l'organisation comptable

ECOLE DES HAUTES ETUDES COMMERCIALES AUTOROUTES DU MAROC

Séminaire de

COMPTABILITE APPROFONDIE Animé par HASSAINATE Mohammed Enseignant chercheur et consultant d’entreprise

Fiche n° IV

L’organisation comptable

1

INTRODUCTION GENERALE La comptabilité doit être absolument fiable, non seulement pour informer

correctement

le

chef

d’entreprise,

mais

aussi,

et

c’est

primordial, parce qu’elle est toute sa force probante et sa valeur juridique vis à vis de tous les tiers avec qui l’entreprise est en relation. Elle est donc soumise à des obligations légales strictes, et elle doit être

organisée

de

façon

à

faciliter

le

travail

d’enregistrement,

d’établissement des états annuels de synthèse et de contrôle. Il en résulte : • sur le plan juridique : l’obligation de tenir certains livres et d’appuyer les écritures comptables sur des pièces justificatives • sur le plan organisationnel : de prévoir une organisation et des procédures permettant de respecter les règles juridiques. Il doit de plus être possible d’examiner et contrôler la validité d’un enregistrement en la comparant avec la pièce de base ou la pièce récapitulative. De s’assurer de la concordance entre les opérations saisies dans les journaux et les comptes du Grand-Livre.

2

PREMIERE PARTIE L'ORGANISTAION DE LA COMPTABILITE I

Les objectifs de l'organisation de la comptabilité

Tous les partenaires de l’entreprise tels que les clients, les fournisseurs, les banquiers, l’Etat, les investisseurs, les prêteurs, etc. trouvent

en

comptabilité

générale

une

source

d’information

irremplaçable. Elle leur permet de s’informer sur la situation financière de l’entreprise et ses résultats. Vu son caractère important et légal, la comptabilité générale ne peut se faire selon la fantaisie de chacun, elle est réglementée et fait l'objet de dispositions légales. C'est pour cette raison que dans beaucoup de pays, la comptabilité des entreprises a donné lieu à une normalisation dans le but d’harmoniser la présentation des états de synthèse, les méthodes comptables et la terminologie utilisée. C'est ainsi que le législateur a défini une méthodologie selon laquelle l'entreprise peut tenir sa comptabilité pour arriver aux objectifs visés par la normalisation comptable, l'organisation comptable. L’objectif de l’organisation comptable préconisé est de définir l’architecture matérielle légale qui garantie la fiabilité et l'homogénéité des informations. Cette organisation doit remplir les obligations formelles suivantes: a. Saisir et traiter tout fait, événement ou situation née dans l’exercice de manière exhaustive L’article 1 de la loi a prévu que toutes les opérations qui affectent le patrimoine

d’une

entreprise

doivent

être

"enregistrées,

chronologiquement, opération par opération et jour par jour".

3

L’article 2 précise que ces enregistrements doivent être "portés sous forme d’écritures sur un registre dénommé «livre- journal »". b. Récapituler les résultats de ces traitements de façon claire et sans compensation entre eux La loi prévoit que tout enregistrement comptable doit préciser : • «L’origine, le contenu, et l’imputation du mouvement ainsi que les références de la pièce justificative qui l’appuie ». •

Les opérations de même nature réalisées en un même lieu et au

cours d’une même journée peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique. De même l’article 15 et en vertu du principe de clarté stipule que : "Les mouvements et informations doivent être inscrits dans les comptes ou postes adéquats, avec la bonne dénomination et sans compensation entre eux ". c. Organiser

les

opérations

d’inventaire

de

fin

d’exercice En vertu du principe de séparation des exercices, retenu par l’article 7 de la loi : " la durée de chaque exercice comptable est de douze mois. Exceptionnellement, elle peut être inférieure à cette durée pour un exercice donné ". En conséquence de ce principe, la loi a prévu dans son article 5 que : "Les éléments actifs et passifs de l’entreprise doivent faire l’objet d’un inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui- ci". A cette fin, le législateur a mis en place : •

L’obligation de l’inventaire annuel par l’entreprise de tous

ses éléments actifs et passifs évalués selon la loi. Cet inventaire est transcrit sur un livre appelé livre d’inventaire.

4

•

Le principe de rattachement des charges et des produits à

l’exercice qui les concerne et à celui- là uniquement. d. Garantir

la

traitements

sincérité depuis

et

leur

la

fiabilité

origine

de

ces

jusqu’à

leur

aboutissement aux états de synthèse. La loi a prévu une série de règles aptes à garantir la transparence et la fiabilité des enregistrements comptables, leur traitement et la présentation fidèle de leurs traductions aux états de synthèse : i.

Le livre journal et le livre d’inventaire sont côtés et paraphés par le greffe du Tribunal de 1ère instance dont dépend l’entreprise (article 8).

ii. Ces documents doivent être établis et tenus sans blanc ni altération d’aucune sorte (article 22, alinéa 3). iii. Les documents comptables et les pièces justificatives sont conservés pendant dix ans (article 22, alinéa 2). iv. Sauf circonstances exceptionnelles, les états de synthèse sont établis au plus tard trois mois après clôture de l’exercice ; la date effective de leur établissement est à indiquer sur l’ETIC (article 18). v. leur entreprise (article 4). En résumé, l'organisation comptable doit permettre:  La description du système comptable et des procédures;  L'identification, la classification et la conservation des documents de base et des pièces justificatives;  L'exhaustivité de la saisie des informations;  La continuité de traitement allant de l'enregistrement de base aux états de synthèse;  Le

respect

des

règles

de

fonctionnement

d'établissement des états de synthèse;  Les corrections d'erreurs.

5

des

comptes

et

L'organisation de la comptabilité suppose l'adoption d'un plan de comptes, le choix de supports et la définition de procédures de traitement.

II

Les Règles fondamentales de l'organisation de la comptabilité

Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa comptabilité:  Tenir la comptabilité en monnaie nationale (Dirham);  Employer la technique de la partie double garantissant l'égalité arithmétique des mouvements "débit" et des mouvements "crédit" des comptes et des équilibres qui en découlent;  S'appuyer sur des pièces justificatives datées, conservées, classées dans un ordre défini, susceptibles de servir de moyen de preuve et portant les références de leur enregistrement en comptabilité;  Respecter l'enregistrement chronologique des opérations;  Tenir des livres et supports permettant de générer les états de synthèse prévus par le C.G.N.C.;  Permettre un contrôle comptable fiable et préventif des erreurs et des fraudes afin de protéger le patrimoine;  Contrôler par inventaire l'existence de la valeur des éléments actifs et passifs;  Permette pour chaque enregistrement comptable d'en connaître l'origine, le contenu, l'imputation du mouvement, la qualification sommaire ainsi que les références de la pièce justificative qui l'appuie.

6

III

Les Supports de l'organisation Comptable

Le système d’enregistrement de base de la comptabilité est constitué par :  Un manuel d’organisation comptable décrivant les procédures et l’organisation comptable lorsqu’il est nécessaire à la compréhension du système de traitement et à la réalisation des contrôles. Ce document est conservé aussi longtemps qu’est exigée la présentation des documents comptables auxquels il se rapporte. A partir des objectifs assignés au MOC par la loi n°9-88, la structure de ce manuel peut se présenter de la manière suivante : La première partie portant sur l’établissement et mise à jour du MOC 1- Désignation des responsables de l’établissement du MOC 2- Date d’établissement 3- Mise à jour. La deuxième partie portant sur l’Organisation Comptable. 1- Service comptable. -

Organigramme du service ;

-

Fiches des postes de travail.

2- Description de l’organisation comptable -

Plan de compte ;

-

Livres et autres supports comptables ;

-

Procédures d’enregistrement ;

-

Pièces justificatives (nature, classement et archivage) ;

-

Procédures de traitement ;

-

Réalisation du contrôle.

NB : Le manuel d’organisation comptable est obligatoire pour les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est supérieur à 7.500.000 DH.

7

Le livre – journal qui est un registre côté et paraphé, par le greffier du tribunal de première instance, dans lequel les opérations effectuées par les entreprises sont enregistrées chronologiquement. Le

grand-livre

qui

est

constitué

par

l’ensemble

des

comptes

individuels et collectifs. Chaque compte fait apparaître distinctement le solde au début de l’exercice, le cumul des mouvements « débits », celui des mouvements « crédits » depuis le début de l’exercice (non compris le solde initial) et le solde à la fin de période.  La balance, état récapitulatif faisant apparaître pour chaque compte, le solde débiteur ou le solde créditeur au début de l’exercice, le cumul des mouvements débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs depuis le début de l’exercice, le solde débiteur ou le solde créditeur calculés en fin de période. Elle constitue un instrument indispensable du contrôle comptable.  Le livre d’inventaire qui est un support dans lequel sont transcrits le bilan et le compte des produits et charge de chaque exercice. Il est côté et paraphé par le greffier du tribunal de première instance.

IV

Les Procédures d'enregistrement et de traitement

2.1- Les procédures d’enregistrement  Toute opération comptable est traduite par une écriture affectant au moins deux comptes dont l’un est débité et l’autre est crédité d’une somme égale (principe de la partie double) selon les conventions suivantes : • Les comptes d’actif sont mouvementés au débit pour constater les augmentations et au crédit pour constater les diminutions ; • Les comptes de passif sont mouvementés en sens inverse des comptes d’actif ;

8

• Les

comptes

de

charges

enregistrent

au

début

les

augmentations, et exceptionnellement les diminutions au crédit ; • Les comptes de produits sont mouvementés en sens inverse des comptes de charges. Lorsqu’une opération est enregistrée, le total des sommes inscrites au débit des comptes et le total des sommes inscrites au crédit des comptes doivent être égaux. Les écritures comptables sont enregistrées sur le livre journal dans un ordre chronologique. -

Les enregistrements sont reproduits ou reportés sur le grand livre ;

-

Le total des mouvements du journal doit être égal au total des mouvements du grand livre.

Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs à l’exercice exclusion faite des soldes correspondant à la reprise des comptes du bilan de l’exercice précèdent au début de l’exercice en cours.  Le journal doit être tenu sans blanc ni altération d’aucune sorte.  Les écritures sont passées dans le journal opération par opération et jour par jour. Toutefois, les opérations de même nature réalisées en in même lieu et au cours d’une même journée peuvent être regroupées et enregistrées en une même écriture. Toute correction d’erreur dot laisser lisible l’enregistrement initial erroné. -

La comptabilité doit être organisée, pour ces corrections

d’erreurs, de façon à permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgés des conséquences de ces erreurs : correction par nombre négatifs ou par contre passation. -

La comptabilité en négatif

rectifications d’erreurs.

9

n’est admise que

pour les

 Les écritures comptables sont enregistrées au moyen de tous systèmes appropriés : système du journal unique (système classique) ou le système des journaux divisionnaires (système centralisateur). 2.2- Les procédures de traitement Les procédures de traitement sont les modes et les moyens utilisés par l’entreprise pour que les opérations nécessaires la tenue des comptes et à l’obtention des états de synthèse soient effectuées dans les meilleures conditions d’efficacité sans pour autant faire obstacle au respect par l’entreprise de ses obligations légales et réglementaires.  L’organisation du traitement informatique doit : • Obéir aux principes suivants : -

la chronologie des enregistrements écarte toute insertion intercalaire ;

-

l’irréversibilité

des

traitements

effectués

exclut

toute

suppression ou addition ultérieure d’enregistrement ; -

la durabilité des données enregistrées offre des conditions de garantie et de conservation prescrites par la loi.

• Garantir les possibilités d’un control et donner droit d’accès à la documentation relative à l’analyse, à la programmation et aux procédures de traitement. Les états périodiques fournis dans le système de traitement doivent être numérotés et datés. 

Chaque

donnée

entrée

dans

le

système

de

traitement

par

transmission d’un autre système de traitement, doit être appuyée d’une pièce justificative probante.

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DEUXIEME PARTIE LES SYSTEMES D'ENREGISTREMENT COMPTABLE I

Le Système Classique

Certes ce système, traditionnel, est, par maints côtés, archaïque car il repose sur une conception liée à l’état antérieur de l’avènement de la technologie. Malgré son caractère archaïque, le procédé est à connaître pour les raisons suivantes : -

Il met en évidence trois types de documents comptables différents et intéressants à savoir : le journal, le grand livre et la balance ;

-

Il est toujours à la base des « système » actuels, plus modernes et permet d’en comprendre les avantages et l’évolution ;

-

D’un

point

de

vue

pédagogique,

son

utilisation

reste

importante ; La comptabilité manuelle traditionnelle ne permet pas d’inscrire les mouvements directement dans les comptes car les risques d’erreur seraient considérables (multitudes de comptes) : elle utilise un relais qui est le journal. On enregistre d’abord les opérations, jour par jour, dans ce journal établi à partir des document de base (factures, pièces de caisse, bordereaux et avis bancaires,…). L’absence ou l’insuffisance de pièces justificatives peut faire mettre en doute la valeur probante de la comptabilité.

11

Ensuite (chaque jour ou chaque semaine), les opérations sont reportés dans les comptes dont l’ensemble forme le grand livre. A partir de ce dernier sont établies, périodiquement (mois, trimestre, semestre,…), des balances qui ont surtout un rôle de contrôle et de vérification.

SCHEMA DU SYSTEME CLASSIQUE

Documents de base

Comptabilisation

JOURNAL

GRAND LIVRE

BALANCE

Reports Travail comptable quotidien

Travail périodique

Les contrôles fournis par le système classique  Totalisation du « journal » : l’analyse des opérations dans le journal comportant

tous les mouvements

DÉBITS ET CRÉDITS,

il est facile de faire

systématiquement le total des mouvements débits et crédits dans le journal et de s’assurer de leur égalité. TOTAL DEBITS = TOTAL CREDITS  Comptes du Grand Livre : ces compte sont tenus en SOLDES.

DÉBITS, CRÉDITS ET

Vu le nombre des opérations comptables, il n’est pas facile de

vérifier l’égalité des totaux des débits et des crédits, en revanche, cela est fait dans la balance générale.

12

 Balance générale : dés lors que tous les comptes ouverts dans l’entreprise y figurent. La vérification porte sur deux égalités (balance à 4 colonnes), ou sur trois égalités (balances à 6 colonnes). En outre la balance fournit un contrôle supplémentaire : le total des mouvements figurant dans la balance doit être égal à celui du journal (colonne des mouvements). TOTAUX MOUVEMENTS BALANCE = TOTAUX JOURNAL

Documents de base (Facture, chèque, reçus,..)

JOURNAL GRAND LIVRE D

C Reports

Pièces justificatives

EGALITE

BALANCE comptesDCDCDC-TOTAUX

1- LE LIVRE JOURNAL 1.1-Le livre journal : une obligation pour les entreprises Le livre journal est un document dont la tenue est obligatoire. La loi n°9-88 votée par a chambre des représentants, le 4 Août 92 stipule : Article 1 : « que toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilité…, elle doit procéder à l’enregistrement comptable des mouvements affectant les actifs et les passifs de son entreprise…. » Article 2 : les enregistrements visés à l’article premier sont portés sous forme d’écriture sur un registre dénommé « livre – journal ».

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Article 8 : le livre journal et le livre d’inventaire son côtés et paraphés, dans la forme ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de première instance du siège de l’entreprise. Chaque livre reçoit un numéro répertorié par le greffier sur un registre spécial. Article 22 : les documents comptables sont établis en monnaie nationale. Les documents comptables et les pièces justificatives sont conservés pendant 10ans. Les documents comptables relatifs à l’enregistrement des opérations et à l’inventaire sont établis et tenus sans blanc ni altération d’aucune sorte. 1.2- Le

livre-journal :

une

mémoire

comptable

pour

les

entreprises Le livre-journal constitue la mémoire comptable de l’entreprise. Il est riche en informations relatives à la vie de l’entreprise. Chaque article du journal inscrit les opérations effectuées et donne les indications suivantes : • La date de l’opération ; • Le numéro et le nom du compte débité ; • Le numéro et le nom du compte crédité ; • La référence aux documents de base (appelée libellé) ; • Le montant de l’opération ; • A la fin de chaque page, on additionne les montants débits et les montants crédits qui doivent être égaux. Les totaux obtenus sont reportés en haut de la page suivante.

14

1.3- Présentation du journal

Numéro de la page

Folio N°10 Montant cumulé de page précédente

N° et intitulé des comptes utilisés Date de l’opération

Report 5141

Banque

20/07

10.000 1000

Clients 3421

10.000 1000

Encaissement chèque n° X du client A

Libellé et renvoi au

Montant de l’opération

document justifiant

comptabilisé

l’opération Trait séparant chaque opération

15

2- LE GRAND LIVRE La loi n° 9-88 précise dans son article 2 que « les écritures du livre journal sont reportées sur un registre dénommé « grand livre » ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du commerçant. Le plan de comptes doit comprendre les classes de comptes de situation, les

classes

de

comptes

de

gestion

et

les

classes

de

comptes

spéciaux…. ». Le grand livre est, donc, un registre où sont enregistrées toutes les écritures du livre journal dans les comptes tels qu’ils sont définis par le plan de comptes. Les comptes du Grand livre portent des numéros et sont classés selon l’ordre du PCGE (comptes de la classe 1 ……….comptes de la classe 8). Le Grand livre peut se présenter sous forme : • De fiches cartonnées dans un bac ou dans un classeur. • De feuillets mobiles insérés dans une reliure : chaque compte est tenu sur un feuillet indépendant. • D’un registre : pour chaque compte sont réservés quelques feuillets. 2.1- Reports Chaque écriture au journal est reportée dans les comptes du GL de manière quotidienne si possible. Les mentions devant apparaître au GL sont les suivantes : • La date ; • Le folio du journal où figure l’écriture reportée; • Le nom du compte de contrepartie ou son numéro ;

16

• Le libellé explicatif : • La somme. Aucune inscription ne doit être portée sur un compte au grand livre avant d’être enregistrée au livre journal. 2.2- Tracé des comptes La tenue des comptes dans le grand livre doit s’effectuer selon l’un des tracés présentés ci-après :  Compte à colonnes jumelées (ou mariées) : Contre Dat

Folio

partie

Libellé

Débit

Crédit

e

 Compte à colonnes jumelées avec soldes : Sommes Date Folio

Contre partie

Soldes

Libellé Débit

Crédit Débit

Crédit

3- LA BALANCE La balance des comptes constitue le prolongement du grand livre. Elle est en quelque sorte un résumé de ce dernier. Les informations du Grand livre sont reprises, selon un classement ordonné, en fonction de la numérotation du plan comptable, de tous les comptes qui figurent au Grand livre. Pour chaque compte sont repris les soldes de début de période, les mouvements de la période et le solde de fin de période.

17

Le bilan, à la fin d’une période, est dressé en partant des soldes de fin de période des comptes de situation (classes de 1 à 5) de la balance établie à la fin de cette période. La balance comporte tous les comptes, y compris ceux qui sont soldés en fin de période.

3-1- Balance à 4 colonnes Balance au …. (fin de la période) comptes Totaux N°

Soldes

Intitulé

Débiteur Créditeur Débiteur Créditeur

Totaux

Td

Tc

Sd

Sc

Le total de la colonne solde débiteur est égal à celui de la colonne solde créditeur. L’alignement des soldes de chacun des comptes donne une vue synthétique de la vie de l’entreprise.

Td = Tc & Sd = Sc 3-2- Balance à 6 colonnes Il est souvent intéressant, sous l’angle de la gestion de pouvoir comparer deux ou trois périodes identiques. Il est nécessaire de faire, pour chaque compte, un tri selon la date d’écriture ; c’est une des possibilités de la comptabilité informatisée. La balance est alors présentée en 6 colonnes, telle que présentée cidessous : Balance au …. (fin de la période) Totaux Mouvements

comptes N°

Intitulé

Débiteur Créditeu

Soldes

Débiteur Créditeur Débiteur

Créditeur

r

Totaux

Td

Tc

18

Md

Md

Sd

Sc

Dans ce cas on doit vérifier 3 égalités :

Td = Tc & Md = Mc & Sd = Sc

IMPORATNT IL FAUT TOUJOURS S’ASSURER DE L’ÉGALITÉ SUIVANTE :

Totaux du journal = totaux du grand livre = totaux des mouvements de la balan

Le principe de la partie double ressort au niveau des égalités suivantes :  1er contrôle : Total des soldes débiteurs de début de période = Total des soldes créditeurs de début de la période.  2ème contrôle :

Total des mouvements débits de la période = Total des mouvements crédits de la période  3ème contrôle :

Total des soldes débiteurs de fin de période = Total des soldes créditeurs de fin de la période. Une

comptabilité

tenue

selon le

système

classique

présente

les

caractéristiques suivantes : • Enregistrement chronologique des opérations dans le livre journal ; • Report quotidien des écritures du livre journal dans les comptes du grand livre ;

19

• Etablissement périodique de la balance des comptes.

II

Le Système Centralisateur

Lorsqu'une

entreprise

prend

un

certain

développement,

l'enregistrement quotidien des opérations dans un seul Journal devient impossible. Il faut diviser le travail comptable. On est donc amené à opter pour le système centralisateur. A cet effet, et selon la loi n°9-88: « le Livre Journal et le Grand Livre peuvent être détaillés en autant de registre subséquents dénommés "journaux auxiliaires" et "livres auxiliaires" que l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent ». Cette organisation peut être subdivisée en autant de livres- journaux et de grands livres que l’entreprise juge utile en fonction de ses différentes

activités,

cycles

homogènes

de

flux,

entités

organisationnelles, ou sur la base de tout autre tout autre découpage, à

condition qu’elle opère une centralisation de ses documents auxiliaires sur le livre journal et le grand livre généraux une fois par mois.

Le système centralisateur : Vue synthétique Le système centralisateur a pour but de permettre la division du travail comptable de l’entreprise. Les principes comptables restent inchangés, seule l’organisation du travail diffère.

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Journal divisionnaire des ventes

Grand Livre auxiliaire clients

Journal divisionnaire des achats

Journal divisionnaire de trésorerie

Grand Livre auxiliaire fournisseurs

Journal divisionnaire des OD

Etc.

JOURNAL GENERAL

GRAND LIVRE

BALANCE

Travail quotidien •

Enregistrement

des

faits

comptables

dans

les

journaux

divisionnaires. Les journaux divisionnaires résultent de l’éclatement du journal classique. Chacun d’eux est spécialisé dans une catégorie d’écritures par nature. Leur nombre peut varier suivant l’importance et la diversité des écritures. •

Report des écritures aux comptes individuels (ou Grand Livre

auxiliaire). Leur situation étant ainsi constamment à jour.

Travail périodique •

Totalisation et centralisation des journaux divisionnaires. Chaque

journal divisionnaire est centralisé périodiquement en un seul article au Journal général (au minimum une fois par mois). Ce Journal général constitue le Livre Journal obligatoire. •

Reports du Journal général au Grand Livre général.

21

•

Etablissement de la Balance de contrôle.

Tracé de journaux Pour trouver le tracé d’un journal divisionnaire il suffit d’envisager l’article du journal classique résumant la catégorie d’opérations groupées au journal divisionnaire pour en déduire le tracé de celui-ci. REMARQUE: La vérification de l’égalité : TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT doit être effectuée avant de passer l’écriture au journal général Si les totaux ne sont pas égaux, il faut en premier lieu rechercher le folio où se situe l’erreur. Ensuite il faut être en mesure de déterminer, s’il s’agit d’une erreur d’addition ou d’une erreur de ventilation. Pour déceler les erreurs de ventilation, il faut contrôler horizontalement, et, ligne à ligne, l’égalité entre les débits et les crédits. Les recherches risquant d’être longues, il est conseillé de procéder selon la même technique que pour les erreurs d’addition. Les journaux divisionnaires les plus utiles sont ceux de • caisse, banque • achats de marchandises, factures fournisseurs • ventes de marchandises • effets à recevoir, effets à payer • opération diverses.

Enoncé du cas N°2

Au cours du mois d'avril 2003, la société NASSIMA a effectué les opérations suivantes :

22

01/04 : Achat de timbres-poste 150.00 DH (PC n°C13/02) 02/04: Règlement du client ALAMI du solde de sa créance, 40000.00 DH (PC n° C15/02) 02/04 : Vente à crédit, Client JBARI, 15000.00 DH HT, remise 5% (Facture n° 1/D02) 04/04 : Règlement du loyer de Mars : 4200.00 DH (PC n° C14/02) 05/04 : Le fournisseur BRAHIM accorde un escompte de 113.60 DH HT, Avoir n°G26. 06/04 : Vente au comptant, Client BRITAL, 42000.00 DH HT, Remise 5%, Escompte 2%. Facture 05/D04, Chèque bancaire sur BP n°430210. 06/04 : Le client JBARI atteint un C.A trimestriel HT de 170000 DH, il lui est accordé une ristourne de 3% sur le CA. Avoir n°12/A04. 07/04 : Achat de marchandises, Fournisseur THAMI, Facture n° LK12, 1800.00 DH HT, remise 3%. Port facturé 2520 DH (dont 420 TVA). 08/04 : Achat de marchandises, Fournisseur

MBARKI, facture n°827, 1

498,20 DH TTC. 11/04: Règlement d'une facture n°126GT pour l'achat d'un ordinateur: 5500.00 DH HT. Chèque postal n°112521. 12/04 : Reçu facture SDTM n°41 pour transport de marchandises. La facture est déjà réglée par notre fournisseur MBARKI (2300 DH HT). 13/04: Vente des marchandises, Client BRITAL, Facture n° VM235/02, Total Facture TTC 5503.68 DH, dont 10% de remise et 2% d'escompte (PC n° C18/02). 14/04: Encaissement de la traite n° T125 échue: 720.00 DH (PC n° C19/02). 16/04: Retrait de la banque pour alimenter la caisse, Chèque n°120510: 5000.00 DH (PC n° C21/02). 19/04: Vente des marchandises, Client JAOUAD, Facture n° VM236/02, Brut 2500.00 DH, remise 12%. Chèque bancaire n°142587. 19/04

: Achat à crédit de mobilier de magasin 2 486.15 DH TTC.

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19/04 : Ventes de Marchandises à crédit, Client CHAOUI, Facture n° 1115/03, 3425.50 DH HT. 20/04: Règlement du Fournisseur TAHIRI: 5230.50 DH (PC n° C22/02). 22/04: Encaissement du loyer d'un local appartenant à la société 2500.00 DH. Chèque postal n°112522. 23/04: Règlement d'une facture de réparation n°LM12D: 1020.00 DH TTC (PC n° C25/02). 24/04 : Règlement de frais de publicité par chèque n°230127, 2 243,67 DH. 25/04

: Achat de papeterie en espèces, 109.78 DH TTC (PC n°

C27/02). 25/04 : Versement au compte bancaire 6200.00 DH (PC n° C26/02). 26/04: Achat à crédit de marchandises, Fournisseur KADIRI, facture n° 524, Brut 11750.00 DH . 26/04: Les salaires bruts du mois d'Avril s'élèvent à 33628.60 DH. Les cotisations à la CNSS et la CIMR sont respectivement 1400 DH et 3050 et l'IGR dû est de 3896 27/04 : Règlement partiel à MBARKI en espèces, 420.00 DH (PC n° C30/02). 28/04 : Vente de marchandises, Client ZEKRI, facture n°1223/02, 1504.40 DH TTC. Chèque bancaire n°711421. 29/04 : Avoir n°103/02 sur facture n°1223/02,

articles défectueux,

131.80 DH TTC. 29/04 : Paiement en espèces de l’assurance incendie, 376,80 DH (PC n° C29/02). 30/04 : Règlement, par virement bancaire, des salaires du personnel, 33628.60 DH. Informations complémentaires: - Le Taux de TVA est de 20%.

24

- La société NASSIMA utilise les journaux auxiliaires suivants: J.A. CaisseDépenses, J.A. Caisse-Recettes; J.A. Banque-Débit, J.A Banque-Crédit, J.A Achats de Marchandises à crédit, J.A Ventes de Marchandises à crédit et J.A. Opérations Diverses. Informations complémentaires: Etablir pour le mois de Mars : 1) Les Journaux auxiliaires. 2) Le Grand Livre Auxiliaire (G.L.A) Clients et G.L.A Fournisseurs. 3) Le Livre Journal Général et le Grand Livre Général. 1- LES JOURNAUX AUXILIAIRES Le principe est d'enregistrer les opérations, suivant leur nature, dans un certain nombre de journaux: Journaux de caisse, Journal des Achats, Journal des Ventes, etc…Chaque journal est tenu au jour le jour et permet la transcription immédiate dans les comptes individuels des tiers groupés en un Grand Livre des Fournisseurs, un Grand Livre des Clients, etc… Ces grands-Livres sont les Grands Livres auxiliaires. On inscrit les opérations de même nature dans des journaux spécialisés (Journaux Auxiliaires J.A), crées par l'entreprise, dont le nombre varie selon les besoins de l'entreprise. Chaque J.A est lié à un compte support qui donne son nom au journal. Toutes les opérations qui n'ont pu trouver place dans les J.A utilisés par l'entreprise sont enregistrées dans le journal des opérations diverses (J.O.D). Ce dernier est souvent tenu comme un journal classique. Certaines opérations concernent deux comptes supports risquent d'e^tre enregistrées deux fois, ce qui peut fausser le résultat comptable. Pou pallier cet inconvénient on doit utiliser un compte de virements internes.

25

Les comptes de virements internes permettent d'éviter la double comptabilisation: 3497

ou

débiteur/créditeur)

4497

(Comptes

enregistre

les

transitoires

opérations

qui

ou ne

d'attentes

peuvent

être

imputées de façon certaine à un compte de bilan débiteur ou créditeur déterminé au moment de l'enregistrement et qui exigent une information complémentaire. 5115: est un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre différents comptes de trésorerie. 5113 effets à encaisser ou à l'encaissement 5520 Crédits d'escompte

26

Journal Auxiliaire Caisse Recettes: FOLIO 6

DOSSIER PERIODE Avril 2003

JOURNAL

COMPTE Caisses

N° COMPTE 5161

CODE J/01

ECRITURE PRINCIPALES

INTITULE CAISSE - RECETTES

VENTILATION (CRÉDIT) Débit

Jour

02 13 14 16 22

N° Pièce

C15/02 C18/02 C19/02 C21/02 C23/02

N° G.L.A

Libellé

5161

Règlement du client ALAMI 40000.00 Vente marchandises BRITAL 5503.68 Encaissement traite n°T125 720.00 Retrait de la banque 5000.00 Loyer reçu 2500.00

TOTAL GÉNÉRAL 53723,68 Journal Auxiliaire Caisse Dépenses:

Divers

6386

7111

4455

4680.00

917.28

3421

4497

5115

Somme

40000.00 93,60

720.00

3425

2500.00

7127

5000.00

93.60

4680.00

917.28 40000.00

-

5000.00 3220.00 FOLIO 12

DOSSIER PERIODE

COMPTE

JOURNAL N° COMPTE

27

N° Compte

CODE

INTITULE

-

Avril2003

Caisses

5161

J/02


CAISSE - DEPENSES

VENTILATION (DÉBIT) Crédit

Jour

N°

N°

Pièce

G.L.A

01 04 20 23 25 25 27 29

C13/02 C14/02 C22/02 C25/02 C27/02 C26/02 C30/02 C29/02

Libellé

5161

Achat de timbres-poste Règlement Loyer Mars Règlement Fournisseur TAHIRI Règlement facture de réparation Achat de fournitures bureau Versement espèces en banque Règlement Fournisseur MBARKI Prime d’assurance

150.00 4200.00 5230.50 1020.00 109.78 6200.00 420.00 376.80

TOTAL GÉNÉRAL 17707,08 Journal Auxiliaire Banque Débit:

7386

Divers 4411

34552

3497

6111

5115

Somme

N° Compte

150.00 4200.00

6145 6131

850.00 91.48

6133 61254

376.80

6134

5230.50 170.00 18.30 6200.00 420.00

5650.50

188.30

-

-

6200.00

5668,28

FOLIO 9


COMPTE Banques

JOURNAL N° COMPTE 5141

CODE J/03


INTITULE BANQUE - DEBIT


28

Divers

-

Jour

06 19 25 28

N° Pièce

N° G.L.A

430210 C20/02 C26/02 1223

Libellé

5141

6386

7111

4455

Ventes de marchandises BRITAL Vente marchandises JAOUAD Versement espèces en banque Ventes marchandises ZEKRI

46922.4 2640.00 6200.00 1504.40

798 39900.00 2200.00 1253.67

250.73

TOTAL GÉNÉRAL 57266,8

798.00 43353,67

8511,13

3421

4497

5115

Somme

N° Compte

7820.40 440.00 6200.00

-

-

6200.00

-

Journal Auxiliaire Banque Crédit: FOLIO 15


JOURNAL

COMPTE Banques

N° COMPTE 5141

CODE J/04


INTITULE BANQUE - CREDIT

VENTILATION (DÉBIT) Crédit

Jour

N°

N°

Pièce

G.L.A

16 C21/02 24 23012

Libellé

5141

Alimentation Caisse Frais de publicité

5000.00 2243.67

29

7386

Divers 4411

34552

6111

3497

5115

Somme

N° Compte

5000.00 2243.67

6144

7 30

25282. 60

25282. 60

TOTAL GÉNÉRAL 32526.27

5000.00 27526,27

Rémunération Personnel Avril

Journal Auxiliaire Achats de Marchandises à crédit:

FOLIO 21


JOURNAL

COMPTE N° COMPTE Achats de marchandises 6111

CODE J/05


INTITULE ACHATS DE MARCHANDISES


30

Divers

4432

-

r

Jou

N°

N°

Libellé

6111

Pièce G.L.A 07 LK12 Achats marchandises THAMI 08 827 Achats marchandises MBARKI

26

524

Achat de marchandises KADIRI

1746.00 1248.5

7386

6142

34552

2100.00

11750.00

4411

4497

Somme

N° comp.

769.20 4615.20 249.70 1498.2 0 2350.00 14100.00

2100.00 3368,90 20213,40 TOTAL GÉNÉRAL 14744,50 Journal Auxiliaire Ventes de Marchandises à crédit:

FOLIO 32


JOURNAL

COMPTE N° COMPTE Ventes de Marchandises 7111

CODE INTITULE J/06 VENTES DE MARCHANDISES

ECRITURE PRINCIPALES Jou

r

02 19

N°

N°

VENTILATION (DÉBIT) Libellé

7111

Pièce G.L.A 1/D02 Ventes de marchandises JBARI 1115/03 Ventes de marchandises CHAOUI

31

14250.00 3425.50

Crédit 6386 711

4455

3421

2850.00 17100.00 685.10 4110.60

3497

Divers Somme N° comp.

TOTAL GÉNÉRAL

32

17675,5

3535,1

21210,6

-

Journal Auxiliaire des Opérations Diverses :

PERIODE Mars 2003

N° O.D

jour

01 01 01 02 02 02 03 03 03 04 04 04 05

05/04 05/04 05/04 06/04 06/04 06/04 11/04 11/04 11/04 12/04 12/04 12/04 19/04

05 05 06

19/04 19/04 26/04

06 06 06 06

26/04 26/04 26/04 26/04

07 07 07

29/04 29/04 29/04

COMPTE

CODE J/07

-

Avoir sur facture n°1223/02 articles défectueux 3421 Client ZEKRI

TOTAL GÉNÉRAL

2- LES GRANDS-LIVRES AUXILIAIRES

33

11

INTITULE OPERATIONS DIVERSES

N° N° Compte Compte Libellés Débit Crédit 4411 Escompte s/facture n°1659 7386 Avoir n°G26 34552 Fournisseurs BRAHIM 7119 R.R.R. accordés 4455 Clients JBARI 3421 Avoir n°12/A04 2355 Règlement facture126GT 34552 Chèque postal 112521 5146 Ordinateur DRE15230 61425 Transport sur achats/facture827 34552 Facture n°41 4411 Fournisseur MBARKI 2351 Achat de mobilier de bureau 34551 1486 6171 Rémunérations du personnel 4441 CNSS 4443 Caisses de retraite 44525 Etat-IGR 4432 Rémunérations dues 7111 4455

FOLI O

Montan t Débit 136.32

Montan t Crédit 113.60 22.72

5100.00 1020.00 6120.00 5500.00 1100.00 6600.00 2300.00 322.00 2622.00 2071.79 414.36 2 486.15 33628.6 0 1400.00 3050.00 3896.00 25282.6 0 109.83 21.97 131,80 52204, 52204,8 87 7

Au lieu de reporter les enregistrements des J.A directement au Grand Livre, l'entreprise divise ce dernier en plusieurs subdivisions dites "Grands Livre Auxiliaires (G.L.A)" qui regroupent les comptes individuelles des tiers, on aura, par exemple, un Grand Livre des Clients, un Grand Livre des Fournisseurs, etc…Ainsi, les comptes individuels de clients sont regroupés dans un "G.L.A des clients" L'alimentation des Grands Livres Auxiliaires se fait en reportant les écritures enregistrées dans les J.A et qui concernent les comptes individuels des G.L.A quotidiennement dans les G.L.A intéressés. G.L.A. Clients: D

D

3421-01 Clients JBARI 17100.00

C

D

3421-02 Clients CHAOUI 4110.60

C

D

3421-04 Clients ZEKRI

C

6120.00

3421-03 Clients ALAMI

C 40000.00

131.80

G.L.A. Fournisseurs: D

D

D

4411-01 Fournisseurs BRAHIM 136.32

C

4411-03 Fournisseurs C MBARKI 420.00 1498.20 2622.00

D

C 4615.20

D

4411-05 Fournisseurs C KADIRII 14100.00

3- LE LIVRE JOURNAL (CENTRALISATION)

34

4411-02 Fournisseurs THAMI 4411-04 Fournisseurs TAHIRI 5230.00

C 0

Une fois par mois, les totaux de chaque J.A sont repris (centralisés) dans le livre journal. Ainsi, pour chaque mois, les écritures des J.A. sont résumées à raison d'un article du livre journal par journal auxiliaire. Ce travail est appelé centralisation. Les comptes du Journal des Opération Diverses font l'objet d'un dépouillement.

35

Feuille de dépouillement du J.O.D (FOLIO N° 11)

COMPTES DÉBITÉS 4411 136.32

7119 510 0

4455 1020

2355 5500

21.97 136.32

5100

1041.97

34552 1100

61425 2300

2351 2071.7 9

COMPTES CRÉDITÉS 34551 414.3 6

6171 33628. 6

7111 109.8 3

7386 113.6

34552 22.72

322 5500

1422

3421 6120

5146 660 0

4411 262 2

1486 248 6

4441 140 0

4443 305 0

44525

4432

389 6

25282

6600

2622

2486

140 0

305 0

3896

25282

131.8 2300

2071.79

414.36

36

33628.6

109.83

113.6

22.72

6251,8

31/04/0 3 5161

Caisses

6386

Escomptes accordés 7111 4455

Marchandises facturée

Ventes de

Clients

5115

Virements de

7127

fonds recevoir produits

4680.00

Etat TVA

3421

3425

917.28 40000.0 0 5000.00

Clients effets à

720.00

Ventes et

2500.00

accessoires Détail au J.A. Caisses Recettes, Folio n°6 31/04/0 3 Fournisseurs 5650.50 Etat TVA récupérable/charges 188.30

4411 3455 2 5115 6145 6131 6133 6125 4 6134

53723.6 8 93.60

Virements de fonds Frais postaux et frais de télécommunications Location et charges locatives Entretien et réparations Achats de fournitures de bureau 5161

Prime d'assurances

Caisses

5141

Détail au J.A. Caisses Dépenses, Folio n°12 31/04/0 3 Banques

6386

Escomptes accordés 7111 4455 5115

Marchandises facturée

Ventes de

4200.00 850.00 91.48 376.80

17707.0 8

57266.8 0 798.00

Etat TVA

43353.6 7 8511.13

Virements de

6200.00

fonds Détail au J.A. Banques Débit, Folio n°9 37

6200.00 150.00

31/04/0 3 Virements de fonds Publicité, publications et relations publiques Rémunérations dues au personnel

5115 6144 4432 5141

3455 2 6142

Etat TVA récupérable/charges Transports

2100.00 Fournisseurs

Détail au J.A. des Achats de Marchandises à crédit, Folio n°21 31/03/0 2 Clients 7111 4455

4411 7111 3455 2 7119 3455 1 6142 5 4455 2351 2355 6171

32526.2 7

14744.5 0 3368.90

4411

3421

25282.6 0

Banques Détail au J.A. Banques Crédit, Folio n°15 31/03/0 2 Achats de marchandises

6111

5000.00 2243.67

Marchandises

20213.4 0

21210.6 0

Ventes de

17675.5 0 3535.10

Etat TVA

facturée Détail au J.A. des Ventes de Marchandises à crédit, Folio n°32 31/03/0 2 Fournisseurs Ventes de Marchandises Etat TVA récupérable/charges

136.32 109.83 1422.00

R.R.R accordés Etat TVA récupérable/immob.

5100.00 414.36

Transports sur achats

2300.00

Etat TVA facturée Mobilier de bureau Matériel Informatique Rémunération du personnel

1041.97 2071.79 5500.00 33628.6 0

7386

Escomptes 38

113.60

obtenus 3455 Etat TVA 2 récup/charges 3421 Clients 4411 Fournisseurs 1486 Fournisseurs d'immob. 4452 Etat-IGR 5 4432 Rémunérations dues au p 4443 Caisses de retrite 5146 Chèques postaux 4441 CNSS Détail au J.A. des opérations diverses, Folio n°11

22.72 6251.80 2622.00 2486.15 3896.00 25282.6 0 3050.00 6600.00 1400.00 255264 255264 .30 .30

4- LE GRAND LIVRE GENERAL (REPORT) Dans le Grand Livre Général ne figurent plus les comptes individuels de clients et de fournisseurs; ils y sont remplacés par un compte unique (ou collectif) "Clients", "Fournisseurs" Après centralisation, les écritures du journal général sont reportées dans le G.L.G. Et c'est ainsi qu'on établit périodiquement, à partir des comptes du grand livre général, une balance des comptes pour aboutir ensuite aux états de synthèse et c’est à partir de cette étape que le système centralisateur s’approche du système classique pour aboutir aux états de fin d’exercice.

39

Pour chaque G.L.A, on établit périodiquement un relevé nominatif des comptes qui y figurent. On reporte, à partir des comptes individuels du « G.L.A Clients », le numéro du client, son solde de début de période, les mouvements de la période et le solde de fin de période.

40

Relevé Nominatif des Comptes Clients au 31/04/2003 : N° G.L.A

Noms Clients ALAMI

Solde Début D 40000.0

C

0

Mouvements D

Solde Fin

C 40000.0

D

C 00.00

JBARI

0 17100.0 6120.00 10980.

CHAOUI

0 4110.60

00 4110.6 0

ZEKRI TOTAL 40000.0

131.80 21210.6 46251.8 15090.

0

0

0

131.80 131.80

60

Solde de fin de période, Solde Débiteur = 14958.80 DH Relevé Nominatif des Comptes Fournisseurs au 31/03/2002 : N° G.L.A

Noms Fournisseu rs BRAHIM THAMI

Solde Début D

C

Mouvements D

C

136.32

Solde Fin D

C

136.32 4615.20

4615.2 0

TAHIRI

5230.50

5230.5 0

MBARKI

420.00 4120.20

3700.2

14100.0

0 14100.

KADIRI TOTAL

5786,82

0 00 3593,4 5366.8 22415. 2

40

Solde de fin de période, Solde Créditeur = 17048.58 DH

41

Le Grand Livre Général : CLASSE 1: D

1486 C Fournisseurs d'immob. 2486.15 SC 2486.15

CLASSE 2 : D

2351 C Mobilier de bureau 2071.79 SD 2071.79

D

2355 C Matériel Informatique 5500.00 SD 5500.00

D

3425 C Clients effets à recevoir 720.00 SC 720

D

34552 Etat TVA C récupérable/charges 188.30 22.72 3368.90 1422.00 SD 4956.48

CLASSE 3 : D

3421 Clients 14958.80

C SD 14958.80

D

34551 Etat TVA C récupérable/immob. 414.36 SD 414.36

CLASSE 4 :

D

4411 Fournisseurs

C

D

17048.58

4455 Etat TVA facturée 1041.97

SC 17048.58

C 917.28 8511.13 3535.10

SC 11921.54 D

4432 C Rémunérations dues au per. 252282.60 25282.60 42

D

4441 CNSS

C 1400.00

SC 1400.00 COMPTE SOLDE D

4443 Caisses de retraite

C

D

44525 Etat IGR

C

3050.00

3896.00

SC 3050.00

SC 3896.00

CLASSE 5 : D

5141 Banques 57266.80

C

D

32526.27

5161 Caisses 53723.68

5115 C Virement de fonds 5000.00 5000.00 6200.00 6200.00

17707.08 SD 36016.60

SD 24740.53

D

C

D

5146 Chèques Postaux

C 6600.00

SC 6600.00 COMPTE SOLDE

CLASSE 6 : D

6111 Achats de marchandises 14744.50

C

D

SD 14744.50

D

D

6133 C Entretien et réparations 850.00 SD 850.00

6142 Transports 43

C

61254 Achats de fournitures de bureau 91.48

C

SD 91.48

D

D

6134 C Prime d'assurances 376.80 SD 376.80

6144 Publicité, publications

C

5

et relations publiques 2243.67 SD 2243.67

2100.00 2300.00 SD 4400.00 D

6145 Frais postaux et frais C de télécommunications 150.00 SD 150.00

D

6171 C Rémunération du personnel 33628.60 SD 33628.60

D

6386 C Escomptes accordés 93.60 798.00 SD 891.60

D

6131 C Location et ch. locatives 4200.00 SD 4200.00

D

7127 Ventes et produits C accessoires 2500.00 SC 2500.00

CLASSE 7 : D

D

7111 C Ventes de Marchandises 109.83 4680.00 43353.67 17675.50 SC 65599.34 7386 Escomptes obtenus

C

D

113.60

7119 R.R.R. accordés 5100.00

SC 113.60

C SD 5100.00

La Balance : N° de compte s

1117 1481 2230

Intitulés de Comptes

Soldes de début de la période Débiteurs

Créditeurs

Mouvements de la période Débiteurs

Créditeurs

Solde de fin de période Débiteur

60

Capital social

60 000

000

Emprunt auprès de la BCM Fonds commercial

000 13 000

44

Créditeu r

20

20 000 13 000

3421

Constructions Matériel de transport Matériel de bureau Matériel informatique Stocks de Marchandises Clients

4411

Fournisseurs

5141

Banque

5161

Caisse Achats de Marchandises Ventes de Marchandises

2320 2340 2352 2355 3111

6111 7111

Totaux

30 000

30 000 25 000

25 000

10 000

10 000 6 500

6 500

18 000

18 000

7 000

10 400 000

30

12 600

4 800

6 000

24 000

23 000

18 540

29 000

12 540

9 000

34 450

31 040

12 410

4 000

4 000 32 250

110 000

III

110 000

104 890

104 890

Le Traitement Informatisé

SCHEMA

45

32 250 136 250

136 250


Saisie des pièces justificatives Stockage des données Traitement informatisé

GRAND LIVRE

JOURNAUX

BALANCE

Etc.

Le traitement informatisé des informations comptables étant réalisé à l’aide de matériels et de logiciels, il est indispensable que le traitement offre toutes les garanties nécessaires lors d’un contrôle éventuel. Ainsi le système informatisé doit : •

établir sur papier ou sur tout support offrant des garanties en

matière

de

preuve, des états périodiques numérotés

et datés

récapitulant dans un ordre chronologique toutes les données; •

pour

chaque

donnée,

s’appuyer

sur

une

pièce

justificative

constituée par un document écrit; •

à tout moment permettre la reconstitution des éléments des

comptes, états et renseignements ou, à partir des comptes, états et renseignements, reconstituer les données d’entrée; •

comporter la possibilité d’accéder à la documentation actualisé

relative au traitement (analyses, programmations, traitements) en cas de contrôle; •

permettre de contrôler si les exigences de sécurité et de fiabilité

requises en la matière ont été respectées. D’autre part, un document décrivant les procédures et l’organisation comptable est établi par le commerçant dès que ce document est nécessaire à la compréhension du système de traitement et à la 46

réalisation des contrôles. Ce document est indispensable dans le cadre d’un traitement comptable informatisé propre à l’entreprise.

CONCLUSION L’information comptable et financière constitue un matériau traditionnellement approprié aux besoins de l’analyse et de la gestion

de

l’entreprise.

L’évolution

récente

des

pratiques

comptables et de la normalisation comptable viennent renforcer cette adaptation. C’est dans ce sens que l’organisation de la comptabilité est une condition nécessaire pour permettre à celle-ci la mise au point d’outils d’analyses susceptibles d’une application large et pour la génération des observations relatives au comportement financier de l’entreprise. Un simple rapport ne peut faire une approche exhaustive ni même résumé de la description de l’organisation du système d’information comptable. De ce fait, nous souhaitons que ce travail apportera aux lecteurs une idée générale et constituera une base à améliorer.

47

l'organisation comptable

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