UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ
TESIS “APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LOS
LIBROS - REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS, MEDIANTE SISTEMAS COMPUTARIZADOS EN LA EMPRESA VM MOTOR´S S.R.L. SUCURSAL HUANCAYO"
PRESENTADO POR:
Bach. JANAMPA CALDERÓN, María Estéfani
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE: CONTADOR PÚBLICO
HUANCAYO – PERÚ 2011
AGRADECIMIENTOS
A Dios por la vida y haberme permitido llegar hasta este momento, a mis padres y hermanos
por
su
amor
y
apoyo
incondicional
A mis docentes, asesor Dr. Eleazar Mendoza y a todas las personas que contribuyeron en el desarrollo de esta tesis.
1
ASESOR
DR. CPC MENDOZA RUIZ, Eleazar Delfín
2
INDICE PORTADA AGRADECIMIENTO
ii
ASESOR
iii
INDICE
iv
RESUMEN
vii
INTRODUCCIÓN
viii
CAPITULO I. ASPECTOS METODOLÓGICOS 1.1 PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO DEL PROBLEMA
1
1.1.1 Formulación del problema
1
1.1.1.1 Problema Principal
3
1.1.1.2 Problemas Específicos
3
1.1.2 Objetivos
3
1.1.2.1 Objetivo Principal
3
1.1.2.2 Objetivos Específicos
4
1.1.3 Hipótesis
4
1.1.3.1 Hipótesis Principal
4
1.1.3.2 Hipótesis Específicos
4
1.1.4 Justificación 1.2 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
5 5
1.2.1 Métodos de investigación
5
1.2.2 Técnicas de investigación
6
CAPITULO II. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 2.1. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS 2.1.1 Evolución del uso de los libros y registros contables tributarios 2.1.2 Resolución de Superintendencia 234 y Modificatorias
7 7 9
2.1.2.1 Procedimiento de autorización de los libros y registros.
9
2.1.2.2 Forma en que deberán ser llevados los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
11
3
2.1.2.3 Plazos máximos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios 2.1.2.4 Pérdida o destrucción de los libros y registros tributarios y otros antecedentes de operaciones susceptibles de generar obligaciones tributarias 2.1.2.5 Contabilidad Completa 2.1.2.6 Información mínima a ser incluida en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios 2.1.2.7 Formatos de los libros y registros tributarios 2.2. PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
12 12
14 14 15 16
2.2.1 Antecedentes
16
2.2.2 Alcances del Plan Contable General Empresarial
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CAPITULO III. VM MOTOR´S SRL ORGANIZACIÓN Y SISTEMA CONTABLE 3.1 ACTIVIDAD ECONÓMICA EMPRESARIAL 3.1.1 Descripción de la actividad principal de la empresa
28 28
3.2 ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA.
31
3.3 SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE
31
3.3.1 Descripción del sistema de información contable actual
31
3.3.2 Flujo grama de procesos de información contable mediante Soportes Computarizados 3.4 INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA GESTIÓN EMPRESARIAL 3.4.1 Necesidades de Información Contable Financiera y Tributaria en las empresas 3.4.2 Estados Financieros para la toma de decisiones
31
3.4.3 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros 3.4.4 Sistema de información contable computarizado
35 40
3.4.4.1 Beneficios y alcances del uso medios electrónicos
43
3.4.4.2 Determinación de los requisitos mínimos de hardware y software 3.4.4.3 Costos de la implementación de herramientas tecnológicas 3.4.4.4 Diseño de procedimientos de acopio de datos al nivel necesario
44
32 32 33
46 47
CAPITULO IV. CASUÍSTICA DE APLICACIÓN PARA GENERAR LOS LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIO APLICANDO EL PCGE
4
4.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRÁCTICO
48
4.2 DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO
54
4.2.1 Libros auxiliares
59
4.2.2 Libros principales
67
4.2.3 Estados Financieros 4.2.3.1 Balance General
94
4.2.3.2 Estado de Ganancias y Perdidas
95
4.2.3.3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
96
4.2.3.4 Estado de Flujo de Efectivo
97
4.2.3.5 Notas a los Estados Financieros
98
4.3
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO
4.3.1. Principales Ratios Financieros
105
4.3.2. Análisis de Estados Financieros
108
CONCLUSIONES
113
RECOMENDACIONES.
115
BIBLIOGRAFÍA
117
DIRECCIONES ELECTRONICAS
118
ANEXOS
5
RESUMEN El presente trabajo de investigación propone la “APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LOS LIBROS - REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS, MEDIANTE SISTEMAS COMPUTARIZADOS EN LA EMPRESA
VM
MOTOR´S S.R.L. SUCURSAL HUANCAYO" debido a la necesidad de satisfacer las exigencias de información que requieren hoy en día las empresas y los gestores de negocio con el fin de dar cumplimiento no solo a las normas tributarias emitidas sino también de contribuir en el desarrollo de las organizaciones y cumplir con el rol administrativo de la contabilidad; que es el participar de manera efectiva como una ventaja comparativa de la organización en marcha. Asimismo determinar los procedimientos a implementarse en la empresa VM MOTOR´S para una recolección adecuada de datos con el fin de presentar Estados Financieros comprensibles, relevantes, confiables y útiles, que permitan una toma de decisiones adecuada. En el desarrollo de la presente tesis se implementó el Software Contable SUITE CONTASIS Versión 10.0.3 el cual es concordante con la presentación de los libros y registros tributarios exigidas
por la Administración Tributaria en la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y sus modificatorias, en la cual se establecen disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las mismas que se encuentran vigentes y son de obligatoriedad a partir del 1 de julio de 2010 para su registro actual por ende su presentación oportuna ante la SUNAT cuando este así lo requiera. Del mismo modo el Software Contable fue elaborado aplicando en Plan Contable General para Empresas, el cual fue emitido por el Consejo Normativo de Contabilidad, el que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La presente tesis da realce a la utilización de herramientas tecnológicas en el quehacer contable,
a fin de cumplir con lo dispuesto tributariamente
y también brindar
información exacta, útil y oportuna, que servirá a gerentes o directivos de la empresa para la toma de decisiones acertadas.
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INTRODUCCION En el contexto actual, en el cual se presentan cambios a una velocidad realmente asombrosa, las necesidades empresariales y fiscales cada vez se tornan más exigentes y con ello la necesidad de seguir cumpliendo adecuadamente con el rol de la contabilidad que es brindar información económica y financiera sobre los acontecimientos sucedidos en un determinado tiempo en un ente empresarial. El presente trabajo de investigación: “APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LOS LIBROS - REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS, MEDIANTE SISTEMAS COMPUTARIZADOS EN LA EMPRESA
VM MOTOR´S S.R.L.
SUCURSAL HUANCAYO" se realizó con el propósito de implantar en la mencionada empresa un instrumento de gestión contable a través de la utilización de soportes tecnológicos como lo son hoy los Software y la programación en base de datos que contribuya en la toma de decisiones y se convierta en un valor agregado para la empresa. De igual forma de cumplimiento con las exigencias tributarias actuales en cuento a la presentación de la información contable a través de los libros y registros de incidencia tributaria. El objetivo central planteado para el desarrollo de la presente investigación fue el de “Implementar de manera adecuada herramientas tecnológicas o informáticas, como son
equipos de cómputo y el software de aplicación contable, así como procedimientos de acopio y registro de datos con el suficiente nivel de análisis para generar de manera exitosa los libros y registros tributarios exigidos por la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y sus modificatorias aplicando el Plan Contable General para Empresas.” en cuya atención se planteó la siguiente hipótesis . “El sistema contable computarizado a implementarse en la empresa “V M MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo
generará adecuadamente los libros y registros vinculados a asuntos tributarios en cumplimiento a la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatoria; aplicando de igual forma el PCGE.” Para el cumplimiento del objetivo propuesto y la demostración de la hipótesis se utilizo como El Software de Aplicación Contable: SUITE CONTASIS versión 10.0.3. Así mismo la investigación realizada se ha divido en los siguientes capítulos:
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I. ASPECTOS METODOLÓGICOS trata sobre los aspectos generales de la investigación como son: Planteamiento del problema, antecedentes, objetivos e hipótesis, Así como se describe los métodos y técnicas de investigación a aplicar. II. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL es la parte teórica de la investigación, en el cual se desarrollan lo estipulado en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatoria sobre los libros y registros contables, Y también sobre lo dispuesto el nuevo Plan Contable General Empresarial en concordancia con lo establecido por las Normas Internacionales de Información Financiera III. VM MOTOR´S SRL - ORGANIZACIÓN Y SISTEMA CONTABLE, En este capítulo se consideró los aspectos generales de la organización como es la descripción de su actividad de negocio, su organización y el sistema contable actual que utiliza la empresa. Asimismo se realizo un estudio sobre la necesidad de informacional actual que requieren las empresas; la implementación de los Sistemas Contables a través de medios tecnológicos e informáticos,
sus beneficios, costos, ventajas, requisitos mínimos. En este capítulo
también se presenta el diagrama de los procesos necesarios para la recolección y acopio de datos con el suficiente nivel de análisis para generar de manera exitosa los libros y registros tributarios, aplicando el Plan Contable General para Empresas. IV CASUÍSTICA DE APLICACIÓN PARA GENERAR LOS LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIO APLICANDO EL PCGE. En este capítulo se ejecuta el proceso contable de las operaciones de la empresa VM MOTOR´S SRL a través del SUITE CONTASIS, y se presenta los libros y registros vinculados con aspectos tributarios en conformidad con lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y aplicando el Plan Contable General Empresarial.
A la culminación del presente trabajo se puede reafirmar la importancia del uso de medios tecnológicos – informáticos para la
generación de información contable, como un
importante recurso para la entidad, información financiera oportuna, relevante, confiable y útil que permita la toma de decisiones gerenciales y el cumplimiento de las normas contables y tributarias vigentes en el país.
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CAPITULO I
ASPECTOS METODOLÓGICOS
1.1 PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO DEL PROBLEMA 1.1.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA.Actualmente el desarrollo de mercados cada día mas exigentes, el proceso de globalización, las nuevas necesidades de información interna y externa en las organizaciones y la promulgación de disposiciones o normas legales, hacen necesaria la implementación de medios tecnológicos e informáticos en las organizaciones empresariales con el fin de que estas continúen su participación activa en los mercados actuales. La SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT ha establecido disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales están vigentes a partir del 1 de julio de 2010, integrando así en un solo cuerpo legislativo las normas vigentes sobre la materia. Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios están referidas a:
El procedimiento para la autorización de los mismos.
La forma en la cual deberá ser llevados.
Los plazos máximos de atraso.
La pérdida o destrucción de los mismos.
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La contabilidad completa - vigencia a partir de julio de 2010.
La información mínima contenida en ellos, así como los formatos que la integran - vigencia a partir de julio de 2010.
Las disposiciones referidas a la contabilidad completa, así como la utilización de los formatos que debe contener cada libro o registro entraron en vigencia a partir del 1 de julio de 2010, dejando a opción de los deudores tributarios poder llevarlos de acuerdo a las nuevas disposiciones antes de la referida fecha. Si hace uso de dicha opción, ya no se podrá volver llevar los libros y registros de acuerdo a la regulación anterior. Por lo mismo, las exigencias de información señaladas más arriba son claras y la Contabilidad en su rol de instrumento administrativo destinado a cubrir las necesidades de información por parte de los usuarios, aún no es valorada en su exacta dimensión, observándose que gran parte de las empresas y sus directivos, no orientan su atención y preferencia hacia las bondades que ofrece un Sistema de Contabilidad, esta situación es consecuencia de la mala utilización de los recursos que ofrece el vertiginoso avance tecnológico y que ahora está al alcance de todas las organizaciones empresariales desde las más grandes a la más pequeñas, el cual como es obvio permite alcanzar mayores ventajas comparativas con respecto a su carencia en una organización en marcha. Ante tales hechos, como producto de nuestra indagación hemos elegido como muestra de investigación, una empresa que tiene por objeto principalmente la comercialización, mantenimiento y reparación de vehículos, la que sin embargo, carece de un Sistema de Contabilidad que le permita generar los nuevos libros y reportes que la norma tributaria vigente exige, asimismo, que permita el control estricto del movimiento financiero de la empresa y por lo mismo requiere de manera urgente implementar lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N° 2342006/SUNAT. Consecuentemente la presente investigación se propone obtener un conocimiento adecuado de la actividad comercial y prestación de servicios,
de la entidad
muestreada y de las transacciones financieras que realiza, todo con propósito de alcanzar una propuesta de sistema contable dirigido al control, medición y procesamiento contable de las operaciones inherentes a tal proceso así como de los
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rubros que permiten controlar la situación financiera de la empresa así como generar los libros y reportes tributarios establecidos por la normativa tributaria indicada, debiendo cumplirse con el estudio los objetivos que más adelante detallamos. Este es el desafío que se plantea a la profesión contable, adecuar nuestros sistemas de información contable a la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y sus modificatorias. La misma que va a cambiar el proceso contable tal como la conocemos y realizamos actualmente por otro que permita generar los libros y registros tributarios exigidos a partir del mes de julio de 2010 y se constituye para nuestro caso en el Objeto de Investigación. 1.1.1.1 Problema Principal.¿Qué herramientas tecnológicas o informáticas y que procedimientos deben implementarse en la empresa “VM MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo” para cumplir
con la normativa contable y tributaria establecida en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias; aplicando el PCGE en un entorno de Procesamiento Electrónico de Datos? 1.1.1.2 Problemas Específicos.a) ¿Qué características deben reunir el hardware y el software contable a aplicar en la empresa VM MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo, para generar los nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios que cumplan con los requisitos mínimos de la Resolución 234-2006/SUNAT y sus modificatorias? b) ¿Cuáles son los procedimientos que se deben implementar en la empresa VM MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo, referidos al acopio de datos y registro de los mismos con el nivel de detalle que requiere la resolución 2342006/SUNAT y el PCGE con reales posibilidades de éxito? 1.1.2 OBJETIVOS.1.1.2.1 Objetivo Principal.Implementar de manera adecuada herramientas tecnológicas o informáticas, como son equipos de cómputo y el software de aplicación contable, así como los procedimientos de acopio y registro de los datos con el suficiente nivel de análisis para generar de manera exitosa los libros y registros tributarios exigidos por la
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Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y sus modificatorias aplicando el Plan Contable General para Empresas. 1.1.2.2 Objetivos Específicos a) Establecer de forma precisa las características técnicas que deben cumplir los dispositivos de entrada, procesamiento y salida del equipo de cómputo, asimismo las especificaciones mínimas del software contable a aplicarse en la empresa “VM MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo”, para cumplir con lo indicado
en la Res. 234-2006/SUNAT y el PCGE. b) Aplicar de manera adecuada los procedimientos de acopio de datos mínimos y los de registro al sistema contable con el nivel de detalle suficiente para cumplir con los requisitos mínimos de información indicados en la Res. 2342006/SUNAT y el PCGE, así brindar información de calidad.
1.1.3 HIPÓTESIS.1.1.3.1 Hipótesis Principal.Las herramientas tecnológicas e informáticas a implementarse en la empresa “VM MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo” generarán adecuadamente los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios en cumplimiento a la
Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatoria; aplicando el PCGE en un entorno de Procesamiento Electrónico de Datos.
1.1.3.2 Hipótesis Específicos.a) El hardware y el software contable a aplicar en la empresa, deberá ser un sistema de información contable integrado que permita el máximo nivel de análisis, para así generar los reportes tributarios adecuados y
en
cumplimiento a lo establecidos por la Resolución de Superintendencia N° 2342006/SUNAT y el PCGE. b) Los procedimientos a implementarse para el acopio de datos y registro de los mismos deberán permitir que los datos tengan el mismo nivel de detalle requeridos por la normatividad establecida y estar adecuada según el giro de negocio y los flujos operativos de la empresa. Así generar información e
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indicadores de tipo financiero tributario y otros que sean útiles para el desarrollo de la empresa. 1.1.4 JUSTIFICACIÓN.La investigación a realizar es importante y necesaria fundamentalmente para el conjunto de empresas dedicadas a la compra y venta, mantenimiento y reparación de autos de la zona central del país y en general para aquellas que con frecuencia afrontan problemas en cuanto a información financiera oportuna y confiable que sirva para tomar decisiones así como la determinación de los costos de comercialización y/o servicios y hacer que estos sean competitivos con los que deben operar en el mercado. En este contexto el presente trabajo de investigación cubrirá los vacíos o falta de información respecto a los procedimientos necesarios que deben considerar los sistemas de información que permitan cumplir la normativa tributaria, el trabajo adquiere aún más relevancia por cuanto nos permitirá conocer de manera precisa el papel que debe cumplir el profesional contable en la implementación y manejo de este tipo de sistemas. 1.2 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN 1.2.1 MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN.Para desarrollar el presente trabajo de investigación, se utilizará de manera interrelacionada e interactiva de los métodos de investigación indicados a continuación: a) Método de observación.- Proceso de conocimiento por el cual se perciben deliberadamente ciertos rasgos existentes en el objeto de conocimiento b) Método de inducción – deducción.- El método inductivo es el proceso de conocimiento que se inicia por la observación de fenómenos particulares con el propósito de llegar a conclusiones y premisas generales que pueden ser aplicadas a situaciones similares a la observada. El método deductivo es el proceso de conocimiento que se inicia con la observación de fenómenos generales con el propósito de señalar las verdades particulares contenidas explícitamente en la situación general. La inducción y deducción son dos métodos de conocimiento que no son incompatibles sino complementarios.
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c) Método de análisis.- Es el proceso de conocimiento que se inicia por la identificación de cada una de las partes que caracterizan una realidad. De esta manera se establece una relación causa-efecto entre los elementos que componen el objeto de la investigación. d) Método de síntesis.- Es el proceso de conocimiento que procede de lo simple a lo complejo, de la causa a los efectos, de la parte al todo, de los principios a las consecuencias. 1.2.2 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN.En el desarrollo práctico de los métodos anteriormente indicados, haremos uso de las técnicas siguientes en la recolección de información de fuentes primarias y secundarias: a) Recopilación de datos.- Que comprende los procedimientos de:
Fichaje Bibliográfico y de Hemeroteca.
Visitas y observaciones de campo.
Asistencia a eventos profesionales.
b) Tabulación y Selección de Datos.- Procedimiento de ordenación y clasificación de las fuentes de datos recopiladas. c) Tratamiento de la Información.- Consiste en estructurar los datos procesados de acuerdo con el esquema tentativo. d) Análisis, Interpretación.- El análisis y la interpretación de datos consistirá en: La comparación de los datos obtenidos acerca del objeto de estudio con respecto a estándares u objetivos teóricos, tecnológicos, técnicos y administrativos según corresponda.
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CAPITULO II
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
2.1. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS.2.1.1. Evolución del uso de los libros y registros contables tributarios.La técnica de la Contabilidad es tan antigua como la necesidad de disponer de información para cuantificar los beneficios obtenidos de la realización de las actividades comerciales. En la antigüedad existieron pueblos que se distinguieron por ser grandes mercaderes, como los fenicios en Asia y los venecianos en Europa. Estos pueblos desarrollaron formas primitivas de contabilización de sus operaciones. Se han encontrado vestigios de ese tipo de registro correspondiente a épocas tan lejanas como 3000 años antes de nuestra era. En el mundo de hoy la contabilidad está inmersa en la forma de hacer negocios y su retroalimenta de los retos y los cambios que deben hacer las organizaciones para lograr su misión. A principios del siglo XXI, se han incorporado conceptos nuevos en el mundo de los negocios, tales como globalización, competitividad, calidad, productividad, alianzas estratégicas, empresas de clase mundial, libre comercio, valor agregado y reingeniería de procesos administrativos, los cuales han incrementado el grado de dificultad en la operación de las empresas.
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GRAFICO N° 01.- FORMAS DE LLEVAR LA CONTABILIDAD
En las relaciones entre la Administración Tributaria y los contribuyentes, la llevanza de los libros y registros contables puede entenderse como un deber a cargo de éstos de coadyuvar con el buen fin de la gestión tributaria. Para ello, los libros y registros contables cumplen dos funciones primordiales: a.
Constituyen un medio de prueba de las operaciones económicas, de las obligaciones tributarias y de su cuantía.
b.
Facilitan el control de la administración tributaria, procurando reducir la evasión fiscal.
Cuando se exige la emisión de ciertos documentos, como comprobantes de pago, para respaldar la realización de las operaciones económicas, los libros y registro contables en los que se reproduce la información contenida en los indicados documentos constituyen respecto a dichas anotaciones instrumentos probatorios de segundo orden, puesto que presuponen la existencia de otro documento que sustenta la operación. Por otro lado, el asiento contable, o si se prefiere la declaración contable que éste incorpora, otorga certeza sobre la existencia de las operaciones asentadas u omitidas, pero no demuestra realmente la realización de dichas operaciones.
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La llevanza ordenada de los libros y registros contables, observando las reglas exigidas por las normas sobre la materia, facilita un adecuado control de la Administración Tributaria, a la vez que dificulta las prácticas evasivas. Las exigencias formales establecidas para la llevanza de los libros y registros contables facilitan a la Administración Tributaria ejercer su facultad de fiscalización y pueden aportar indicios sobre la posible evasión fiscal del contribuyente. Además, constituyen, por sí mismas, obstáculos para los contribuyentes que decidan evadir el pago de sus tributos.
2.1.2. RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 234 Y MODIFICATORIAS 2.1.2.1 Procedimiento de autorización de los libros y registros.Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas. Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.
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El notario o juez, según sea el caso, sellará todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominación, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable. Esto no será de aplicación cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte.
El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los cuatro primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.
En ambos casos, se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
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De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde.
2.1.2.2 Forma en que deberán ser llevados los libros y registros vinculados a asuntos tributarios.Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberán contar con lo siguiente:1
También deberá:
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.
Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.
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Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboración.
2.1.2.3 Plazos máximos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios.- 2
2.1.2.4 Pérdida o destrucción de los libros y registros tributarios y otros antecedentes de operaciones susceptibles de generar obligaciones tributarias. Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y
1 2DA
MODIFICATORIA
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otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido en el Código Tributario.
La SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la pérdida o destrucción señaladas. De verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el deudor tributario, la SUNAT podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta, en aplicación del numeral 9 del artículo 64º del Código Tributario.
2 ANEXO
2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS REGIST ROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
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2.1.2.5 Contabilidad Completa.-
2.1.2.6 Información mínima a ser incluida en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios.Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán contener, adicionalmente a lo establecido en el artículo 6°, determinada información mínima, y de ser el caso, estarán integrados por formatos, de acuerdo a lo señalado a continuación:
LIBRO CAJA Y BANCOS.- En este libro se debe registrar mensualmente toda la información, proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo. En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrará exceptuado exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su información se encuentre contenida en el Libro Li bro Mayor.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES.- Los deudores tributarios que por norma especial utilicen un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General Revisado, deberán consignar en los formatos incluidos en el numeral 3.5 del presente artículo, la información equivalente equivalente a la solicitada en cada uno de ellos. 22
No obstante, si en el ejercicio anterior los referidos deudores tributarios hubieran obtenido ingresos brutos menores a cien (100) UITs, podrán optar por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT y norma modificatoria.
LIBRO DIARIO.- Se deberá incluir los siguientes asientos de: Apertura del ejercicio gravable; Operaciones del mes; mes; Ajuste de operaciones operaciones de meses anteriores, de ser el caso; Ajustes de operaciones del mes; Cierre del ejercicio gravable.
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS.FIJOS.-Se Se deberá registrar anualmente toda la información, proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, así como la depreciación respectiva. respectiva.
REGISTRO DE COSTOS.-El COSTOS.-El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo.
Para ver la información mínima mínima a ser incluida en los libros y registros vinculados vinculados a asuntos tributarios VER ANEXOS. 2.1.2.7 Formatos de los libros y registros tributarios.Los modelos de los formatos y las tablas, se encuentran anexados anexados en la Resolución de Superintendencia Superintend encia 234-2006/SUNAT. Sin perjuicio del registro de la información mínima establecida en la Resolución, la utilización de los formatos formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatorio, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información.
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2.2. PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS.2.2.1. Antecedentes.El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
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Si bien es cierto, la CONASEV tiene como ámbito de supervisión a las empresas que listan valores en mercados públicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar información financiera a distintos usuarios. 2.2.2. Alcances del Plan Contable General Empresari al.-
El PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas. El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos.
Anexo I: En el que para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario encontrará precisiones acerca del uso de definiciones y términos utilizados en este PCGE.
Anexo II: Con la relación de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes.
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No obstante que este PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector económico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0”
para cuentas de orden
Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
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Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos.
Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
•Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación
cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
Por ello esta modificatoria que pretende armonizar lo establecido en el manejo de cuentas contable al momento de registrar operaciones, con la normatividad tributaria de libros y registros contables. Consideremos que en este caso lo tributario está supeditado a lo contable.
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DISPOSICIONES GENERALES Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
Empleo de las cuentas.-
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Sistemas y registros contables.-
EXPLICACIÓN DE CADA ELEMENTO.
Activo Disponible y Exigible: Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda.
Activo Realizable: Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. 29
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo. Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.
Activo Inmovilizado: Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo.
Pasivo: Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente.
Patrimonio Neto: Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones
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representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
Gastos por naturaleza: Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión. Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea
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apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Ingresos: Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación de los resultados del ejercicio: Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias. La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre
paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
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Contabilidad Analítica de Explotación: Costo de Producción y Gastos por Función: Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función. La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda. En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos
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supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función.
Cuentas de Orden: Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
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PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, o sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso continuo. La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable General Empresarial, a través de normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad.
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CAPITULO III
VM MOTOR´S SRL ORGANIZACIÓN Y SISTEMA CONTABLE
3.1 ACTIVIDAD ECONÓMICA EMPRESARIAL.3.1.1. Descripción de la actividad principal de la empresa. La empresa VM MOTOR´S MOTOR´S SRL constituida el 02 de julio del año 2007 por por los socios REVELO JARA Emiliano Meliton Y REVELO YUCRA Joseph Jenner; ubicada en Res. San Felipe Nro. 801 Jesús María – Lima; con Sucursal Sucursal en Av. Mariscal Castilla Nro. 1665 El Tambo - Huancayo Departamento Departamen to de Junín; Y con Ruc Nº 20486657058 20486657058 tiene como actividad principal lo siguiente:
Compra y venta de vehículos usados.- Para lo cual en algunos casos de ser requerido realiza el mantenimiento o reparación de los mismos.
La empresa se constituyó por tiempo indefinido y comenzó sus actividades cuando se inscribió la empresa en los Registros Públicos. Públicos.
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VM MOTOR´S SRL tiene por objeto la comercialización de vehículos usados, mantenimiento y reparación de los mismos, efectuando además todos los actos y operaciones complementarias que conlleven y/o sean necesarios para el logro de su objeto principal dentro del marco legal que le asiste. Este proceso de comercialización se realiza en función a pedidos específicos. Las políticas contables establecidas en la empresa son las siguientes:
Los estados financieros de la empresa han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y a los pronunciamientos del Comité de Interpretaciones (SIC).
Los estados financieros financieros son preparados de de acuerdo con el principio principio de costo histórico.
El reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extranjera se registra a moneda funcional utilizan el tipo de cambio a la fecha de la transacción, es decir que los estados financieros adjuntos se presentan en Nuevos Soles, su moneda funcional y de presentación.
Las cuentas por cobrar comerciales son generadas por la venta de vehículos al crédito pactados en plazos de 30 días, 60 días o mayores.
Las existencias se valúan a su costo o a su valor neto de realización, el que sea menor. El valor neto de realización es el precio de venta estimado en el curso normal del negocio, menos los costos estimados para poner las existencias en condición de uso de la empresa.
La empresa cuenta con Instalaciones propias (local donde se realizan el mantenimiento de los vehículos vehículos y otras actividades)
Los ingresos por la venta de vehículos usados, se facturaran al precio de mercado actual, actual, en moneda nacional o extranjera. Los ingresos se reconocen reconocen como sigue: (I) Ingresos por venta de servicios vehículos usados el cual incluye los ingresos por mantenimiento y reparación de ser necesario.
Los costos de mercaderías y de mantenimiento mantenimiento y reparación son reconocidos reconocidos cuando se devengan. Así como los demás ingresos y gastos. 37
Las actividades de la Empresa la exponen a una variedad de riesgos financieros: riesgos de tipo de cambio, riesgo crediticio y riesgo de liquidez. La Gerencia conoce los riesgos financieros que pudieran existir, pero a la fecha no ha planteado un programa general de administración de riesgos, este programa debe contener la identificación de riesgos, evaluación y políticas para cubrir estos riesgos. o
Riesgo de Tipo de Cambio.- Las transacciones en moneda extranjera se
pactan principalmente en dólares estadounidenses y están vinculadas con la compra y venta de los vehículos, consecuentemente, la empresa está expuesta al riesgo de fluctuaciones severas en el tipo de cambio de dicha moneda. o
Riesgo Crediticio.- La empresa tiene riesgos significativos de concentración
de crédito por parte de sus clientes, debido a que
la empresa no ha
establecido políticas claras para asegurar sus cobros. o
Riesgo de Liquidez.- La Gerencia se orienta a mantener flexibilidades en el
manejo de sus recursos económicos para gastos corrientes y para sus inversiones. Sin embargo no tiene mucho manejo en los mismos, debido a que muchos meses tiene mucha liquidez y otras muy poca.
DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES.- Con respecto a la forma de comercialización, y mantenimiento la empresa tiene por política lo siguiente:
El cliente solicita o requiere un vehículo según las características que sea de su agrado. Si no hay algún vehículo en stock, se solicita proformas a los principales proveedores de modelos de vehículos que cumplan con estas características.
Una vez adquiridos los vehículos puede ser al contado o en partes, se realiza la revisión de los mismos, en caso necesiten reparación o algún cambio, se realiza el proceso de mantenimiento.
Después de realizadas las revisiones necesarias y el mantenimiento se entrega los vehículos a los clientes, es en este momento en el cual se emite el comprobante de venta, también se entregan comprobantes por los adelantos recibidos en caso de anticipos.
A los clientes se les otorga un periodo de garantía y en ciertos casos tras negociaciones se procede a devoluciones.
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3.2 ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA.La empresa actualmente cuenta con una organización formalmente no definida debido a que no cuenta con un organigrama y misión o una visión.
3.3. SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE.3.3.1. Descripción del sistema de información contable actual. El sistema de información contable actual de la empresa es manual.
3.3.2. Flujo grama de procesos de información contable mediante Soportes Computarizados
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3.4 INFORMACIÓN CONTABLE PARA LA GESTIÓN EMPRESARIAL.3.4.1. Necesidades de Información Contable Financiera y Tributaria en las empresas. Usualmente los accionistas, socios, acreedores, hacienda pública, trabajadores e inversionistas que acuden al mercado de valores; son los principales usuarios de los estados financieros. Los cuales son utilizados para que tomen sus decisiones.
La información derivada de los estados financieros debe ser entendible y debe proporcionar información confiable respecto a cambios en la posición financiera resultante de esfuerzos generadores de utilidades dentro de una empresa lo cual constituye el objetivo general más importante de la contabilidad. Los inversionistas, los acreedores y otros utilizan las utilidades reportadas para evaluar las perspectivas de flujos de efectivo. Para ayudar a los usuarios a evaluar este futuro, la información concerniente a utilidades debe reportarse de tal manera que enfatice no sólo las fuentes de utilidades, sino también sus tendencias, por eso el informe anual deberá
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proporcionar cuando menos la información de un año del pasado para fines comparativos. 3
La información proporcionada por los Estados Financieros debe ser:
3.4.2. Estados Financieros para la toma de decisiones. El uso de los estados financieros como medio de comunicación entre las compañías se ha estado incrementando constantemente. Ahora es ampliamente reconocido que constituyen una fuente principal de información para los inversionistas, empleados,
agencias
de
gobierno
y
muchos
organismos.
(NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS, 1986 Ed. Desarrollo). La contabilidad entonces ha cobrado un papel importantísimo en la vida económica nacional e internacional, por cuanto constituye una herramienta efectiva y valiosa para el éxito de las empresas, cualesquiera sea la actividad que desarrollen. Así la contabilidad no constituye un fin en sí mismo, sino que
3
Articulo PerúContable; CPC. Pablo Elías Maza - Docente Universidad Nacional Federico Villarreal
41
representa un medio para poder llegar a uno o muchos fines. (KENNEDY y MC MULLEN 1981). El principio fundamental de la contabilidad es suministrar información financiera acerca de una determinada entidad económica, para tal fin se diseñan e implementan sistemas de contabilidad que permiten registrar, informar y controlar operaciones financieras, económicas y presupuestarias e inclusive el proceso productivo los cuales necesariamente deben utilizar como herramienta principal los adelantos tecnológicos a nivel de hardware y software. Los principios contables nos detallan exactamente como deben registrarse cada acontecimiento de un negocio. En consecuencia, existen infinidad de aspectos en los cuales la práctica contable difiere de una empresa a otra. (ANTHONY 1980) Un sistema de contabilidad puede definirse como una serie de tareas en una entidad por medio de las cuales se procesan las operaciones como un medio de mantener registros financieros. Dicho sistema deberá reconocer, calcular, clasificar, resumir e informar de las transacciones. (GUÍA INTERNACIONAL DE AUDITORIA Nº 6). De acuerdo con la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros”, un conjunto de Estados Financieros comprende:
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3.4.3 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas. De acuerdo
con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio. Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas contables:
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CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.Los Estados Financieros de uso general deben tener cuatro características cualitativas:
Comprensibilidad.- La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.
Relevancia.- (importancia relativa o materialidad), la información posee la cualidad de relevancia cuando es capaz de ejercer influencia sobre las decisiones económicas de los usuarios, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.
Confiabilidad.- La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.
Comparabilidad.- La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la
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aplicación uniforme de políticas contables en la preparación y presentación de información financiera
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos. En el caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos.
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El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y pérdidas.
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-
Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:
Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa
La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
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MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-
Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados financieros son:
Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.
Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.
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3.4.4 Sistema de información contable computarizado: El término “Sistema” se refiere a una gran variedad de conceptos. Refleja un conjunto de cosas o una representación de partes integradas por una red de inter-relaciones. La definición que aparece en el diccionario de la lengua es: “Sistema (del latín
Systema) es el conjunto de reglas o principios sobre una materia, entrelazadas entre sí. Conjunto de cosas que ordenadamente relacionadas entre sí contribuyen a un determinado objetivo”
Un sistema de información es un sistema caracterizado porque:
Es abierto, interactiva con su ambiente mediante el intercambio de información y se adapta a las necesidades del ambiente que lo contiene.
Es un sistema hombre-máquina, permite el uso de maquinas (computadoras) que automatizan los procesos rutinarios de transformación, los cuales son controlados y dirigidos por el hombre.
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Su entrada está constituida por datos y su salida por información, el proceso de transformación de datos en información constituye la función esencial del sistema de información.
ELEMENTOS DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN.
El Equipo computacional. Es el hardware necesario para que el sistema de información pueda funcionar.
El Recurso humano. Que interactúa con el sistema, el cual está formado por las personas que utilizan el sistema, alimentándolo con datos o utilizando los resultados que genere.
Los programas (software).que son ejecutados por la computadora y producen diferentes tipos de resultados.
Las telecomunicaciones. Que son básicamente software y hardware, facilitan la transmisión de texto, datos, imágenes y voz en forma electrónica.
Procedimientos que incluyen las Políticas y reglas de operación, tanto en la parte funcional del proceso de negocio, como los mecanismos para hacer trabajar una aplicación en la empresa.4
Los sistemas de información computarizados tienen un soporte informático, es decir se desarrollan en un entorno usuario -computadora, utilizando hardware y software computacional, redes de telecomunicaciones, técnicas de administración de bases de datos computarizadas y otras formas de tecnología de información.
4 Senn,
J. (1992) Análisis y Diseño de Sistemas de Información. Editorial MacGraw Hill. México – www.monografias.com
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EVOLUCIÓN DE LA INFORMÁTICA.Con el rápido desarrollo de la tecnología, los sistemas basados en computador se han hecho posible, tal vez esenciales, para su uso aún en operaciones de negocios de pequeña escala. Los componentes de hardware de los sistemas PED 5 incluyen aparatos de entrada, salida, almacenamientos, unidades de control y aritméticas, y varios aparatos de comunicación. En el tratamiento del proceso de datos y la solución de problemas por computador, se identifican las fuentes de datos relevantes, después se planean los procedimientos a través de diagramas de flujo o por otros medios y posteriormente éstos se programan en un lenguaje de computador. Si bien los computadores son capaces de resolver problemas complejos, con gran precisión y a altas velocidades. Sus usos están limitados a problemas y procedimientos que puedan ser reducidos a instrucciones explícitas. Los beneficios de los sistemas de cómputo están también limitados por la precisión y complejidad de los datos que entran al sistema
SISTEMA OPERATIVO: El propósito de estos sistemas es asistir al computador u al usuario para que ejecute el primero ciertas órdenes indispensables para el mejor aprovechamiento de los recursos que dispone la máquina, asimismo permite que los dispositivos a nivel de hardware se reconozcan entre sí e interactúen con los programas aplicativos u otros.
SISTEMAS UTILITARIOS: Son aquellos sistemas que sirven de auxilio a los usuarios en diversas funciones en la administración de sus recursos computacionales, por ejemplo, para rescatar archivos perdidos, ubicar archivos, mapear los discos, reparar discos averiados, eliminar o mover directorios, etc.
SISTEMAS APLICATIVOS: Estos sistemas permiten hacer aplicaciones de diversos modos, los hay que procesan textos o documentos, efectúan cálculos matemáticos, diseñan gráficos y manejan bases de datos
SISTEMAS DE PROPÓSITO DEFINIDO: Estos sistemas son fabricados para un uso determinado, ejemplo para soportar la carga de gestión de almacenes, control de tráfico aéreo, contabilidad general, gestión
5 Procesamiento
Electrónico de Datos
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empresarial, es decir solamente procesan datos para las que fueron diseñadas.
Un sistema de información contable comprende los métodos, procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones. La información contable se puede clasificar en dos grandes categorías: Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costos. El propósito de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre una entidad económica. Quienes toman las decisiones administrativas necesitan de esa información financiera de la empresa para realizar una buena planeación y control de las actividades de la organización. El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y comunicar esta información. Para lograr estos objetivos se puede hacer uso de computadores e informes impresos, en remplazo de los registros manuales. 3.4.4.1 Beneficios y alcances del uso medios electrónicos. Razones que dan lugar a la necesidad de sistemas de información computarizados.
La necesidad de procesar gran cantidad de datos o de información.
La rapidez con la cual se necesita.
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La importancia de visualizar solamente la información necesaria.
La necesidad de acceder directamente a la información.
La necesidad de compartir información por parte de múltiples usuarios.
Reducción de costos de operación sin afectar la calidad
Incremento de las ventas y mejora en la atención a sus clientes
Ventajas de los sistemas de información computarizados.
Destacar solo la información necesaria
Uniformizar la información facilitando la comunicación con los demás ejecutivos.
Reducir el tiempo requerido para convertir los datos en información útil.
Permitir mayor confiabilidad.
Almacenar en forma compacta.
Manejar grandes volúmenes de datos.
Brindar estilos alternativos de presentación y en forma interactiva.
3.4.4.2 Determinación de los requisitos mínimos de hardware y software. Los requisitos mínimos con los que el Hardware debe contar son los siguientes.Hardware corresponde a todas las partes tangibles de una computadora : sus
componentes eléctricos, electrónicos, electromecánicos y mecánicos6
Procesamiento: Unidad Central de Proceso o CPU es la componente fundamental del computador, encargada de interpretar y ejecutar instrucciones y de procesar datos.
Almacenamiento: La RAM es la memoria utilizada en una computadora para el almacenamiento transitorio y de trabajo (no masivo). En la RAM se almacena temporalmente la información, datos y programas que la Unidad de Procesamiento (CPU) lee, procesa y ejecuta. La memoria RAM es conocida como Memoria principal de
la computadora, también como "Central o de Trabajo"; a
diferencia de las llamadas memorias auxiliares, secundarias o de almacenamiento masivo (como discos duros, unidades de estado sólido , cintas
magnéticas u otras memorias). 6 MASTERMAGAZINE .
PORTAL DE TECNOLOGÍA.
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Entrada: Periféricos de Entrada (E) De esta categoría son aquellos que permiten el ingreso de información, en general desde alguna fuente externa o por parte del usuario. Los dispositivos de entrada proveen el medio fundamental para transferir hacia la computadora (más propiamente al procesador) información desde alguna fuente, sea local o remota..
Salida: Periféricos de salida (S) Son aquellos que permiten emitir o dar salida a la información resultante de las operaciones realizadas por la CPU (procesamiento). Los dispositivos de salida aportan el medio fundamental para exteriorizar y comunicar la información y datos procesados; ya sea al usuario o bien a otra fuente externa, local o remota.
Entrada/Salida: Periféricos mixtos (E/S) Son aquellos dispositivos que pueden operar de ambas formas: tanto de entrada como de salida Típicamente, se puede mencionar como periféricos mixtos o de Entrada/Salida a: discos rígidos, disquetes,
unidades de cinta magnética, lecto-grabadoras de CD/DVD, discos
ZIP, etc. GRAFICO N° 02.- COMPONENTES DEL HA DWARE
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Los requisitos mínimos con los que el Software contable debe contar son los siguientes.-
Generar Procesos eficientes y mayor productividad.
Generar los libros y registros tributarios conforme a las normas vigentes en el País.
Estar implementado con el Plan Contable actual vigente. (PCGE)
Proporcionar información en conformidad con lo establecido a las Normas Internacionales de Contabilidad aplicables en el País.
Estados financieros inmediatos y confiables
Panel de reportes Gerenciales, centros de costos, control presupuestal.
Gestión Financiera avanzada.
Interfaz intuitiva con SUNAT, adecuado a la totalidad de requerimientos contables en el país para el 2,010 y 2,011
3.4.4.3 Costos de la implementación de herramientas tecnológicas.7
7
El equipo computacional o hardware que se requiera.
Software contable.
http://www.videocontasis.com/catalogo/solucionintegral.html
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3.4.4.4 Diseño de procedimientos de acopio de datos al nivel necesario.
55
CAPITULO IV
CASUÍSTICA DE APLICACIÓN PARA GENERAR LOS LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIO APLICANDO EL PCGE
4.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRÁCTICO.La sucursal Huancayo de la empresa VM MOTOR´S SRL, ubicada en Av. Mariscal Castilla Nro. 1665 El Tambo – Huancayo. Y con Ruc Nº 20486657058, dedicada a la comercialización de vehículos usados; es contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, está obligado a llevar Contabilidad Completa y tiene los siguientes datos: 1.- Con fecha 02.01.11 reinicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo y patrimonio:
Caja Efectivo
S/.
15 400.00
Cta Cte. Banco de Crédito
S/.
65 000.00
Facturas por cobrar emitidas
S/.
36 961.00
S/.
32 050. 00
S/.
1 350. 00
B/V 002 – 029 Juan Campos Choccelahua DNI 26538961 FECH: 06/12/2010
Mercaderia Automóvil Toyota Yaris serie: JTDBW9354-A404548
Repuestos y accesorios 03 Amortiguadores posteriores
Edificaciones
S/.
450 000.00
Local administrativo/ventas
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Computadora
S/.
3 500.00
Depreciación Acumulada
S/.
16 100.00
Local
S/.13 500.00
Computadora
S/. 2 600.00
IGV por pagar
S/.
3 400.00
IR
S/.
2 210.00
ESSALUD
S/.
858.00
ONP
S/.
741.00
AFP
S/.
739.00
Proveedores
S/.
32 050.00
F/402- 6345 Grupo PANA SA RUC: 20100144922
Capital
S/.
455 800.00
Resultados Acumulados
S/.
82 363.00
Las acciones (S/. 10.00 c/u) están distribuidas de la siguiente manera: NOMBRE DEL ACCIONISTA
DNI
N° DE ACCIONES
VALOR DE ACCIONES
%
REVELO JARA Emiliano Meliton
20035349
27 348
S/. 273 480.00
60%
REVELO YUCRA Joseph Jenner
42642824
18 232
S/. 182 320.00
40%
45 580
S/. 455 800.00
100%
TOTALES
2.- El resumen de ventas del mes es el siguiente:
El día 04 de enero se recibió el pedido de venta de un automóvil Toyota YARIS Versión XLI año 2010 color Gris. El cual a través de los contactos con nuestros principales proveedores se consiguió, pero para su venta fue necesario un proceso de mantenimiento.
El día 07 de enero se recibió el pedido del un Automóvil Toyota YARIS color plata metálico 2010. Al cual también fue necesario darle mantenimiento antes de su entrega al cliente.
El día 18 de enero se recibió el pedido de un vehículo Toyota HIACE color plata año 2010; por el cual se recibió un anticipo de $4 000.00 dólares americanos.
El 19 de enero se recibió el pedido de un Automóvil Toyota Yaris color azul año 2010, el cual se vendió sin realizar modificación alguna, por encontrarse en las condiciones requeridas por el cliente.
57
El 26 de enero se recibió el pedido de un camión Mitsubishi Fuso Canter Turbo color blanco año 2010, el cual se vendió sin realizar modificación alguna, por encontrarse en las condiciones requeridas por el cliente.
SERIE Y DNI FECHA CLIENTE NUMERO 002-032 17/01/2011 VIVAS DÁVILA, Raúl 26453819 002-033 002-034 002-035 002-036
18/01/2011 RODRÍGUEZ COSME James 21/01/2011 CHAHUAY HUACHO Emilio 27/01/2011 MARAVI PALPA Judith Yesica 28/01/2011 PAREDES ALANIA Willy
SERIE DEL VEHÍCULO
PRECIO DE VENTA ($)
JTDBW9331A4046948
18 500.00
PAGO 50% Contado, Crédito a 30 d.
19805239
NZE1213341101
4 000.00 100% Contado
25487156
JDBDW9333A4046921
17 200.00 100% Contado
19802547
JTFSK22P2A0011177
24 000.00 100% Contado
40256387
JTFSK22P9A0011547
36 000.00
50% Contado, Crédito a 60 d.
Nota: Todas las ventas se realizaron solo con Boleta de Venta; Los cobros son vía depósito en nuestra Cta. Cte. Banco de Crédito.
El día 31/01/2010 se emitió la nota de crédito 002-014 al Sr. PAREDES ALANIA Willy por la anulación de la venta.
3.- El resumen de compras y gastos del mes es el siguiente:
De acuerdo
a los pedidos recibidos se realizaron las siguientes compras de
automóviles: FACTURA
PROVEEDOR FECHA DEL
SERIE
N°
COMP.
N° RUC
RAZÓN / DENOMINACIÓN SOCIAL
DESCRIPCIÓN
PRECIO DE VENTA $
AUTOMÓVIL TOYOTA YARIS VERSIÓN XLI 1.3 SERIE:
0402
008029 05/01/2011 20100144922 GRUPO PANA S.A.
0402
008125 10/01/2011 20100144922 GRUPO PANA S.A.
0402
008046 13/01/2011 20100144922 GRUPO PANA S.A. GRUPO SAN BLAS
0014
000366 26/01/2011 20120476816 SA
JTDBW9331-A4046948 GRIS OSCURO METÁLICO AUTOMÓVIL TOYOTA YARIS SERIE JDBDW9333A4046921 COLOR PALTA METÁLICO 2010 AUTOMÓVIL TOYOTA YARIS SERIE: JTFSK22P2A0011177AZUL GRISÁCEO 2010 CAMIÓN MITSUBISHI FUSO CANTER TURBO SERIE JTFSK22P9-A0011547 TD T4 BLANCO
13200.00 11000.00 16000.00 21500.00
Del mismo modo se realizó la compra de suministros, combustible y otros a ser utilizados en el mantenimiento requerido:
FACTURA SERIE 0004
N°
FECHA DEL COMP.
012847 05/01/2011
PROVEEDOR RAZ N / N° RUC DENOMINACIÓN SOCIAL 10199992509 SOLANO CHÁVEZ
DESCRIPCIÓN 8.73 GLNS PETRÓLEO
PRECIO DE VENTA S/. 100.00
58
HORTENSIA MARTA
0401
120568 05/01/2011
20100144922 GRUPO PANA S.A.
0002
130136 06/01/2011
20505270348 GRUPO ARIAS SAC
0022
004489 06/01/2011
20208752759 SANTA MARÍA
MAX D 01 AMORTIGUADOR POSTERIOR 17.56 GLNS BIODIESEL B2
459.86 180.00
LIBRERÍA BAZAR E.I.R.L. PINTO DE PARRA BLANCA YOLANDA
0001
002939 07/01/2011
10199289247
0003
164984 10/01/2011
20100227461 AUTOMOTRIZ DEL
ASOCIACIÓN PERÚ SOPORTE E
0001
002740 11/01/2011
20486645041 INVERSIONES MAYRA SRL SERVICENTRO OROYA SAC MEDINA MATAMORROS DIONISIO MARINO
0003
034062 11/01/2011
20511193711
0001
002817 11/01/2011
10198838603
0001
003157 12/01/2011
10416692306 LÓPEZ CUSI ROSA
0001
009700 12/01/2011
20226501577
0003
000872 12/01/2011
20486247828
0001
002856 13/01/2011
20486790726
0001
043090 13/01/2011
20402418924
0001
007018 13/01/2011
20486247828
0001
064952 13/01/2011
20132834351 AUTOMÓVILES SA EMPRESA CONSORCIO Y DISTRIBUIDOR INCA S.R.L. EMPRESA CONSORCIO Y DISTRIBUIDOR INCA S.R.L. EMPRESA CONSORCIO Y DISTRIBUIDOR INCA S.R.L.
007017 14/01/2011
20486247828
0001
007022 14/01/2011
20486247828
0001
007032 14/01/2011
20486247828
0001
005088 14/01/2011
20486030250
0003
037538 14/01/2011
20444927098 OSPINA SAC
006653 15/01/2011
20486247828
0001
000214 15/01/2011
20532332100
70 METROS TAPIZON CHAROL AGENCIA DE ENTREGA DE PLACAS; TOYOTA YARIS INMATRICULACIÓN
INVERSIONES M´LEMIC SAC
EMPRESA CONSORCIO Y DISTRIBUIDOR INCA S.R.L. IMPORT EXPORT J & K EIRL
27.20 50.00 115.38
02 BOCINAS DE TRAPECIOS
54.62
10 GLNS PETRÓLEO MAX D
27.00
06 GLNS OLEO MATE PREPARADO 01 BATERÍA 15P MAREA CAPSA 02 FORROS REMACHADOS
CONDESO FRENOS Y EMBRAGUES EMPRESA CONSORCIO Y 01 COLLARÍN DE DISTRIBUIDOR INCA EMBRAGUE ROJO S.R.L. REPRESENTACIONES 02 GRASA EL FÉNIX E.I.R.L. 01 TINTA MILLENIUM ACCES S.R.L. S020089/191/T014 EMPRESA CONSORCIO Y 01 SILICONA DISTRIBUIDOR INCA S.R.L.
0001
0001
ÚTILES DE OFICINA
276.97 205.88 31.93 48.74 12.61 10.92 12.61
1 FAJA 177R
125.80
02 RODAJE Y TEMPLADOR
72.27
01 RODAJE ROJO
29.41
03 PROCALENTADOR TOYOTA
36.97
01 PARABRISAS LAMINADO PLOMO JEBE 2.70 01 UNIDAD SIKAFLEX 252 SIKA 7228 BLANCO 01 FAJA VENTILADOR
04 COLAS DE PATO
138.66 27.30 7.56 147.06
59
CHIPANA MAMANI LUIS ENRIQUE EMPRESA CONSORCIO Y DISTRIBUIDOR INCA S.R.L.
0001
005410 15/01/2011
10005211072
0001
006683 15/01/2011
20486247828
0001
062691 20/01/2011
20132834351 AUTOMÓVILES SA
0001
006988 20/01/2011
20486247828
0001
002400 21/01/2011
10198838603
0001
000519 21/01/2011
10199425388
0003
172838 23/01/2011
20100227461
EMPRESA CONSORCIO Y DISTRIBUIDOR INCA S.R.L. MEDINA MATAMOROS DIONISIO ESPINOZA LARA ROBERT JOAQUÍN ASOCIACIÓN AUTOMOTRIZ DEL PERÚ
01 BATERÍA 4L 42Z GTNA
113.45
03 PRECALENTADOR PT150
37.82 130.59
04 VÁLVULAS 2C 01 JUEGO GUÍAS DE VÁLVULA 2C
27.73
01 TINER ACRÍLICO -100
14.29
LEGALIZACIÓN DE FIRMAS AGENCIA DE ENTREGA DE PLACAS TOYOTA YARIS INMATRICULACIÓN
16.81 115.38
Nota: Las compras se realizan al contado. En el caso de las compras de vehículos, el pago es con giro de cheque (Cta Cte – moneda extranjera)
Así mismo se pagaron en efectivo los servicios siguientes:
RECIBO N°
4-100841 0004806123792 786- 11316516
FECHA
N° RUC
21/01/2011
20121796857
26/01/2011
20100017491
24/01/2011
20129646099
PROVEEDOR RAZÓN / DENOMINACIÓN
DESCRIPCIÓN
SOCIAL SEDAM HUANCAYO SA TELEF NICA DEL PER SAA ELECTROCENTRO S.A.
TOTAL S/
AGUA POTABLE
48.00
TELEFONIA FIJA
115.00
ELECTRICIDAD
85.00
4.- Para el servicio de reparación y mantenimiento de los 02 vehículos, se utilizo lo siguiente: Automóvil Toyota YARIS Versión XLI año 2010 color Gris
Automóvil Toyota Yaris color palta metálico 2010
10 GLNS PETRÓLEO MAX D
01 RODAJE ROJO
8.73 GLNS PETRÓLEO MAX D
03 PROCALENTADOR TOYOTA
01 AMORTIGUADOR POSTERIOR
01 BATERÍA 4L 42Z GTNA
70 METROS TAPIZON CHAROL
03 PRECALENTADOR PT150
02 BOCINAS DE TRAPECIOS
17.56 GLNS BIODIESEL B2
01 BATERÍA 15P MAREA CAPSA
01 FAJA VENTILADOR
60
02 FORROS REMACHADOS
01 COLLARÍN DE EMBRAGUE ROJO
1 FAJA 177R
02 RODAJE Y TEMPLADOR
01 PARABRISAS LAMINADO PLOMO JEBE 2.70
04 COLAS DE PATO
04 VÁLVULAS 2C
Ambos.06 GLNS OLEO MATE PREPARADO 02 GRASA 01 SILICONA 01 TINER ACRÍLICO -100 06 GLNS OLEO MATE PREPARADO 02 GRASA
5.- La planilla del mes es la siguiente: APELLIDOS Y NOMBRES
DNI
CARGO
REVELO JARA Emiliano Meliton
20035349
Gerente
REVELO YUCRA Joseph Jenner
42642824
VARGAS SEDANO Juan
25643423
RIOS BRAVO Paul
19804567
Sub gerente Ventas Sub gerente Operaciones Contador
PEREZ GOMEZ Esteban Saul
45768798
SERRANO ROJAS Claudia
46531872
Técnico en mantenimiento Asistente Administrativo
AFP/ONP
REMUNERACIÓN
PROFUTURO
2500.00
ONP
2350.00
PROFUTURO
2350.00
ONP
1800.00
ONP
1550.00
PROFUTURO
600.00
6.- Los pagos realizados en el mes fueron los siguientes:
El 14/01/11 se realizaron los pagos de IGV, pago a cta del IR, ESSALUD, ONP y otros correspondientes a diciembre 2010.
El 31/01/11 se realizo el pago de la F/. 402-6345 pendiente en el balance inicial.
7.- Realizar los asientos de ajustes y provisiones del mes:
CTS
Depreciación.
Costo de Ventas
61
SE PIDE:
Elaborar el Libro Diario.
Balance de comprobación.
Balance General.
Estado de Ganancias y Pérdidas por Función.
4.2 DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO.Para el desarrollo del caso monográfico de la empresa VM MOTOR´S SRL, se aplico el Sistemas Expertos para Contadores - SUITE CONTASIS.
El cual constituye un
Sistema Integrado de Gestión para los procesos de ventas, compras, almacenes, caja y bancos, cuentas por cobrar y cuentas por pagar, contabilidad, recursos humanos, activos fijos, entre otros, sobre la base de mejores prácticas de negocios, manteniendo una interfaz con los requerimientos tributarios, laborales y exigencias normativas contables vigentes para el Perú el 2,010 y 2,011 como los Libros electrónicos, nuevo PCGE con últimas modificaciones entre otros.
Y también se tomo en consideración los siguientes aspectos:
TIPO DE CAMBIO8.- Para el registro de una operación en moneda extranjera siempre recurrimos a las normas tributarias (Impuesto a la renta e impuesto general a las ventas), el conservadurismo del contador sirve de contrapeso del optimismo de la administración. El principio del conservadurismo modera la tendencia humana de la administración de desear y esperar lo mejor. El pensamiento contable vigente ha cambiado el concepto de conservadurismo por un concepto más equitativo, el de la prudencia que busca el equilibrio en el criterio de reconocer la utilidad, estableciendo como guía “contabilizar todas las perdidas cuando se conocen, las ganancias solo cuando se hayan realizado”.
8 Razones
Contables para usar un tipo de cambio;
CPCC Dionicio Canahua – OCTUBRE 2009
62
Tipo de Cambio en Activos: Tipo de cambio compra; Tipo de Cambio en Pasivos: Tipo de cambio venta; Tipo de cambio en Ingresos: Tipo de cambio compra; Tipo de Cambio en Gastos: Tipo de cambio venta.
ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES.- … “Si tomamos en cuenta las
normas tributarias vigentes en nuestro país, al momento de recibir el pago se da nacimiento a la obligación tributaria por el IGV, ya que este impuesto nace cuando se entrega el bien o se efectúa el pago, lo que ocurra primero. Por lo tanto, al recibir el pago del anticipo de S/. 10,000 se genera el IGV y a su vez nace la obligación de emitir el Comprobante de Pago respectivo (ver la norma sobre Comprobantes de Pago), aún cuando no se haya entregado el bien o no se haya brindado el servicio, debiendo registrarse la operación de la siguiente manera: Clientes S/. 100,000.00 (débito);
Tributos por pagar S/. 15,966.39 (crédito); Anticipos de Clientes S/. 84,033.61 (crédito).”…
.
CONTABILIDAD DE SUCURSALES.- Es sucursal todo establecimiento secundario a través del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social. La sucursal carece de personería jurídica independiente de su principal. Está dotada de representación legal permanente y goza de autonomía de gestión en el ámbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que otorga a sus representantes. 9 Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de acuerdo con sus características, pueden o no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto tiempo a la de la casa matriz. El local y las inversiones necesarias para su constitución son aportados por la casa matriz.10
9 Ley General de Sociedades art. 396° 10 Universidad Autonoma de Santo Domingo – Fac. Contabilidad 4 NIC 2 .- Existencias
63
COSTO DE LAS EXISTENCIAS.- El precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios hacen parte del coste de adquisición de las existencias. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición. Se incluirán además de los anteriores costes otros que siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, se podría incluir como coste de las existencias, algunos costes indirectos no derivados de la producción o los costes del diseño de productos para clientes específicos. 11
Determinación del costo de los automóviles con mantenimiento.1. Automóvil Toyota YARIS Versión XLI año 2010 color Gris
Consumo de suministros y otros.-
10 GLNS PETRÓLEO MAX D
22.69
8.73 GLNS PETRÓLEO MAX D
84.03
01 AMORTIGUADOR POSTERIOR
386.44
70 METROS TAPIZON CHAROL
42.02
02 BOCINAS DE TRAPECIOS
45.90
01 BATERÍA 15P MAREA CAPSA
173.01
02 FORROS REMACHADOS
26.83
01 COLLARÍN DE EMBRAGUE ROJO
40.96
1 FAJA 177R
105.71
02 RODAJE Y TEMPLADOR
60.73
01 PARABRISAS LAMINADO PLOMO JEBE 2.70
116.52
TOTAL
1104.84
2. Automóvil Toyota Yaris color palta metálico 2010
Consumo de suministros y otros.-
01 RODAJE ROJO
24.71
03 PROCALENTADOR TOYOTA
31.07
64
01 BATERÍA 4L 42Z GTNA
95.34
03 PRECALENTADOR PT150
31.78
17.56 GLNS BIODIESEL B2
151.26
01 FAJA VENTILADOR
6.35
04 COLAS DE PATO
123.58
04 VÁLVULAS 2C
109.74
TOTAL
573.83
3. Selección de la base de distribución.HORAS LABORADAS METALICO GRIS 50 140 110 100
APELLIDOS Y NOMBRES VARGAS SEDANO Juan PEREZ GOMEZ Esteban Saul
PORCENTAJE
160
240
40%
60%
TOTAL 190 210 400
4. Distribución de los otros costos.-
3900.00 351.00 325.00 265.95
METALICO 40% 1560.00 140.40 130.00 106.38
GRIS 60% 2340.00 210.60 195.00 159.57
4841.95
1936.78
2905.17
TOTAL A DISTRIBUIR
CONCEPTOS Sueldos y Salarios ESSALUD CTS Otros suministros TOTAL
5. Costo de la Mercadería.COSTO DE AQUISICION
MERCADERIA AUTOMÓVIL TOYOTA YARIS VERSIÓN XLI 1.3 SERIE: JTDBW9331-A4046948 GRIS OSCURO METÁLICO AUTOMÓVIL TOYOTA YARIS SERIE: JTFSK22P2-A0011177 COLOR PALTA METÁLICO 2010
MANTENI MIENTO
TOTAL
31092.11
2934.9
34027.01
25937.82
3585.72
29523.54
AUTOMÓVIL TOYOTA YARIS SERIE: JDBDW9333-A4046921 AZUL GRISÁCEO 2010
37485.72
37485.72
CAMIÓN MITSUBISHI FUSO CANTER TURBO SERIE JTFSK22P2-A0011177 TD T4 BLANCO
50100.43
50200.43
TOTAL
144616.08
6520.62
151236.70
65
REPORTES Desarrollo Caso Práctico
“VM MOTOR´S SRL”
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
MPRESA VM MOTOR´S SRL Sucursal Huancayo
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Al 31 de Enero del 2011 (EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)
1. ACTIVIDAD ECONOMICA
La empresa VM MOTOR´S SRL constituida por los socios REVELO JARA Emiliano Meliton Y REVELO YUCRA Joseph Jenner; ubicada en Res. San Felipe Nro. 801 Jesús María – Lima; con Sucursal en Av. Mariscal Castilla Nro. 1665 El Tambo - Huancayo Departamento de Junín; Y con Ruc Nº 20486657058. Se constituyo en el Perú el 02 de julio del año 2007 ante el Notario Público Dr. Juan Mario Leiva Valdivia e inscrita en la Oficina Registral Huancayo Asiento A-1 de la ficha N 57 del Registro Mercantil, registrado actualmente en la Partida Electrónica N
90
11000588 del Registro de Personas Jurídicas – Libro de Sociedades de la Oficina Registral de Huancayo, al amparo de la Ley N 26887 Ley General de Sociedades.
La VM MOTOR´S SRL tiene por objeto la Distribución comercialización de vehículos usados, mantenimiento y reparación de los mismos, efectuando además todos los actos y operaciones complementarias que conlleven y/o sean necesarios para el logro de su objeto principal dentro del marco legal que le asiste.
La empresa se constituye por tiempo indefinido y comienza sus actividades cuando se inscribió la empresa en los Registros Públicos.
Su actividad económica se rige por lo dispuesto en el Código de Comercio y Otras normas aplicables al giro de negocio.
2. PRINCIPIOS Y PRACTICAS CONTABLES Los principales principios y políticas contables aplicadas en la preparación de los estados financieros han sido preparados uniformemente en todos los años presentados, los cuales se detallan a continuación: a) Base de Preparación y Presentación Los estados financieros de la empresa han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Los principios de contabilidad comprenden, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) oficializadas a través de Resoluciones emitidas por el Concejo Normativo de Contabilidad. Las NIIF incorporan a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y a los pronunciamientos del Comité de Interpretaciones (SIC). Los estados financieros del año 2010 han sido preparados de acuerdo con el principio de costo histórico.
b) Moneda funcional y de presentación El reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extranjera se registra a moneda funcional utilizan el tipo de cambio a la fecha de la transacción, es decir que los
91
estados financieros adjuntos se presentan en Nuevos Soles, su moneda funcional y de presentación.
c) Políticas manejadas por la entidad en los Activos y Pasivos Financieros Los Activos y Pasivos Financieros presentados en el Balance General corresponden a Caja y Bancos, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, que corresponden desembolsos y reembolsos de dinero captados por los pagos.
Caja y Bancos.El rubro caja y bancos incluye todos los saldos en efectivo y los montos en diferentes entidades bancarias.
Cuentas por Cobrar Comerciales y Provisión para cuentas de cobranza dudosa.Las cuentas por cobrar comerciales son generadas por la venta de vehículos al crédito pactados en plazos de 30 días, 60 días o mayores. Los saldos de las cuentas por cobrar comerciales se registran a su valor nominal, neto de su provisión para cobranza dudosa. El saldo de esta provisión que se determina de acuerdo con las políticas establecidas por la Gerencia, es revisado periódicamente para ajustarlo a los niveles necesarios para cubrir las pérdidas potenciales en la cartera de clientes. Las cuentas incobrables se castigan cuando se identifican como tales.
Otras cuentas por cobrar.Esta cuenta corresponde a préstamos y otras cuentas por cobrar. Surgen cuando la empresa provee dinero, bienes o servicios directamente a un deudor sin intención de negociar la cuenta por cobrar. Se incluyen en el activo corriente, porque por su naturaleza corresponden a cuentas por cobrar a personal, directores, accionistas y a los comités de electrificación el cual se va convertir en activo no corriente porque la devolución no está normada.
Existencias
92
Las existencias se valúan a su costo o a su valor neto de realización, el que sea menor. El costo de los suministros diversos excluye el costo de financiamiento. El valor neto de realización es el precio de venta estimado en el curso normal del negocio, menos los costos estimados para poner las existencias en condición de uso de la empresa. Por las reducciones en el valor en libros de las existencias a su valor neto realizable, se constituye una provisión para desvalorización de existencias con cargo a los resultados del ejercicio en que ocurren tales reducciones. En la empresa se está cumpliendo la norma mencionada.
Inmuebles, Maquinarias y Equipo El rubro inmueble, maquinaria y equipo se presenta al costo y están presentados netos de la depreciación acumulada. El costo y la correspondiente depreciación acumulada de los activos vendidos o retirados son eliminados de sus respectivas cuentas y cualquier utilidad o pérdida que resulte de su disposición afecta a los resultados del ejercicio. Cualquier aumento en el valor del activo que resulte de su tasación se acredita a una cuenta patrimonial de excedente de revaluación o como indica la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. El costo inicial de los inmuebles, maquinaria y equipo comprende su precio de compra, incluyendo los aranceles e impuestos de compra no reembolsables y cualquier otro costo directamente atribuible para ubicar y dejar el activo en condiciones de uso. Los costos subsecuentes atribuibles a los bienes del activo fijo que incrementan la capacidad original de los bienes se capitalizan, los demás costos se reconocen como resultados. Los terrenos no se deprecian. La depreciación de otros activos se calcula por el método de línea recta para asignar a su costo o su monto revaluado menos valor residual durante el estimado de su vida útil como sigue:
Edificios y otras construcciones
33 años
Maquinaria y Equipos
10 años
Unidades de Transporte
Muebles y Enseres
10 años
Equipos Diversos
10 años
5 años
Los valores residuales y la vida útil de los activos se revisan y ajustan, de ser necesario, a la fecha de cada Balance General.
93
Intangibles Los activos intangibles constituidos por licencias, software, gastos de exploración, estudios, proyectos, pre operativos y otros, se registran al costo y están presentados netos de amortización acumulada y perdida por deterioro. La amortización se determina siguiendo el método de línea recta y se reconoce como gasto en el tiempo de vida útil estimado del activo.
Pasivos y Activos Contingentes Los pasivos contingentes no se reconocen en los estados financieros, solo se revelan en la nota a los estados financieros, a menos que la posibilidad de la utilización de recursos sea remota. Los activos contingentes no se reconocen en los estados financieros y solo se revelan cuando es probable que se producirá un ingreso de recursos.
Compensación por Tiempo de Servicios La compensación por tiempo de servicios se determina de acuerdo con los dispositivos legales vigentes y se paga mediante depósitos periódicos, en la institución bancaria elegida por el trabajador.
Reconocimiento de Ingresos, costos y gastos Los ingresos por la venta de vehículos usados, se facturaran al precio de mercado actual, en moneda nacional o extranjera. Los ingresos se reconocen como sigue: (i) Ingresos por venta de servicios vehículos usados (ii) Ingresos por mantenimiento y reparación el cual se incluye dentro del coste de la mercadería.
Los costos de mercaderías y de mantenimiento y reparación son reconocidos cuando se devengan. Así como los demás ingresos y gastos son reconocidos cuando se devengan.
3. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA.Las actividades de la Empresa la exponen a una variedad de riesgos financieros: riesgos de tipo de cambio, riesgo crediticio y riesgo de liquidez. La Gerencia y el Directorio conocen los riesgos
94
financieros que pudieran existir, pero a la fecha no ha planteado un programa general de administración de riesgos, este programa debe contener la identificación de riesgos, evaluación y políticas para cubrir estos riesgos.
Estos riesgos financieros son generados por los mercados financieros internacionales y factores de económicos de políticas de gobierno.
o
Riesgo de Tipo de Cambio
Las transacciones en moneda extranjera se pactan principalmente en dólares estadounidenses y están vinculadas con deudas bancarias y con préstamos de afiliadas, consecuentemente, la empresa está expuesta al riesgo de fluctuaciones severas en el tipo de cambio de dicha moneda.
o
Riesgo Crediticio
La empresa no tiene riesgos significativos de concentración de crédito por parte de sus clientes, debido a que la política de la empresa es asegurar sus ventas. Mantiene riesgo al adquirir la deuda por el contrato de financiamiento.
o
Riesgo de Liquidez
La Gerencia se orienta a mantener flexibilidades en el manejo de sus recursos económicos para gastos corrientes y para sus inversiones.
NOTA N° 04 - CAJA Y BANCOS
Al 31 de Diciembre del: 2010
S/. Efectivo en soles Banco de Crédito ME 193 – 09082610-1-52
TOTAL
01/2011
S/. 5400.00 65000.00 70400.00
7138.21 103127.19 110265.4
NOTA N° 05 - CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
95
Al 31 de Diciembre del: 2010
S/.
01/2011
S/.
VIVAS DAVILA Raul
25789.00
CAMPOS CHOCCELAHUA Juan
36961.00
TOTAL
36961.00
25789.00
NOTA N° 06 - EXISTENCIAS
Al 31 de Diciembre del: 2010
S/. Automóvil Toyota YARIS serie: JTDBW9354A404548 Camión MITSUBISHI Fuso Canter Turbo serie JTFSK22P9-A0011547 TD blanco
01/2011
S/. 32050.00
32050.00
50200.43
TOTAL
32050.00
82250.43
NOTA N° 07 – MATERIAS AUX, SUMINISTROS Y REPUESTOS
Al 31 de Diciembre del: 2010
S/.
01/2011
S/.
Otros Suministros
64.97
Repuestos TOTAL
1350.00
1,329.60
1350.00
1394.57
NOTA N° 08 – IME NETO DE DEPRECIACION
Al 31 de Diciembre del: 2010
S/. Edificios: Local administrativo/vta. Equipos Diversos: Computadora TOTAL
01/2011
S/.
436500.00
435375.00
900.00
827.08
437400.00
436202.08
96
NOTA N° 09 – TRIBUTOS POR PAGAR
Al 31 de Diciembre del: 2010
S/.
01/2011
S/.
IGV Cta propia
3400.00
IR
2210.00
325.91
ESSALUD
858.00
1003.51
ONP
741.00
741.00
AFP
739.00
739.00
7948.00
2809.42
TOTAL
NOTA N° 10- CTAS POR PAGAR COMERCIALES
Al 31 de Diciembre del: 2010
S/. Grupo PANA SA. TOTAL
01/2011
S/. 32050.00
76658.00
32050.00
76658.00
NOTA N° 11- PATRIMONIO
Al 31 de Diciembre del: 2010
S/. Capital Social.
01/2011
S/.
455800.00
455800.00
Resultados acumulados.
20907.00
82363.00
Resultado del ejercicio.
61456.00
27877.19
538163.00
566040.19
TOTAL
97
4.3 EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO.4.3.1. Principales Ratios Financieros.Empresa VM MOTOR´S SRL – Sucursal Huancayo ANALISIS DE LOS RATIOS FINANCIEROS Al 31 de enero del año 2011 (Expresado en Nuevos soles) A. RENT ABILIDA D A TRAVES DEL ANALISIS DEL RENDIMIENTO NETO DEL CAPITA L 1. RENTABILIDAD SOBRE EL CAPITAL
UTILIDAD NETA CAPITAL
=
27877.19 455800.00
=
6.11610136
x
100
La razón indica que la inversión del titular de la empresa VM MOTOR´S SRL, en el mes de enero produjo una utilidad del 6.12 % del capital invertido. Proyectándose esta utilidad a fin del periodo alcanzaría aprox. El 72% de lo invertido
2. RENTABILIDAD SOBRE EL PATRIMONIO
UTILIDAD NETA PATRIMONIO
=
27877.19 566040.19
=
4.92494888
x
100
La razón indica que el patrimonio total de la empresa VM MOTOR´S SRL, a enero del 2011 produjo una utilidad neta del 4.92 %, proyectándose una utilidad neta al final del periodo de aprox. 60%.
3. RENTABILIDAD SOBRE EL ACTIVO TOTAL
UTILIDAD NETA ACTIVO TOTAL
=
27877.19 655801.48
x
100
4.250858049 =
Esta razón nos indica que la empresa VM MOTOR´S SRL, a enero del 2011 a obtenido un rendimiento del activo total del 4.25% en la utilidad neta.
98
B. SOLVENCIA A TRAVES DEL ANALISIS DEL ENDEUDAMIENTO PATRIMONIAL 1. RAZON DE PROTECCION A L A INVERSION
PROTEC. INVERSION
=
PASIVO TOTAL PATRIMONIO
=
0.158577591
=
89761.29 566040.19
Esta razón nos indica que los proveedores y el estado representan el 15.86% con relación a las inversiones realizadas por el titular de la empresa VM MOTOR´S SRL. A la vez nos indica que la empresa buena tiene solvencia frente a las inversiones de los acreedores.
2. RAZON DE ENDEUDAMIENTO
ENDEUDAMIENTO
=
PASIVO TOTAL ACTIVO TOTAL
=
0.136872655
=
89761.29 655801.48
Esta razón nos indica que por cada S/. 1.00 del activo de la empresa VM MOTOR´S SRL. Tan solo S/ 0.14 son de los acreedores. Esto quiere decir que la empresa tiene buena garantía para obtener mayores créditos.
3. RAZON DE INDEPENDENCIA FINANCIERA
INDEPENDENCIA
=
PATRIMONIO ACTIVO TOTAL
=
0.863127345
=
566040.19 655801.48
Esta razón nos indica que por cada S/. 1.00 invertido de la empresa VM MOTOR´S SRL. S/ 0.86 pertenece al titular, en este caso la dependencia financiera es de tan solo 14%
4. RAZON DE PROTECCION AL PA SIVO TOTAL
RAZON PROTECCION
=
PATRIMONIO PASIVO TOTAL
=
6.306061221
=
566040.19 89761.29
Esta razón nos indica que por cada S/. 6.31 invertido de la empresa VM MOTOR´S SRL. Hay una inversión de S/ 1.00 de los acreedores.
99
C. LIQUIDEZ, A TRAVES DEL ANALISIS DE LA PRUEBA ACIDA 1. RAZON CORRIENTE O RATIO DE LIQUIDEZ
RATIO DE LIQUIDEZ
=
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
=
2.44648222
=
219599.40 89761.29
Por cada nuevo sol de deuda en el corto plazo la empresa VM MOTOR´S SRL. Dispone de S/. 2.45 de respaldo, es decir, de liquidez para cubrir oportunamente sus pasivos.
2. RAZON DE ACIDEZ O DE L IQUIDEZ INMEDIATA
RATIO DE ACIDEZ
=
=
ACTIVO CORR. - EXISTENCIAS PASIVO CORRIENTE
219599.4 – 83545 89,761.29
=
=
136054.40 89,761.29
1.515735792
Por cada nuevo sol de deuda en el corto plazo la empresa VM MOTOR´S SRL. Dispone en forma inmediata S/.1.52 para cancelarlos
3. RAZON DE EFECTIVO PRUEBA SUPER - ACIDA
RATIO DE EFECTIVO
=
CAJA Y BANCOS PASIVO CORRIENTE
=
1.228429315
=
110265.40 89,761.29
La empresa VM MOTOR´S SRL. Dispone de S/. 1.23 por cada nuevo sol del pasivo corriente para su apago inmediato. Lo que demuestra su buena liquidez para afrontar deudas inmediatas.
4. RAZON DE SOLIDEZ
RATIO DE SOLIDEZ
=
ACTIVO TOTAL PASIVO TOTAL
=
7.306061221
=
655801.48 89,761.29
100
Esta razón nos señala que la empresa VM MOTOR´S SRL. Dispone de S/. 7.31 en activos por cada nuevo sol que adeuda, así que de ser necesario en un determinado momento vendiendo sus bienes dispondría de dinero suficiente para cubrir sus obligaciones.
4.3.2. Análisis de Estados Financieros. ANÁLISIS HORIZONTAL VM MOTOR´S SRL - Suc urs al Huancayo BAL ANCE GENERAL (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO
2010
Enero 2011
Caja y Bancos Inversiones a Valor Razonab y Disp Venta Cuentas Cobrar Comerciales - Terceros Cuentas Cobrar Comerciales Relacionado
70,400.00
110,265.40
VARIAC ION 39,865.40
%
PASIVO Y PATRIMONIO
1.57
PASIVO
36,961.00
25,789.00
-11,172.00
0.70
Tributos por Pagar
2.56
Remuneraciones y Participac. por Pagar Cuentas Pagar Comerciales – Terceros Cuentas por Pagar Diversas – Terceros Obligaciones Financieras
32,050.00
82,150.43
50,100.43
TOTAL PASIVO
Productos en Proceso Materias Primas Materiales Aux. Suministros y Repuestos
1,350.00
1,394.57
44.57
7,948.00
2,809.44
-5138.56
929.16
929.16
76,658.00
44608.00
9,364.69
9364.69
39,998.00
89,761.29
49763.29
455,800.00
455,800.00
0.00
1.00
82,363.00
82,363.00
0.00
1.00
27,877.19
27877.19
32,050.00
0.35
2.39
2.24
PATRIMONIO Capital
453,500.00
453,500.00
0.00
-16,100.00
-17,297.92
-1,197.92
Resultados Acumulados Positivo Resultados 1.00 Acumulados Negativo 1.07
Intangibles
Utilidad del Ejercicio Pérdida del Ejercicio
Activos Biológicos TOTAL ACTIVO NETO
%
1.03
Envases y Embalajes Existencias Por Recibir Activos Adq. Arrendamient Financiero (2) Inmuebles, Maquinarias y Equipos Depreciación de 1 y 2 e IME Acumulado
VARIAC ION
Sobregiros bancarios
Cuentas Cobrar Person, Accionistas Geren Servicios y Otros Contratados Anticipad Mercaderias
2010
Enero 2011
578,161.00
655,801.48
77,640.48 1.13
TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
538,163.00
566,040.19
27877.19
1.05
578,161.00
655,801.48
77640.48
1.13
Saldos Iniciales / 31 de Enero 2011.Las principales variaciones que se presentan en el Balance General del año 2010 con respecto a enero del 2011 en la empresa VM MOTOR´S SRL son las siguientes:
101
La cuenta caja y bancos se incremento en un 57% con respecto al saldo final presentado el 2010 en cual ascendía a S/. 70 400.00, esto debido a las buenas ventas al mes y la política de cobranza de la empresa. Así mismo el saldo de cuentas por cobrar descendió en un 30% siendo el monto total por cobrar actual de S/. 25 789.00. El saldo de mercaderías también ascendió en un 56% debido a la compra de nuevas unidades. Los saldos de materiales auxiliares, suministros y repuestos se mantuvieron constantes. No hubo compras de IME u otros activos fijos por lo que este rubro permanece igual al saldo del 2010. En general el activo de la empresa ascendió en un 12% con respecto al los saldos 2010. El monto actual del activo total es de S/. 649 132.48 Con respecto al pasivo y patrimonio de la empresa se observa lo siguiente: Los tributos por pagar descendieron en más del 100% cuyo saldo actual es S/. 2809.44; Las deudas a proveedores se incrementaron debido a las compras en crédito y a no haber saldado la deuda pendiente estas se ven incrementadas en razón a 2.39 ya que el monto actual es de S/. 76 658.00 el cual puede ser pagado por el monto en caja. No hubo modificaciones en el capital de la empresa por lo que se mantiene en el mismo valor y con respecto a la utilidad del mes, esta representa el 34% aprox. De la utilidad acumulada. Del análisis elaborado y presentado, se concluye que:
Incremento en caja y bancos considerablemente.
Incremento en Mercaderías debidamente inventariadas, por la compra de nuevas unidades.
No hay modificación en los activos fijos de la empresa.
El saldo de tributos por pagar se redujeron en el mes de enero 2011.
Las ctas. por pagar comerciales fueron incrementadas por las compras al crédito las cuales pueden ser saldadas pro el monto que se tiene en caja, no hay peligro de insolvencia.
La utilidad del mes de enero es rentable, por lo que se proyecta un crecimiento a favor de la empresa en el presente periodo.
102
ANÁLISIS VERTICAL Análisis Vertical del Balance General.VM MOTOR´S SRL - Sucu rsal Huancayo BAL ANCE GENERAL Al 31 de En ero del 2011 (Expresado en Nuevos Soles) A C T I V O Caja y Bancos Cuentas Cobrar Comerciales - Terceros Cuentas Cobrar Comerciales - Relacionado Cuentas Cobrar Person, Accionistas Geren Servicios y Otros Contratados Anticipad Mercaderias
Ener o 2011 110,265.40 25,789.00
% 0.50
Remuneraciones y Participac. por Pagar Cuentas Pagar Comerciales Terceros Cuentas por Pagar Diversas Terceros
82,150.43
0.03
929.16
0.01
76,658.00
0.85
9,364.69
0.10
89,761.29
0.14
455,800.00
0.81
82,363.00
0.15
27,877.19
0.05
566,040.19
0.86
655,801.48
1.00
PATRIMONIO
Existencias Por Recibir Activos Adq. Arrendamient Financiero (2) Inmuebles, Maquinarias y Equipos Depreciación de 1 y 2 e IME Acumulado
2,809.44
0.01
Envases y Embalajes
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
%
0.37 Obligaciones Financieras TOTAL PASIVO
1,394.57
Ener o/2011
PASIVO
0.12 Tributos por Pagar
Productos en Proceso Materias Primas Materiales Aux. Suministros y Repuestos
PASIVO Y PATRIMONIO
Capital
219,599.40
0.33 Resultados Acumulados Positivo
453,500.00
Resultados Acumulados Negativo
-17,297.92
Utilidad del Ejercicio
Intangibles
Pérdida del Ejercicio
Activos Biológicos
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
436,202.08
TOTAL A CTIVO NETO
655,801.48
0.67 1.00 TOTAL PASIVO Y P ATRIMONIO
El Activo corriente en el primer mes del periodo 2011 representa el 33% de su Activo Total con un saldo de S/. 219 599.40 y está compuesto principalmente por el rubro Caja y Bancos que constituye el 50% del activo corriente. El rubro Cuentas por Cobrar Comerciales representa el 12% del activo corriente. Y las mercaderías el 37% del activo corriente con un saldo de S/ 82 150.43. El Activo Fijo de la empresa conformado por el IME neto de depreciación representa el 67% del Activo total. Por lo que se aprecia equilibrio en la conformación del activo de la empresa.
103
Con respecto al pasivo y patrimonio se observa que la financiación de la empresa está constituida principalmente por aportes de los socios y utilidades, el porcentaje es del 86%. El otro 14% está constituido principalmente por la deuda a los Proveedores contenida en el rubro Cuentas por Pagar Comerciales. La cual es equivalente al 85% del pasivo y cuyo monto alcanza el saldo de S/. 76 658.00
Análisis Vertical del Estado de Ganancias y pérdidas.-
V.M MOTOR´S SRL - Sucursal Huancayo E.P.G. POR FUNCION Al 31 de En ero del 2011 (Expresado en Nuevos Soles) % Ventas Netas o Ingresos por Servicios
139,404.05 1.00
( - ) Dsctos Rebajas y Bonif. Concedidas Ventas Netas
139,404.05
( - ) Costo de Ventas
-101,036.27 0.72
Resultado Brut o
38,367.78 0.28
( - ) Gastos de Ventas
-3,519.45 0.03
( - ) Gastos de Administración
-6,633.63 0.05
Resultado de Operación
28,214.70 0.20
Gastos Financieros
-337.51 0.00
Ingresos Financieros Gravados Otros Ingresos Gravados Otros Ingresos No Gravados Enajenación de Valores y Bienes del A.F Costo Enajenación de Valores y B. A. F. Gastos Diversos REI del Ejercicio Resultados antes de Participaci ones
27,877.19 0.20
( - ) Distribución Legal de la Renta Resultado antes del impu esto
27,877.19 0.20
( - ) Impuesto a la Renta RESULTADO DEL EJERCICIO
27,877.19 0.20
El costo de ventas de las mercaderías del mes de enero del 2011 representa el 72.48% del total de ventas menos descuentos y bonificaciones. Ventas que alcanzaron el monto de S/. 139 404.05 en el mes mencionado.
104
Por otro lado los gastos administrativos constituyen el 4.76% del total de ventas y los gastos de ventas el 2.52% de las mismas. Lo que nos indica una mayor preponderancia de gasto en el costo de lo que vendemos. Los gastos financieros son iguales al 0.24% de las ventas. Y la utilidad la cual asciende a la suma de S/. 27 877.19 equivale al 19.99% del Total de ventas, es decir el margen de utilidad es de casi 20.00% por las ventas que realizamos, descontando los gastos fijos y variables. De lo analizado y observado se concluye que:
El costo de ventas de los vehículos constituyeron el 72.48% del Total de Ventas.
El Margen de utilidad por la venta de vehículos usados en la empresa es del 20% aproximadamente.
105
CONCLUSIONES 1. La contabilidad
tiene como función fundamental suministrar información
financiera acerca de una determinada entidad económica, para tal fin se debe diseñar e implementar sistemas de contabilidad que permitan registrar, informar y controlar operaciones financieras, económicas y presupuestarias e inclusive el proceso productivo. Los cuales son utilizados por los
accionistas, socios,
acreedores, hacienda pública, trabajadores e inversionistas para que tomen sus decisiones.
2. El objetivo de los Estados Financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas. Para lo cual esta información debe ser Comprensible (Clara y fácil de comprender); Útil (pertinente y confiable); Pertinente (permite la predicción oportuna) y Confiable (neutral, verificable y que represente fielmente los hechos). Es por eso necesario en la actualidad que
las empresas utilicen como herramienta principal los
adelantos tecnológicos a nivel de hardware y software.
3. Las razones que dan lugar a la necesidad de sistemas contables computarizados son: La necesidad de procesar gran cantidad de datos o de información en un menor tiempo, la importancia de visualizar solamente la información necesaria, la necesidad de acceder directamente a la información y de compartir información por parte de múltiples usuarios. La reducción de costos de operación sin afectar la calidad. Y los mas importante el proporcionar Información contable y financiera en tiempo real, evitando contingencias negativas a futuro.
106
4. La empresa VM MOTOR´S SRL. Sucursal Huancayo es una compañía joven, dedicada a la comercialización de vehículos usados, mantenimiento y reparación. Viene posicionándose en el mercado regional con mucha aceptación por la calidad, garantía y asistencia técnica que ofrece a sus clientes.
5. Para el acopio de datos y registro con el nivel de detalle requeridos por la normatividad establecida son: La determinación de los objetivos y alcance del sistema de información, identificar los centros usuarios de información, asimismo las necesidades de información en la empresa, localizar las fuentes de datos e información, diseñar el sistema de información computarizada, determinar las normas y procedimientos de contabilización, Implementar y probar el sistema y pro ultimo la Operación y seguimiento.
6. El software contable aplicado en la empresa SUITE CONTASIS Versión 10.0.3 permite el máximo nivel de análisis, así como la generación de los reportes tributarios en cumplimiento a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatoria, así mismo permite la contabilización aplicando el Plan Contable General Empresarial.
107
RECOMENDACIONES
1. La contabilidad se debe diseñar e implementar con sistemas contables que permitan registrar, informar y controlar operaciones financieras, económicas y presupuestarias e inclusive el proceso productivo.
2. Los Estados Financieros deben suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas. Para esto las empresas deben utilizar como herramienta principal los adelantos tecnológicos a nivel de hardware y software.
3. En la actualidad debido a la globalización del mercado dan lugar a la necesidad de los sistemas contables computarizados que permiten, procesar gran cantidad de datos o de información en un menor tiempo, visualizar la información necesaria, acceder directamente a la información, compartir información con los múltiples usuarios, reducir costos de operación sin afectar la calidad y lo más importante el proporcionar información contable financiera en tiempo real, evitando contingencias negativas a futuro.
108
4. La empresa VM MOTOR´S para mantener el nivel de posicionamiento y confianza de sus clientes en esta parte central del país, debe aplicar las teorías de la administración moderna como son: planificación estratégica, administración de tecnologías de información, costos justo a tiempo o basado en actividades, entre otros.
5. Se recomienda tener en cuenta los requisitos mínimos con los que el Hardware debe contar: Unidad Central de Proceso, unidad de almacenamiento, dispositivos periféricos de entrada, salida y mixtos. Compatibles con el software de aplicación contable. Asimismo implementar, probar el sistema contable computarizado y por ultimo darle operación y seguimiento continuo.
6. Por último se recomienda en las diferentes empresas del mismo giro de negocios, el uso del software contable SUITE CONTASIS Versión 10.0.3 el cual permitirá el máximo nivel de análisis, así como la generación de los reportes tributarios en cumplimiento a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 2342006/SUNAT y modificatoria, así mismo permite la contabilización aplicando el Plan Contable General Empresarial.
109
BIBLIOGRAFÍA
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4. CONSEJO NORMATIVO DE
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CONTABLE
CONTABILIDAD
EMPRESARIAL”
5. SUPERINTENDENCIA
“RES.
NACIONAL DE
2006/SUNAT, Normas referidas a libros y
ADMINISTRACIÓN
registros vinculados a asuntos tributarios.
DE
GENERAL
SUPERINTENDENCIA
234 -
TRIBUTARIA
110
DIRECCIONES ELECTRÓNICAS
1. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2006/234.htm 2. http://www.sunat.gob.pe/orientacion/libReg/index.html 3. http://es.wikipedia.org/wiki/Hardware 4. http://www.perucontable.com/monografias/el-uso-y-explotacion-de-lossistemas-contables-computarizados/ 5. http://www.areadepymes.com/getia/contentId;man_nic/manPage;8/guiade-las-normas-internacionales-de-contabilidad-nic
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ANEXOS
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INFORMACIÓN MÍNIMA A SER INCLUIDA EN LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE”
FORMATO 3.1 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL" (1) FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS" FORMATO 3.3: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 - CLIENTES" FORMATO 3.4: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL" FORMATO 3.5: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS" FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 - PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA" FORMATO 3.7: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERÍAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS" FORMATO 3.8: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 - VALORES" FORMATO 3.9: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 - INTANGIBLES" FORMATO 3.10: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 40 - TRIBUTOS POR PAGAR FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES POR PAGAR" FORMATO 3.12: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 - PROVEEDORES" FORMATO 3.13: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS" FORMATO 3.14: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES" FORMATO 3.15: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 - GANANCIAS DIFERIDAS" FORMATO 3.16: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 - CAPITAL" FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIÓN"
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