flexible budget

AKUNTANSI MANAJEMEN Dosen : Syamsu Alam, SE., Ak. M.Si.

MODUL 13 FLEXIBEL BUDGETS

REFERENSI 1. Garrison Garrison & Noren, Manageme Management nt Accounting, Accounting, ed 11, Mc Graw Hill, 2006. 2. Hansen, Hansen, Don R., Maryanne Maryanne M.Mowen, Management Management Accounting, ed 7, Thomson South-Western, 2005. 3. Abdul Halim, Halim, Akuntansi Akuntansi Manajemen, Manajemen, BPEF UGM. UGM. 4. Mulyadi, Mulyadi, Akuntansi Akuntansi Manajemen, Manajemen, Yogyakarta Yogyakarta BPFE, BPFE, UGM. 5. Supriyono, Supriyono, Akuntansi Akuntansi Manajemen, Manajemen, jilid 1,2,3, BPFE UGM.

Trusted by over 1 million members

Try Scribd FREE for 30 days to access over 125 million titles without ads or interruptions! Start Free Trial Cancel Anytime.









2

MODUL 13 FLEXIBEL BUDGETS Tujuan pengajaran Setelah mempelajari modul ini, mahasiswa diharapkan mampu untuk: 1. Menyi Menyiap apkan kan anggar anggaran an fleksib fleksibel el dan mener menerang angkan kan manfa manfaat at pende pendekata katan n anggar anggar-an -an fleksibel dibandingkan dengan pendekatan anggaran statis. 2. Menyiapkan laporan kinerja untuk untuk biaya overhead overhead pabrik tetap maupun variabel dengan menggunakan menggunakan pendekatan anggaran fleksibel. 3. Menggun Menggunakan akan anggaran anggaran fleksibel untuk menyiapkan menyiapkan laporan kinerja biaya over head pabrik variabel yang berisi selisih pengeluaran. 4. Menggun Menggunakan akan anggaran anggaran fleksibel untuk menyiapkan menyiapkan laporan kinerja biaya over head pabrik variabel yang berisi selisih efisiensi dan pengeluaran. A. Anggaran Fleksibel

Karakteristik Anggaran Fleksibel

Anggaran fleksibel meliputi perubahan-perubahan rekening biaya yang terjadi sebagai konsekuensi perubahan aktivitas. Anggaran fleksibel menyediakan perkiraan-perkiraan berapakah biaya untuk setiap tingkat aktivitas dalam rentang tertentu. Pada saat anggaran fleksibel digunakan dalam evaluasi kenerja, biaya sesungguhnya diband dibanding ingkan kan dengan dengan biaya biaya yang yang seharu seharusny snya a terjad terjadii pada pada tingka tingkatt aktivi aktivitas tas sesungguhnya selama periode tertentu daripada biaya yang dianggarkan dari original budget. Terdapat perbedaan-perbedaan perbedaan-perbedaan yang sangat sangat penting penting - terutama untuk biaya variabel. Jika penyesuaian untuk tingkat aktivitas tidak dibuat, maka sangat sulit untuk menginterpretasikan biaya sesungguhnya dengan yang dianggarkan. Kekurangan Anggaran Statis

Pada Pebruari, Rick dengan hati - hati menyiapkan anggaran bulan Maret untuk item biaya overhead pabrik seperti di peraga 11-1. Rick percaya percaya jumlah jumlah pelanggan pelanggan yang dilayani dalam bulan tersebut merupakan cara terbaik mengukur keseluruhan tingkat aktivitas di salonnya. Kunjungan pelanggan ini disebut sebagai kunjungan klien. Pelanggan yang datang ke salonnya dan ditata rambutnya dihitung sebagai kunjungan kunjungan seorang seorang klien. klien. Setelah Setelah berdiskusi berdiskusi dengan Victoria Victoria Kho, Rick mengidenmengidentifika tifikasi si 3 kategor kategorii utama utama biaya biaya overhe overhead ad pabrik pabrik--pe --perse rsediaa diaan n penataa penataan n rambu rambut, t, sambutan untuk klien dan listrik--dan 4 kategori utama biaya tetap yaitu upah dan gaji staf, sewa, asuransi dan keperluan - keperluan lain di luar listrik. Sambutan









3

variab variabel el karena karena hampir hampir semua semua listri listrik k di salon salon digunak digunakan an untuk untuk menge mengerin ringka gkan n rambut, mengeriting rambut, dan peralatan penataan rambut lainnya. RICK'S HAIRSTYLING Anggaran Fleksibel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret

Peraga 11- 1

Jumlah Jumlah kunjungan kunjungan klien klien yang dianggarkan dianggarkan 5.000 5.000 Biaya overhead pabrik variabel yang dianggarkan: persediaan penataan rambut $ 6.000 sambutan untuk klien 20.000 listrik 1.000 Biaya overhead pabrik variabel 27.000 Biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan: gaji dan upah staf 8.000 sewa 12.000 asuransi 1.000 utilities diluar listrik 500 Biaya overhead pabrik variabel 21.500 Biay Biaya a ove overh rhea ead d pab pabrik rik yang yang dian diangga ggarka rkan n $48. $4 8.50 500 0

Untuk mengembangkan mengembangkan anggaran anggaran biaya overhead pabrik, pabrik, Rick memperkirakan memperkirakan biaya rata-rata untuk kunjungan per klien sebesar $1,20 untuk persediaan penataan rambut, $4 untuk sambutan klien dan $0,20 untuk listrik. Berdasarkan perkiraan 5.000 kunjungan klien dalam bulan Maret, Rick menganggarkan sebesar $6.000 ($1,20 per kunjuangan klien X 5.000 kunjungan klien) untuk persediaan penataan rambut, $20.000 ($4 per kunjungan lien X 5.000 kunjungan klien) untuk sambutan klien dan $1.000 ($0,2 per kunjungan klien X 5.000 kunjungan) untuk listrik. Anggaran untuk item biaya overhead pabrik didasarkan pada catatan biaya yang dikeluarkan di masa lalu. Anggaran ini meliputi $8.000 gaji dan upah staf, $12.000 sewa, $1.000 asuransi dan $500 untuk keperluan lain diluar listrik. listrik. Pada Maret, Rick menyiapkan laporan yang membandingkan biaya dianggarkan dengan biaya sesungguhnya, di peraga 11-2. Masalah yang muncul disadari oleh Rick adalah perbandingan antara biaya pada tingkat aktivitas (5.200 kunjungan klien) dengan biaya pada tingkat aktivitas yang berbeda (5.000 kunjungan klien). Pada saat Rick mempunyai 200 lebih kunjungan klien dibandingkan yang diharapkan, biaya variabelnya seharusnya lebih tinggi dari yang dianggarkan. Lapora Laporan n kinerj kinerja a anggar anggaran an statis statis membin membingung gungkan kan pengen pengendali dalian an terhada terhadap p aktivitas dan pengendalian terhadap biaya. Dari sudut pandang Rick, peningkatan









4

laporan lebih berarti, tetapi dia tidak tahu pasti apa yang akan dilakukannya. Rick dan Victoria Kho akan mendikusikan langkah selanjutnya. Peraga 11- 2 RICK'S HAIRSTYLING Anggaran Fleksibel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret Sesu Sesung nggu guhn hnya yaDi Dian angg ggar arka kan n Kunjungan klien 5.200 5.000 Biaya overhead pabrik variabel: persediaan penataan rambut $ 6.400 $ 6.000 sambutan untuk klien 22.300 20.000 listrik 1.020 1.000 Biaya overhe rhead pabrik brik variab iabel29 l29.72 .720 27.00 .000 Biaya overhead pabrik tetap: gaji.dan upah staf 8.100 8.000 sewa 12.000 12.000 asuransi 1.000 1.000 utilities diluar listrik 470 500 Biaya overhead pabrik tetap 21.570 21.500 Biay iaya ov overhead pabri brik to total tal $ 51.29 .290 $ 48.50 .500 $ *

Selis elisih ih 200 $ 400 TM 2.300 TM 20 TM 2.720 TM 100 TM -0-030 M 70 TM 2. 2.790 TM*

Selisih biaya untuk biaya variabel dan overhead pabrik total tidak berguna untuk mengevaluasi bagaimana baiknya biaya dikontrol jika selisih tersebut diturunkan dan perbandingan biaya sesungguhnya pada suatu tingkat aktivitas dengan biaya dianggarkan pada tingkat aktivitas yang berbeda.

Bagaimana Anggaran Fleksibel Bekerja

Ide dasar pendekatan anggaran fleksibel adalah bahwa anggaran tersebut tidak harus statis. Berdasarkan Berdasarkan tingkat aktivitas aktivitas seungguhnya, seungguhnya, anggaran anggaran dapat disesuaikan untuk menunjukkan menunjukkan berapa besar besar biaya untuk tingkat aktivitas tertentu. tertentu. Untuk mengilustrasikan bagaimana anggaran fleksibel berjalan, Victoria menulis laporan bagi Rick, laporan tersebut mudah disusun (Peraga 11-3). Laporan tersebut menun jukkan bagaimana biaya overhead pabrik dapat diharapkan untuk berubah, tergantung gantung pada pada tingka tingkatt aktivi aktivitas tas bulanan bulanan.. Dalam Dalam rentan rentang g aktivi aktivitas tas 4.900 4.900 - 5.200 5.200 kunjungan klien, biaya tetap diharapkan untuk tetap sama. Untuk biaya overhead pabrik variabel, Victoria mengalikan biaya-biaya per klien ($1,20 untuk persediaan penataan penataan rambut, rambut, $4 untuk sambutan klien, dan $0,20 untuk listrik) listrik) dengan jumlah kunjungan kunjungan klien yang tepat untuk masing-masing masing-masing kolom. Sebagai contoh, contoh, $1,20 biaya persediaan penataan rambut dikalikan dengan 4.900 kunjungan klien untuk roleh roleh

al

seb

$5.880 $5.880

k

sediaa sediaa

mbu pada









5

Peraga 11- 3: Ilustrasi Konsep Penganggaran Fleksibel RICK'S HAIRSTYLING Anggaran Fleksibel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret Rumus

Bi Biaya

Aktivitas

(dalam

ku kunjungan

klien) 4.900

5.000

5.100

5.200

$ 5.580 9.600 980 26.460

$ 6.000 20.000 1.000 27.000

$ 6.120 20.400 1.020 27.540

$ 6.240 20.800 1.040 28.080

8.000 12.000 1.000 500 21.500 $ 47.960

8.000 12.000 1.000 500 21.500 $ 48.500

8.000 12.000 1.000 500 21.500 $ 49.040

8.000 12.000 1.000 500 21.500 $ 49.580

(per kunjungan klien)

Biaya overhead pabrik variabel: persediaan penataan rambut $ 1 ,2 sambutan untuk klien 4 listrik (variabel) 0,2 Total Biaya overhead pabrik variabel$ 5,4 Biaya overhead pabrik tetap: gaji.dan upah staf sewa asuransi utilities diluar listrik Total Biaya overhead pabrik tetap Biaya overhead pabrik total

Peraga 11- 4 RICK'S HAIRSTYLING Anggaran Fleksibel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret Jumlah kunjungan kunjungan klien yang yang dianggarkan 5.000 Jumlah kunjungan kunjungan klien sesungguhny sesungguhnya a 5.200 Rumus Selisih

BiayaBiaya

sesungguh-Anggaran

ber-

(per kunjungan klien) nya untuk 5.200 dasarkan 5.200

kunjungan kunjungan kunjungan kunjungan Biaya overhead pabrik variabel: persediaan penataan rambut sambutan untuk klien listrik (variabel) Total Biaya overhead pabrik variabel Biaya overhead pabrik tetap: gaji.dan upah staf sewa asuransi utilities diluar listrik Total Biaya overhead pabrik tetap Biaya overhead pabrik total

$ 1,2 4 0,2 $ 5,4

$ 6.400 22.300 1.020 29.720

$ 6.240 20.800 1.040 28.080

$ 160 1.500 20 1.640

8.100 12.000 1.000 470 21.570 $ 51.290

8.000 12.000 1.000 500 21.500 $ 49.580

100 -0-030 70 $ 1.710

Menggunakan Konsep Penganggaran Fleksibel dalam Evaluasi Kinerja









6

Dengan Dengan menggunakan menggunakan pendekatan pendekatan anggaran anggaran fleksibel, fleksibel, Victoria Victoria menyusun menyusun kembali kembali anggaran berdasarkan jumlah kunjungan klien sesungguhnya pada bulan tersebut. Budget tersebut disiapkan dengan mengalikan tingkat aktivitas sesungguhnya dengan rumus biaya untuk tiap-tiap kategori biaya variabel. Sebagai contoh, dengan menggunakan $1,20 per kunjungan klien, maka total cost untuk persediaan penataan rambut dengan 5.200 kunjungan klien adalah sebesar $6.240 ($1,20 X 5.200). Pada saat biaya persediaan penataan rambut sebesar $6.400, maka akan timbul selisih tidak menguntungkan sebesar $160. Bandingkan laporan kinerja peraga 11-4 dengan pendekatan anggaran statis peraga 11-2. Dengan pendekatan anggaran statis diperoleh selisih untuk persediaan penataan rambut sebesar $400 tidak menguntungkan. Dalam peraga tersebut, apel dibandingkan dengan jeruk dalam kasus item biaya variabel. Biaya sesungguhnya pada tingkat aktivitas tertentu dibandingkan dengan biaya yang dianggarkan pada tingkat aktivitas yang berbeda. Karena aktivitas se-sungguhnya lebih tinggi sebesar sebesar 200 kunjungan kunjungan klien klien jika dibandingkan dibandingkan dengan dengan aktivitas aktivitas yang dianggarkan, dianggarkan, maka total cost untuk persediaan penataan rambut adalah sebesar $240 ($1,20 per kunjun kunjungan gan klien klien X 200 200 kunjun kunjungan gan klien klien)) lebih lebih tinggi tinggi dibandi dibandingk ngkan an dengan dengan yang yang dianggarkan dianggarkan.. Sebagai Sebagai akibatnya, akibatnya, $240 dari $400 selisih selisih "tidak "tidak menguntungka menguntungkan" n" dalam laporan kinerja anggaran statis di peraga 11-2 adalah tidak sesungguhnya. Kebalikannya, laporan kinerja anggaran fleksibel pada peraga 11-4 menyediakan penilaian kinerja yang lebih valid. Apel dibadingkan dengan apel. Biaya sesungguhnya dibandingkan dengan berapa besar biaya yang seharusnya pada tingkat aktivitas sesungguhya tersebut. Jika hal ini dilakukan, kita melihat bahwa terdapat selisih selisih sebesar $160 tidak menguntungkan menguntungkan dan bukannya bukannya $400 tidak menguntungkan seperti yang ada dalam laporan laporan kinerja kinerja anggaran statis original. original. Dalam beberapa kasus, seperti dalam laporan Rick mengenai listrik, selisih yang tidak menguntungkan dapat diubah ke dalam selisih menguntungkan apabila kenaikan aktivitas diperhitungkan secara tepat dalam laporan kinerja. Mengukur Aktivitas – Suatu Pilihan yang Kritis

Apa yang seharusnya digunakan sebagai ukuran aktivitas ketika perusahaan menghasilkan berbagai macam produk dan jasa? Paling sedikit ada 3 faktor yang penting dalam penyeleksian dasar aktivitas untuk anggaran fleksibel biaya overhead











7

2. Dasar aktivi aktivitas tas sebaiknya sebaiknya dinyata dinyatakan kan dalam dollar atau atau mata uang uang yang lain. lain. 3. Dasar aktivitas aktivitas seharus seharusnya nya sederhana sederhana dan dan mudah mudah untuk untuk dipahami. dipahami. B. Selisih Biaya overhead Pabrik variabelvariabel- Tinjauan Lebih Dalam.

Masala Masalah h khusus khusus muncu muncull pada saat saat anggar anggaran an fleksi fleksibel bel didasa didasarka rkan n pada jam kegiatan (seperti misalnya jam kerja langsung) dan bukan berdasarkan pada jumlah produk atau jumlah pelangganyang dilayani. Masalahnya berkaitan dengan apakah jam kerja sesungguhnya atau jam standar yang seharusnya digunakan untuk mengembangkan anggaran fleksibel dalam laporan kinerja. Masalah Jam Kerja Standar vs Sesungguhnya

Sifat masalah ini paling baik dapat dilihat melalui contoh khusus. MicroDrive Corporation Corporation adalah perusahaan manufaktur personal komputer komputer motor disk drive. drive. Data mengenai biaya overhead pabrik variabel namapak di peraga 11-5. MicroDrrive Corporation menggunakan jam mesin sebagai dasar dalam anggaran fleksibelnya. fleksibelnya. Berdsarkan Berdsarkan produksi yang dianggarakan dianggarakan sebesar sebesar 25.000 motor dengan standar 2 jam mesin per motor, maka tingkat aktivitasyang dianggarakan sebesar 50.000 jam mesin. Peraga 11 - 5: Data Micro Drive Corporation

Produksi yang dianggarkan Produksisesungguhnya Jam mesin mesin standar standar per motor motor Jam mesin mesin yang yang dianggarkan dianggarkan (2 3 25.000) 25.000) Jam mesin mesin standar standar diijinkim untuk produksi produksi Sesungguhnya (2 3 20.000) Jam mesin mesin sesungguh sesungguhnya nya Biaya overhead pabrik variabel per jam mesin: Tenaga kerja tidak tidak langsung langsung Minyak pelumas

25.000 motor 20.000 motor 2 jam mesin per per motor motor 50.000 50.000 jam mesin 40.000 jam mesin 42.000 42.000 jam mesin $0,80 per jam mesin 0,30 per jam mesin









8

Dalam menyiapkan laporan kinerja biaya overhead pabrik untuk tahun tersebut, MicroDri MicroDrive ve dapat menggunakan menggunakan 42.000 jam mesin mesin sesungguhnya sesungguhnya yang digunakan digunakan sela selama ma tahun tahun ters tersebu ebutt atau atau 40.00 40.000 0 jam jam mesi mesin n yang yang diguna digunaka kan n sesu sesuai ai deng dengan an standar. Jika jam sesungguhnya digunakan, hanya selisih pengeluaran yang akan dihitung. dihitung. Jika jam standar yang digunakan, digunakan, maka selisih selisih efisiensi efisiensi dan pengeluaran pengeluaran yang akan dihitung. Selisih Pengeluaran

Jika MicroDrive Corp. mendasarkan laporan kinerja biaya overhead pabrik pada 42.000 42.000 jam jam mesin mesin yang yang sesungg sesungguhny uhnya a dikerj dikerjaka akan n selama selama tahun tahun terseb tersebut, ut, maka maka laporan laporan kinerja kinerja akan menunjukkan menunjukkan selisih selisih pengeluaran pengeluaran biaya overhead overhead pabrik saja. Laporan kinerja yang disiapkan dengan cara ini ditunjukkan dalam peraga 11-6. Rumus untuk selisih pengeluaran adalah sebagai berikut: Selisih pengeluaran biaya = overhead pabrik variabel

( AH X AR )

Actual hours (jam kerja sesungguhnya)

( AH X SR )

-

Actual rate

Standar rate

(tarif sesungguhnya)

(tarif standar)

atau, Selisih pengeluaran biaya overhead pabrik = AH (AR - SR) Peraga 11 - 6 MICRODRIVE CORPORATION Laporan Kinerja Overhead Pabrik Variabel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember

Budget allowances didasar-kan pada

Membandingkan anggaran terhadap biaya overhead









9

INTERPRE INTERPRETASI TASI SELISIH SELISIH PENGELUARA PENGELUARAN N Selisih Selisih pengeluaran pengeluaran biaya overhead overhead pabrik variabel hanya berguna jika cost driver untuk biaya overhead pabrik variabel menggunakan menggunakan jam kerja yang sesungguhnya sesungguhnya digunakan. digunakan. Anggaran fleksibel fleksibel yang berdasar berdasar jam kerja sesungguhnya sesungguhnya yang digunakan merupakan benchmark benchmark yang valid valid yang yang menunj menunjukk ukkan an berapa berapa besar besar total total biaya biaya overhe overhead ad yang yang dikelu dikeluark arkan an selama periode tersebut. Biaya overhead pabrik sesungguhnya akan lebih besar dan benchmarknya, mengakibatkan selisih yang tidak menguntungkan jika (1) item biaya overhead pabrik variabel untuk membeli lebih banyak dibandingkan standar yang diperbolehkan atau (2) item biaya overhead pabrik variabel yang digunakan lebih lebih banyak banyak dibandingkan dibandingkan standar yang diperkenankan. diperkenankan. Jadi selisih selisih pengeluaran pengeluaran akan meliputi selisih kuantitas dan selisih harga. Selisih Efisiensi dan Selisih Pengeluaran

Peraga 11 - 7 MICRODRIVE CORPORATION Laporan Kinerja Overhead Pabrik Variabel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember Budget allowences berdasarkan 40.000 jam Pendekatan ini Jam mesin yang dianggarkan 50.000 mesin – waktu yang menghasilkan seharusnya digunakan Jam mesin sesungguhnya 42.000 selisih efisiensi untuk, memproduksi Jam mesin standar yang diijinkan 40.000 dan pengeluaran output 20.000 motorBiaya Overhead Pabrik 42.000 jam kerja sesungguhnya. (1) (2) (3) Rumus Biaya Anggaran Anggaran Pemisahan selisih Biaya iayaSe Sesu sung nggu guhh- Berda erdasa sar r Berd Berdas asar ar (per ja jam nya 42 42.000 42.000 ja jam 40.000 ja jam Selisih Selistotal ih PeSelisih Mesin) Jam me mesin mesin mesin total ngeluaran Efisiensi (AH x AR) (AH x SR) (SH x SR) (1) - (3) (1) – (2) (2) – (3) Biaya overhead pabrik variabel: Tng krj tdk langsung langsung $ 0,80 $ 36.000 36.000 $ 33.600 33.600 $ 32.000 32.000 $ 4.000 TM $ 2.400 TM $ 1.600 TM Minyak pelumas 0,30 11.000 12.600 12.000 1.000 M 1.600 M 600 TM Tenaga 0,40 24.000 16.800 16.000 8.000 TM $ 8.000 TM 800 TM $ 1,50 $ 71.000 $ 63.000 $ 60.000 $11.000TM $ 8.000 TM $ 3.000 TM

*42.000 jam mesin 3x $0,80= $33.600. Budget allowances lainnya dihitung dengan cara









10

INTERPRETA INTERPRETASI SI SELISIH SELISIH EFISIENSI EFISIENSI Seperti Seperti halnya halnya selisih selisih pengeluaran pengeluaran biaya biaya overhead pabrik variabel, selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel hanya berguna jika cost driver untuk biaya overhead overhead variabel variabel menggunakan menggunakan jam sesungguhsesungguhnya yang digunakan. Kemudian setiap kenaikan dalam jam yang sesungguhnya digunakan seharusnya mengakibatkan biaya overhead pabrik variabel tambahan. Konsekuensinya, jika makin banyak jam yang digunakan untuk menghasilkan output sesungguhnya, hal ini mungkin akan menghasilkan kenaikan dalam biaya overhead pabrik variabel. Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel adalah perkiraan dampak dampak inefisiens inefisiensii biaya overhead pabrik pabrik variabel variabel dengan menggunakan menggunakan dasar yang ada (misalnya, jam). Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel adalah fungsi dari perbedaan antara jam sesungguhnya dan jam yang seharusnya digunakan untuk menghasilkan output periode tersebut. Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel

=

( AH X SR )

Actual hours (jam kerja sesungguhny a)

atau,

-

( SH X SR )

Standar rate (tarif standar)

Standar Hours Allowed for output (jam standar yang diperbolehkan )

Selisih efisiensi efisiensi biaya overhead pabrik variabel = SR (AH - SH) SH) C. Analisis Biaya Overhead Pabrik Tetap dan Tarip Biaya Overhead Pabrik

Analisis mendalam tentang BOP tetap sangat berbeda dengan analisis biaya overhead pabrik variabel, karena perbedaan sifat biaya tersebut. Pertama kali akan menelaah secara garis besar kebutuhan akan dan perhitungan tarip BOP ditentukan









11

jumlah unit yang kecil dan hal ini akan mengakibatkan biaya per unit yang lebih tinggi dibandingkan kalau biaya yang sama tersebut dibagi dengan jumlah unit yang besar. Perhatikan data dalam tabel berikut ini: (1) Biaya overhead Bulan Bul an pabrik pab rik tetap tet ap Januari Januari $ 6.000 6.000 Februari 6.000 Maret 6.000

(2) Jumlah unit yang yan g diprod dip roduks uksii 1.000 1.500 800

(3) Biaya per unit (1) : (2) $ 6,00 4,00 7,50

Perhatikan bahwa jumah unit yang besar yang dihasilkan dalam bulan Pebruari mengakibatkan biaya per unit yang rendah ($4), sedangkan jumlah unit yang kecil yang diproduksi di bulan Maret mengakibatkan biaya per unit yang tinggi ($7,50). Masal Masalah ah ini timbu timbull karena karena kompone komponen n tetap tetap dari dari biaya biaya overhe overhead ad pabrik pabrik,, karena karena menurut definisi bagian variabel dari biaya overhead pabrik tetap konstan per unit nya, nya, secara secara total total naik naik dan turun turun seband sebanding ing dengan dengan perubah perubahan an tingka tingkatt ativit ativitas. as. Sebagin besar manajer merasa bahwa porsi tetap biaya per unit seharusnya dibuat stabil sehingga biaya per unit tunggal dapat digunakan sepanjang tahun tersebut. Kita akan menganalisa biaya overhead pabrik tetap Micro Drive Corporation. Untuk membatu kita dalam tugas ini, anggaran fleksibel per-usahaan - termasuk juga biaya tetap - ditunjukkan dalam peraga 11-8 . Perhatikan bahwa dalam anggaran fleksibel total biaya overhead pabrik tetap adalah sebesar $300.000 dalam rentang aktivitas itu. Peraga 11-7 MICRODRIVE CORPORATION Anggaran Fleksibel pada Berbagai Tingkat Aktivitas Biaya Ove Overhead PabrikRumus Biaya mesin) (per jam mesin) 40.000

Aktivi ivitas (dalam jam 45.000

50.000

55.000











12

Tarif biaya overhead pabrik = Ditentukan di muka

Biaya overhead pabrik total yang diperkirakan Total unit yang diperkirakan dalam dasar (jam mesin, jam kerja langsung, dll)

Total unit yang diperkirakan pada rumus di atas disebut denominator activity. Ketika tingkat aktivitas yang diperkirakan (denominator activity) telah dipilih, maka akan tetap tidak berubah sepanjang tahun tersebut, meskipun aktivitas sesungguhnya berbeda dari yang diperkirakan. Alasan untuk tidak mengubah denominator adalah adalah memeli memelihara hara stabil stabilitas itas jumla jumlah h BOP BOP yang yang dibeba dibebanka nkan n ke tiap-ti tiap-tiap ap produk produk tanpa memperhatian kapan produk tersebut diproduksi dalam tahun itu. MENGHITUNG TARIP BIAYA OVERHEAD PABRIK. Ketika kita membicarakan tarip biaya overhead pabrik ditentukan dimuka, kita tidak menjelaskan bagaimana total total biaya biaya manuf manufaktu akturr ditentu ditentukan kan.. Gambar Gambar ini dapat dapat dituru diturunka nkan n dari dari anggar anggaran an fleksibel. Ketika denominator activity ditentukan, anggaran fleksibel ter-sebut dapat digunak digunakan an untuk untuk menen menentuka tukan n jumlah jumlah total total biaya biaya overhe overhead ad pabrik pabrik pada tingka tingkatt aktiviats aktiviats tersebut. Tarip biaya overhead overhead pabrik pabrik ditentukan ditentukan di muka kemudian kemudian dapat dihitung dengan menggunakan rumus dasar sebagai berikut: Tarif biaya overhea overhead d denominator Activity pabrik ditentukan dimuka

=

Biaya overhead pabrik anggaran yang diperkirakan pada Denominator activity









13

Untuk setiap standar jam mesin, barang dalam proses dibebani biaya overhead pabrik sebesar $7,50, yang terdiri dan $1,50 biaya overhead pabrik variabel dan $6 biaya overhead pabrik tetap. Jika motor disk-drive memerlukan 2 jam mesin untuk menyelesai menyelesaikannya kannya,, kemudian kemudian biayanya biayanya akan meliputi $3 biaya biaya overhead overhead pabrik pabrik variabel dan $12 biaya overhead pabrik tetap, seperti yang nampak dalam standard cost card berikut ini: Standard Cost Card – per Motor Bahan langsung $14 Tenaga Tenaga kerja kerja langsung langsung 6 Biaya overhead pabrik variabel (2 jam mesin, $ 1.50) 3 Biaya overhead pabrik variabel (2 jam mesin, $ 6) 12 Total Total biaya standar standar per motor motor $ 35

Singkatnya, Singkatnya, anggaran anggaran fleksibel fleksibel menyediakan menyediakan estimasi estimasi biaya overhead pabrik pabrik untuk menghitung tarip biaya overhead pabrik yang ditentukan di muka. Jadi, anggaran fleksibel fleksibel berperanan berperanan dalam menentukan menentukan jumlah jumlah biaya biaya overhead overhead pabrik pabrik tetap dan variabel yag akan dibebankan ke unit produk. Pembebanan Overhead Pabrik dalam Sistem Biaya Standar

Untuk memahami selisih biaya overhead pabrik tetap, pertama kali diperlukan pemahaman bagaimaha biaya overhead pabrik dibebankan ke barang dalam proses









14

Selisih Biaya Overhead Pabrik Tetap

Untuk mengilustrasik mengilustrasikan an perhitungan perhitungan selisih selisih biaya overhead pabrik tetap, kita akan melihat kembali data MicroDrive Corporation. Standard Cost Card – per Motor Denominator activity dalam jam mesin 50.000 Biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan$ 300.000 Bagian tetap dan tarip biaya overhead pabrik Yang ditentukan ditentukan di muka (yang (yang sudah dihitung) $ 6

Marilah kita asumsikan bahwa bagil operasi seunguhnya berikut ini dicatat untuk tahun tersebut: Jam mesin sesungguhn sesungguhnya ya 42.000 Jam mesin standar standar yang diperbolehkan* diperbolehkan* 40.000 Biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya: Depresiasi $ 100.000 Gaji supervisor 172.000 Asuransi 36.000 Total biaya sesungguhnya sesungguhnya $ 308.000 *untuk produksi sesungguhnya dalam tahun tersebut.

Dari data ini, dua selisih dapat dihitung untuk biaya overhead pabrik tetap selisi selisih h anggar anggaran an dan selisi selisih h volume volume.. Selis Selisih-s ih-seli elisih sih terseb tersebut ut ditunj ditunjukk ukkan an dalam dalam peraga 11-10. Perhatikan dari peraga tersebut bahwa biaya overhead pabrik di-









15

Selisih yang dihitung untuk biaya tetap Rick's Hairstyling dalam peraga 11-4 semuanya adalah selisih anggaran jika selisih tersebut mewakili perbedaan an tara biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya dengan biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan dari anggaran fleksibel. Peraga 11 - 10: Perhitungan Selisih Overhead Pabrik Tetap Biaya Overhead Pabrik Biaya Overhead Pabrik tetap sesungguhnya $ 308.000

Biaya Overhead Pabrik Tetap $300.000*

Selisih anggaran, $ 8.000 TM

Anggaran fleksibel tetap yang dibebankan ke barang dalam proses 40.000 jam standar x $ 6 per jam = $ 240.000

Selisih volume, $ 60.000 TM

Selisih Total, $ 68.000 TM *Seperti anggaran yang asli (lihat peraga 11-8). Anggaran ini dapat juga ditunjukkan dengan 50.000 denominator hours x $6 per jam = $300.000.

Laporan kinerja biaya overhead pabrik yang diperluas bagi MicroDrive Corporation nampak dalam peraga 11-11. Sekarang laporan ini meliputi selisih ang-garan untuk biaya overhead pabrik tetap seperti halnya selisih pengeluaran untuk biaya overhead pabrik variabel yang nampak dalam peraga 11-6. Selisih anggaran biaya overhead pabrik tetap sangat berguna apabila selisih









16

Deng Dengan an mener menerap apka kan n rumu rumus s ini ini maka maka dapat dapat dihi dihitu tung ng seli selisi sih h volu volume me untu untuk k MicroDrive Corpporation adalah sebagai berikut: $6 per jam mesin (50.000 jam mesin - 40.000 jam mesin) = $60.000 TM

Perhatikan bahwa perhitungan ini sesuai dengan selisih volume yang nampak dalam peraga 11-10. Seperti yang disebutkan disebutkan sebelumnya, sebelumnya, selisih selisih volume volume adalah adalah ukuran ukuran penggunaan penggunaan fasilitas fasilitas pabrik yang tersedia. tersedia. Selisih Selisih tidak menguntungka menguntungkan, n, berarti bahwa perusahaan beroperasi pada tingkat aktivitas di bawah yang sudah direncanakan direncanakan pada periode periode tersebut. tersebut. Selisih Selisih menguntungkan menguntungkan berarti bahwa perusahaan beroperasi pada tingkat aktivitas yang melebihi yang telah direncanakan dalam periode tersebut. Penting untuk diperhatikan bahwa selisih volume tidak mengukur kelebihan atau kekurangan kekurangan pengeluaran. pengeluaran. BOP tetap biasanya biasanya sama.tanpa sama.tanpa terpengaruh terpengaruh aktivitas aktivitas periode tersebut apakah di atas atau dibawah (denominator) tingkat yang direncanakan. canakan. Singkatnya, Singkatnya, selisih voume adalah selisih yang berhubungan berhubungan dengan dengan aktivitas. Hal ini dapat dijelaskan hanya dengan aktivitas dan dikendalikan hanya melalui aktivitas. Ringkasnya adalah sebagai berikut: 1. Jika denominator denominator activity sama dengan dengan jam standar standar yang diperbolehka diperbolehkan n dalam periode periode tersebut maka tidak ada selisih volume. 2. Jika denominator denominator activity lebih besar besar dari jam standar yang yang diperbolehkan diperbolehkan dalam periode











17

MICRODRIVE CORPORATION Laporan Kinerja Overhead Pabrik Variabel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember Jam mesin yang dianggarkan 50.000 Jam mesin sesungguhnya 42.000 Jam mesin standar yang diijinkan 40.000

Biaya overhead pabrik anggaran

Rumus BiayaBiaya sesung-Anggaran sesung-Anggaran ber- Selisih (per jam mesin) guhnya 42.000 dasarka 42.000 jam mesin jam mesin atau pe(AH (AH x AR) AR) (AH (AH x SR) SR)ng ngel elua uara ran n

Biaya overhead pabrik variabel: Tenaga kerja tidak langsung $ 0,80 Minyak pelumas 0,30 Tenaga 0,40 Total Biaya overhead pabrik variabel $ 1,50 Biaya overhead pabrik tetap: Depr Depres esia iasi si Gaji supervisor Asuransi Total Biaya overhead pabrik tetap Biaya Overhead Pabrik Total TM

$ 36.000 11.000 24.000 $ 71.000

$ 33.600$ 2.400 TM 12.600 1.600 M 16.800 7.200 TM $ 63.000 8.000 TM

$ 100. 100.00 000 0 $ 100. 100.00 000 0 172.000 160.000 12.000 M 36.000 40.000 4.000 TM $ 308.000 $ 300.000 8.000 TM $ 379.000 $ 363.000$ 16.000









18

yang akan dihasilkanjika data yang dianggarkan didasarkan padajam kerja sesung-guhnya? Jika didasarkan didasarkan padajam padajam kerja sesungguhny sesungguhnya a danjam standar standar yang yang diperbolehkan?

Latihan L.11-1 Di bawah ini terdapat sebuah anggaran flekibel yang tidak lengkap milik Lavage Rapide, perusahaan Swiss yang mempunyai dan mengoperasikan sendiri sendiri fasilitas fasilitas cud mobil otomatis otomatis yang besar yang yang terletak terletak di dekat dekat Geneva. Mata uang Swiss adalah Swiss franc, yang ditandai dengan SFr. Lavage Rapide Anggaran Fleksibel Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Agustus Rumus Aktivitas (mobil) biaya Biaya overhead pabrik (per jam 8.000 9.000 10.000 mesin) Biaya

overhead

pabrik

flexible budget

Recommend Documents