Elemento 6 Gastos Por Naturaleza

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 60 COMPRAS

1. DESCRIPCIÓN Esta cuenta representa las adquisiciones relacionadas con bienes de cambio, en las cuales se deberá contabilizar la compra de bienes que se adquieren para ser destinados a la venta o para ser consumidos en la producción directa o indirectamente. De acuerdo al PCGE, se efectúa una clasificación de los bienes que se registran en esta cuenta, según se consuman en forma progresiva o se consuman de forma inmediata a su adquisición y que por lo general corresponden a los bienes que califican como materiales auxiliares, suministros y repuestos. A continuación referimos brevemente sobre dichos bienes:

— Existencias que no se consumen en forma inmediata La compra de bienes que no son consumidos en forma inmediata (ingresan a un almacén y se utilizan en forma progresiva), se deben reconocer como compra de existencias con destino a materiales auxiliares, suministros repuestos, reconociéndose como gasto en la medida que se utilicen en las l as actividades de la empresa.

— Existencias que se consumen en forma inmediata Cuando se adquieran adquieran existencias existencias cuyo consumo consumo se realizará realizará en forma inmediata, si bien se registra en la cuenta 60 compras, de acuerdo al PCGE no formará parte del rubro existencias, ello por cuanto no cumple la definición de activo. A continuación mostramos un ejemplo de la dinámica que correspondería otorgar. EJEMPLO DE LA DINÁMICA Operación de Compra: -------------------------X--------------------------

60 COMPRAS

XX.XX

603 Materiales auxiliares, Suministros y Repuestos 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XX.XX 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS XX.XX x/x Por el registro de la compra de bienes de consumo inmediato -------------------------X--------------------------

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Destino de Compra: -------------------------X--------------------------

9X ADMINISTRACIÓN ADMINISTRACIÓ N XX.XX 9X VENTAS XX.XX 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y DE GASTOS XX.XX x/x Por el destino de los bienes de consumo inmediato. -------------------------X--------------------------

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 60 COMPRAS

1. DESCRIPCIÓN Esta cuenta representa las adquisiciones relacionadas con bienes de cambio, en las cuales se deberá contabilizar la compra de bienes que se adquieren para ser destinados a la venta o para ser consumidos en la producción directa o indirectamente. De acuerdo al PCGE, se efectúa una clasificación de los bienes que se registran en esta cuenta, según se consuman en forma progresiva o se consuman de forma inmediata a su adquisición y que por lo general corresponden a los bienes que califican como materiales auxiliares, suministros y repuestos. A continuación referimos brevemente sobre dichos bienes:

— Existencias que no se consumen en forma inmediata La compra de bienes que no son consumidos en forma inmediata (ingresan a un almacén y se utilizan en forma progresiva), se deben reconocer como compra de existencias con destino a materiales auxiliares, suministros repuestos, reconociéndose como gasto en la medida que se utilicen en las l as actividades de la empresa.

— Existencias que se consumen en forma inmediata Cuando se adquieran adquieran existencias existencias cuyo consumo consumo se realizará realizará en forma inmediata, si bien se registra en la cuenta 60 compras, de acuerdo al PCGE no formará parte del rubro existencias, ello por cuanto no cumple la definición de activo. A continuación mostramos un ejemplo de la dinámica que correspondería otorgar. EJEMPLO DE LA DINÁMICA Operación de Compra: -------------------------X--------------------------

60 COMPRAS

XX.XX

603 Materiales auxiliares, Suministros y Repuestos 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR XX.XX 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS XX.XX x/x Por el registro de la compra de bienes de consumo inmediato -------------------------X--------------------------

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Destino de Compra: -------------------------X--------------------------

9X ADMINISTRACIÓN ADMINISTRACIÓ N XX.XX 9X VENTAS XX.XX 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y DE GASTOS XX.XX x/x Por el destino de los bienes de consumo inmediato. -------------------------X--------------------------

CURSO INTERACTIVO

2. CONTENIDO

Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de existencias. 3. NOMENCLAT NOMENCLATURA URA DE LAS SUBCUENTAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 601 601 602 602 603 604 605

Merc Mercad ader ería ías s Mate Materi rias as pri prima mas s Materiales Materiales auxiliar auxiliares, es, suministr suministros os y repuestos repuestos Envase Envases s y embala embalajes jes Costos Costos vinculad vinculados os con con las compras compras

Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio. 4. COMENTARIOS







Las compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a través de la cuenta 61 Variación de existencias, de manera simultánea al reconocimiento de esta cuenta. Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de las existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta 72 Producción Inmovilizada. Las subcuentas 601 compras de mercadería y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercadería, permiten, conjuntamente con la subcuenta 611 Variación de existencias – mercaderías vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial. Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionaria 6092, permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el período (Cuenta 82).

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CURSO INTERACTIVO

6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza). NIC 2 Existencias

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7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por : ■

Es Acreditada por :

El importe de las compras, de acuerdo con su naturaleza, distinguiendo entre

■

El valor de las devoluciones de las compras

el costo de adquisición del proveedor y otros costos vinculados

C ARG O 60 C OMPRAS 601 Mercaderias 602 Materias primas 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y embalajes 609 Costos vinculados con las

A BONO 42 C UENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

C ARG O 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 422 Anticipos a proveedores 424 Honorarios por pagar

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 424 Honorarios por pagar

A BO NO 60 C OMPRAS 601 Mercaderias 602 Materias primas 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y embalajes 609 Costos vinculados con las compras

compras Además de corresponder se ajustará el crédito fiscal del IGV que se haya utilizado.

Además de corresponder también se cargará la cuenta 40: Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar, por el crédito fiscal a que se tenga derecho.

Nota: En caso se haya efectuado la cancelación, se deberá cargar a la cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversa - Terceros ■

El saldo de esta cuenta, al cierre del período, con cargo a la cuenta 82 valor agregado.

CARGO 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado

■

ABONO 60 COMPRAS 602 Materias primas 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y embalajes 609 Costos vinculados con las compras

El saldo de la subcuenta 601 que se cargará a la subcuenta 801 Margen Comercial

CARGO 80 MARGEN COMERCIAL 801 Margen Comercial

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ABONO 60 COMPRAS 601 Mercaderias 609 Costos vinculados con las compras

Curso Interactivo – Aplicación Práctica

Cuenta: 60 COMPRAS CASO PRÁCTICO COMPRAS CON BONIFICACIÓN Enunciado Con fecha 15.02.2010 la empresa EL CAMPEÓN S.A., realiza la compra de mercaderías y obtiene una bonificación por volumen de compra, de bienes distintos a los adquiridos, tal como a continuación se muestra:

FACTURA Nº 001- 2035 Adquisición

Cantidad

Valor Referencial S/.

Valor de Venta S/.

IGV S/.

Total S/.

Mercaderías

200

----

120,000

22,800

142,800

Otros bienes

2

200

hjhj

TOTAL S/ 142,800 Se pide indicar el tratamiento contable respecto a la operación planteada.

Solución De conformidad con el párrafo 11 de la NIC 2: Existencias, el costo de adquisición de los inventarios comprenderá: el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos no recuperables, los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías y se le deducirán los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares. Consecuencia de lo anteriormente expresado, debemos manifestar que si bien se produce por la bonificación un ingreso físico de mayores bienes (en nuestro caso de mayores existencias), ello no origina un ingreso sino un ajuste en el costo de los bienes adquiridos conforme con la NIC 2 antes señalada, tal como se muestra a continuación:

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Cantidad

Costo unitario

Total

Disminuye el costo de adquisición del bien

5

200

599.00

2

119,800.00

100.00

200.00

Total S/

kk

BONIFICACIÓN

120,000.00

Teniendo en cuenta lo anterior el asiento contable por la adquisición realizada así como la bonificación sería como se indica a continuación:

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------60

COMPRAS

601

120,000.00

Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 60111 Mercadería “A” 119,800 60112 Bienes “XX” –Bonificación 200 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40

401

22,800.00

Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Subdivisionaria sugerida 42121 Facturas 15/02 Por la provisión de la factura que incluye bonificación obtenida

--------------------X--------------------

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142,800.00

Curso Interactivo – Aplicación Práctica Asiento de destino:

REGISTRO CONTABLE --------------------X--------------------

20

MERCADERÍAS 201

120,000.00

Mercaderías manufacturadas 2011

Mercaderías manufacturadas

20111

Costo

201111 Mercadería “A”

19,800

201112 Bienes “XX” –Bonificación

200

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

61 611

Mercaderías 6111

Mercaderías manufacturadas

61111 61112

Mercadería “A” 19,800 Bienes “XX” –Bonificación 200 15/02 Por el ingreso de los bienes al almacén

--------------------X--------------------

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120,000.00 Subdivisionarias sugeridas

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

1. DESCRIPCIÓN La variación de existencias muestra los cambios en un período determinado de los saldos de los bienes que integran el rubro existencias, participando a nivel de resultados como cuentas correctoras de las compras. Además permite determinar los bienes consumidos por la empresa en el desempeño del conjunto de funciones que asumen, comparando las existencias (bienes para la reventa) finales con las registradas al inicio del periodo como se muestra.

VARIACIÓN = Inventario Final – Inventario Inicial También se puede expresar de la siguiente forma:

VARIACIÓN = Compras – Ventas (o consumos) Las cuentas de variaciones de existencias son utilizadas, en la preparación del estado de ganancias y perdidas por naturaleza económica, siendo la interpretación de la variación que se puede encontrar la siguiente:

VARIACIÓN POSITIVA —

—

VARIACIÓN NEGATIVA

Supone que las compras efectuadas en un periodo determinado no sólo han sido suficientes para cubrir las salidas de existencias (para la fabricación o la venta) sino que parte de ellas aumentan los stocks. Muestran saldos acreedores que reflejan compras no vendidas o no utilizadas.

—

Supone que las compras efectuadas en un periodo determinado no han sido suficientes para cubrir las salidas de existencias (para la fabricación o la venta) y que, consecuentemente la diferencia ha tenido que tomarse del stock inicial.

—

Muestran saldos deudores que refleja el desalmacenamiento de los stocks iniciales para cubrir las ventas.

A nivel de resultados será necesario que dicha diferencia sea considerada como cargo a través de esta cuenta, incrementando o disminuyendo el margen comercial o el valor agregado, según sea el caso.

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CURSO INTERACTIVO

2. CONTENIDO Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un período. 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 611 Mercaderías: Incluye las compras de mercaderías así como su consumo o venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20. 612 Materias primas: Incluye las compras de materias primas así como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 24. 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos: Incluye las compras de materiales auxiliares y suministros así como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25. 614 Envases y embalajes: Incluye las compras de envases y embalajes así como su venta, se encuentra relacionada con la cuenta 26. 4. COMENTARIOS 

Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente:

— Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de mercaderías y las salidas a producción de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, han sido mayores que las compraza del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con las existencias (los inventarios) iniciales.

— Si presentas saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderías y las salidas de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, a la producción, han sido menores que las compras del período, lo que ha originado un aumento en el nivel de las existencias (inventarios) iniciales. 

La variación de productos terminados, productos en proceso, subproductos, desechos, desperdicios y existencias de servicios, se registran en la cuenta 71 Variación de la producción almacenada.

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CURSO INTERACTIVO



La variación de envases y embalajes que hayan sido producidos por la empresa se registran en la subcuenta 714 Variación de envases y embalajes.


NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza).

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Es Acreditada por :

El costo por la utilización de materias p rimas, materiales auxiliares y suministros

■

y envases y embalajes.

El costo de los componentes de esta cuenta adquiridos por la empresa, con cargo a las cuentas pertinentes del elemento 2

C AR GO 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

AB ONO

C AR GO 20 MERCADERIAS 24 MATERIAS PRIMAS

ABON O 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderias 612 Materia prima

612 Materia primas

24 MATERIAS PRIMAS

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

614 Envases y embalajes

26 ENVASES Y EMBALAJES



28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

■

El costo de los bienes devueltos a los proveedores con abono a las cuentas: 20 Mercaderías, 24 materias primas, 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos; o 26 envases y embalajes

CARGO 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

ABONO 20 MERCADERIAS

611 Mercaderias 612 Materia prima 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

24 MATERIAS PRIMAS 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS



Al cierre del período ■

La transferencia del saldo de las subcuentas correspondientes de la cuenta 69: Costo de venta

CARGO 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderias

■

Al cierre del período

ABONO 69 Mercaderias 691 Mercaderias

El saldo acreedor de la subcuenta 611 Mercaderías con abono a la cuenta 80

■

Margencomercial

C AR GO 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderias

■

El saldo deudor de la subcuenta 611 Mercaderias con cargo a la cuenta 80 Margen comercial;

AB ONO 80 M ARGEN COMERCIAL

C AR GO 80 MARGEN COMERCIAL

801 Margen Comercial

801 Margen Comercial

Los saldos acreedores de las divisionarias 612 Materias primas, 613 Materiales

■

ABON O 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderias

Los saldos deudores de las subcuentas 612 Materias primas, 613 Materiales

auxiliares, suministros y repuestos, y 614 Envases y embalajes con abono a la

auxiliares, suministros y repuestos, y 614 Envases y embalajes con cargo a la

cuenta 82 Valor agregado

cuenta 82: Valor agregado.

C AR GO 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materia prima 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 614 Envases y embalajes

AB ONO 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado

C AR GO 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado

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ABON O 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materia prima 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 614 Envases y embalajes


Cuenta: 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS CASO PRÁCTICO Enunciado

DEVOLUCIÓN DE REPUESTOS

La empresa EL NORTEÑO S.A. adquirió en el mes de setiembre un repuesto para una de sus maquinas por el valor de S/ 9,500 mas IGV. Posteriormente, verificó que el repuesto recibido no correspondía al solicitado por lo que procedió a devolverlo en el mes de octubre emitiéndose la respectiva nota de crédito. Se solicita cuáles serían los asientos de estas operaciones.

Solución En principio cuando se adquiere, bienes que serán destinados como repuestos, surge la interrogante de ¿cómo se deben contabilizar?, dado que, si bien constituyen un activo porque genera beneficios económicos futuros a la empresa, debemos tener en cuenta cual es su naturaleza. Por ende, si pensamos que no esta destinado para la venta y que será un bien destinado para el uso, tendríamos que afirmar que la norma contable aplicable sobre la misma es la NIC 16 Inmueble, maquinaria y Equipo, específicamente en su párrafo 8 dispone que, “las piezas de repuestos y equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como parte de los inventarios, y se reconocen como gasto a medida que se consumen. Sin embargo, las piezas de repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espera utilizar durante mas de un periodo, cumplen las condiciones para ser calificados como elementos componentes de los inmuebles, maquinaria y equipo”.

Conforme a lo anterior, bajo el supuesto que se considere significativo al adquirir los bienes se deberá efectuar el siguiente asiento:

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INMUEBLES, EQUIPO

33 337

MAQUINARIA

Y 9,500.00

Herramientas y unidades de reemplazo 3372

Unidades de reemplazo

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA 1,805.00 DE PÉNSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40 401 4011

Gobierno Central Impuesto General a las Ventas

40111 IGV- Cuenta propia

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

42 421

11,305.00

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Subdivisionaria sugerida 42121 Facturas x/09 Por la adquisición de los repuestos

--------------------X--------------------

Si por el contrario, no era importante deberá considerarse como una existencia, tal como se encontraría permitido por el párrafo 6 de la NIC 2: Existencias, en el que se incluye dentro de este concepto a los materiales y suministros que se mantienen para su posterior uso en el proceso de producción, ameritando la siguiente anotación:

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60

COMPRAS 603

9,500.00

Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6033 Repuestos 60331 Repuesto AB

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40 401

Gobierno Central Impuesto General a las Ventas

4011


40111 IGV- Cuenta propia

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421

11,305.00

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 42121 Facturas x/09 Por la provisión de la compra de repuesto.

--------------------X------------------- Asiento de destino: --------------------X--------------------

25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 253

9,500.00

Repuestos 2531

61

Repuesto AB

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 6133

Materiales auxiliares, suministros y repuestos Repuestos


61331 Repuesto AB

xx/09 Por el ingreso al almacén de las mercaderías --------------------X-------------------Siendo que durante el mes de octubre advierte que los bienes recibidos no correspondían a los bienes solicitados, se producirá la devolución de los

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica mismos, que deberá registrarse si se contabilizó originalmente como suministros diversos (Existencias) de la forma siguiente:


61

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613

9,500.00

Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6133 Repuestos 61331 Repuesto AB

25

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 253 2531

9,500.00

Repuestos Repuesto AB xx/ 10 Por la devolución del repuesto

--------------------X-------------------Por la anulación de la operación, amparada con nota de crédito se deberá registrar el siguiente asiento bajo el supuesto que aún no se había cancelado al proveedor.


CUENTAS POR PAGAR 11,305.00 COMERCIALES - TERCEROS

42 421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 42125 Nota de crédito

Subdivisionaria sugerida

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PÉNSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40 401

60

Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV- Cuenta propia

COMPRAS 603

1,805.00

9,500.00

Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6033 Repuestos 60331 Repuesto AB xx/10 Por la anulación de la operación, con la consiguiente devolución del repuesto.

--------------------X--------------------

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CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

1. DESCRIPCIÓN Esta cuenta obedece al ordenamiento de los gastos bajo el sustento de la naturaleza de los rubros que la conforman, comprendiendo así el gasto por compensación de servicios que son prestados por el personal de la empresa (trabajadores con las cuales existe relación laboral directa). Asimismo se encuentra comprendido todas aquellas cargas que benefician a dicho personal. Además, dentro de estas cargas deben agregarse todas las demás prestaciones que constituyen un complemento de la remuneración, incluyendo los seguros de vida que se contraten a favor de los trabajadores. A diferencia del Plan Contable General Revisado, esta cuenta incluye también los Beneficios Sociales de los Trabajadores, como es el caso de la Compensación por Tiempo de Servicios.

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son:

621 Remuneraciones: Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.

622 Otras

remuneraciones:

Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.

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CURSO INTERACTIVO

623 Indemnizaciones al personal: Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal. 624 Capacitación: Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas. 625 Atención al personal: Gastos de atención al personal, tal como almuerzos, celebración de festividades, entre otros. 626 Gerentes: Gastos diferentes a las personal de gerencia.

remuneraciones incurridos en el

627 Seguridad y previsión social: Aportaciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro de accidentes de trabajo, entre otros. 628 Remuneraciones al directorio: Importe de las remuneraciones asignadas a los miembros del directorio de la empresa. 629 Beneficios sociales de los trabajadores: Gastos por concepto de compensación por tiempote servicios de acuerdo a la ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo laboral (post – empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas. 4. COMENTARIOS 



La contratación de mano de obra y otros servicios a empresas especializadas se registran en la cuenta 63 Gastos por servicios prestados por terceros. Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto a través de la subcuenta 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos.

6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS NIC 1

Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza).

NIC19

Beneficios a los trabajadores

NIC 24

Información a revelar sobre partes relacionadas

NIC 26

Tratamiento Contable y presentación de información sobre planes de prestaciones de jubilación.

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7. DINÁMICA CONTABLE Es Debitada por :

Es Acreditada por : Al cierre del periodo

■

monto ruto e as remunerac ones, en e ect vo o en espec e, e persona permanente o eventual.

CARGO 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

■

ABONO 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

621 Remuneraciones

411 Remuneraciones por pagar

622 Otras remuneraciones

419 Otras remuneraciones y participaciones

62 3 In demn izacion es al persona l

tota e as cargas e persona, a cerre e per o o, con cargo a a cuenta Excedente bruto de explotación

CARGO

ABONO

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

po r p ag ar

624 Capacitación 625 Atención al personal 626 Gerentes

■

El importe total de las contribuciones devengadas a cargo de la empresa

CARGO 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 62 7 Se gurid ad y prev isión social

■

ABONO 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 41 1 Re mun eracio nes po r p agar 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

Las remuneraciones asignadas a los Directores

CARGO 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT ORES Y GERE NT ES 628 Remuneraciones al directorio

ABONO 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS , DIRECTORES Y GERENTES 442 Directores

■

Los beneficios sociales de los trabajadores, pensiones de jubilación y otros beneficios post - empleo

CARGO 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 629 Beneficios sociales de los trabajadores

ABONO 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

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62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES


Cuenta: 62 GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES CASO PRÁCTICO GASTOS POR REMUNERACIONES Y GRATIFICACIONES Enunciado En el mes de diciembre 2009, la empresa LA HUERTA PERDIDA S.A. paga las remuneraciones y gratificaciones de sus trabajadores, los cuales tienen más de un año de labores en la empresa. Datos Adicionales:

Nº Trabajadores

Remuneración mensual por cada trabajador

10

S/. 1,200

¿Cuál es el tratamiento contable que se deberá seguir, bajo el supuesto que se encuentran en el Sistema Nacional de Pensiones?

Solución La gratificación por navidad constituye un beneficio del trabajador bajo los lineamientos establecidos por la NIC 19 “Beneficios a los trabajadores”. En efecto, el párrafo 7 de la NIC citada, define por beneficios a los trabajadores a todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. Sobre el particular, el párrafo 3 de la aludida NIC, reza que dicho beneficio puede generarse debido a una exigencia legal, vale decir, por una norma jurídica. Por su parte, de conformidad con lo establecido por el artículo 3º de la Ley Nº 29351, el monto que aportaban los empleadores por concepto de ESSALUD respecto de las gratificaciones, será ahora abonado a los trabajadores bajo la modalidad de “bonificación extraordinaria”, comprendiéndose por ende ésta bajo los alcances de la NIC 19. Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de la gratificación, así como de la “bonificación extraordinaria” el reconocimiento de dichos conceptos se efectúa sobre la base de lo devengado considerándose además que se trata de un beneficio de corto plazo. En ese sentido, conforme el trabajador adquiera el derecho a la gratificación y por ende surja el pasivo u obligación para la

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empresa, se debe reconocer el gasto, supuesto que en el caso específico bajo análisis ocurre en forma mensual. Ahora bien, respecto a la bonificación extraordinaria, corresponde analizar en qué momento surge la obligación para la empresa, puesto que de ello dependerá la oportunidad de su devengo. Al respecto, la Ley Nº 29351 rige a partir del 02.05.2009, e instaura la obligación de pagar una bonificación extraordinaria bajo las mismas reglas establecidas para la gratificación ordinaria. Ello implica que también procede el reconocimiento del gasto en forma mensual. Por la provisión de las gratificaciones devengadas en el mes de Diciembre:


GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621

Remuneraciones 6214

Gratificaciones

6221

Otras Remuneraciones Bonificación extraordinaria

622

2,000.00

180.00 (*)

REMUNERACIONES PARTCIPACIONES POR PAGAR

41 411 4114 419

2,180.00

Y

2,180.00

Remuneraciones por pagar Gratificaciones por pagar 2,000.00 Otras Remuneraciones y participaciones por pagar

4191

Bonificación extraordinaria

180.00

xx/12 Por la gratificación y bonificación extraordinaria por fiestas navideñas

--------------------X-------------------(*) [(1,200*10)*9%]/6 Además se efectuará el asiento de destino respecto al área a la que pertenecen los trabajadores. Cabe referir que bajo el entendido que la empresa ha reconocido mensualmente el gasto, a diciembre deberá reflejar el pasivo acumulado por la Gratificación y la bonificación extraordinaria ascendente a S/. 12,000 y S/.

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1,080 respectivamente, que se debe cancelar dentro del plazo máximo fijado para cumplir dicha obligación. Por la provisión de los sueldos del mes de Diciembre:

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------GASTOS DE PERSONAL, 13,080.00 DIRECTORES Y GERENTES

62 621

Remuneraciones 6211

12,000

Sueldos y salarios

62111 Sueldos 627 Seguridad y previsión social


1,080

6271 Régimen de prestaciones de salud TRIBUTOS POR PAGAR

40

2,640.00 403

Instituciones Públicas 4031

Essalud

4032

ONP 1,560 REMUNERACIONES Y PARTCIPACIONES POR PAGAR

41 411 4111

1,080

10,440.00

Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar

41111 Sueldos por pagar

Subdivisionaria su erida

31/12 Por la provisión de sueldo correspondiente al mes de diciembre.

--------------------X--------------------

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CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

1. DESCRIPCIÓN

Los servicios prestados por terceros corresponden a gastos por contraprestaciones de servicios que son prestados por personas jurídicas, así como aquellos que son prestados por determinadas personas naturales sin existir relación laboral directa. Se derivan, no de la adquisición a otras empresas de cosas, sino de servicios de distinta naturaleza, es decir, numerosos servicios exteriores que consume la empresa. En términos generales se puede decir que se produce un consumo de servicios cada vez que la empresa se dirige a otra entidad (persona independiente a la empresa) para que ésta realice estudios, tareas o trabajos intelectuales, financieros o físicos que son necesarios para sus actividades ordinarias que no puede realizar por sí misma. El Plan Contable General Empresarial, ha incorporado en la sub-cuenta 631 Transporte, correos y gastos de viaje, divisionarias especificas para los gastos de viáticos conformados por alojamiento y alimentación. No obstante se ha omitido el rubro de movilidad que también comprende a los viáticos, por lo que resultaría recomendable la creación de una divisionaria específica para dicho concepto.

6313 Alojamiento 6314 Alimentación

Sugerimos la creación de una divisionaria a fin de llevar un control respecto a los gastos por movilidad vinculado a viáticos.

6315 Movilidad

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa.

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CURSO INTERACTIVO

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 631 Transporte, correos y gastos de viaje: Incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros. 632 Honorarios, comisiones y corretajes: Servicios recibidos por asesoría, consultaría, notaría, y otros de naturaleza similar. También se incluye los gastos de asesoría en temas medioambientales. 633 Producción encargada a terceros: Comprende el servicio relacionado con la producción que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona la materia prima y otros materiales. 634 Mantenimiento y reparaciones: Gastos relacionados con la conservación y mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles) 635 Alquileres: Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62. 636 Servicios básicos: Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y comunicaciones. 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas: Incluye los gastos relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes. 638 Servicios de contratistas: Gastos por servicios prestados por contratistas. 639 Otros servicios prestados por terceros: Gastos por otros servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios. 4. COMENTARIOS 

Los intereses relacionados con los créditos que se deriven por los servicios prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos Financieros.

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CURSO INTERACTIVO





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Las primas de seguro serán registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestión. Los servicios vinculados con la adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo, serán transferidos a la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, a través de la cuenta 72 Producción inmovilizada. La divisionaria 6391 gastos bancarios, acumula el gasto po r los servicios recibidos de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista económico.


NIC 1


NIC2

Existencias

NIC 17 Arrendamientos SIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos SIC 31 Ingresos – Transacciones de canje referentes a servicios de publicidad

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Es Acreditada por :

El importe de los servicios prestados a la empresa por terceros

CARGO

■

ABON O

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte,correo y gastos de viaje 632 Honorarios, comisiones y corretajes 633 Produccion encargada a terceros

El total al cierre del período con cargo a la cuenta 82 valor agregado

C AR GO

Según el rubro del pasivo que corresponda, como podría ser:

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 43 CUENTAS POR PAGAR COMERICALES RELACIONADAS

634 Mantenimiento y reparaciones 635 Alquileres 636 Servicios basicos 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 638 Servicios de contratos 639 Otros servicios prestados por terceros

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS

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ABON O

82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado

63 GASTOS DE S ERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS


Cuenta: 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS CASO PRÁCTICO Nº 01 SERVICIOS DE ASESORÍA Enunciado La empresa LOS SAUCES S.A. recibe a fines del mes de febrero 2010 un servicio de Asesoría, por el monto de $ 1,500, por parte de una persona natural emitiéndose a su culminación el respectivo Recibo por Honorarios. ¿Cómo se debe efectuar el registro contable por dicho servicio, si se sabe que se canceló en el mes de marzo 2010?

Solución Como se señala, el servicio fue realizado en el mes de febrero; por lo cual bajo la aplicación de la Hipótesis Fundamental del Devengo, dispuesta en el párrafo 22 del Marco Conceptual, procede el reconocimiento del gasto y su respectiva obligación en dicho período. En tal sentido, para el reconocimiento del gasto incurrido por el servicio de asesoría se efectuará el asiento contable siguiente:


63

GASTOS DE SERVICIOS 4,306.50 PRESTADOS POR TERCEROS (*) 632

42

Honorarios, Comisiones y Corretajes. 6321 Honorarios Subdivionaria sugerida 63211 Asesoría

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 424

4,306.50

Honorarios por pagar XX/02 Por la provisión del servicio de asesoría.

--------------------X-------------------(*) $ 1,500 por Tipo de Cambio Venta vigente a la fecha de Devengo - 2.871 (supuesto)

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Asiento de destino:


GASTOS ADMINISTRATIVOS

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS xx/02 Por el destino del gasto por servicio de asesoría

4,306.50 4,306.50

--------------------X------------------- Asiento de Cancelación:


CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 424

Honorarios por pagar

401

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR (*) Gobierno central

40

4017

4306.50

427.65

Impuesto a la Renta

40172 Renta de cuarta categoría CAJA Y BANCOS (**)

10 104 1041

Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas INGRESOS FINANCIEROS

77 776

3,848.85

30.00

Diferencia en cambio x/03 Por el pago del servicio de asesoría y la respectiva retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría.

--------------------X-------------------(*) Para su cálculo en moneda nacional se considera el Tipo de Cambio Venta vigente a la fecha de pago de la obligación – 2.851 (supuesto). (**)$ 1,500 por Tipo de Cambio Venta vigente a la fecha de pago de la obligación 2.851 (supuesto) neto de la retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría.

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CASO PRÁCTICO Nº 02 SERVICIOS PÚBLICOS Enunciado La empresa LOS ANDES PERUANOS S.A recepciona comprobantes de servicios públicos por un importe de S/. 2,000 (sin IGV) correspondientes al mes de diciembre 2009 que vencen en enero 2010. ¿En que forma se deberán registrar contablemente los comprobantes por dichos servicios conociendo que se cancelará en el mes de enero 2010?

Solución: Conforme lo señala el Principio Contable del Devengado los ingresos, costos y gastos se reconocen a medida que se ganan o se incurren en ellos, independientemente de que si se han cobrado o pagado. De la misma manera se deben registrar en los estados financieros de los períodos a los cuales corresponden Tomando en cuenta lo mencionado anteriormente, el servicio consumido en el mes de diciembre, se reconocerá en dicho mes, imputándose por ende como gasto en el ejercicio 2009. No obstante, en virtud al artículo 21º del TUO de la LIGV, el crédito fiscal que surge por los servicios públicos, recién se utilizará en el mes de enero 2010 que corresponde al período en que se produce su vencimiento y/o pago. En este sentido, el mes de diciembre el gasto por servicios públicos se registrará vía Libro Diario de la forma siguiente:


63

GASTOS DE SERVICIOS 2,000.00 PRESTADOS POR TERCEROS 636 6361 6363 6364

40

Servicios básicos Energía eléctrica Agua Teléfono

600.00 900.00 500.00

TRIBUTOS Y APORTES AL 380.00 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

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Curso Interactivo – Aplicación Práctica 401

Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40115 IGV por aplicar

Subdivionaria sugerida

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

42

421 4211

2,380.00

Emitidas

12/09 Por el gasto por consumo de electricidad,agua,telefono devengado en el mes de diciembre --------------------X-------------------Posteriormente en el mes de enero se reconocerá el crédito fiscal del IGV como sigue:


TRIBUTOS Y APORTES AL 380.00 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401

Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV cuenta propia

40

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 4011

Gobierno central Impuesto General a las Ventas

40115 IGV por aplicar X/X Por el ejercicio del crédito fiscal por los servicios públicos del mes de diciembre 2009

--------------------X--------------------

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380.00

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 64 GASTOS POR TRIBUTOS

1. DESCRIPCIÓN Esta cuenta representa las prestaciones pecuniarias establecidas por Ley que deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus fines, que no constituyen sanción.

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cánones, derechos aduaneros, cotizaciones con carácter de tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones y otros similares.


641 Impuesto General a las ventas: Comprende el importe del Impuesto General a las Ventas por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal. También incluye el impuesto selectivo al consumo no acreditable.

642 Cánones y derechos: Importes incurridos por el usufructo de bienes del Estado, como en el caso de explotación de recursos naturales, u otros derechos similares como el costo de adquisición de bases de licitación.

643 Tributos al gobierno central: Acumula tributos al gobierno central, distintos del Impuesto a la renta, tales como el impuesto a las transacciones financieras (ITF), y las regalías mineras.

645 Tributos a gobiernos regionales y locales: Importe de los tributos que la empresa paga a favor de los gobiernos regionales y locales, entre ellos, arbitrios, impuesto de alcabala, impuesto automotriz y licencias.

646 Cotizaciones con carácter de tributo: Tributos por cuenta propia relacionados con el pago de remuneraciones a los trabajadores, tales como SENCICO, SENATI y similares.

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CURSO INTERACTIVO

Registra el importe de los gastos relacionados con otros impuestos, tasas y contribuciones, no incluidos en las subcuentas precedentes.

649 Otros tributos:

4. COMENTARIOS









El impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta. Los derechos aduaneros que se pagan en las compras forman parte de la cuentas de Activos realizables, o Activos inmovilizados, según corresponda. Los impuestos pagados por la compra de bienes y servicios que sean materia de crédito fiscal, serán debitados en la divisionaria 4011 impuesto general a las ventas. Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Otros gastos de gestión – Sanciones administrativas y 6737 Intereses por préstamos y otras obligaciones – Obligaciones tributarias, respectivamente.


Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a gastos) NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del Estado de ganancias y pérdidas por naturaleza).

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Es Acreditada por :

El importe de los tributos devengados a cargo de la empresa

■

El total, al cierre del período, de los tributos que afectan a la empresa como sujeto de hecho, con cargo a la cuenta 83 Exdente bruto de explotación

CARG O 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Impuesto general a las ventas 642 Cánones y derechos 643 Tributos al gobierno central

ABO NO 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR A la subcuenta que corresponda

CARG O 83 EXCEDENTE BRUT O (INSUFICIENCIABRUTA) DE EXPLOTACION 831 Excedente bruto (insuficiencia

645 Tributos a gobiernos regionales

bruta) de explotación

y locales 646 Cotizaciones con carácter de tributo 649 Otros tributos

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AB ONO 64 GASTOS POR TRIBUTOS


Cuenta: 64 GASTOS POR TRIBUTOS CASO PRÁCTICO IMPUESTO PREDIAL Enunciado La empresa LAS VEGAS S.A. tiene un inmueble propio en el cual desarrolla sus actividades empresariales, por lo cual se encuentra afecta al Impuesto Predial del ejercicio 2010 por un monto de S/ 2,750.00 Se pide indicar el tratamiento contable a seguir.

Solución: El Impuesto Predial es un tributo de periodicidad anual y grava el valor de los predios urbanos y rústicos. La base imponible para la determinación del impuesto está constituida por el valor total 1 de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdicción distrital. En función a ello, el registro contable por el reconocimiento del gasto por dicho tributo sería el siguiente:


64

GASTOS POR TRIBUTOS 645

2,750.00

Tributos a gobiernos regionales y locales Divisionaria y 6452 Tributos a gobierno Local Subdivisionaria sugeridas 64521 Impuesto predial

40

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 406 4061

2,750.00

Gobiernos Locales Impuestos

40615 Impuesto predial X/x Por el reconocimiento del Impuesto Predial correspondiente al ejercicio 2010.

--------------------X--------------------

1

A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicará los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificación vigentes al 31 de octubre del año anterior y las tablas de depreciación por antigüedad y estado de conservación, que formula el CONATA y aprueba anualmente el Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento mediante Resolución Ministerial.

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CURSO INTERACTIVO

CUENTA 65: OTROS GASTOS DE GESTIÓN

1. DESCRIPCIÓN

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las cargas de gestión que por su naturaleza no pueden ser consideradas como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción.

El párrafo 85 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, dispone que la entidad no presentara, ni en la cuenta de resultados (Estado de ganancias y pérdidas) ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideración de partidas extraordinarias. Por tal razón, el PCGE elimina la cuenta 66: Cargas Excepcionales, incorporando en la medida que correspondan los conceptos que se agrupaban en la referida cuenta; como parte de la cuenta 65: Otros gastos de gestión, como es el caso del Costo Neto de Enajenación y las sanciones administrativas.

PCGE

PCGR

66 Cargas excepcionales

65 Otras cargas de gestión

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio). 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 651 Seguros: Incluye el importe de las pólizas de seguros devengados en el ejercicio económico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.

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CURSO INTERACTIVO

652 Regalías: Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseños, entre otros. 653 Suscripciones y cotizaciones: Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseños, entre otros: Comprende los gastos por la suscripción de revistas, diarios, y otras publicaciones. Incluye las membresías sin derecho a devolución (cuotas periódicas). 654 Licencias y otros derechos de vigencia: Comprende los permisos de operación para ciertas actividades, como la pesca o la minería, por ejemplo. 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas: Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de enajenarlos. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad geográfica. 656 Suministros: Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos. 657 Gastos de investigación y desarrollo: Incluye los gastos de personal y los insumos utilizados con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. También incluye los gastos de desarrollo no incorporados en el valor de los activos. 658 Gestión medioambiental: Incluye las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como la gestión social, el apoyo tecnológico, recreativo, entre otros. 659 Otros gastos de gestión: Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones distintas de las efectuadas a la comunidad ubicada en el ámbito de influencia de la entidad, y las sanciones administrativas. 4. COMENTARIOS 

Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la venta o abandono (temporal o definitivo = cese) de una operación que representa una línea importante del negocio por separado y cuyos

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CURSO INTERACTIVO

activos, utilidad o pérdida neta y actividades pueden ser distinguidos físicamente, operacionalmente y para propósito de información financiera. 







Los gastos notariales y de registro, se incluyen en la subcuenta 632 Honorarios, comisiones y corretajes. Las compras de útiles de escritorio se registran en la subcuenta 603 Materiales auxiliares y suministros. Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud se registran en la divisionaria 627 Seguridad y previsión social. Los seguros vinculados con la compra de existencias forman parte del costo de adquisición, que se registra en la cuenta 60 Compras.


Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a gastos) NIC 1


NIC 16 , NIC 17, NIC 38, NIC 40 , y NIC 41, en lo referido a la disposición de activos NIC 38 Intangibles (en lo referido a gastos de investigación y desarrollo) NIIF5

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

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Es Acreditada por :

E l i mp ort e d e la s p rim as d e s eg uro s, la s re ga li as , s us crip ci on es y c ot iz ac io ne s

■

suministros y otros

CARGO

ABONO

65 OTROS GASTOS DE GESTION 651 Seguros 652 Regalias 653 Suscripciones y cotizaciones

El total al cierre del período de Otros gastos de gestión, con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación

En el caso del devengamiento de los gastos pagados por adelantado

CARGO 84 RESULTADO DE EXPLOTACION 841 Resultado de explotación

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

654 Licencias y derechos de vigencia 656 Suministros 657 Gastos de investigación y desarrollo 658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos de gestión

Por su provisión en el momento en que se generan, según el tipo de pasivo que corresponda, como sería.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 43 CUENTAS POR PAGAR COMERICALES RELACIONADAS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS

■

Las donaciones realizadas en el período

CARGO 65 OTROS GASTOS DE GESTION

ABONO Dependerá del tipo de activo que se entregue

659 Otros gastos de gestión 6591 Donaciones

■

El valor contable neto de los activos enajenados y discontinuados sin valor de recuperación

CARGO 65 OTROS GASTOS DE GESTION 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizaados y operaciones discontinuadas

■

ABONO 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTOS 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 34 INTANGIBLES 35 ACTIVOS BIOLOGICOS

Las sanciones administrativas


6 59 Otros ga st os de g estión 6592 Sanciones administrativas

■

ABONO 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40 9 Otros costas ad ministrativo s e intereses

Los gastos realizados con motivo de la discontinuidad de operaciones


ABONO Según el tipo de pasivo que corresponda

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizaados y operaciones discontinuadas

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ABONO 65 OTROS GASTOS DE GESTION


Cuenta: 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN CASO PRÁCTICO MULTAS E INTERESES MORATORIOS Enunciado La empresa LOS PIRATAS SAC, ha incurrido en una infracción tributaria que le ha originado una multa ascendente a la suma de S/. 880.00. ¿Qué asiento contable se debe realizar para reconocer dicha sanción, conociendo que los intereses moratorios ascienden a S/. 65.40? Solución Es importante referir que el reconocimiento de la multa así como los intereses moratorios se debe efectuar de acuerdo con la Hipótesis Fundamental del Devengo. Así la sanción se debe reconocer en la oportunidad en que se incurre en Infracción Tributaria y los intereses moratorios, se deben reconocer mensualmente hasta la fecha en que se efectúe la cancelación. Complementariamente a lo antes expuesto, dentro de la estructura del PCGE se encuentra la divisionaria 6592 denominada “sanciones administrativas” dentro de la cual consideramos que se deben registrar las multas así como los intereses moratorios relacionados con ésta. Únicamente para efectos prácticos mostramos un asiento contable acumulado registrando tanto la sanción como los intereses morato rios.

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65

OTROS GASTOS DE GESTIÓN 659 6592

Otros gastos de gestión Sanciones administrativas

65921 Multas 65922 Intereses moratorios

880.00 65.40

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40 409 4091 4092

945.40

Otros costo administrativo de intereses Gobierno Central Multas 880.00 Intereses Moratorios 65.40 x/10 Por el reconocimiento de la sanción y sus intereses

--------------------X--------------------

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Subdivisionarias sugeridas

945.40

Subdivisionarias sugeridas

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

1. DESCRIPCIÓN

El Valor Razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre, es decir, se trata de un valor determinado en base a las condiciones actuales de un mercado. Actualmente, este modelo del Valor Razonable sólo es requerido para ciertas partidas por las NIIFs siendo las variaciones periódicas de dicho valor imputadas según lo que dispongan dichas normas (NIIFs) al patrimonio o al resultado del ejercicio en que se produjo, es decir, se reflejan en el patrimonio o en una partida del estado de resultados; lo que significa que la información debe revisarse cada vez que se presenten estados financieros. En virtud a lo dispuesto en las NIIFs el PCGE ha incorporado esta cuenta con la finalidad de reflejar la pérdida que se produzca por la medición de aquellos activos no financieros a Valor Razonable y que debe reflejarse en resultados. Por otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución Nº 038-2005EF/93.07 en el caso de Inversiones en asociadas se aplica el Método de Participación Patrimonial1, para valorizar la Inversión mobiliaria afectando a resultados las pérdidas o ganancias que se generen. Resultando así hacer uso de la subcuenta 664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método de participación patrimonial por expresa disposición del PCGE, ya que propiamente no corresponde a la categoría de activos comprendidos en la cuenta 66, tal como se refiere en el cuadro siguiente:

1

De conformidad a la NIC 28: Inversiones en entidades asociadas, el método de participación es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y posteriormente es ajustada en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor recogerá la porción que le corresponda en los resultados de la participada.

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CURSO INTERACTIVO

No son “Activos no Financieros” Ganancia (Pérdida) valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas

Empleo de cuentas por disposición del

No se miden al Valor Razonable sino al Valor de Participación Patrimonial

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable. 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 661 Activo Realizable: Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los productos en proceso llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta. 662 Activo Inmovilizado: Comprende la disminución de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico 663 Obligaciones financieras: Incluye el incremento del valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico. 664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor patrimonial: Registra la pérdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo de la disminución del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. 665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos: Registra la pérdida de valor de las participaciones en negocios conjuntos.

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CURSO INTERACTIVO

4. COMENTARIOS



La pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable, se registran en la subcuenta 677.


Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros NIC 2

Existencias

NIC 27

Estados financieros consolidados e individuales

NIC 28

Inversiones en asociadas

NIC 31

Participaciones en asociaciones en participación

NIC 40

Inversiones inmobiliarias

NIC 41

Agricultura

NIIF 3

Combinaciones de negocios

NIIF 5

Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

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Es Acreditada por :

La pérdida de valor de los activos realizables e inmovilizados

■

El total al cierre del período con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación

C ARG O

ABO NO 66 PÉRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

■

C AR GO 84 RESULTADO DE EXPLOTACION 841 Resultado de explotación

Según el tipo de activo que corresponda

La reducción del valor por la aplicaci ón del método de participación patrimonial

CARGO

ABONO 66 PÉRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 664 Participación en resultados de subsidiarias y afiliadas b aj o el m ét od o d el va lo r patrimonial

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

302 Instrumentos financieros representativos de derecho p at ri moni al

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ABON O 66 PÉRDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE


Cuenta: 66 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE CASO PRÁCTICO MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL Enunciado La empresa ZAPALLAL S.A. adquirió con fecha de 05 de febrero del 2010 el 35% del capital social de la empresa CORPORATION TRADING S.A. pagando la suma de S/. 74,820.00. Al cierre del ejercicio 2010 los estados financieros de la empresa CORPORATION TRADING S.A. reportan una perdida de S/. 28,800.00 Se pide efectuar el respectivo registro contable

Solución Una Inversión es un derecho que una empresa adquiere con el propósito de mantenerlo y obtener beneficios del mismo, que recibe la denominación “en asociada” cuando esta referido al derecho de influir significativamente en otra empresa que no sea una dependiente. La influencia significativa para la empresa inversionista consiste en la facultad de participar en las desiciones políticas, financieras y operativas de otra empresa, sin llegar a controlarlas. Por ello el reconocimiento de la Inversión se reflejaría inicialmente al costo de la siguiente manera:

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74,820.00

INVERSIONES MOBILIARIAS 302

Instrumentos representativos patrimonial

financieros de derecho

3023

Acciones de Inversión

30231

Subsidiarias, sucursales

10

asociadas

y

CAJA Y BANCOS

104

Cuentas corrientes instituciones financieras. 1041

74,820.00

en

Cuentas corrientes operativas 02/10 Por la adquisición del 35% del paquete accionario de la empresa CORPORATION TRADING S.A.

--------------------X-------------------Complementariamente a lo expuesto debe tenerse en cuenta que en el Perú se ha dispuesto mantener la aplicación del Método de Participación Patrimonial, en virtud a la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 038-2005EF/93.01 (03.02.2006). De acuerdo con dicho método, la inversión que fue inicialmente registrada al costo, debe aumentar o disminuir su valor contable, para reconocer la parte que le corresponde al inversionista en las utilidades o en las pérdidas de la empresa en la que se efectuó la inversión generadas con posterioridad a su adquisición. En tal sentido, por la medición de la Inversión al Método de Participación Patrimonial al cierre del ejercicio 2010 la empresa ZAPALLAL S.A. deberá realizar el asiento contable siguiente:

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66

PERDIDA POR MEDICIÓN DE 10,080.00 ACTIVOS NO FINANCIEROS AL (*) VALOR RAZONABLE 664

30

Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el método del valor patrimonial

INVERSIONES MOBILIARIAS 302

10,080.00

Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. 3023 Acciones de Inversión 30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales

X/x Por la disminución patrimonial proporcional en la inversión efectuada en CORPORATION TRADING S.A. --------------------X-------------------(*) Representa el 35% de la pérdida generada por Corporation Trading S.A. ascendente a S/. 28,800.

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CURSO INTERACTIVO

CUENTA 67: GASTOS FINANCIEROS

1. DESCRIPCIÓN

Esta cuenta representa el costo del dinero y de los medios financieros a corto o largo plazo de los que la empresa ha dispuesto durante el ejercicio. Los gastos registrados en esta cuenta reflejan por lo tanto el costo del dinero ajeno de la empresa. Según la NIC 23: Costos de financiamiento, se les definiría como los intereses y otros costos, incurridos por la entidad que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Entre estos se encontrarían: los intereses de los préstamos a corto y largo plazo, así como los que proceden de:

— Sobregiros en cuentas corrientes, — La amortización de primas de emisión o descuento correspondientes a los fondos que se han tomado a préstamo, — La amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamos, — Las cargas de intereses relativas a los arrendamientos financieros y — Las diferencias de cambio procedentes de partidas no monetarias en moneda extranjera. Asimismo, dentro de ésta cuenta se encuentra la divisionaria 6737 – Obligaciones Tributarias, en la cual consideramos se deberían registrar los intereses moratorios por deudas tributarias relacionados con los tributos pendientes de pago así como los intereses de fraccionamiento. 2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son:

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CURSO INTERACTIVO

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros: Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa. 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados: obtenidas en operaciones de cobertura realizadas.

Pérdidas

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones: Registra los gastos por concepto de intereses que devengan los préstamos en un ejercicio económico. 675 Descuentos concedidos por pronto pago: Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas. 676 Diferencia de cambio: Pérdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera. 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable: Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros. 679 Otros gastos financieros: Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se paga en bonos o acciones. 4. COMENTARIOS 



Los intereses que se capitalicen según el tratamiento permitido por la NIC 23 Costos de financiamiento se incluirán en la cuenta de activo correspondiente. En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 – Gastos financieros en medición a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el costo del dinero en el tiempo, de provisiones para litigios, desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado (divisionarias 68612 y 68622)

6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo referido a gastos) NIC 21

Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras

NIC 23

Costos de financiamiento

NIC 32

Instrumentos financieros: Presentación

NIC 39

Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición

NIIF 7

Instrumentos financieros: Información a revelar

CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares

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Es Acreditada por :

El imp import orte e de los o s gast gastos os fina financi nciero eros s incur incurrid ridos os por por la la empre empresa sa dura durante nte el per períod íodo o

CARG CA RGO O

ABON AB ONO O

67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados

Según la cuenta qu e corresponda

■

El total al cierre del período, de los gastos financieros, con cargo a la cuenta 85: Resultados antes de participaciones e impuestos

CARG CA RGO O

ABON AB ONO O

85 RESULT ADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultados antes de participaciones e impuestos

673 Intereses por préstamo y otras obligaciones 675 Descuentos concedidos por pronto pago 676 Diferencia de cambio 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financeiros al valor razonable 679 Otros gastos financieros

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67 GASTOS FINANCIEROS


Cuenta: Cuen ta: 67 GAST GASTOS OS FINANCIE FINANCIEROS ROS CASO PRÁCTICO INTERESES MORATORIOS Enunciado La empresa empresa LOS COCOS COCOS S.A. ha acogido acogido a fracciona fraccionamient miento o en el mes de noviembre del ejercicio 2009 un tributo omitido del Impuesto a la Renta Anual del ejercicio 2007, el mismo que ha sido determinado producto de una fiscalización ocurrida en el mes de setiembre 2009. ¿Cómo se debe realizar el registro r egistro contable? Para tal efecto nos presenta los siguientes datos: Tributo insoluto : S/. 128,000.00 (*) Intereses moratorios : S/. 28,823.00 Ejer Ejerci cici cio o 2008 2008 : S/. S/. 15,2 15,250 50.0 .00 0 Noviem Noviembre bre 2009 2009 : S/. 13,573 13,573.00 .00 Intereses de fraccionamiento : S/. 52,40 ,400.00 .00 (*) Producto de Diferencias Permanentes.

Solución En el presente caso, se aprecia que la empresa ha determinado en forma indebida el Impuesto a la Renta del ejercicio 2007; lo que implica que ha incurrido en un error contable de acuerdo con lo dispuesto en la NIC 8: Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores. Por lo cual, de acuerdo al párrafo 42 de la referida NIC 8 que propugna la reexpresión retroactiva, se deberá corregir en el ejercicio en que se detecta afectando a Resultados Acumulados. En virtud a ello tanto el Impuesto a la Renta omitido como los intereses moratorios acumulados al ejercicio 2008 se deberán reconocer afectando a la cuenta 59: Resultados Acumulados. Por el contrario, respecto a los intereses moratorios generados a partir del 1 de enero 2009 hasta la fecha de aprobación de la solicitud se deberá registrar en la cuenta 67 Gastos financieros, dado que se trata de intereses moratorios devengados en el ejercicio corriente. Por su parte los intereses de fraccionamiento (interés incluido en cada cuota) se reconocerán como gastos mensualmente, no obstante al aprobarse la solicitud de fraccionamiento se deberá provisionar como intereses diferidos.

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Por la provisión del Impuesto a la Renta omitido:


RESULTADOS ACUMULADOS

128,000.00

592

40

Perdidas acumuladas 5922 5922 Gast Gastos os de años años ante anteri rior ores es Subdivisionaria sugerida 59221 59221 Impues Impuestos tos a la la Ren Renta ta Anual Anual TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 128,000.00 SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 40171 Renta Renta de Terce Tercera ra Catego Categoría ría x/x Por la provisión del Impuesto a la Renta omitido. --------------------X--------------------

En la oportunidad en que se solicita el fraccionamiento se efectuará el registro contable siguiente:

REGISTRO CONTABLE 59

592 5922 5922 59222 2 67

673 6737 6737 67371 1 37

373 3731 3731 37311 1 40

409

--------------------X-------------------RESULTADO ACUMULADOS 15,250.00 Perdidas acumuladas Gastos de años anteriores Inte Intere res ses mora morato tori rio os GASTOS FINANCIEROS 13,573.00 Intereses por prestamos y otras obligaciones Obligaciones tri tributarias Inte Intere res ses mora morato tori rio os 52,400.00 ACTIVO DIFERIDO Intereses diferidos Inter tereses no devengados en transacciones con terceros Subdivisionaria sugerida Inte Intere rese ses s de de fra fracc ccio iona nami mien ento to TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 81,223.00 SALUD POR PAGAR Otros costos administrativos e intereses

4092 4093

Intereses moratorios

28,823.00

Intereses de fraccionamiento

52,400.00

x/x Por la provisión provisión del fraccionamien fraccionamiento to

--------------------X--------------------

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CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

1. DESCRIPCIÓN

Bajo la denominación de Provisiones del Ejercicio se engloba un conjunto de gastos que básicamente: 



Reducen el valor de los activos, que al final de cada periodo contable y ateniéndose al principio de prudencia, la empresa evalúa la posible pérdida en el valor de los recursos que posee, en estas circunstancias de verificarse una disminución de los beneficios económicos futuros de los mismos se procede a reconocer el correspondiente deterioro. Reconocen probables pasivos

(1)

ESTRUCTURA DE LA CLASIFICACIÓN DE LAS SUBCUENTAS

391, 392 y 393

681 Depreciación 682 Amortización Intangibles

de

683 Agotamiento 684 Valuación activos

de

685 Deterioro del valor de los activos 686 Provisiones

Se relaciona con todas las subcuentas que incorporan estimaciones de valor, como sería en caso de existencias y cuentas or cobrar. Cuenta 36

(2)

Cuenta 48

1

El objetivo de NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones y pasivos contingentes. Asimismo, de acuerdo al párrafo 12 de esta norma señala que todas las provisiones son de naturaleza contingente puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. 2

El párrafo 59 de la NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos señala que el importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable, si y solo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.

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CURSO INTERACTIVO

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos a largo plazo; la pérdida de valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos. 3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son: 681 Depreciación: Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa. 682 Amortización de intangibles: Incluye la estimación de disminución de valor de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente. 683 Agotamiento: Comprende la estimación del consumo de beneficios económicos incorporados en los recursos naturales adquiridos. 684 Valuación de activos: Estimación de la disminución de valor de los activos, cuentas por cobrar, existencias, inversiones mobiliarias, y activos biológicos, correspondientes al ejercicio económico. 685 Deterioro del valor de los activos: Comprende la pérdida de valor de los activos inmovilizados de acuerdo a lo establecido por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. 686 Provisiones: Comprende las provisiones que representan pasivos pero que existe incertidumbre respecto de su cuantía o vencimiento.

4. COMENTARIOS 





Las subcuentas 681, 682 y 683 se relacionan con las subcuentas de valuación de los activos 3911, 3912, 3913, 3914, 3915, 3916, 3917 y subcuenta 393, respectivamente. La subcuenta 684 se relaciona con todas las subcuentas que incorporan actualización de valor, distintas de las contenidas en otras cuentas y de las reconocidas directamente en el patrimonio neto. Las subcuenta 685 se relaciona con la cuenta 36 Desvalorización de Activos inmovilizados.

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CURSO INTERACTIVO









La subcuenta 686 se relaciona con la cuenta 48 Provisiones. La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos mediante operaciones de financiamiento en la modalidad de arrendamiento financiero, y la del incremento por revaluación, se reconocen en subcuentas por separado; lo mismo ocurre con la amortización por la revaluación de activos intangibles. Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones para litigios o para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado, sea lejana en relación con el reconocimiento original de la provisión, y el costo del dinero en el tiempo sea importante, se requiere que esta última sea medida a su valor descontado. Las actualizaciones posteriores de la provisión, referida exclusivamente al transcurso del tiempo, son reconocidas como parte de la misma provisión (divisionarias 68612 y 68622) y su contrapartida es la divisionaria 6792). Véase la NIC 37. La transferencia de estos gastos a cuentas de producción, o a las acumulativas de la función del gasto, se efectúa a través de la cuenta 78.


Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza) NIC 2

Existencias

NIC 16

Inmuebles, maquinaria y equipo

NIC 32

Instrumentos financieros: Presentación

NIC 36

Deterioro del valor de los activos

NIC 37

Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

NIC 38

Activos intangibles

NIC 39

Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición

NIC 40


NIC 41

Agricultura

NIIF 7

Instrumentos financieros: Información a revelar

SIC 29

Revelación – Convenios de Concesión de servicios

SIC 32

Revelación – Convenios de Concesión de servicios

CINIIF 5

Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la restauración y la Rehabilitación Medioambiental

CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor CINIIF 12

Acuerdos de Concesión de servicios

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Es Acreditada por :

La depreciación, amortización y agotamiento del ejercicio.

■

El saldo de esta cuenta al cierre del periodo, con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotaci ón

CARGO 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

■

ABONO 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

681 Depreciación 682 Amortización de intangibles

391 Depreciación acumulada 392 Amortización acumulada

683 Agotamiento

393 Agotamiento acumulado

CARGO 84 RESULTADO DE EXPLOTACION

ABONO 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

841 Resultado de explotación

La desvalorización de las partidas por cobrar según la NIC 39

CARGO 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 684 Valuación de activos

ABONO

19 ESTIMACI ÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Cuentas por cobrar comerciales -

6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

Terceros 192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 193 Cuentas por cobrar - relacionadas 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

■

La estimación de la desvalorización de existencias

CARGO

ABONO

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 684 Valuacion de activos 6842 Desvalorización de existencias

29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 291 292 293 294 295 296 297 298

■

La reduccion del valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés efectiva

CARGO 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

ABONO 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

684 Valuación de activos

■

Mercaderias Productos terminados Subproductos, desechos y desperdicios Productos en proceso Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajes Existencias por recibir

309 Desvalorización de inversiones mobiliarias

El valor estimado de la desvalorización de activos inmovilizados

CARGO

ABONO

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 685

■

Deterioro del valor de los activos

CARGO

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 361 363 364 365

El incremento de valor de los activos previamente deteriorados hasta el límite del deterioro previamente registrado, por referencia a su valor razonable. Ello en tanto se produzca en el mismo ejercicio.

36

Inversiones inmobiliarias Inmueble maquinaria y equipo Intangibles Activos biologicos

DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

361


363

Inmueble maqui-

364

Intangible s

365

Activos biologicos

naria y equipo

■

La estimación de provisiones

CARGO 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

ABONO 48 PROVISIONES

686 Provisiones

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ABONO 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 685 Deterioro del valor de los activos


Cuenta: 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES CASO PRÁCTICO ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Enunciado La empresa “EL DANDY S.A.” tiene un cliente que presenta dificultades financieras y respecto del cual se ha podido verificar que se tiene facturas pendientes de cobro al 31 de octubre por un importe total de S/. 45,000. ¿Cómo deberá proceder la empresa respecto a estos clientes?

Solución Si se producen incertidumbres respecto a la cobranza, el monto respecto del cual la recuperación es incierta, se reconoce como gasto que ajusta el monto del ingreso originalmente reconocido. Así, de conformidad con los párrafos 58 y 59 de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (modificada en 2003), en el caso de partidas por cobrar originadas por la propia empresa se deberá reconocer cualquier deterioro en su valor por cualquier disminución de su importe recuperable, si existe evidencia objetiva de dicho deterioro, en cuyo caso se procede a efectuar los siguientes asientos:


68

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 684

45,000.00

Valuación de activos 6841

19

Estimación de cuentas de cobranza dudosa

ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 1911

Cuentas por cobrar comercialesTerceros Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 31/10 Por el reconocimiento de la estimación de cobranza dudosa.

--------------------X--------------------

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45,000.00



CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 129

45,000.00

Cobranza dudosa 1291

1212

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cartera

12121

Facturas

12 121


31/10 Por la reclasificación de los derechos por cobrar que se estiman de cobranza dudosa. --------------------X--------------------

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45,000.00

CURSO INTERACTIVO

CUENTA: 69 COSTO DE VENTAS

1. DESCRIPCIÓN Esta cuenta se utiliza en caso se adopte el sistema monista para expresar el costo de las unidades vendidas o el costo de los servicios prestados en el ejercicio en el Estado de Ganancias y Pérdidas por Función bajo el método del costo de venta establecido por la NIC 1 y determinar el Margen Comercial Bruto o Utilidad Bruta. Sin embargo, para la determinación del resultado en el Estado de Resultados por naturaleza esta cuenta debe quedar saldada con la cuenta Variación de Existencias de Mercaderías (si se trata de empresas comerciales) o Producción Almacenada (si se trata de empresas industriales o de servicios).

2. CONTENIDO Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso.


691 Mercaderías: Costo de las mercaderías vendidas o transferidas, previamente reconocidas en la cuanta 20 Mercaderías.

692 Productos terminados: Costo de los productos terminados vendidos o transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la subcuenta 215.

693 Subproductos,

desechos

y

desperdicios:

Costo de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previamente reconocidos en la Cuenta 22.

694 Servicios: Costo de las existencias de servicios prestados previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado directamente en esta cuenta.

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CURSO INTERACTIVO

4. COMENTARIOS



Para la acumulación de cifras para el estado de ganancias y pérdidas por naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas – mercaderías, debe ser transferido a la subcuenta 611 Variación de existencias de mercaderías, y los saldos de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta 71.


NIC 1

Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)

NIC 2

Existencias

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Es Acreditada por :

El costo de bienes y servicios vendidos

CARGO

■

ABONO

El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes

CARGO

69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 692 Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 694 Servicios

ABONO 69 COSTO DE VENTAS

20 MERCADERIAS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS

20 MERCADERIAS 21 PRODUCTOS TERMINADOS 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS

215 Existencias de serv icios terminados

215 Existencias de serv icios

691 Mercaderías 692 Productos terminados 693 Subproductos, desechos y

desperdicios

694 Servicios

terminados

■

El saldo al cierre del ejercicio del costo de ventas, con cargo a las cuentas 61 Variación de existencias en el caso de mercaderías, y 71 Variación de la producción almacenada cuando se trate de productos terminados, subproductos desechos y desperdicios, y prestación de servicios.

CARGO

ABONO 69 COSTO DE VENTAS

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

691 Mercaderías 692 Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 694 Servicios

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Cuenta: 69 COSTO DE VENTAS CASO PRÁCTICO COSTO DE SERVICIOS Enunciado La empresa SERVIPERU S.A. dedicada a brindar servicios de mantenimiento de maquinaria pesada, ha iniciado operaciones en el mes de setiembre, incurriendo para la prestación de dicho servicio en una serie de desembolsos, tales como compra de repuestos (para consumo inmediato) y servicios profesionales de terceros (pendiente de pago), entre otros. ¿Cómo se deberá realizar el registro contable considerando que el costo total incurrido para brindar sus servicios asciende a S/. 37,000 y que los servicios prestados ascienden a S/. 45,000 más IGV?

Solución El párrafo 19 de la NIC 2: Existencias, señala que “el costo de los inventarios” de un proveedor de servicios consiste principalmente en la mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos distribuibles. Normalmente las organizaciones de servicios no tienen inventarios o si lo tienen es muy pequeño siendo conformado por: a) Suministros donde se almacenan productos básicos que se usan en la prestación de servicios. b) Trabajos o servicios en curso, compuestos por mano de obra y otros costos de personal directamente relacionados con la prestación del servicio. Concordantemente con lo señalado el PCGE considera la subcuenta 215 existencias de servicios terminados, así como la subcuenta 235 existencias de servicios en proceso, las mismas que agrupan los desembolsos vinculados o atribuibles a la prestación del servicio. A continuación, mostramos el asiento contable para registrar el costo de los servicios referidos en el enunciado a título de ejemplo:

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Registro por los servicios profesionales recibidos:

REGISTRO CONTABLE --------------------X-------------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

63 632

16,000.00

Honorarios, comisiones, corretajes 6321 Honorarios 63211 Servicios de mantenimiento

42

Subdivisionaria su erida

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS Honorarios por pagar

424

16,000.00

x/x Por el registro de los desembolsos para la prestación de servicios.

--------------------X--------------------

Registro por la compra de repuestos para consumo inmediato


12,000.00

COMPRAS

603

Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6033 60331

Repuestos Repuestos “V” TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno Central

40 401 4011 40111

42 421 4212 42121

2,280.00 Subdivisionarias

Impuesto General a las Ventas IGV – Cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Emitidas Facturas

x/x Por el registro de la factura

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14,280.00

Curso Interactivo – Aplicación Práctica por la compra de repuestos --------------------X-------------------Destino de los desembolsos incurridos:


91

COSTO DE SERVICIOS

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y DE GASTOS

28,000.00 28,000.00

x/x Por el destino de los desembolsos para la presentación de servicios. --------------------X-------------------Similar procedimiento se debe seguir respecto a los otros desembolsos vinculados con la prestación del servicio, como sería la mano de obra del personal involucrado, que por naturaleza se refleja en la cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes y luego se destina al costo de servicio, así como cargas indirectas atribuibles. Traslado de los costos incurridos a Existencias d e Servicios Terminados


21

PRODUCTOS TERMINADOS 215

75

Existencias de servicios terminados

VARIACIÓN DE LA PRODUCIÓN ALMACENADA 715

37,000.00

Variación de existencias de servicios x/x Por el destino de los costos a servicios terminados --------------------X--------------------

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37,000.00

Elemento 6 Gastos Por Naturaleza

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