EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA AUDITORÍA AUDITORÍA La historia de la auditoría auditoría se remonta remonta hacia los años 3,300 3,300 a.C., en la grandiosa grandiosa civilización del pueblo Sumerio, en la antigua Mesopotmica, el !stado actual de "ra#$ lugar donde se constru%eron constru%eron grandes templos, los cuales los utilizaban utilizaban como lugares recolectores de tributos &"mpuestos' % centros para la administración de sus ri(uezas, las (ue por su gran volumen re(uería de un adecuado % ordenado control de registro de e)pedientes, así como el registro para (ue *ueran en su e)act e)actitu itud d por por los e)pert e)pertos os de la +poca +poca,, eempl eemplo o de ello, ello, es (ue (ue en el lugar lugar conocido como Lagas, se elaboraban sus in*ormes % reportes en tablas de arcilla. Cabe mencionar (ue la -uditoría -uditoría utilizada en los sumerios se limitaba nicamente a veri*icar la e)actitud de los registros % re*lear el alcance % la aplicación de la contabilidad de dicha +poca. /urante el reinado de !duardo " , a *ines del siglo """ &año 1,300 d.C.', surgió en "nglat "nglaterr erra a el título título de -uditor uditor para para las las perso persona nas s (ue (ue domin dominab aban an esa esa t+cni t+cnica ca,, inicind inicindose ose de esa *orma *orma las asociaci asociacione ones s de estos estos pro*esio pro*esionale nales$ s$ como por eemplo2 el Colegio de Contadores de enecia, los Conseos Londinenses % el 4ribunal de Cuentas de 5arís. !n M+)ico, un claro eemplo es el pueblo -zteca, el cual se caracterizó por dominar a otros por la *uerza, e)pandiendo de tal manera su dominio hasta Centroam+rica, cuando se daba un incumplimiento al pago de dichas contribuciones el calpi)(ue lo reportaba. La *unción de esta *igura era como de recaudador % como -uditor. /e hecho la parcialidad de los calpi)(ues ocasionó un gobierno tirano, imparcial % *ue la causa de (ue muchos pueblos indígenas se aliaran con 6ernn Cortes para lograr la con(uista de M+)ico. /urante la +poca de la Colonia, esta *unción la eerció la autoridad religiosa, la cual se impuso a la *uerza. !n esta +poca, los hacendados % los grupos económicos *avorecidos, tenía tenían n (ue pagar pagar su diez diezmo mo al virre virre% % igles iglesia ia,, % para para su contro controll estab estaban an los audit auditor ores, es, (uien (uienes es eran eran los encar encarga gados dos de emiti emitirr los los repor reportes tes,, % los los (ue (ue no cumplían con el pago al diezmo, eran enviados ante el 4ribunal 4ribunal del Santo 7*icio o Santa "n(uisición$ "n(uisición$ este 4ribunal 4ribunal empleaba procedimientos, procedimientos, para obligar a pagar el diezmo % (ue no se volviera a incurrir en una evasión, dicha ri(ueza le otorgó un dominio dominio absolut absoluto o al clero clero acompañ acompañado ado de una impresio impresionan nante te acumulac acumulación ión de ri(ueza ri(ueza,, dominio dominio (ue conclu% conclu%ó ó con la promulga promulgación ción de Le%es Le%es de 8e*orma 8e*orma de 9enito :urez Las -uditorías han e)istido apro)imadamente desde el siglo &año 1,;00 d.C.' !l orig origen en e)ac e)acto to de las las -udit uditor oria ias s de in*o in*orm rmes es *ina *inanc ncie iero ros s es obe obeto to de controversia, pero se sabe (ue hacia el siglo , algunas *amilias de carcter econó económic mico o eleva elevado do estab establec lecida idas s en "ngla "nglater terra, ra, recur recurría rían n a los servic servicios ios de -uditores -uditores para asegurarse de (ue no e)istieran e)istieran *raudes en las cuentas (ue eran manea maneada das s por por los admin administ istra rador dores es de sus sus biene bienes. s. Cuand Cuando o la -udito uditoría ría *ue e)po e)port rtad ada a a los los !sta !stado dos s
adoptaron el modelo 9ritnico de in*ormación, lo mismo (ue sus 5rocedimientos de -nlisis. 5or otra parte, mientras (ue a las empresas pblicas de "nglaterra, se les e)igía la eecución de -uditoría a las empresas =orteamericanas, no se les imponía dicho re(uisito. -n en la actualidad, las le%es estatales bao las cuales se constitu%en las corporaciones en los !stados inancieros. La ausencia de re(uerimientos estatutarios para (ue los accionistas dispusieran de auditoría, conduo en el siglo " a la e)istencia de una gran diversidad de -uditoría (ue comprendía desde -uditorías de 9alance ?eneral hasta los ms amplios % detallados anlisis de todas las cuentas de una corporación. - mediados del siglo , el en*o(ue del trabao de -uditoría tendió a alearse de la detección de *raude % se dirigió hacia la determinación de (ue si los !stados >inancieros presentaban razonablemente la posición *inanciera % los resultados de las operaciones dentro de la d+cada de los @0As en !stados inancieros en todas las -uditorías, debido al *raude. !l uso de sistemas de computación, no ha alterado la responsabilidad del auditor en la detección de errores % *raude. 5or lo anterior se puede dividir a la historia de la -uditoría en dos etapas, las cuales son2
PRIMERA ETAPA2 es a(uella en la cual se realizan las primeras revisiones o inspecciones a a(uellas organizaciones (ue realizaban algn tipo de actividad comercial. !ste tipo de actividad considerado como -uditoria en su principio se instauró con el propósito de implementar procesos de carcter administrativo con el propósito de hacer ms e*iciente la *unción de la organización comercial. !sta necesidad de implementación de procesos surge a partir del crecimiento de las empresas, en su ma%oría *bricas, las cuales no podían ser atendidas o supervisadas por una persona % tenían (ue recurrir a un mecanismo de supervisión % de implementación de procesos con la *inalidad de garantizar (ue
podían cumplir con los resultados esperados en relación a los productos (ue producían.
SEGUNDA ETAPA2 crea a partir del nacimiento de la Comisión para la igilancia del "ntercambio de alores &Securities and !)change Comisión S!C' *undada en los !stados inancieros, acompañados de la opinión de un contador pblico independiente, como parte de la declaración de registro e in*ormes subsecuentes. La S!C eerce mucha in*luencia en la determinación de normas de in*ormación *inanciera aplicables % en los re(uisitos de revelación de los !stados >inancieros, debido a la autoridad (ue tiene para determinar los re(uisitos (ue deben cubrir los in*ormes considerados como necesarios para una in*ormación usta a los inversionistas. -ctualmente la etapa de la auditoría (ue se encuentra vigente surge con la auditoría administrativa % la auditoría operacional practicada por auditores internos dependientes de una organización, auditorias (ue se complementan con la *inanciera.
EVOLUCIÓN INTERNACIONAL - mediados del siglo """ en "nglaterra aparecieron las primeras m(uinas hiladoras % de teido, hecho (ue marcó el nacimiento de la 8evolución "ndustrial lo cual sustitu%ó los procesos manuales de *abricación de las m(uinas. /entro del periodo &1DE3F1DE' se inventó la descarburación del hierro, lo cual abarató su industrialización, dicho antecedente constitu%ó el nacimiento de la industria relativa a la siderurgia, permitiendo una e)pansión del uso de las m(uinas. !sto dio origen a la *ormación del capitalismo % a las diversas teorías económicas de libre comercio. !l advenimiento del capitalismo ocasionó concentraciones de capital, por lo (ue pe(ueñas organizaciones % *bricas tendieron a desparecer % comenzó la etapa del surgimiento de sociedades comerciales e industriales las cuales a su vez se agruparon en pools , trust % holdings , las cuales re(uerían de la participación de inversionistas para tener recursos (ue les permitieran una e)pansión % crecimiento. !ste *enómeno comercial surgió tanto en !uropa como en !stados
auditor est mu% desarrollada, % la legislación hace *recuentes re*erencias a la auditoría, como en el 8eino
ANTECEDENTES LEGISLATIVOS !l origen del procedimiento de auditoría (ue en un principio tuvo grandes aportaciones e implementaciones en el mbito comercial originó una cadena de *raudes produciendo una (uiebra del sistema *inanciero, esto provocó la caída de la bolsa de alores en =ueva Ior# en 1BHB. Con el propósito de evitar (ue se repitiera un *enómeno similar se emitió en 1B33 a Le% de alores de 1B33 &Securities !)change 1B3', la cual *ue complementada con la Le% de "ntercambio de alores 1B3 &Securities !)change', ambas obligaban a todas a(uellas empresas con acciones dentro del pblico inversionista, a (ue se registraran sobre bases % criterios contables homog+neos, consistentes % aceptables de acuerdo al criterio social imperante en cada país. -simismo se estableció (ue los !stados >inancieros deberían ser e)aminados anualmente por contadores pblicos independientes, los cuales tendrían (ue actuar con*orme a normas % procedimientos de -uditoría ?eneralmente -ceptados. Con el propósito de vigilar dicho cumplimiento se con*irmó la Comisión para la vigilancia de "ntercambio de alores &Securities and !)change Comision' organización actualmente se encuentra vigente. Con el paso del tiempo dicha comisión incentivó a las organizaciones de contadores a realizar diversas disposiciones de carcter contable (ue *ueran universalmente aceptables, así se crean tanto los 5rincipios de Contabilidad ?eneralmente -ceptados como las =ormas % 5rincipios de -uditoria.
EVOLUCIÓN EN MÉXICO La evolución de la -uditoria en M+)ico surge cuando un grupo de empresas emisoras con recursos en el mercado de valores, los utilizaron para consolidarse % por ende e)pandirse. La e)pansión del mercado de valores, representa una inversión directa en el país % al ser empresas (ue cotizan en bolsa, se logra una apertura a nivel internacional el problema al (ue se en*rentan este tipo de empresas es (ue %a contaban con un sistema de -uditoria (ue en la ma%oría de casos era regulado por algunas le%es o lineamientos contables, los cuales era aplicables % e*ectivos en el país de origen, esto crea un con*licto con base en los lineamientos % bases establecidos en nuestro país. -nte esta problemtica, la primera solución al respecto, *ue el envío de auditores contables estadounidenses a nuestro país, lo cual no tuvo mucho +)ito debido a problemticas tales como el idioma, el costo del desplazamiento %, lo ms importante, la discrepancia (ue se daba entre la teoría contable de !stados
Comisión de 5rocedimientos de -uditoría, ahora el "nstituto Me)icano de -uditores 5blicos, crea procedimientos de auditoria, los cuales comprenden desde conceptos generales, normas de -uditoria, planeación, e)amen, hasta las características relativas a la *unción de un -uditor entre otros. - lo largo del tiempo se siguieron emitiendo por tal institución boletines % comunicados relativos a las características procedimentales, de *ondo % de *orma relativas a la auditoria, es por tal motivo (ue el H1 de abril de 1B;B, mediante decreto presidencial publicado en el /iario 7*icial de la >ederación, crea la /irección de -uditoría >iscal >ederal, el cual *unge como un órgano de la Secretaría de 6acienda % Cr+dito, teniendo como propósito el de la investigación % vigilancia en relación con el cumplimiento de las obligaciones *iscales de los contribu%entes, por lo (ue se establece lo siguiente2 a' La obligación del gobierno *ederal para lograr (ue los contribu%entes cumplan con las le%es *iscales aplicables % asimismo se evitaría (ue los contribu%entes incumplieran. b' La Secretaría de 6acienda % Cr+dito 5blico deber de integrar un grupo de Contadores 5blicos, los cuales debern dictaminar con *ines *iscales los estados *inancieros de los contribu%entes. c' !l propósito del *isco tendr *ines de orientación contra de*raudadores. >undamentado en lo anterior es como se crea !l dictamen de un contador pblico para e*ectos *iscales.
BIBLIOGRAFÍA: http://www.!"t.#$%.&'/B"(!"#t)*+D"%"t!)+/)*#,#&"*#-&","+t$t"#/I,t$# 0**"#,--!-0"t#$".p1 http://++)t+.&h)0*t"#,.)+/(*/%0")/*p"t0!#/2332452654.p1