SYSTEME COMPTABLE COMPTABLE FINANCIER Opérations courantes
Animé par : Omar SIAD 05/03/2012
OIS SIG SG P/P O/O SS
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PAIE DU PERSONNEL
PAIE DU PERSONNEL
Paie du personnel Eléments de paie du mois de mai 2006 a) Salaires - Salaire de base - Primes Primes et indemnités indemnités - Heures supplémentaires
1 205 000,00 DA 120 500,00 500,00 DA 10 500,00 DA
- IRG (barème) - Cotisation sociale (part ouvrière 9%)
200 400,00 DA 120 240,00 DA
Par ailleurs des avances et des retenues sur prêts sont à prendre en compte pour le mois : Avances Av ances sur salaires 15 000,00 DA Retenues sur prêts acquisition véhicule 50 000,00 DA (long terme) b) Charges patronales - Sécuri Sécurité té soci sociale ale 25% - Paiement Paiement pour pour le compte compte du fonds fonds social social 1% Passer les écritures comptables
Solution ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------6311 6311 rémunération du personnel 1 205 000,00 6312 primes et indemnités 120 500,00 6313 heures supplémentaires 10 500,00 421 personnel, rémunération due 1 015 360,00 4421 IRG 200 400,00 4311cotisatio 4311cotisations ns sociales (9%) 120 240,00 Salaires du mois de mai 2006 -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solution ----------------------------------------------------------------------------421 Personnel, rémunération due 15 000,00 425 Personnel, avances et acomptes 15 000,00 Retenues avances mai 2006 ----------------------------------------------------------------------------421 Personnel, rémunération due 50 000,00 2743 Prêts au personnel 50 000,00 Retenues prêts mai 2006 ----------------------------------------------------------------------------421 Personnel, rémunération due 950 360,00 512 banque c/c 950 360,00 Net à payer mai 2006 -----------------------------------------------------------------------------
Solution ----------------------------------------------------------------------------635 Cotisations organismes sociaux (25%) 334 000,00 422 Fonds des œuvres sociales (1%) 13 360,00 4312 sécurité sociale (25%) 334 000,00 4313 sécurité sociale (1%) 13 360,00 Cotisations patronales mai 2006 ----------------------------------------------------------------------------
ACHATS
1ÈRE PARTIE : ACHATS DE MATIÈRES OU DE PRODUITS FINIS La société Alpha achète le 1er juin 200X de la matière première: Facture du fournisseur ABC : Matière M1 : 5 000 unités au prix de 1 600,00 DA l’unité Frais de transport et de manutention 35 000,00 DA TVA déductible au taux de 17%
Le 5 juin 200X, elle reçoit, après négociation, une facture d’avoir pour remise de 5% sur les matières achetées Passer les écritures correspondantes :
SOLUTION a) Calculs au 1/6/200X Prix de la matière première 5 000 x 1 600,00 DA = 8 000 000,00 DA Frais de transport et de manutention = 35 000,00 DA s/total = 8 035 000,00 DA TVA déductible 8 035 000,00 DA x 17% = 1 365 950,00 DA Ecriture comptable -------------------------- 1/6/xx ----------------------------------381 achats stockés de matières premières 8 035 000,00 445Etat, TVA déductible sur biens et sces 1 365 950,00 401 Fournisseur ABC 9 400 950,00 Facture d’achat ------------------------------------------------------------
SOLUTION (suite) a) Calculs au 5/6/200X Montant du rabais 8 000 000,00 x 5% TVA déductible 400 000,00 x 17% Total
= 400 000,00 DA = 68 000,00 DA = 468 000,00 DA
Ecriture comptable -------------------------- 5/6/xx----------------------------------401 Fournisseur ABC 468 000,00 609 RRR obtenus sur achats 400 000,00 445 Etat TVA déductible sur biens 68 000,00 Facture d’avoir ------------------------------------------------------------
2) Le coût d’acquisition est défini par la NORME IFRS : IAS 2 (cf. version à jour publiée dans le règlement CE n°2238/2004 du 29 décembre 2004 http://www.ec.europa.eu
Le coût d’acquisition comprend tous les frais encourus pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent : Le coût d’acquisition comprend : - Le prix d’achat - Les droits de douanes et autres taxes non récupérables - Les frais de transport, de manutention - et autres coûts directement attribuables à l’acquisition des produits finis, des matières premières et des services - Les rabais, remises et autres éléments similaires sont déduits
2ÈME PARTIE : ACHAT DE PRESTATIONS DE SERVICES
Exercice : Le 10 janvier 200X la société Gamma reçoit la facture d’entretien de ses locaux : Montant HT : 80 000,00 DA TVA 17% récupérable : 13 600,00 DA Montant TTC : 93 600,00 DA La facture est réglée par chèque bancaire le 25 janvier 200X Passer les écritures comptables correspondantes
Solution : -----------------------------------10/01/200X -----------------------------615 Entretien, réparations et maintenance 80 000,00 445 Etat TCA 13 600,00 4012 fournisseurs de services 93 600,00 Facture d’entretien Nb: compte 401 à détailler en stocks et services -----------------------------------------------------------------4012 fournisseurs de services 93 600,00 512 banque c/c 93 600,00 règlement de la facture ------------------------------------------- ------------------------------
VENTES
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OSISGP/OS ISGP/OS
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1ère partie vente de production
La société Alpha vend à son client Gamma, (facture n°25 du 15 /01/200X) des produits finis : Montant HT 640 000,00 DA TVA 17% 108 800,00 DA ----------------------Montant TTC 748 800 00 DA La facture est payée par le client Gamma par banque le 20/01/200X Passer les écritures comptables correspondantes chez la société Alpha
---------------------------- 15/01/200X ------------------------------
411 Clients 748 800,00 701 Vente de produits finis 640 000,00 445 Etat Taxes sur le Chiffre d’Affaires 108 800,00 Facture n°25 du 15/01/200X ----------------------------20/01/200X--------------------------------, 411 clients 748 800;00 Encaissement créance ------------------------------------------- -----------------------------NB : la TVA est réglée par Alpha lors de la déclaration mensuelle
2ème partie vente d’études La société Gamma réalise une étude de marché pour la société Alpha La note d’honoraires n°7 du 24 février 200X se prés ente comme suit : Montant HT 124 000,00 DA TVA 17% 21 080,00 DA -------------------Montant TTC 145 080,00 DA Passer les écritures comptables correspondantes chez Gamma
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-------------------------------- 24/02/200X------------------------------
411 clients 145 080,00 705 Ventes d’études 124 000,00 445 Etat Taxes sur le Chiffre d’Affaires 21 080,00 Facture n°7 du 24 février 200X -------------------------------------------------------------512 banque c/c 145 080,00 411 clients 145 080,00 Encaissement note honoraires n07 --------------------------------------------------------------
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Reclassement créance douteuse et constatation d’une provision
Exercice : la créance de la société Alpha sur le client Lambda de 84 000,00 DA est considérée par le service commercial comme douteuse à hauteur de 50% Passer les écritures de fin d’exercice
SOLUTION -----------------------------------------31/12/200X-----------------------------416 Clients douteux 42 000,00 411 Clients 42 000,00 Reclassement créance douteuse client Lambda ------------------------------------------- ----------------------------------------------------------------------31/12/200X-----------------------------685 Dot.amort. Prov.et pertes de valeur actifs courants 42 000,00 491 ertes de valeur sur com tes clients 42 000,00 Constatation perte de valeur créance Lambda ------------------------------------------- ------------------------------
Le 19 mai de l’exercice suivant la créance sur la société Lambda est considérée comme entièrement irrécouvrable --------------------------------19/05/200X--------------------------------491 perte de valeur sur comptes clients 42 000,00 785 Reprise d’exploitation sur pertes de valeur 42 000,00 et provision actifs courants Annulation provision client Lambda ---------------------------------------------------------------------------------------------------------- -----------------------------654 pertes sur créances irrécouvrables 84 000,00 416 client douteux 42 000,00 411 clients 42 000,00 Annulation créance Lambda ------------------------------------------- -----------------------------Nb : récupération de la TVA payée sous déduction de celle récupérée sur achat de matière première
NOUVEAU SYSTEME COMPTABLE FINANCIER
STOCKS ENCOURS
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INDIQUER : OBJECTIF
la définition des stocks - les règles de leur évaluation -
Selon les normes internationales (IAS 2)
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OSISGP/OS ISGP/OS
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Actifs : - destinés à être vendus (exploitation courante) - en cours de production en vue d’une vente - matières premières ou fournitures à consommer en production ou prestations de services
définition Base de classement des actifs en stocks (actifs courants) ou en immobilisations (actifs non courants) = en fonction de la destination ou de l’usage dans le cadre de l’activité 05/03/2012
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COUTS DES
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Tous les coûts encourus pour amener les stocks : - à l’endroit ’
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COUTS DES STOCKS
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* Coût de transformation : Frais de personnel + autres charges variables ou fixes à l’exce tion des char es ui pourraient être imputables à une utilisation non optimale de la capacité de production
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* Coût de production : coût d’acquisition matières et services utilisés pour cette production, COUTS DES STOCKS
+ opérations de production (charges directes et indirectes raisonnablement rattachées à la production)
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EVALUATION DES
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S’il n’est pas possible de déterminer le coût d’acquisition ou de production par application de ces règles = évaluation au coût d’acquisition ou e pro uc on es ac s qu va en s constaté ou estimé à la date la plus proche de l’acquisition ou la production de ces actifs
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EVALUATION DES
Si l’évaluation sur la base des coûts conduit à des contraintes excessives ou n’est pas réalisable : évaluation PV à la date de clôture - abattement égal à la marge pratiquée
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Méthode d’évaluation et de suivi des stocks
INFORMATIONS A INDIQUER EN ANNEXE
* Indication pour chaque poste d’éléments fongibles de l’actif circulant de la différence, lorsqu’elle est d’un montant significatif entre : - évaluation suivant méthode pratiquée et - évaluation sur base dernier prix du marché connu à la clôture des comptes
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METHODE SUIVI DES STOCKS
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S’il s’agit d’une opération de prestation de service, les stocks sont évalués au coût des services pour lesquels les produits correspondants n’ont pas encore été comptabilisés
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Les stocks sont évalués au plus faible Principe de prudence
- de leur coût (PV estimé après déduction des coûts d’achèvement et de commercialisation)
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Encours de Produits finis produits finis Coût de production
20 000
27 000
Prix de vente (a)
22 000
29 000
2 400
X
Valeur nette de réalisation (a-b-c) 19 000
27 800
Coûts nécessaires à l’achèvement (b) ra s e commercialisation ©
CONCLUSION : Les encours sont valorisés à la valeur nette de réalisation : 19 000 Les produits finis sont valorisés au coût de production : 27 000 05/03/2012
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Perte de valeur comptabilisée en charges lorsque le coût d’un stock est supérieur à la valeur nette de réalisation de ce stock
Perte de es per es e va eur sur s oc s sont déterminées : - article par article, ou si actifs fongibles - catégorie par catégorie 05/03/2012
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Méthode de suivi des stocks
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Inventaire permanent ou inventaire intermittent = c s on e gest on
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Comptabilisation mouvements de stocks selon la méthode inventaire intermittent 1) Matières premières, marchandises, autres approvisionnements a) Au 1er janvier : Le stock initial est repris dans le cadre de la reprise des postes du bilan dans le compte 31 Stock de MP b) En cours d’exercice Les opérations sont comptabilisées comme suit : Exemple : c a e ma res prem res pour un mon an e , TVA récupérable 17% = 43 350,00 DA Ecriture comptable : -----------------------------------------------------------------------3801 achat de matières premières 255 000,00 4451 TVA à récupérer 43 350,00 4011 fournisseurs de stocks 298 350,00 -----------------------------------------------------------------------4011 fournisseurs de stocks 298 350,00 512 Banque c/c 298 350,00 05/03/2012 OSISGP/OS ------------------------------------------------------------------------
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Comptabilisation mouvements de stocks selon la méthode inventaire intermittent 1) Matières premières, marchandises, autres approvisionnements c) En fin de période : Les achats sont passés en consommations, le stock initial est annulé, et le stock final est constaté : Exemple : Le stock initial (au 1/1) était de 1 450 000,00 DA Les achats de la période se sont élevés à 487 932 125,00 DA Le stock final (31/12) est de 998 000,00 DA Ecriture comptable : -----------------------------------------------------------------------601 achats consommés MP 487 932 125,00 3801 achat de MP 487 932 125,00 Constatation consommations ----------------------------------------------------------------------60301 variation des stocks MP 1 450 000,00 31 Stock de MP 1 450 000,00 Annulation stock initial -----------------------------------------------------------------------31 Stock MP 998 000,00 60301 variation des stocks MP 998 000,00 05/03/2012 OSISGP/OS 37 Constatation stock final -----------------------------------------------------------------------------
2) Produits en cours (331) et stocks de produits finis (355) a) En début d’exercice Les stocks de produits en cours (compte 331) et des produits finis (compte 35) sont repris dans le cadre de la reprise des soldes Aux comptes 331 produits en cours et 35 produits finis
b) En cours d’exercice : Aucune écriture c n n exerc ce Les stocks initiaux des encours et des PF sont annulés Les stocks finaux des encours et des produits finis sont constatés Exemple : Les stocks au 1er janvier étaient les suivants : - En cours : 367 000,00 DA et Produits finis 1 674 900,00 DA Ceux au 31/12 sont les suivants : - Encours 254 000,00DA et Produits finis 887 300,00 DA 05/03/2012
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2) Produits en cours (331) et stocks de produits finis (355) Ecritures --------------------------------------------------------------------------723 variation de stocks d’encours 367 000,00 331 produits en cours 367 000,00 --------------------------------------------------------------------------331 produits en cours 254 000,00 723 variation de stocks d’encours 254 000,00 -------------------------------------------------------------------------Ecritures --------------------------------------------------------------------------724 variation des stocks de produits 1 674 900,00 355 Produits finis 1 674 900,00 --------------------------------------------------------------------------355 Produits finis 887 300,00 724 variation des stocks de produits 887 300,00 --------------------------------------------------------------------------
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Inventaire permanent 1) Marchandises (30) Matières premières (31) et autres consommables (32) a) En début d’exercice Reprise des soldes dans les comptes concernés b) En cours d’exercice Les entrées en stocks transitent par le comptes 38 achats Exemple : * achats de matières premières montant HT 460 000,00 TVA récupérable 17% 78 200,00 DA Ecriture : ----------------------------------------------------------------------3801 achats de MP 460 000,00 4451 TVA à récupérer 78 200,00 4011 fournisseurs de biens 538 200,00 ----------------------------------------------------------------------31 MP 460 000,00 3801 achats de MP 460 000,00 ----------------------------------------------------------------------05/03/2012
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* Consommations de MP selon la méthode de valorisation des sorties (FIFO ou CUMP) ---------------------------------- ----------------------------601 Consommation MP 460 000,00 31 MP 460 000,00 ---------------------------------- ----------------------------c) En fin d’exercice Ajustement des comptes de stocks en fonction de l’inventaire physique * Ecarts « normaux » ------------------------------601 consommation MP 31 MP -------------------------------
---------------------------------------------------------------
* Ecarts « autres » -------------------------------------------------------------657 Charges exceptionnelles de gestion courante 31 MP -------------------------------------------------------------05/03/2012 OSISGP/OS
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2) Produits finis (355) a) Entrée de la production produits finis ------------------------------------------------------------355 Produits finis 724 variation de stocks de produits ------------------------------------------------------------b) Sortie de la production de produits finis ------------------------------------------------------------724 variation de stocks de produits 355 Produits finis -------------------------------------------------------------
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2) Produits en cours (331) a) Entrée des produits en cours (en fin d’exercice) ------------------------------------------------------------331 Produits en cours 723 variation de stocks de produits ------------------------------------------------------------b) Sortie de produits en cours (en fin d’exercice) ------------------------------------------------------------723 variation de stocks d’en cours 331 Produits en cours -------------------------------------------------------------
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