kesalahan pengambilan sampel (sampling error). Auditor harus memperhatikan estimasi kesalahan sampel dan keandalan estimasinya, yang diistilahkan dengan risiko pengambilan sampel (sampling risk). Dalam menggunakan pengambilan sampel audit untuk tingkat pengecualian, auditor ingin mengetahui apakah sebagian besar tingkat pengecualiannya sudah tepat dibandingkan dengan kedalaman interval keyakinannya. Sehingga, auditor memfokuskan pada batas atas estimasi interval yang disebut juga dengan batas atas tingkat pengecualian yang dihitung atau diestimasi (computed upper exception rate- CUER) pada pengujian pengendalian dan pengujian substantfif transaksi. Dengan menggunakan angka-angka pada contoh sebelumnya, auditor dapat menyimpulkan bahwa CUER untuk faktur penjualan yang tidak dilampiri dokumen pengiriman adalah 4 persen dengan tingkat risiko pengambilan sampel sebesar 5 persen.
TEKNIK-TEKNIK SAMPLING
Teknik sampling dalam audit dapat dilakukan dengan dua cara, yaitu: menggunakan Metode Statistik atau disebut "sampling statistik" dan Tanpa Menggunakan Metode Statistik atau disebut "sampling non statistik". Perbedaan antar keduanya dapat dirumuskan sebagai berikut 15
Metode Sampling Analisis
Sampling Statistik
Sampling Non Statistik
Menggunakan
Tidak menggunakan rumus/
rumus/formula
statistik, formula statistik, sehingga
sehingga akan
judgment
digunakan
yang judgment
yang
akan
harus
tidak
perlu
dikuantifikasi lebih dahulu
digunakan dikuantifikasi
sesuai kebutuhan formula Pemilihan Sampel
Harus acak (random)
Boleh acak, boleh pula tidak
Kedua pendekatan ini dapat digunakan dalam audit, karena tidak ada satu pihakpun yang dapat menjamin bahwa salah satu di antara keduanya lebih baik dari yang lain. Namun, dibandingkan dengan sampling non statistik, sampling statistik lebih mudah dipertanggungjawabkan, karena formulanya sudah baku dan diterima oleh kalangan akademisi secara umum. Sesuai dengan sifat datanya, sampling terdiri atas dua jenis: Sampling Atribut dan Sampling Variabel. Sampling Atribut adalah metode sampling yang meneliti sifat non angka (kualitatif) dari data, sedangkan Sampling Variabel adalah metode sampling yang meneliti sifat angka (kuantitatif) dari data. Dalam audit, sampling atribut biasanya digunakan pada pengujian pengendalian, sedangkan sampling variabel biasanya digunakan pada pengujian substantif. Metode yang digunakan pada sampling atribut biasanya mencakup metode sampling atribut (attribute sampling), metode sampling penemuan (discovery/explanatory sampling), dan metode sampling penerimaan (acceptance sampling). Sedangkan metode yang biasanya digunakan pada sampling s ampling variabel vari abel mencakup metode sampling variabel sederhana (classical variable sampling atau mean per unit estimation) dan metode sampling satuan mata uang (monetary unit sampling atau probability proportional to size sampling).
Metode Sampling Statistik
Metode sampling statistik yang lazim digunakan pada pengujian pengendalian adalah sampling atribut, yaitu metode sampling yang meneliti sifat non angka dari data, karena 16
pada pengujian pengendalian fokus f okus perhatian auditor adalah pada jejak-jejak jejak-je jak pengendalian yang terdapat pada data/dokumen yang diuji, seperti paraf, tanda tangan, nomor urut pracetak, bentuk formulir, dan sebagainya, yang juga bersifat non angka, seperti unsurunsur yang menjadi perhatian pada sampling atribut.
Metode Sampling Non Satatistik
Pada sampling non statistik, unit sampel dan evaluasi hasil samplingnya dilakukan berdasarkan judgement, tanpa menggunakan formula/rumus yang baku. Pemilihan sampelnya boleh dilakukan secara acak dan non acak.
Tahapan Sampling Audit
Pada modul ini, langkah-langkah sampling dibagi dalam enam tahap: 1.
Menyusun Rencana Audit. Kegiatan sampling audit diawali dengan penyusunan rencana audit. Pada tahap ini ditetapkan: a. Jenis pengujian yang akan dilakukan, karena berpengaruh pada jenissampling yang akan digunakan. Pada pengujian pengendalian biasanya digunakan sampling atribut, dan pada pengujian substantif digunakan sampling variabel. b. Tujuan pengujian, pada pengujian pengendalian untuk meneliti derajat keandalan pengendalian, sedangkan pengujian substantif tujuannya meneliti kewajaran nilai informasi kuantitatif yang diteliti. c. Populasi yang akan diteliti, disesuaikan dengan jenis dan tujuan pengujian yang akan dilakukan. d. Asumsi-asumsi yang akan digunakan dalam penelitian, terutama yangdiperlukan untuk menentukan unit sampel dan membuat simpulanhasil audit, seperti tingkat keandalan, toleransi kesalahan, dan sebagainya.
2.
Menetapkan Jumlah/Unit Sampel Tahap berikutnya adalah menetapkan unit sampel. Jika digunakan metode sampling statistik, unit sampel ditetapkan dengan menggunakan rumus/formula statistik sesuai dengan jenis sampling yang dilakukan. Pada tahap ini hasilnya berupa pernyataan mengenai jumlah unit sampel yang harus diuji pada populasi yang menjadi objek penelitian.
3.
Memilih Sampel
17
Setelah diketahui jumlah sampel yang harus diuji, langkah selanjutnya adalah memilih sampel dari populasi yang diteliti. Jika menggunakan sampling statistik, pemilihan sampelnya harus dilakukan secara acak (random). 4.
Menguji Sampel Melalui tahap pemilihan sampel, peneliti mendapat sajian sampel yang harus diteliti. Selanjutnya, auditor menerapkan prosedur audit atas sampel tersebut. Hasilnya, auditor akan memperoleh informasi mengenai keadaan sampel tersebut.
5.
Mengestimasi Keadaan Populasi Selanjutnya, berdasarkan keadaan sampel yang telah diuji, auditor melakukan evaluasi hasil sampling untuk membuat estimasi mengenai keadaan populasi.
6.
Membuat Simpulan Hasil Audit Berdasarkan estimasi (perkiraan) keadaan populasi di atas, auditor membuat simpulan hasil audit. Biasanya simpulan hasil audit ditetapkan dengan memperhatikan/ membandingkan derajat kesalahan dalam populasi dengan batas kesalahan yang dapat ditolerir oleh auditor. Jika kesalahan dalam populasi masih dalam batas toleransi, berarti populasi dapat dipercaya. Sebaliknya, jika kesalahan dalam populasi melebihi batas toleransi, populasi tidak dapat dipercaya.
Perancangan Perancangan Sampel Atribut Untuk Pengujian Pengendalian
Sampling atribut dalam pengujian pengendalian digunakan hanya apabila ada alur bukti dokumen dalam pelaksanaan prosedur pengendalian. Tahapan-tahapan dalam rencana sampling statistik untuk pengujian pengendalian adalah : 1.
Menentukan tujuan audit.
2.
Merumuskan populasi dan unit sampling.
3.
Menetapkan atribut-atribut.
4.
Menetukan ukuran sampel.
5.
Menentukan metoda pemilihan sampel.
6.
Melaksanakan rencana sampling.
7.
Mengevaluasi hasil sampel.
Memilih Unit Sampel
Pemilihan unit sampel menyangkut dua aspek sebagai berikut:
Cara memilih unit sampel 18
-
Secara acak (random)
-
Secara non acak
Perlakuan terhadap anggota populasi -
Dengan pengembalian (with replacement)
-
Tanpa pengembalian (without replacement)
Berikut ini diuraikan cara pemilihan sampel dengan memperhatikan kedua ketentuan diatas, cara memilih dan perlakuan terhadap anggota populasi. 1. Pemilihan Sampel Secara Acak Pemilihan sampel secara acak (random) adalah metode pemilihan sampel tanpa dipengaruhi oleh pertimbangan subjektif auditornya. Pemilihan acak tersebut dilakukan untuk menjamin objektivitas hasil sampling. Pemilihan sampel secara acak diyakini lebih objektif dibandingkan pemilihan sampel non acak. Ada dua jenis pemilihan sampel acak yang umum dikenal, yaitu pemilihan sampel acak sederhana dan acak sistematis (simple random sampling dan systematic random sampling). a. Pemilihan Sampel Acak Sederhana Pada metode ini, sampel dipilih langsung dari populasi tanpa memanipulasinya lebih dahulu. Untuk mendapatkan sampel, biasanya digunakan alat bantu berupa tabel angka acak. b. Pemilihan Sampel Acak Sistematis Pada metode ini, pertama, tentukan interval yaitu jarak antara sampel pertama dengan sampel berikutnya. 2. Pemilihan Sampel Non Acak Pemilihan sampel non acak yang umum digunakan juga ada dua, yaitu haphazard sampling dan dan block sampling . a. haphazard sampling Metode ini mirip dengan simple random sampling, tetapi pemilihan sampelnya dilakukan sendiri oleh auditornya, tanpa menggunakan alat bantu. Misal, auditor mengambil langsung dengan tangan sendiri, tanpa memperhatikan jumlah, letak, sifat, dan kondisi dari bukti yang menjadi populasinya. b. block sampling
19
Metode ini mirip dengan systematic random sampling, yaitu populasi dikelompokkan lebih dahulu ke dalam beberapa kelompok yang disebut blok, kemudian sampel diambil dari masing-masing blok.
Menentukan Menentukan Ukuran Sampling
Faktor dalam menentukan ukuran sampel : 1. Risiko penetapan risiko pengendalian terlalu rendah. Dalam sampling atribut, risiko penetapan risiko pengendalian terlalu rendah harus ditetapkan secara aksplisit. Contoh tingkat risiko yang disesuaikan dengan tingkat risiko yang direncanakan :
Risiko pengendalian direncanakan
Tingkat deviasi bias ditoleransi
Rendah
5
Moderat
10
Tinggi
15
2. Tingkat deviasi bias ditoleransi. Tingkat deviasi bisa diterima adalah tingkat deviasi maksimum dari suatu pengendalian yang akan diterima oleh auditor dan masih menggunakan risiko pengendalian direncanakan. Pedoman untuk mengkuantifikasi suatu rentang tingkat deviasi yang bisa ditoleransi :
Risiko pengendalian direncanakan
Tingkat deviasi bias ditoleransi rentang (%)
Rendah
2-7
Moderat
6-12
Tinggi
11-20
3. Tingkat deviasi populasi diharapkan.
20
Auditor menggunakan satu atau lebih hal dibawah ini untuk menaksir tingkat deviasi populasi diharapkan untuk masing-masing pengendalian : -
Tingkat deviasi sampel tahun lalu, disesuaikan dengan perimbanngan auditor untuk perubahan dalam efektivitas pengendalian tahun ini.
-
Estimasi semata-mata didasarkan pada penilaian auditor atas pengendalian tahun ini. -
Tingkat tertentu yang diperoleh pada pendahuluan kurang lebih 50 unsur. Faktor
Hubungan terhadap ukuran sampel
Risiko penetapan risiko pengendalian
Terbalik
terlalu rendah Tingkat deviasi bias ditoleransi
Terbalik
Tingkat deviasi populasi diharapkan
Langsung
Ukuran populasi 5000 unit keatas
Tidak berpengaruh
Lebih dari 5000 unit
langsung
21
BAGIAN IV LATIHAN
1. Definisikan sampling menurut pemahaman Anda! 2. Bagaimana metode pemilihan sampling? 3. Jelaskan risiko sampling dan non-sampling! 4. Apa yang dimaksud dengan pengukuran sampel? Jelaskan! 5. Jelaskan perbedaan sampling statistik dan non statistik!
22
BAGIAN V RANGKUMAN
Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian, maupun pengujian subtantif. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing, voucing, tracing, dan konfirmasi. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa. Subset dari populasi disebut denganistilah sampel. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik daripopulasi. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah:
-
Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga.
-
Kecepatan mendapatkan informasi (up date).
-
Ruang lingkup (cakupan) lebih luas.
-
Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam.
-
Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus.
23
BAGIAN VI TES FORMATIF 1. Jelaskan tipe risiko sampling! 2. Jelaskan hubungan antara metode seleksi sampel dengan evaluasi hasil ! 3. Jelaskan perbedaan metode pemilihan sampel non probabilistic dan sampel probabilistic! 4. Jelaskan faktor-faktor yang perlu dipertimbangkan dalam menentukan ukuran sampel!
24
BAB VII UMPAN BALIK Setelah mahasiswa mempelajari seluruh materi dalam modul ini, maka terdapat beberapa instrumen i nstrumen latihan l atihan untuk menguji kemampuan pemahaman kalian. kalia n. Hal ini bertujuan untuk mengetahui tingkat kesulitan materi dalam modul ini, sehingga dapat dilakukan perbaikan dan langkah penyesuaian penyesuaian dimasa yang akan datang. Kegiatan umpan balik diberikan dalam bentuk pengujian tertulis melalui instrument dalam bentuk essay, dimana pertanyaan essay ini berjumlah 4 nomor yang mana tiap nomor mempunyai skor 25, sehingga total skor adalah 100. Kemudian, skor tersebut diolah dalam bentuk nilai 1 sampai 100. Tingkat keberhasilan pemahaman anda terhadap materi dalam modul ini, akan ditentukan atas jumlah skor yang yang anda peroleh dengan kriteria pembobotan seperti dibawah ini: Nilai
Predikat
90-100%
Baik sekali
80-89%
Baik
70-79%
Cukup
60-69%
Kurang
Bagi mahasiswa yang belum mencapai nilai 80%, dapat mengulangi belajar dengan memilih materi-materi yang masih dianggap sulit secara lebih teliti atau melakukan kegiatan diskusi bersama teman maupun dosen pembimbing dalam mata kuliah ini.
25
BAGIAN VIII KUNCI TES FORMATIF
1. Tipe risiko sampling yang bisa terjadi dalam melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif :
Pengujian Pengendalian Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah, yaitu risiko
-
menetukan tingkat risiko pengendalian, berdasarkan hasil sampel, terlalu rendah dibandingkan dengan efektifitas operasi prosedur atau kebijakan struktur pengendalian yang sesungguhnya. sesungguhnya. Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi, yaitu risiko
-
menentukan tingkat risiko pengendalian, berdasarkan hasil sampel, yang terlalu tinggi dibandingkan dengan efektifitas operasi prosedur atau kebijakan struktur pengendalian yang sesungguhnya. sesungguhnya.
Pengujian Substantif -
Risiko keliru menerima yaitu risiko mengambil kesimpulan, berdasarkan hasil sampel, bahwa saldo rekening tidak berisi salah saji secara material, padahal kenyataannya saldo rekening telah salah saji secara material.
-
Risiko keliru menolak yaitu risiko mengambil kesimpulan, berdasarkan hasil sampel, bahwa saldo rekening berisi salah saji secara material, padahal kenyataannya saldo rekening tidak berisi salah sajis secara material.
2. Hubungan Antara Metode Seleksi Sampel Dengan Evaluasi Hasil Metode
Seleksi
Metode evaluasi hasil
Sampel
Probabilistik Non
Statistic
Non statistic
Direksi
Dapat diterima
Tidak dapat diterima
Wajib
probabilistik 26
3. Perbedaan metode pemilihan sampel non-probabilistik dan probabilistik: Metode pemilihan sampel non sampel non probabilistik adalah sebagai berikut:
-
Pemilihan sampel terarah(directed sampel selection)
-
Pemilihan sampel blok(block sampel selection)
-
Pemilihan sampel sembarang (haphazard sampel selection).
Metode pemilihan sampel probabilistik antara lain adalah:
-
Pemilhan sampel acak sederhana
-
Pemilihan sampel sistematik
-
Pemilihan sampel probabilistik proporsional terhadap ukuran
-
Pemilihan sampel berjenjang
4. Faktor dalam menentukan ukuran sampel :
-
Risiko penetapan risiko pengendalian terlalu rendah. Dalam sampling atribut, risiko penetapan risiko pengendalian terlalu
rendah harus ditetapkan secara aksplisit. Contoh tingkat risiko yang disesuaikan dengan tingkat risiko yang direncanakan :
Risiko pengendalian direncanakan
-
Tingkat deviasi bias ditoleransi
Rendah
5
Moderat
10
Tinggi
15
Tingkat deviasi bias ditoleransi. Tingkat deviasi bisa diterima adalah tingkat deviasi maksimum dari suatu
pengendalian yang akan diterima oleh auditor dan masih menggunakan risiko pengendalian direncanakan. Pedoman untuk mengkuantifikasi suatu rentang tingkat deviasi yang bisa ditoleransi :
27
Risiko pengendalian direncanakan
Tingkat deviasi bias ditoleransi rentang (%)
-
Rendah
2-7
Moderat
6-12
Tinggi
11-20
Tingkat deviasi populasi diharapkan. Auditor menggunakan satu atau lebih hal dibawah ini untuk menaksir
tingkat deviasi populasi diharapkan untuk masing-masing pengendalian :
Tingkat deviasi sampel tahun lalu, disesuaikan dengan perimbanngan auditor untuk perubahan dalam efektivitas pengendalian tahun ini.
Estimasi
semata-mata
didasarkan
pada
penilaian
auditor
atas
pengendalian tahun ini. Tingkat tertentu yang diperoleh pada pendahuluan kurang lebih 50 unsur. Faktor
Hubungan terhadap ukuran sampel
Risiko penetapan risiko pengendalian
Terbalik
terlalu rendah Tingkat deviasi bias ditoleransi
Terbalik
Tingkat deviasi populasi diharapkan
Langsung
Ukuran populasi 5000 unit keatas
Tidak berpengaruh
Lebih dari 5000 unit
Langsung
28
BAGIAN IX DAFTAR PUSTAKA
-
Mulyadi. (2002). Au (2002). Audi diti ti ng Edis Ed isii 6 . Jakarta : Salemba Empat
-
Malik.
2013.
Sampling
Audit .
https://www.scribd.com/document/133581887/Sampling-Audit
(online) diakses
pada
9
November 2017
29
