Diplomado en impuestos y regulación fiscal Impuestos indirectos y directos Universidad Católica Boliviana “San Pablo” Noviembre de 2013
Contenido
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1
Introducción
2
Impuestos indirectos
3
Impuestos directos
4
Foro de preguntas
Las revisiones tributarias en Bolivia
Introducción
Importancia del conocimiento de normas y actualización constante
Incidente
Riesgo Hecho
Página 4
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Impuestos indirectos
Valor agregado Se paga en cada una de las etapas de la producción y/o la comercialización
Impuesto indirecto
IVA
Impuesto tipo consumo
La suma del Impuesto pagado en cada etapa equivale al impuesto pagado en la última etapa Página 6
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No tiene efectos acumulativos
Solo se aplica sobre el valor añadido
Servicio prestado a entidad del exterior
Contratación de una embajada u organismo internacional. Página 7
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Servicio prestado a entidad del exterior (cont.) Ley N° 843: “Artículo 1º. Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicará sobre: a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuadas por los sujetos definidos en el Artículo 3º de esta Ley; b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y c) Las importaciones definitivas”.
Página 8
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Servicio prestado al exterior
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Servicio prestado al exterior (conti.) “Artículo 11º. Las exportaciones quedan liberadas del débito fiscal que les corresponda. Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas en el mercado interno, el crédito fiscal correspondiente a las compras o insumos efectuados en el mercado interno con destino a operaciones de exportación, que a este único efecto se considerarán como sujetas al gravamen. En el caso que el crédito fiscal imputable contra operaciones de exportación no pudiera ser compensado con operaciones gravadas en el mercado interno, el saldo a favor resultante será reintegrado al exportador en forma automática e inmediata, a través de notas de crédito negociables, (Cedeims) de acuerdo a lo que establezca el reglamento de este Título I”.
Página 10
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Servicio prestado en el exterior
a) Tarjeta de crédito emitida en Bolivia utilizada en el exterior. b) Visa International Service Association (SF-C) cobra fees Página 11
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Servicio prestado a entidad del exterior (cont.) Ley N° 843: “Artículo 1º. Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicará sobre: a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuadas por los sujetos definidos en el Artículo 3º de esta Ley; b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y c) Las importaciones definitivas”.
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Servicio prestado a entidad del exterior (cont.) Ley N° 843:
“Artículo 5º. Constituye la base imponible muebles, de los contratos de obras y de prestación, cualquiera fuere su naturaleza, documento equivalente. Se entenderá por precio de venta el que siguientes conceptos:
el precio neto de la venta de bienes prestación de servicios y de toda otra consignado en la factura, nota fiscal o resulta de deducir del precio total, los
a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres de plaza. b) El valor de los envases. Para que esta deducción resulte procedente, su importe no podrá exceder el precio normal de mercado de los envases, debiendo cargarse por separado para su devolución Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por separado: 1. Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como consecuencia de la misma, como ser: transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares; y”. Página 13
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Servicios contínuos - instituciones educativas Cierre de año Ley
Cierre mensual Ingreso-EERR Día 5 de cada mes
Inicio de clases 3-2-2011
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Servicios contínuos - instituciones educativas (cont.)
Cuota anual (10 meses con descuento del 5%), no puede retirarse Cuota depositada en el banco en diciembre para curso a desarrollar en febrero. Conciliación bancaria no se identifica el depósito (en el colegio).
Cuota cobrada en diciembre 2010 para examen de grado a realizar entre enero y febrero 2011 (puede retirarse)
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¿Se factura?, ¿cuándo?
Apropiación de créditos fiscales Ley N° 843: Artículo 8º. Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el Artículo anterior, los responsables restarán: a) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida en el Artículo l5º sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda otra prestación o insumo alcanzados por el gravamen, que se hubiesen facturado o cargado mediante documentación equivalente en el período fiscal que se liquida. Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal aquí previsto las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable del gravamen. Página 16
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Apropiación de créditos fiscales (cont.) Decreto Supremo N° 21530: Cuando las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y alquiler de muebles e inmuebles que den lugar al crédito fiscal sean destinadas indistintamente tanto a operaciones gravadas por el Impuesto al Valor Agregado como a operaciones no comprendidas en el objeto de dicho Impuesto, se procederá de la siguiente forma: 1 En los casos en que exista incorporación de bienes o servicios que se integren a bienes o servicios resultantes, el crédito fiscal contenido en las respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes correspondiente a esos bienes o servicios incorporados, será apropiado en forma directa a las operaciones gravadas y a las operaciones que no son objeto de este impuesto, según corresponda; y 2. En la medida en que la apropiación directa a que se refiere el numeral anterior no fuera posible, la apropiación del crédito fiscal procederá en la proporción que corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son objeto de este impuesto, a cuyo fin se tomará como base para dicha proporción el monto neto de ventas del periodo fiscal mensual que se liquida. Página 17
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Proporcionalidad – conceptos fundamentales
Gravado
Análisis de cuentas No gravado Exento
Ajustes contables, operaciones no relacionadas al giro del negocio
No alcanzado Excluído
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Proporcionalidad
Donde:
CFA CF IGIVA : INGIVA
Página 19
: : :
Crédito Fiscal aplicable Crédito Fiscal del mes Ingresos gravados con el IVA Ingresos no gravados con el IVA
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Proporcionalidad
Ingresos por intereses 1.500.000,00 Ganancias por operaciones de cambio 400.000,00 y arbitraje Diferencia de cambio 300.000,00 Ingresos por comisiones y servicios Total Ingresos
500.000,00 2.700.000,00
Compras brutas
3.000.000,00
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Proporcionalidad Cálculo de la proporcionalidad: Comisiones Total Ingreso (G+NG) =
500.000 20,83% = 2.400.000
Crédito Fiscal proporcional
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Las revisiones tributarias en Bolivia
81.250,00
Liquidación del Impuesto Débito Fiscal 500.000 x
13.00%
=
65.000
20.83% =
81.250
IVA saldo a favor del contribuyente
16.250
Crédito Fiscal 3.000.000 x 13.00% = 390.000 390.000
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x
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Conceptos Fondo de estabilización Lucro cesante Prima de emisión
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Penalidades en prestaciones de servicios Contrato de obra
1. Plazo corto 2. Importe mayor al que usualmente se paga 3. Activo con mayor valor
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Incumplimiento
1. Reducción de precio 2. Deducción de
Análisis de cuentas para proporcionalidad
1
2
Reversión de previsión por incobrabilidad
Página 25
Ingresos por la generación de Créditos Fiscales
Las revisiones tributarias en Bolivia
3
Ajustes por inflación, diferencias de cambio y resultados de gestiones anteriores
Análisis de cuentas gravadas y no gravadas Código 513.02 513.04 513.05 513.11 515.01 519.02 519.03 541.05 541.07 541.11 541.99 542.01 543.02 545.01 571.01
Página 26
Detalle Intereses adelantos en cuenta corriente Intereses préstamo plazo fijo Intereses préstamos amortizables. Intereses anticipos sobre documentos de exportación Intereses cartera vencida Comisiones por garantías otorgadas Comisiones por cartas de crédito Comisiones giro, transferencias y órdenes de pago Comisiones cheques certificados Comisiones valores al cobro Comisiones varias Ganancias por operaciones de cambio y arbitraje Venta de bienes recibidos en recuperación de créditos Ingresos por gastos recurperados Ingresos extraordinarios
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Denominador
Numerador
Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí
No No No No No Sí Sí Sí Sí Sí Sí No No Sí No
Resumen del criterio de la proporcionalidad
Página 27
Las revisiones tributarias en Bolivia
IVA de empresas de seguros Seguros de salud
1. 2. 3. 4. 5.
Página 28
Seguros de personas
Primas de salud Costos médicos Costos de medicamentos Costos del exterior Costos administrativos
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1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Primas de salud Primas de seguros de vida Costos médicos Costos de medicamentos Costos del exterior Siniestralidad Costos administrativos
Servicio diferido Solicitud boleta
Aprobación y cobranza pasivo
M-1
M-2 Cierre de la garantía
M-3 M-9 Prestación de servicios ingreso
Página 29
M-9
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IVA – Débito Fiscal
Página 30
2
Prueba global
3
DDJJ y saldos
4
DDJJ y Libros de Ventas
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IVA – Crédito Fiscal
1
Página 31
Relevamiento
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Entregas a título gratuito
Si no hay rentas gravadas se debe reponer el Crédito Fiscal con mantenimiento de valor Se pueden o no generar Rentas gravadas
Liberalidad de las empresas
Página 32
Bienes adquiridos Con factura
Las revisiones tributarias en Bolivia
Bienes comprados en el mercado informal
Proporcionalidad – análisis de cuentas Código
Detalle
Denominador
Numerador
No No Sí Sí Sí Sï Sí Sí Sí
No No No No No No No No Sí
No No No No No No No No No
No No No No No No No No No
51000000 INGRESOS FINANCIEROS 51100000 51200000 51300000 51400000 51500000 51600000 51700000 51800000 51900000
PRODUCTOS POR DISPONIBILIDADES PRODUCTOS POR INVERSIONES TEMPORARIAS PRODUCTOS POR CARTERA VIGENTE PRODUCTOS POR CARTERA CON ATRASO HASTA 30 DIAS PRODUCTOS POR CARTERA VENCIDA PRODUCTOS POR CARTERA EN EJECUCION 434- neteo PRODUCTOS POR OTRAS CUENTAS POR COBRAR PRODUCTOS POR INVERSIONES PERMANENTES FINANCIERAS COMISIONES DE CARTERA Y CONTINGENTE
52000000 ABONOS POR AJUSTE POR INFLACION 52100000 52200000 52300000 52400000 52500000 52600000 52700000 52800000 52900000
Página 33
AJUSTES DE DISPONIBILIDADES AJUSTES DE INVERSIONES TEMPORARIAS AJUSTES DE CARTERA AJUSTES DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR AJUSTES DE INVERSIONES PERMANENTES AJUSTES DE BIENES DE USO AJUSTES DE OTROS ACTIVOS AJUSTES DE PATRIMONIO AJUSTES DE GASTOS
Las revisiones tributarias en Bolivia
Proporcionalidad – análisis de cuentas
Código
Detalle
Denominador
Numerador
No No No No
No No No No
Sí Sí Sí Sí Sí
Sí No Sí Sí Sí
No
No
53000000 RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS 53100000 53200000 53300000 53400000
RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANC. CASTIGADOS DISMIN.DE PREV.P/INCOB.DE CART.Y OTRAS CUENTAS P/COBRAR DISMINUCION DE PREVISION PARA INVERSIONES TEMPORARIAS DISMINUCION DE PREV. P/INV. PERMANENTES FINANCIERAS
54000000 OTROS INGRESOS OPERATIVOS 54100000 54200000 54300000 54400000 54500000
COMISIONES POR SERVICIOS GANANCIAS POR OPERACIONES DE CAMBIO Y ARBITRAJE INGRESOS POR BIENES REALIZABLES INGRESOS POR INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS
57000000 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 57100000 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Página 34
Las revisiones tributarias en Bolivia
Entregas a título gratuito - Libro de ventas
(*) Corresponde al tipo de factura especial: 1 = boletos aéreos; 2= recibos de alquiler (sólo por el período de transición); 3= pólizas de importación; 4 = reintegros de crédito fiscal del periodo.
Página 35
Las revisiones tributarias en Bolivia
Entregas a título gratuito - Formulario 200
Casilla 013 Form. 200 (IVA)
Página 36
Las revisiones tributarias en Bolivia
Entregas a título gratuito de bienes con valor residual de Bs1 Empresa
Beneficiario
Bienes adquiridos con factura
Reutilizará el bien
Vida útil agotada
No obtiene factura (donación)
Página 37
Las revisiones tributarias en Bolivia
Análisis de beneficios de cierre de gestión
Canastones de Navidad
Vales de supermercado Asignaciones en dinero
Página 38
Las revisiones tributarias en Bolivia
Casos de Crédito Fiscal Ver planteamiento:
Emision correcta de las ¿fFacturas (Aspectos formales – dosificación)
Crédito Fiscal Valido
Compras vinculadas a la actividad gravada Art 8 Ley Nº 843
Antecedentes
Transacciones realizadas efectivamente Art. 70 Num 4 Ley Nº 2492 CTB
Página 39
Las revisiones tributarias en Bolivia
Autoridad de Impugnación Tributaria STG-RJ-377-2006
IVA – Crédito Fiscal
Página 40
2
DDJJ y saldos
3
DDJJ y Libros de Compras
4
Aspectos formales
Las revisiones tributarias en Bolivia
IVA – Aspectos formales
Página 41
1
Libros de Compras y Ventas
2
Declaraciones Juradas
3
Proporcionalidad (índice)
4
Proporcionalidad (PG)
Las revisiones tributarias en Bolivia
IT
1
Página 42
Relevamiento
Las revisiones tributarias en Bolivia
Definición
1. Grava el ingreso bruto devengado. 2. Ingresos provenientes de ejercicio de cualquier actividad lucrativa o no. 3. Impuesto acumulativo.
Página 43
Cursotributarias de actualización tributaria Las revisiones en Bolivia Parte II – IT e IUE
Lucro cesante
Proyecto asegurado
Siniestro Finiquito
Reposición en efectivo
Seguro de bienes Seguro de rentabilidad
Verificación Auto conclusivo
Manutención de la fuente
Página 44
Las revisiones tributarias en Bolivia
rentabilidad
Compensación IT-IUE 30-04-2010 Bs1.000
X 0
31-05-2010 Bs1.000
X
Artículo 77° Ley N° 843
1
X 30-06-2010 Bs1.000
Página 45
2
31-07-2010 Bs900
T 3
Las revisiones tributarias en Bolivia
Compensación IT-IUE - Rectificatorias 30-04-2010 Bs1.000 31-05-2010 Bs900
X 0
T
Artículo 77° Ley N° 843
1
T 30-06-2010 Bs800
Página 46
2
31-07-2010 Bs700
T 3
Las revisiones tributarias en Bolivia
Rectificatorias de valor Decreto Supremo N° 27310 ARTICULO 27.-(RECTIFICATORIAS A FAVOR DEL FISCO). 1. Cuando se presente una Rectificatoria a Favor del Fisco, la diferencia del impuesto determinado no declarado en término originará una multa por incumplimiento a los deberes formales, conforme a lo establecido en el Parágrafo II del Artículo 162 de la Ley N° 2492. Si la Rectificatoria fue presentada después de cualquier actuación del Servicio de Impuestos Nacionales, se pagará además, la sanción pecuniaria correspondiente al ilícito tributario conforme a lo establecido en la citada ley. RND N° 10-0037-07
Página 47
Cursotributarias de actualización tributaria Las revisiones en Bolivia Parte II – IT e IUE
Ventas de derechos
Venta
Adquisicón
Creación
Derecho
Venta
Compra
Usufructo
Página 48
Cesión temporal
Las revisiones tributarias en Bolivia
Actualización IUE no compensado
Actualizaciones UFVs
1. Créditos Fiscales IVA 2. Créditos Fiscales RC-IVA 3. Pérdida tributaria 4. Compensación IUE
Página 49
Criterio Ley N° 2492 - artículo 56° (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podrá ser compensada total o parcialmente, de oficio o a petición de parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier crédito tributario líquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde la repetición o la devolución previstas en el presente Código.
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IT
Página 50
2
Prueba global
3
DDJJ y registros
4
Compensación IUE-IT
3
DDJJs
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RC-IVA
1
Página 51
Relevamiento
Las revisiones tributarias en Bolivia
Antecedentes – renta mínima
Renta de Bs525 Actualizado con UFVs (aportes + cuenta básica previsional)
Jubilación equitativa Ley N° 3785 23-11-2007
Personas mayores a 60 años
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Cotizaciones insuficientes
Las revisiones tributarias en Bolivia
180 cotizaciones
Concepto y financiamiento
20% RC y RP
Financiemiento que No afecte el TGN
Otras fuentes Poder Ejecutivo
$
10% sobre el exceso de 60 SMNs
Página 53
Las revisiones tributarias en Bolivia
US$5MM Cuenta de siniestralidad
US$5MM Cuenta de RPs
Estructura actual de aportes de largo plazo actual Laborales
Patronales
Jubilación 10%
RP 1,71%
RC
CBP
1,71%
10% exceso
Prov 2%
Comisión 0,5%
Página 54
Decreto Supremo N° 29537 de 01-05-08 A partir de mayo de 2008
Las revisiones tributarias en Bolivia
Formulario de pago
Página 55
Las revisiones tributarias en Bolivia
Situación de expatriados
Página 56
Las revisiones tributarias en Bolivia
Exención y aporte
1
DS N° 25902 5-09-2000
2
RA SPVS IP N° 281/2003 22-04-2003
Página 57
Las revisiones tributarias en Bolivia
Cálculo de aportes laborales
Página 58
1 3
Sueldo Base: Bs50.000
2
Base 60 SMN: Bs38.820 (Bs647 x 60)
3
Jubilación, RC, Comisión Bs4.740 (Bs38.820 x 12,21%)
4
Aporte CBP Bs1.118 (Bs11.180 x 10%)
Las revisiones tributarias en Bolivia
Cálculo del sueldo neto (base RC-IVA)
1 3
Sueldo Base: Bs50.000
2
Aportes laborales Bs4.858 (Bs4.740 + Bs1.118)
3
Sueldo neto Bs44.142 (Bs50.000 – Bs4.858)
(*) Artículo 25° Ley N° 843 y artículo 5° Decreto Supremo N° 21531
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Pago de beneficios sociales
Página 60
Despido
Finiquito
Pago prima
30-11-2009
15-12-2009
15-05-2010
Las revisiones tributarias en Bolivia
Contrato de anticrético
Anticrecista
Propietario
Ingreso mensual
10% anual
13% de 2SMN
13% de 2SMN
Presunción
Página 61
Ingreso mensual
Las revisiones tributarias en Bolivia
Análisis monto mínimo
Monto del contrato en US$ Monto del contrato en Bs Presunción de renta anual (10%) en Bs Presunción de renta mensual en Bs
21.963 155.280 15.528 1.294
Deducciones de 2 SMN (mensuales) en Bs 1.294 Retención RC-IVA
Página 62
Las revisiones tributarias en Bolivia
=
0
RC-IVA
Página 63
2
DDJJs y planillas
3
Cálculos de las planillas
4
Cálculo del sueldo neto
Las revisiones tributarias en Bolivia
IUE-BE
1
Página 64
Relevamiento
Las revisiones tributarias en Bolivia
Distribución de utilidades
IUE-BE Sin impuestos
Página 65
Las revisiones tributarias en Bolivia
Convenios para evitar la doble tributación X
Comunidad Andina de Naciones
ALEMANIA
T
COLOMBIA
BOLIVIA
ECUADOR
PERÚ
SUECIA
T T
FRANCIA
ARGENTINA
X
REINO UNIDO
T
ESPAÑA
T
Ley N° 2492, artículo 5° - Ratificación de Convenios Página 66
Las revisiones tributarias en Bolivia
Utilidades de extranjero no residente en Bolivia
Página 67
Las revisiones tributarias en Bolivia
Utilidades de extranjero residente en Bolivia
Página 68
Las revisiones tributarias en Bolivia
Capitalización de servicios del exterior Casa Matriz presta servicios US$1.000.000
No se pagan deudas ,quiebra – capitalización US$1.000.000 2009
Página 69
2005-2008
Devolución de capital US$1.000.000 2010
Las revisiones tributarias en Bolivia
IUE-BE
Página 70
1 2
Muestra de retenciones
3
DDJJs y registros
Las revisiones tributarias en Bolivia
IUE
1
Página 71
Relevamiento
Las revisiones tributarias en Bolivia
Servicio prestado al exterior
Página 72
Las revisiones tributarias en Bolivia
Servicio prestado en el exterior
Página 73
Las revisiones tributarias en Bolivia
Ingresos por Fondos RAL
% depósito Bs ó US$
Intermediario
Genera rendimientos
Entidad
Entidad del exterior
Recibe rendimientos
Remite rendimientos
Página 74
Cobra comisión
Las revisiones tributarias en Bolivia
Venta de acciones en el exterior a través de mecanismos de la Bolsa
Página 75
Las revisiones tributarias en Bolivia
Venta de acciones en el exterior de manera independiente
Página 76
Las revisiones tributarias en Bolivia
Nuevo marco normativo contable Resolución N° 01/2009 Normas de contabilidad d y auditoría
Resolución N° 2-2009 21-12-2009 Normas de Información Financiera
Página 77
Circular CTNAC N° 01/2010 de 12-022010 Aplicación de normas locales
Resolución N° 3-2009 21-12-2009 Normas de Auditoría
Las revisiones tributarias en Bolivia
Ajuste por inflación
2006 Ajuste US$ 2007 Ajuste UFV, US$ o s/a 2008 Ajuste UFV
2011 s/a
2009 Ajuste UFV
Página 78
Las revisiones tributarias en Bolivia
2010 Ajuste UFV
Ejemplos de divergencias NC 13
NIC 8
Política / Criterio
Política / Criterio Cambio de política
Retrospectivo
Prospectivo
Página 79
Las revisiones tributarias en Bolivia
Experiencia peruana
Página 80
2002-2007
2008 IFRs
2004-2007
Ajuste IPC
Cambio
Ajuste
Las revisiones tributarias en Bolivia
Convergencia ASFI
Cartera de créditos ©
Tasa efectiva
Inversiones (recupero)
Página 81
Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 1: Venta de acciones en el exterior
Página 82
Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 1: Venta de acciones en el exterior
Página 83
Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 1: Venta de acciones en el exterior 1. La empresa "A" de origen extranjero es propietaria de acciones en la empresa boliviana "C". 2. “A" decide venderle sus acciones a "B" que también es una empresa de origen extranjero. 3. "B" le paga a "A" un precio que está por encima del valor nominal de las acciones. Todas estas operaciones se realizan en el exterior. 4. Como producto de esta operación "B" termina siendo propietaria de "C". Se debe notar que en Bolivia solo se registra el cambio del accionista y no se tienen datos sobre los montos involucrados en la transacción. 5. La operación no es realizada a través de los mecanismos de la Bolsa Boliviana de Valores.
Página 84
Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 1: Venta de acciones en el exterior 6. Los valores involucrados son: a) Cuando “A” adquirió las acciones pagó $1.000, el valor nominal de las mismas era de $600. b) “B” pretende pagar $1.500. c) Al momento de la transferencia el patrimonio en “C” es el siguiente: Capital social Prima por emisión Reservas Resultados acumulados Total Página 85
$600 $400 $500 $2.000 $3.500
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Caso 1: Venta de acciones en el exterior 7. Cuestionamientos a) Si la venta de las acciones bolivianas genera algún tipo de imposición. b) De existir imposición en Bolivia: - ¿Cuál es el impuesto aplicable? - ¿Cuál es la base imponible? - ¿Cuál es el sujeto pasivo y cuál sería el procedimiento para pagar los impuestos? - ¿Qué implicancias tendría la empresa boliviana "C" si las empresas "A" y "B" no pagan impuestos por esta operación?
Página 86
Las revisiones tributarias en Bolivia
Subsidiaria - Sucursal
Sucursal
Subsidiaria
Dirección
Formas de constitucón
Pareticipación
Asignación
Presunción
Página 87
Dirección
Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 2: Distribución de utilidades
Página 88
Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 2: Distribución de utilidades Usted ha sido designado como auditor externo en el examen de Empresa Colosal S.A. - Sucursal Bolivia al 31-122008. En su revisión final ha determinado lo siguiente: 1. La empresa se dedica a la venta de muebles importados en Bolivia y es una sucursal de una empresa española. 2. Al 31-12-2008 el patrimonio de la sucursal está compuesto de la siguiente manera: Item
Capital asignado Ajuste de capital y reservas Resultados acumulados Patrimonio (capital asignado) neto Página 89
Las revisiones tributarias en Bolivia
Importe en Bs 700.000 200.000 -500.000 400.000
Caso 2: Distribución de utilidades 3. En los últimos 4 años la sucursal ha tenido los siguientes resultados contables: Año 2005 2006 2007 2008 Resultado acumulado
Página 90
Resultado en Bs 100.000 200.000 300.000 -1.100.000 -500.000
Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 2: Distribución de utilidades 4. Asumiendo que la Sucursal ha cumplido año a año la regulación fiscal en materia de impuestos a la renta: a) Desde el punto de vista de auditoría, ¿qué llama la atención?. b) La Gerencia ha manifestado su deseo de distribuir las utilidades de los años 2005 a 2007, pues el año 2008 fue un año malo: ¿es posible hacerlo?. c) ¿Qué documentos/criterios son necesarios para poder cumplir las expectativas de la Gerencia? d) Redacte la nota a los estados financieros para exponer el tratamiento contable de la transacción.
Página 91
Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 3: Sustitución de empleador Empresa A Mantiene dependientes (acumula pasivos)
Empresa B Absorve a la empresa y sus dependientes
Página 92
Empresa consolidada Retirará a uno de sus dependientes Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 3: Sustitución de empleador
Retiro de funcionario de la empresa B Finiquito sujeto a revisión
Quinquenios: pago definitivo Vacaciones: días corridos
Empresa A Quinquenios, pago a cuenta
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Empresa B Quinquenios, pago definitivo
Empresa A Vacaciones, días hábiles
Las revisiones tributarias en Bolivia
Empresa B Vacaciones, días corridos
Caso 3: Sustitución de empleador Datos del funcionario retirado:
a) Antigüedad: 16 años. b) Sueldos: - Años 1-5: Bs5.000 - Años 6-10: Bs10.000 - Años 11-16: Bs15.000 c) Quinquenios cobrados 2: - Primero: Bs25.000 - Segundo: Bs50.000 d) Días de vacación acumulados: 60. Cuestionamientos:
1. ¿Cómo debe liquidarse el finiquito en cuanto a los quinquenios y vacaciones?. 2. ¿Cuáles serían los montos de las liquidaciones? Página 94
Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 4: Descuentos en ventas
Operador de telecomunicaciones
a) Presta el servicio principal b) Entrega las tarjetas al vendedor y declara el IVA sobre el precio de las tarjetas c) Mensualmente hace el control de tarjetas vendidas d) Descuenta el 5% sobre el precio de las tarjetas vendidas y cobra el monto neto Página 95
Las revisiones tributarias en Bolivia
Vendedor de tarjetas
a) Recibe las tarjetas del operador b) Vende las tarjetas en el mercado (con su fuerza de mercadeo) c) Mensualmente reporta las tarjetas vendidas d) Paga el precio de las tarjetas vendidas menos un descuento del 5%
Caso 4: Descuentos en ventas
Operador
Entrega facturada: Bs1.000 Venta 50%: Cobra Bs475
Vendedor
Recibe tarjetas: Bs1.000 Vende50%: Cobra Bs500 Paga 95%: Cobra Bs475
¿Hay alguna omisión fiscal?
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Proporcionalidad del Crédito Fiscal
Bs5.118 Bs24.142
35%
Compras Crédito Fiscal
Grupo 5000
65% Bs44.740
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Proporcionalidad en el IUE
Ingresos no gravados
Gastos no deduicbles
I x disp. (Overnight)
Gastos del personal
Prods. inv. Temp. exterior
% = I / Grupos Depreciciones
Gastos administrativos
Prods. Inv. Perm. exterior
Analogía Página 98
Las revisiones tributarias en Bolivia
Beneficios no pagados
Al 31.12.2009
Provisión bonos, mejor estimación Bs100.000
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Al 30.04.2010
Pago: Bs60.000 Reversión: Bs40.000
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Al cierre
Vacaciones Primas anuales Gastos de luz Comisiones bancarias Otros
Prescripción de tributos CPE - SECCIÓN I POLÍTICA FISCAL
Artículo 324. No prescribirán las deudas por daños económicos causados al Estado. Ley N° 2492 ARTÍCULO 59° (Prescripción). I. Prescribirán a los cuatro (4) años las acciones de la Administración Tributaria para: 1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos. 2. Determinar la deuda tributaria. 3. Imponer sanciones administrativas. 4. Ejercer su facultad de ejecución tributaria. Página 100
Cursotributarias de actualización tributaria Las revisiones en Bolivia Parte II – IT e IUE
Proyecto Ley del Presupuesto General de la Nación 2009 28-10-2008 Zonas Francas
Contrabando límites ITF
Tributación en donaciones Página 101
Las revisiones tributarias en Bolivia
Ley del Presupuesto CPE (artículo 47°) Vencidos 60 días Ley
P. Ejecutivo Proyecto de Presupuesto
27-12-2008
Congreso 60 días
(*) Nueva Constitución, criterio similar, Asamblea Legislativa Plurinacional Página 102
Las revisiones tributarias en Bolivia
Ley del Presupuesto 2009 2009
2007
1. Presupuesto no aprobado 2. 60 días 3. Sentencia Constitucional 0719/2007 - R del Tribunal Constitucional (antecedente)
Página 103
Las revisiones tributarias en Bolivia
1. 28-10-2008 presupuesto enviado por el PE 2. Presupuesto no considerado en 60 días 3. No publicado en la Gaceta 4. Reglamento Decreto Supremo N° 14 de 19-02-09
1. Zonas Francas - Concepto Una parte del territorio de un Estado en el que las mercancías allí introducidas, se consideran generalmente como si no estuviesen en el territorio aduanero, en lo que respecta a los tributos aduaneros a la importación.
Ley N° 1990 de 28-07-99 Art. 134°
Página 104
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1. Zonas Francas - Agentes
Concesionario “Propietario”
Cesión MH - MDE
Usuarios
1 3 2
1 3
Persona natural o jurídica
2
Cesión Concesionario y Aduana Operaciones comerciales o industriales
Desarrollo y administración de Zona Franca
3
3
Almacen general
4
4
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Almacen particular
1. Zonas Francas - Imposición
Concesionario A partir de la vigencia de la Ley N° 2493 (año 2004 / Decreto Supremo N° 27944)
Operaciones alcanzadas solo por el IUE Utilidad acreditable con inversiones: a) Hasta 2003 (con IVA) b) Desde el 2004 sin IVA
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Las revisiones tributarias en Bolivia
1. Zonas Francas - Imposición
Usuarios
Utilidades alcanzadas por el IUE
Porcentaje de mercadería Introducida en Bolivia (nacionalizada) Utilidades por operaciones con otros usuarios o concesionarios no alcanzadas por el IUE
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1. Zonas Francas - Cobija
Ley N° 1850 07-04-1998
Ley N° 2135 18-07-2000
Vigencia ZOFRA por 20 años, hasta 2018
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Utilidades empresas exportadoras ZOFRACO y ZOFRI de Cobija exentas del IUE
Las revisiones tributarias en Bolivia
Ley N° 3248 01-12-2005
Utilidades empresas exportadoras ZOFRACO y ZOFRI de Cobija exentas del IUE excepto internaciones
1. Zonas Francas – Cambios recientes
Concesionarios: Utilidad acreditable con inversiones 2003 (con IVA), desde 2004 (sin IVA) Usuarios: Operaciones gravadas en la medida Que haya internación (%) Cobija: Exención del IUE por utilidades generadas en el área
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Exenciones eliminadas
2. ITF - Antecedentes
Ley N° 2646 01-04-04
Ley N° 3446 21-07-06
0,3% 06-04 a 06-05 0,25% 07-05 a 06-06
0,15% 24-07-06 a 24-07-09
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Las revisiones tributarias en Bolivia
?
Objeto amplio Recuadación Impuesto al cheque
2. ITF - Cambios recientes 24-07-2009 0
24-07-2010 1
24-07-2012
24-07-2011
2
3
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Artículo 53° Ampliación por 36 meses
3. Exenciones para donaciones DS N° 22225 13-06-1989 1. Reglamento 2. Donaciones al SP por gobiernos extranjeros, sus agencias y organismos internacionales 3. Donaciones de PN o PJ (púb o priv) al sector público o privado, sin fines de lucro, de beneficencia, asistencia social, salud, educación deporte o actividades científicas reconocidas por el Estado.
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Exenciones
1. No IVA ni ICE por el objeto 2. Exención GA cuando se usan los bienes o se entregan a título gratuito 3. DS N° 27661, la Aduana autoriza la exención de donaciones al SP 4. Otras autorizaciones: Ministerio de Hacienda donaciones de mercancías a EPSF
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3. Exenciones para donaciones a entidades públicas – cambios recientes
Podrán Tributos de importación
Uso propio
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Estimular centros desarrollo productivo
Artículo 54° PGN
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Ent Púb Organis Eco-prod
3. Exenciones para donaciones a entidades públicas – cambios recientes
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Condición
Cada donación
Decreto Supremo
Aduana
IVA, ICE, GA
Impuestos a las Transferencias
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4. Sanciones al contrabando – antecedentes Código Tributario Tributos >10.000 UFVs
Tributos =< 10.000 UFVs
1. Privación de libertad 3 a 6 años (inhabilitacíón como comerciante) 2. Comiso de mercancías o 100% de multa 3. Comiso del medio de transporte 4. Contravención 100% multa
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Las revisiones tributarias en Bolivia
1. Comiso de mercancías o 100% de multa 2. Comiso del medio de transporte ó 50% m.
4. Sanciones al contrabando – cambios recientes
Delito
Contravención
Código Tributario
200.000 UFVs
Artículo 168°
Artículos 182° al 192°
Tributo omitido
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Procedimiento Penal + Tributario
Las revisiones tributarias en Bolivia
Antecedentes sobre casos similares
Ley especial
Vigencia de 1 año
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Juegos de Lotería Acápite especial
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Parimutuales o Poceados: El premio se obtendrá de un porcentaje (%) de la recaudación general. Bancados o “sport”: El premio será de carácter fijo.
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Conceptos generales Las loterías son negocios de volumen, y no de porcentaje: Mundialmente, los juegos de lotería exitosos son los que han alcanzado una masa crítica sostenible. El volumen, está en directa proporción con el monto de premios: Mayor Premio Mayor Venta.
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Conceptos generales Los
costos (Licencia, publicidad y comercialización) son poco flexibles, por ende, el impacto de cualquier impuesto incide directamente sobre el premio: Mayor Alícuota Menor Premio Menor Venta Menor Recaudación Eventualmente, se compromete el futuro del juego mismo.
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Esquema de la operación general
Público 100% No Existe Prestación No Existe Crédito IVA
42.5% Fondo de Premios
Premiados
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57.5% Empresa
Prestación Servicio Valorada Tutela Empresa
Juegos de máquinas ► ►
Juegos Parimutuales o Poceados (Premio es un % de la recaudación). El premio, al ser un fondo mutuo, no está alcanzado por el IVA ni por el IT: a) El premio no constituye un ingreso para la empresa, no existe traslación de dominio del premio hacia la empresa. b) No existe en el monto del premio, ninguna prestación de servicios, ni prestación alguna por parte de la empresa.
►
Lo anterior, es congruente con la definición de ingresos establecida por: a) Normas de Contabilidad en Bolivia (CTNAC); b) NIC’s - NIIF’s (IASC).
Página 122
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Juegos de máquinas
►
Objeto del IVA: ► ► ►
Venta de bienes muebles; Contratos de obras, prestación de servicios y toda otra prestación; ??? Importaciones definitivas.
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Las revisiones tributarias en Bolivia
• Dar: No se configura, pues no puedo DAR algo que no es de mi propiedad, o que no poseo. No existe libre disponibilidad sobre el premio. • Hacer: No se configura • No Hacer: No se configura
Juegos de máquinas
►
Objeto del IVA: ► ► ►
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Venta de bienes muebles; Contratos de obras, prestación de servicios y toda otra prestación; ??? Importaciones definitivas.
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Juegos con boletos La empresa se compromete a organizar el juego y entregar el premio, es decir, se encarga de: 1) 2) 3) 4)
Diseñar el boleto. Imprimir, comprar, importar el billete con las mayores medidas de seguridad posibles. Promocionar el juego en todos los medios de comunicación. Lograr que la masa critica de compra del billete se incremente al máximo, con el fin de que el premio sea lo suficientemente atractivo. 5) Organizar y capacitar canales de distribución y venta. 6) Distribuir los boletos a los puntos de venta y recoger antes de cada sorteo los boletos no vendidos. 7) Separar del precio de compra del billete el porcentaje destinado al premio, sea para que se entregue al ganador del sorteo, acumulado, o si no se recogiera el premio, ser entregado a la Lotería Nacional. 8) Compra de espacio de televisión para llevar a cabo el sorteo. 9) Realizar el sorteo propiamente dicho, con la presencia de autoridades que acrediten el mismo. 10) Adquisición de máquinas que no permitan la manipulación de los bolillos. 11) Publicación de resultados en periódicos de circulación nacional. 12) Entrega del premio. 13) Otros. Página 125
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Imposición IT
►
Base de Cálculo del IT: ►
Ley 843: Ingresos Brutos: Valor o monto total, devengado en concepto de venta de bienes, retribuciones por servicios, retribución por actividad, intereses, y en general, de las operaciones realizadas.
►
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Como se verá más adelante, la propia definición (nacional e internacional) contable de ingresos, limita la aplicación del IT a estas empresas como sujeto pasivo del mismo.
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Definición contable de “ingresos”: ►
Las normas contables establecidas tanto en Bolivia por el CTNAC como a nivel mundial por la IASC, definen a los ingresos como aquellos beneficios económicos que pueden resultar en aumentos patrimoniales, distintos al de aporte de los socios.
Bolivia: ► Las Normas de Contabilidad emitidas por el CTNAC definen lo que se debe entender como ingresos en la NC Nº 11, numeral 4.4: “Corresponden a los incrementos de los beneficios económicos, ocurridos durante el periodo contable en forma de incrementos de activos, o disminuciones de pasivos que resulten en aumentos de patrimonio, diferentes a aquellos provenientes de aportes por parte de los inversionistas. Estos ingresos deben ser realizados con un grado suficiente de certeza”. ► La NC Nº 11 se encuentra autorizada por la Administración Tributaria en virtud a la Resolución Administrativa Nº 05-0015- 01, emitida el 11 de Abril de 2001.
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Definición contable de “ingresos”:
INTERNACIONAL: ►
Página 128
Las NIIF-NIC 2008 emitidas por la IASC, en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, en su numeral 70 inciso a) define a los ingresos como:
Las revisiones tributarias en Bolivia
Definición contable de “ingresos”:
INTERNACIONAL: ►
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La NIIF-NIC 18 (numeral 7), define al ingreso como:
Las revisiones tributarias en Bolivia
Definición contable de “ingresos”:
INTERNACIONAL: ►
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A su vez, la NIIF-NIC 18 (numeral 8), establece:
Las revisiones tributarias en Bolivia
Definición contable de “ingresos”:
►
Ingreso = Cualidad esencial de poder, eventualmente, originar una variación patrimonial.
►
En el caso bajo análisis, los fondos destinados a los premios que Tecnojuegos administra, no son, ni pueden ser, considerados como un ingreso. Tecnojuegos no puede aumentar su patrimonio con recursos provenientes del fondo de premios: ►
Página 131
En la eventualidad de que Tecnojuegos otorgue menos premios que la cantidad presupuestada (por efecto de que los beneficiarios no recojan sus premios o no se llegue a sortear el premio mayor), obteniendo un supuesto “ahorro” respecto del presupuesto; aún así, Tecnojuegos debe devolver el remanente al público (acumulando el pozo en caso de que no salga el premio mayor) o a la Lotería (en caso de que los beneficiarios no recojan el premio) y en ningún caso puede aumentar su propio patrimonio con ese “ahorro”. Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso Hipotético: “Pasanaku”
Participantes 100%
100% Voluntario Recaudador 100% Premiado
Página 132
P1.- ¿Existe traslación de dominio de los Participantes hacia el Voluntario (Recaudador)? R1.- No, pues el Voluntario sólo recauda el dinero y no puede disponer del mismo. P2.- ¿La traslación de dominio de dinero, está gravada por el IVA? R2.- No, pues no es una venta de un bien mueble, ni una importación definitiva y mucho menos una prestación de servicios o contrato de obras.
Las revisiones tributarias en Bolivia
Ley del Presupuesto General de la Nación 2010 CPE: Artículo 158°, parágrafo I, numeral 11: “Aprobar el Presupuesto General del Estado presentado por el Órgano Ejecutivo. Recibido el proyecto de ley, éste deberá ser considerado en la Asamblea Legislativa Plurinacional dentro del término de sesenta días. En caso de no ser aprobado en este plazo, el proyecto se dará por aprobado”.
Decreto Supremo N° 430 de 10 de febrero de 2010, artículo 23°. Ley N° 1836 de 1 de abril de 1998, articulo 2. PRESUNCION DE CONSTITUCIONALIDAD.- Se presume la constitucionalidad de toda ley, decreto, resolución y actos de los Organos del Estado hasta tanto el Tribunal Constitucional resuelva y declare su inconstitucionalidad. Página 133
Las revisiones tributarias en Bolivia
IUE
Página 134
2
Estimación del IUE
3
Verificación provisión
Las revisiones tributarias en Bolivia
ICE – Productos con tasas específicas
Página 135
1
Obtener movimiento mensual
2
Movimientos y registros contables
3
Declaración de movimientos
4
Tasa correctas
Las revisiones tributarias en Bolivia
ICE – Productos con tasas porcentuales
Página 136
1
Obtener movimiento mensual
2
Movimientos y registros contables
3
Declaración de movimientos
4
Tasa correctas
Las revisiones tributarias en Bolivia
IEHD
Página 137
1
Relevamiento
2
Obtener los detalles
3
Vista física
4
Gravosidad de operaciones
5
Recalcular IEHD
6
Comparar LV con DDJJs Las revisiones tributarias en Bolivia
Retenciones (RC-IVA)
1. Relevamiento
2. Muestra de retenciones 3. Retenciones financieras
Página 138
Las revisiones tributarias en Bolivia
Retenciones (IUE, IT)
1. Relevamiento
2. Muestra de retenciones 3. DDJJs y registros
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Algunos impuestos no incluidos
Página 140
Minería
Finanzas
ICM RM
ITF
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Utilidades
SURTAX
Foro de preguntas
Gracias por su atención