ISA 570 Indonesia (1)

INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 570 (REVISED) GOING CONCERN (Effective for audits of financial statements for periods ending on or after December 15, 2016) CONTENTS Paragraph Introduction Scope of this IS A……………………………………………… A……………………………………………………………………………………………… …………………………………………………….. …….. 1 Going Concern Basis of Accounting ............. .............. ............ .............. ............. ............. .. 2 Responsibility for Assessment Assessment of the Entity’s Ability to Continue as a Going Concern ....... 3 7 Effective Date ............. .......... ............. .............. ............. ............. .............. ............. ........... 8 Objectives Objectives ...................................................................................................................... 9 Requirements Risk Assessment Procedures and Related Activities ............. ............. ............. ............. .... 10 11 Evaluating Management’s Assessment ............ ........... ............... ............. ............. ............ 12 14 Period beyond Management’s Assessment Assess ment ............. .............. ............. ............. ............. .... 15 Additional Audit Procedures W hen Events or Conditions Are Identified ............. ............. .. 16 Auditor Conclusions ........ ............. ............. ............. ....................... ........ ............... .............. ............. ......... 1720 Implications for the Auditor’s Report............ ............. .............. .............. ............. ............. ... 21 24 Communication with Those Charged with Governance ............. ..................... ........ ............. ............ ...... 25 Significant Delay in the Approval of Financial Statements .............. .............. ........... ......... 26 Application and Other Explanatory Material Scope of this ISA ............. ............ ............. ........... ........... ............... ............. ............. ......... A1 Going Concern Basis of Accounting ............. .............. ............ .............. ............. ............. .. A2 Risk Assessment Procedures and Related Activities ............ ............. .............. ............. .... A3 A7 Evaluating Management’s Assessment ............ ........... ............... ............. ............. ............ A8 A13 Period beyond Management’s Assessment ...................................................................... A14 A15 Additional Audit Procedures W hen Events or Conditions Are Identified ............. ............. .. A16 A20 Auditor Conclusions ........ ............. ............. ............. ......... ............... ............. ............. ......... A21 A25 Implications for the Auditor’s Report............ ............. .............. .............. ............. ............. ... A26 A35 Appendix: Illustrations of Auditor ’s Reports Relating to Going Going Concern 





 









 

International Standard on Auditing (ISA) 570 (Revised), Going Concern, Concern, should be read in conjunction with ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing .

The world's largest digital library

Try Scribd FREE for 30 days to access over 125 million titles without ads or interruptions! Start Free Trial Cancel Anytime.





Introduction Ruang Lingkup ISA ini 1. Standar Internasional tentang Audit (ISA) ini berhubungan dengan tanggung jawab auditor dalam mengaudit laporan keuangan yang berkaitan dengan kelangsungan usaha dan implikasi untuk laporan auditor. (Ref: Para. A1) Going Concern Basis of Accounting 2. Dalam basis perkara berlangsung akuntansi, laporan keuangan disusun berdasarkan asumsi bahwa entitas adalah kelangsungan usaha dan akan melanjutkan operasinya untuk masa mendatang. Laporan keuangan bertujuan umum disusun dengan menggunakan konsep basis kelangsungan usaha, kecuali manajemen bermaksud untuk melikuidasi entitas atau menghentikan operasi, atau tidak memiliki alternatif yang realistis tetapi untuk melakukannya. Laporan keuangan bertujuan khusus dapat atau mungkin tidak dipersiapkan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan dimana basis kelangsungan usaha dari akuntansi relevan (misalnya, basis kelangsungan usaha dari akuntansi tidak relevan untuk beberapa laporan keuangan yang disiapkan atas dasar pajak khususnya yurisdiksi). Ketika penggunaan basis kelangsungan usaha dari akuntansi adalah tepat, aset dan kewajiban dicatat atas dasar bahwa entitas akan dapat merealisasikan asetnya dan melepaskan liabilitasnya dalam bisnis normal. (Ref: P ara. A2) Tanggung Jawab untuk Menilai Kemampuan Entitas untuk Terus Going Concern 3. Beberapa kerangka pelaporan keuangan berisi persyaratan eksplisit bagi manajemen untuk membuat penilaian khusus atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan, dan standar mengenai hal-hal yang perlu dipertimbangkan dan pengungkapan yang harus dilakukan sehubungan dengan kelangsungan usaha. Sebagai contoh, Standar Akuntansi Internasional (IAS) 1 mengharuskan manajemen untuk membuat penilaian kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha. Persyaratan terperinci mengenai tanggung jawab manajemen m anajemen untuk menilai kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha dan pengungkapan laporan keuangan terkait j uga dapat ditetapkan dalam undang-undang atau peraturan. 4. Dalam kerangka pelaporan keuangan lainnya, mungkin tidak ada persyaratan eksplisit bagi manajemen untuk membuat penilaian khusus atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha. Namun demikian, di mana basis ke langsungan usaha dari akuntansi adalah prinsip fundamental dalam penyusunan laporan keuangan seperti yang dibahas pada paragraf 2, penyusunan laporan keuangan membutuhkan manajemen untuk menilai kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan meskipun dalam ker angka pelaporan keuangan tidak termasuk persyaratan eksplisit untuk melakukannya. 5. Penilaian manajemen atas kemampuan entitas untuk berlanjut sebagai kelangsungan usaha melibatkan membuat penilaian, pada titik waktu tertentu, tentang hasil masa depan yang tidak pasti dari peristiwa atau kondisi. Faktor-faktor berikut relevan dengan penilaian itu: 



Tingkat ketidakpastian yang terkait dengan hasil dari suatu peristiwa atau kondisi meningkat secara signifikan lebih jauh ke masa depan suatu peristiwa atau kondisi atau hasil yang terjadi. Oleh karena itu, sebagian besar kerangka pelaporan keuangan yang memerlukan penilaian manajemen eksplisit menentukan periode yang diperlukan manajemen untuk mempertimbangkan semua informasi yang tersedia. Ukuran dan kompleksitas entitas, sifat dan kondisi bisnisnya dan sejauh mana itu dipengaruhi oleh faktor eksternal mempengaruhi penilaian mengenai hasil peristiwa atau





Tanggung jawab Auditor 6. Tanggung jawab auditor adalah untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat sehubungan dengan, dan menyimpulkan, kesesuaian penggunaan manajemen atas dasar kelangsungan usaha dari akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan, dan untuk menyimpulkan, berdasarkan bukti audit yang diperoleh, apakah ketidakpastian material ada tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan hidup. Tanggung jawab ini ada bahkan jika kerangka pelaporan keuangan yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan tidak termasuk persyaratan eksplisit bagi manajemen untuk membuat penilaian khusus dari kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan. 7. 7. Namun demikian, seperti yang dijelaskan dalam SPA 200, efek potensial dari keterbatasan inheren pada kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji material lebih besar untuk kejadian atau kondisi di masa depan yang dapat menyebabkan entitas berhenti berlanjut sebagai kelangsungan usaha. Auditor tidak dapat memprediksi kejadian atau kondisi di masa depan. Dengan demikian, ketiadaan referensi apa pun terhadap ketidakpastian material tentang kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan dalam laporan auditor tidak dapat dipandang sebagai jaminan kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai going concern. Tanggal Efektif 8. SA ini efektif untuk audit laporan keuangan untuk periode yang berakhir pada atau setelah 15 Desember 2016. Tujuan 9. Tujuan auditor adalah: a. Sebuah. Untuk mendapatkan bukti audit yang cukup dan tepat terkait dengan, dan menyimpulkan, kelayakan penggunaan manajemen atas dasar kelangsungan usaha dari akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan; b. b. Untuk menyimpulkan, berdasarkan bukti audit yang diperoleh, apakah ketidakpastian material ada terkait dengan peristiwa atau kondisi yang dapat menimbulkan keraguan signifikan pada kemampuan entitas untuk melanjutkan se bagai kelangsungan hidup; dan c. c. Untuk melaporkan sesuai dengan ISA ini. Persyaratan Prosedur Penilaian Risiko dan Kegiatan Terkait 10. Ketika melakukan prosedur penilaian risiko seperti yang dipersyaratkan oleh ISA 315 (Revisi), auditor harus mempertimbangkan apakah peristiwa atau kondisi ada yang dapat menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha. Dengan demikian, auditor harus menentukan apakah manajemen t elah melakukan penilaian awal atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha, dan: (Ref: Para. A3 – A3 – A6) a. Jika penilaian tersebut telah dilakukan, auditor harus mendiskusikan penilaian dengan manajemen dan menentukan apakah manajemen telah mengidentifikasi peristiwa atau kondisi yang, secara individual atau secara kolektif, dapat menimbulkan keraguan signifikan pada kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan dan, jika demikian, rencana manajemen untuk mengatasinya; atau b. b. Jika penilaian tersebut belum dilakukan, auditor harus berdiskusi dengan manajemen dasar untuk tujuan penggunaan basis perkara going co ncern akuntansi, dan menanyakan





Mengevaluasi Mengevaluasi Penilaian Manajemen 12. Auditor harus mengevaluasi penilaian manajemen atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha. (Ref: Para. A8 – A8 – A10, A10, A12 – A12 – A13) A13) 13. Dalam mengevaluasi penilaian manajemen atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha, auditor harus mencakup periode yang sama seperti yang digunakan oleh manajemen untuk membuat penilaiannya sebagaimana disyaratkan oleh kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, atau oleh hukum atau peraturan jika menetapkan periode yang lebih lama. Jika penilaian manajemen atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan berlangsung mencakup kurang dari dua belas bulan dari tanggal laporan keuangan sebagaimana didefinisikan dalam SPA 560, auditor harus meminta manajemen untuk memperpanjang periode penilaiannya setidaknya selama dua belas bulan dari tanggal tersebut. (Ref: Para. A11 – A11 – A13) A13) 14. Dalam mengevaluasi penilaian manajemen, auditor harus mempertimbangkan apakah penilaian manajemen mencakup semua informasi relevan yang auditor ketahui sebagai hasil audit. Periode di luar Penilaian Manajemen 15. 15. Auditor harus menanyakan manajemen karena pengetahuannya tentang peristiwa atau kondisi di luar periode penilaian manajemen yang dapat menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha. (Ref: Para. A14 – A14 – A15) A15) Prosedur Audit Tambahan Ketika Peristiwa atau Kondisi Diidentifikasi 16. Jika kejadian atau kondisi telah diidentifikasi yang dapat menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha, auditor harus mendapatkan bukti audit yang cukup dan tepat untuk menentukan apakah ada ketidakpastian material yang terkait dengan peristiwa atau kondisi yang dapat menyebabkan keraguan signifikan terhadap kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha (selanjutnya disebut sebagai "ketidakpastian material") melalui pelaksanaan prosedur audit tambahan, termasuk pertimbangan faktor mitigasi. Prosedur ini harus mencakup: (Ref: Para. A16) a. Dimana manajemen belum melakukan penilaian kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan, meminta manajemen untuk membuat penilaiannya. b. Mengevaluasi rencana manajemen untuk tindakan di masa mendatang terkait dengan penilaian kelangsungannya, apakah hasil dari rencana ini cenderung memperbaiki situasi dan apakah rencana manajemen layak dalam situasi tersebut. (Ref: Para. A17) c. Jika entitas telah menyiapkan perkiraan arus kas, dan analisis prakiraan mer upakan faktor signifikan dalam mempertimbangkan hasil peristiwa atau kondisi di masa mendatang dalam evaluasi rencana manajemen untuk tindakan di masa mendatang: (Ref: Para. A18 – A19) – A19) i. Mengevaluasi keandalan data yang mendasarinya yang dihasilkan untuk mempersiapkan ramalan; dan ii. Menentukan apakah ada dukungan yang memadai untuk asumsi yang mendasari ramalan tersebut. d. Mempertimbangkan apakah fakta atau informasi tambahan telah tersedia sejak tanggal mana manajemen membuat penilaiannya. e. e. Meminta pernyataan tertulis dari manajemen dan, jika sesuai, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, terkait rencana mereka untuk tindakan di masa depan dan





18. Berdasarkan bukti audit yang diperoleh, auditor harus menyimpulkan apakah, dalam penilaian auditor, ketidakpastian material yang ada terkait dengan peristiwa atau kondisi yang, secara individual atau secara kolektif, dapat menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha. Ketidakpastian material ada ketika besarnya dampak potensial dan kemungkinan terjadinya adalah sedemikian rupa sehingga, dalam penilaian auditor, pengungkapan yang tepat dari sifat dan implikasi dari ketidakpastian diperlukan untuk: (Ref: Para. A21-A22) a. Dalam hal kerangka pelaporan keuangan penyajian yang adil, penyajian wajar laporan keuangan, atau b. Dalam kasus kerangka kepatuhan, laporan keuangan tidak menyesatkan. Kecukupan Pengungkapan Ketika Acara atau Kondisi Telah Diidentifikasi dan Ketidakpastian Material Ada 19. 19. Jika auditor menyimpulkan bahwa penggunaan manajemen atas dasar kelangsungan usaha dari akuntansi adalah tepat dalam keadaan tersebut tetapi ketidakpastian material ada, auditor harus menentukan apakah laporan keuangan: (Ref: Para. A22 ‒ A23) a. Secara memadai mengungkapkan peristiwa atau kondisi utama yang dapat menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan dan rencana manajemen untuk menangani peristiwa atau kondisi ini; dan b. b. Mengungkapkan dengan jelas bahwa ada ketidakpastian material yang terkait dengan peristiwa atau kondisi yang dapat menimbulkan keraguan signifikan pada kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan hidup dan, oleh karena itu, bahwa ia mungkin tidak dapat merealisasikan asetnya dan m elepaskan liabilitasnya dalam program normal bisnis. Kecukupan Pengungkapan Ketika Acara atau Kondisi Telah Diidentifikasi tetapi Tidak Ada Ketidakpastian Material Ada 20. 20. Jika kejadian atau kondisi telah diidentifikasi yang dapat menimbulkan keraguan signifikan pada kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan hidup tetapi, berdasarkan bukti audit yang diperoleh auditor menyimpulkan bahwa tidak ada ketidakpastian material, auditor harus mengevaluasi apakah, mengingat persyaratan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, laporan keuangan memberikan pengungkapan yang memadai tentang peristiwa atau kondisi ini. (Ref: Para. A24 – A24 – A25) A25) Implikasi untuk Laporan Auditor Penggunaan Going Concern Basis of Accounting Tidak Tepat 21. Jika laporan keuangan telah disusun dengan menggunakan basis pertimbangan kelangsungan usaha tetapi, menurut penilaian auditor, penggunaan manajemen atas dasar kelangsungan usaha dari akuntansi dalam penyusunan laporan keuangan tidak tepat, auditor harus menyatakan pendapat negatif. (Ref: Para. A26 – A26 – A27) A27) Penggunaan Going Concern Basis of Accounting Adalah Tepat, tetapi Ketidakpastian Material Ada Pengungkapan Ketidakpastian Material yang memadai dibuat dalam laporan keuangan 22. Jika pengungkapan yang memadai tentang ketidakpastian material dibuat dalam laporan keuangan, auditor harus menyatakan pendapat yang tidak dimodifikasi dan laporan auditor harus menyertakan bagian yang terpisah di bawah judul "Ketidakpastian Material yang Terkait dengan Kepedulian" kepada: (Ref: Para. A28 – A28 – A31, A31, A34) a. Menarik perhatian pada catatan dalam laporan keuangan yang mengungkapkan hal-hal





Pengungkapan Ketidakpastian Material yang Cukup Tidak Dilakukan dalam Laporan Keuangan 23. Jika pengungkapan yang memadai tentang ketidakpastian material tidak dibuat dalam laporan keuangan, auditor harus: (Ref: Para. A32 – A32 – A34) A34) a. Mengungkapkan pendapat yang berkualitas atau opini yang merugikan, sebagaimana mestinya, sesuai dengan ISA 705 (Revisi); dan b. Dalam Dasar untuk Bagian Opini Berkualifikasi (Merugikan) dari laporan auditor, nyatakan bahwa ketidakpastian material ada yang dapat menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha dan bahwa laporan keuangan tidak cukup mengungkapkan hal ini. Manajemen Tidak Ingin Membuat atau Mem perpanjang Penilaiannya 24. Jika manajemen tidak mau membuat atau memperpanjang penilaian ketika diminta untuk melakukannya oleh auditor, auditor harus mempertimbangkan implikasi untuk laporan auditor. (Ref: Para. A35) Komunikasi dengan Mereka yang Dibebankan dengan Pemerintahan 25. Kecuali semua pihak yang bertanggung jaw ab atas tata kelola dilibatkan dalam mengelola entitas, auditor harus berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas peristiwa atau kondisi tata kelola yang diidentifikasi yang dapat menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha. Komunikasi tersebut dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola harus mencakup hal-hal berikut: a. Apakah peristiwa atau kondisi tersebut merupakan ketidakpastian material; b. Apakah penggunaan manajemen atas dasar kelangsungan usaha dari akuntansi sudah tepat dalam penyusunan laporan keuangan; c. Kecukupan pengungkapan terkait dalam laporan keuangan; dan d. Dimana berlaku, implikasi untuk laporan auditor. Keterlambatan Signifikan dalam Persetujuan Laporan Keuangan 26. Jika ada penundaan yang signifikan dalam persetujuan laporan keuangan oleh manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola setelah tanggal laporan keuangan, auditor harus menanyakan alasan penundaan tersebut. Jika auditor yakin bahwa penundaan tersebut dapat terkait dengan peristiwa atau kondisi yang berkaitan dengan penilaian going concern, auditor harus melakukan prosedur audit tambahan yang diperlukan, seperti yang dijelaskan dalam paragraf 16, serta mempertimbangkan efeknya pada kesimpulan auditor mengenai keberadaannya. dari ketidakpastian material, seperti yang dijelaskan dalam paragraf 18. Aplikasi dan Materi Penjelasan Lainnya Ruang Lingkup ISA ini (Ref: Para 1) A1. A1. ISA 701 berkaitan dengan tanggung jawab auditor untuk mengomunikasikan hal-hal penting dalam audit laporan auditor. ISA tersebut mengakui bahwa, ketika ISA 701 berlaku, hal-hal yang berkaitan dengan kelangsungan usaha dapat ditentukan untuk menjadi hal-hal audit kunci, dan menjelaskan bahwa ketidakpastian material terkait dengan peristiwa atau kondisi yang dapat menimbulkan keraguan signifikan pada kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan adalah, berdasarkan sifatnya, masalah audit kunci. Going Concern Basis of Accounting (Ref: Para. 2 ) Pertimbangan Khusus untuk Entitas Sektor Publik A2. Penggunaan manajemen basis akuntansi going concern juga relevan untuk entitas sektor publik.







untuk melanjutkan karena kelangsungan yang terjadi di sektor publik dapat mencakup situasi di mana entitas sektor publik tidak memiliki pendanaan untuk keberlanjutannya atau ketika keputusan kebijakan dibuat yang mempengaruhi layanan yang disediakan oleh publik. entitas sektor. Prosedur Penilaian Risiko dan Kegiatan Terkait Acara atau Ketentuan yang Dapat Menghasilkan Keraguan Keraguan Signifikan tentang Kemampuan Entitas untuk untuk Terus Sebagai Kelangsungan Hidup (Ref: Para. 10 ) A3. Berikut ini adalah contoh peristiwa atau kondisi yang, secara individual atau bersama-sama, dapat menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan. Cantuman ini tidak semuanya inklusif dan tidak adanya satu atau lebih dari item selalu menandakan bahwa ada ketidakpastian material. Keuangan • Kewajiban Neto atau posisi kewajiban lancar saat ini. • Pinjaman jangka panjang mendekati jatuh tempo tanpa prospek pembaruan atau pembayaran yang realistis; atau ketergantungan berlebihan pada pinjaman jangka pendek untuk membiayai aset jangka panjang. • Indikasi penarikan dukungan keuangan oleh kreditor. • Arus kas operasi negatif yang ditunjukkan oleh laporan keuangan historis atau prospektif. • Rasio keuangan utama yang merugikan • Kerugian operasi substansial atau penurunan signifikan dalam nilai aset yang digunakan untuk menghasilkan arus kas. • Tunggakan atau penghentian dividen. • Ketidakmampuan membayar kreditor pada tanggal jatuh tempo. • Ketidakmampuan untuk mematuhi ketentuan perjanjian pinjaman. • Berubah dari kredit menjadi transaksi cash-on-delivery dengan pemasok. • Ketidakmampuan untuk mendapatkan pembiayaan untuk pengembangan produk baru yang penting atau investasi penting lainnya. Niat Manajemen Operasi untuk melikuidasi entitas atau menghentikan operasi.  Kehilangan manajemen kunci tanpa penggantian.  Hilangnya pasar utama, pelanggan utama (s), waralaba, lisensi, atau pemasok utama.  Kesulitan pekerja.  Kekurangan pasokan penting.  Munculnya pesaing yang sangat sukses. 





A4. Prosedur penilaian risiko yang disyaratkan oleh paragraf 10 membantu auditor untuk menentukan apakah penggunaan manajemen dari basis kelangsungan usaha dari akuntansi kemungkinan akan menjadi masalah penting dan dampaknya pada perencanaan audit. Prosedur ini juga memungkinkan diskusi yang lebih tepat waktu dengan manajemen, termasuk diskusi tentang rencana manajemen dan penyelesaian masalah-masalah yang terkait dengan masalah yang sedang terjadi. Pertimbangan Khusus untuk Entitas yang Lebih Kecil (Ref: Para. 10) A5. Ukuran entitas dapat memengaruhi kemampuannya untuk bertahan terhadap kondisi yang merugikan. Entitas kecil mungkin dapat merespon dengan cepat untuk memanfaatkan peluang, tetapi mungkin kekurangan cadangan untuk mempertahankan operasi. A6. Kondisi relevansi khusus untuk entitas kecil termasuk risiko bahwa bank dan pemberi pinjaman lainnya dapat berhenti mendukung entitas, serta kemungkinan hilangnya pemasok utama, pelanggan utama, karyawan kunci, atau hak untuk beroperasi di bawah lisensi, waralaba atau perjanjian hukum lainnya. Peringatan yang Tersisa di Seluruh Audit untuk Bukti Audit te ntang Peristiwa atau Kondisi (Ref: Para. 11) A7. ISA 315 (Revisi) mensyaratkan auditor untuk merevisi penilaian risiko auditor dan memodifikasi prosedur audit yang direncanakan lebih lanjut sesuai ketika bukti audit tambahan diperoleh selama audit yang mempengaruhi penilaian risiko auditor. Jika peristiwa atau kondisi yang dapat menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan entitas untuk melanjutkan karena kelangsungan usaha diidentifikasi setelah penilaian risiko auditor dilakukan, selain melakukan prosedur dalam paragraf 16, penilaian auditor terhadap risiko kesalahan penyajian material mungkin diperlukan. untuk direvisi. Adanya peristiwa atau kondisi tersebut juga dapat mempengaruhi sifat, waktu dan tingkat prosedur lebih lanjut auditor dalam menanggapi risiko yang dinilai. ISA 330 menetapkan persyaratan dan memberikan panduan tentang masalah ini. Mengevaluasi Penilaian Manajemen Penilaian Manajemen dan Analisis Pendukung dan Evaluasi Auditor (Ref: Para. 12) A8. Penilaian manajemen atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha adalah bagian penting dari pertimbangan auditor atas penggunaan manajemen atas basis akuntansi going concern. A9. Bukan tanggung jawab auditor untuk memperbaiki kurangnya analisis oleh manajemen. Namun, dalam beberapa keadaan, kurangnya analisis rinci oleh manajemen untuk mendukung penilaiannya tidak dapat mencegah auditor untuk menyimpulkan apakah penggunaan manajemen atas basis kelangsungan usaha dari akuntansi sesuai dalam situasi tersebut. Misalnya, ketika ada sejarah operasi yang menguntungkan dan akses yang siap ke sumber daya keuangan,





Pertimbangan Khusus untuk Entitas yang Lebih Kecil (Ref: Para. 12– 12 – 13) 13) A12. Dalam banyak kasus, manajemen entitas yang lebih kecil mungkin tidak menyiapkan penilaian yang mendetail tentang kemampuan entitas untuk terus berjalan, tetapi mungkin bergantung pada pengetahuan yang mendalam tentang bisnis dan mengantisipasi prospek masa depan. Namun demikian, sesuai dengan persyaratan SPA ini, auditor perlu mengevaluasi penilaian manajemen atas kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha. Untuk entitas yang lebih kecil, mungkin tepat untuk membahas pembiayaan jangka menengah dan jangka panjang entitas dengan manajemen, manajemen, dengan ketentuan bahwa pertentangan manajemen dapat dikuatkan oleh bukti dokumenter yang c ukup dan tidak bertentangan dengan pemahaman auditor terhadap entitas tersebut. Oleh karena itu, persyaratan dalam paragraf 13 untuk auditor untuk meminta manajemen untuk memperpanjang penilaiannya dapat, misalnya, dipenuhi dengan diskusi, penyelidikan dan pemeriksaan dokumentasi pendukung, misalnya, pesanan yang diterima untuk persediaan masa depan, dievaluasi untuk kelayakannya atau sebaliknya terbukti. A13. Dukungan berkelanjutan oleh manajer-pemilik sering kali penting bagi ke mampuan entitas yang lebih kecil untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha. Di mana entitas kecil sebagian besar dibiayai oleh pinjaman dari pemilik-manajer, mungkin penting bahwa dana ini tidak ditarik. Sebagai contoh, kelanjutan dari entitas kecil dalam kesulitan keuangan mungkin tergantung pada pemilik-manajer bawahan pinjaman kepada entitas yang mendukung bank atau kreditur lain, atau pemilik-manajer yang mendukung pinjaman untuk entitas dengan memberikan jaminan dengan aset pribadinya sebagai agunan. Dalam keadaan seperti itu, auditor dapat memperoleh bukti dokumenter yang tepat dari subordinasi pinjaman pemilik-manager atau jaminan. Jika entitas bergantung pada dukungan tambahan dari pemilik-pengelola, auditor dapat mengevaluasi kemampuan pemilik-pengelola untuk memenuhi kewajiban di bawah pengaturan dukungan. Selain itu, auditor dapat meminta konfirmasi tertulis mengenai syarat dan ketentuan yang melekat pada dukungan dan maksud atau pengertian pemilik-pengelola tersebut. Periode di luar Penilaian Manajemen (Ref: Para. 15) A14. Sebagaimana dipersyaratkan oleh paragraf 11, auditor tetap waspada terhadap kemungkinan bahwa mungkin ada peristiwa yang diketahui, dijadwalkan atau sebaliknya, atau kondisi yang akan terjadi di luar periode penilaian yang digunakan oleh manajemen yang dapat mempertanyakan kelayakan penggunaan manajemen akan perhatian dasar akuntansi dalam menyusun laporan keuangan. Karena tingkat ketidakpastian yang terkait dengan hasil dari suatu peristiwa atau kondisi meningkat sebagai peristiwa atau kondisi lebih jauh ke masa depan, dalam mempertimbangkan peristiwa atau kondisi lebih lanjut di masa depan, indikasi masalah going concern harus signifikan sebelum kebutuhan auditor untuk mempertimbangkan mengambil





Menganalisis dan mendiskusikan laporan keuangan interim terbaru entitas. Membaca syarat-syarat debentures dan perjanjian pinjaman dan menentukan apakah  ada yang telah dilanggar. Membaca notulen rapat pemegang saham, pihak yang bertanggung jawab atas tata  kelola dan komite terkait untuk merujuk pada kesulitan pembiayaan. Meminta nasihat hukum entitas mengenai keberadaan litigasi dan klaim serta kewajaran  penilaian manajemen atas hasil mereka dan perkiraan implikasi keuangan mereka. Mengonfirmasi keberadaan, legalitas dan keberlakuan pengaturan untuk menyediakan  atau mempertahankan dukungan keuangan dengan pihak terkait dan pihak ketiga dan menilai kemampuan keuangan pihak-pihak tersebut untuk menyediakan dana tambahan. Mengevaluasi rencana entitas untuk menangani pesanan pelanggan yang tidak  terpenuhi. Melakukan prosedur audit terkait peristiwa ber ikutnya untuk mengidentifikasi tindakan  yang mengurangi atau sebaliknya memengaruhi kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha. Mengkonfirmasi keberadaan, syarat dan kecukupan fasilitas pinjaman.  Mendapatkan dan meninjau laporan dari tindakan pengaturan.  Menentukan kecukupan dukungan untuk setiap pembuangan aset yang direncanakan.  Mengevaluasi Rencana Manajemen untuk Tindakan Mendatang (Ref: Para. 16 (b)) A17. Mengevaluasi rencana manajemen untuk tindakan di masa mendatang mungkin termasuk pertanyaan manajemen mengenai rencana untuk tindakan di masa depan, termasuk, misalnya, rencananya untuk melikuidasi aset, meminjam uang atau merestrukturisasi utang, mengurangi atau menunda pengeluaran, atau meningkatkan me ningkatkan modal. Periode Penilaian Manajemen (Ref: Para. 16 (c)) A18. Selain prosedur yang diperlukan dalam paragraf 16 (c), auditor dapat membandingkan:  Informasi keuangan prospektif untuk periode sebelumnya dengan hasil historis; dan Informasi keuangan prospektif untuk periode saat ini dengan hasil yang dicapai hingga  saat ini A19. Dimana asumsi manajemen termasuk dukungan yang berkelanjutan oleh pihak ketiga, baik melalui subordinasi pinjaman, komitmen untuk mempertahankan atau menyediakan pendanaan tambahan, atau jaminan, dan dukungan tersebut penting bagi kemampuan entitas untuk melanjutkan sebagai kelangsungan, auditor mungkin perlu mempertimbangkan meminta 

ISA 570 Indonesia (1)

Recommend Documents