Positive Accounting Theory and Science by M. Humayun Kabir Senior Lecturer, Faculty of Business Auckland University of Technology Technology,, Auckland, New Zealand Abstract
Makalah ini membahas perkembangan positive accounting theory (PAT (PAT) dan membandingkannya dengan tiga akun standar ilmu: Popper (1959) !uhn (199 (199") ") dan dan #aka #akato toss (19$% (19$%)& )& PAT tela telah h men' men'ad adii sala salah h satu satu pene peneli liti tian an akuntansi yang paling berpengaruh selama empat dekade terakhir& alah satu alasan penting yang telah digunakan atts * +immerman (19,") untuk mempopulerkan dan melegitimasi pendekatan mereka yaitu pandangan teori akun akunta tans nsii mere mereka ka adal adalah ah sama sama sepe sepert rtii yang yang digu diguna naka kan n dala dalam m ilmu ilmu pengetahuan(science)& pengetahuan(science)& -engan demikian penting untuk memeriksa seberapa 'auh akuntansi telah berhasil meniru ilmu pengetahuan alam dan bagaimana perkembangan PAT PAT dibandingkan dengan tiga akun standar ilmu pengetahuan& Makalah ini menun'ukkan bah.a akuntansi tidak bisa meniru keberhasilan ilmu pengetahuan alam& elan'utnya posisi metodologis PAT tak sat satupu upun yang yang menye enyeru rup pai ilmu ilmu peng engetah etahu uan& an& eb ebali aliknya knya PAT meng mengan andu dung ng unsu unsurr keti ketiga gany nya& a& Akhir khirny nya a tuli tulisa san n ini ini meng mengid iden enti ti/i /ika kasi si beberapa kesen'angan metodologis dalam PA PAT&
Pendahuluan Makalah Makalah ini membahas membahas perkembanga perkembangan n teori akuntansi akuntansi positi/ positi/ (PAT (PAT) dan memb memban andi ding ngka kann nnya ya deng dengan an tiga tiga akun akun stan standa darr ilmu ilmu peng penget etah ahua uan& n& Ada beberapa kebingungan tentang apakah itu PAT PAT& 0ika de/inisi akuntansi teori (yai (yaitu tu teor teorii akun akunta tans nsii berus berusah ahaa untu untuk k men' men'el elas aska kan n dan dan memp mempre redi diks ksii akun akunta tans nsii dan dan prak prakte tek k audi audit) t) yang yang dibe diberi rika kan n dala dalam m buku buku atts tts dan dan +immerman 19," diartikan sebagai PAT PAT studi pilihan akuntansi dan praktek audit merupakan PAT& Pada saat yang sama mereka 'uga berusaha untuk men'elask men'elaskan an ekonomi ekonomi berbasis berbasis literatur literatur empiris di bidang akuntan akuntansi si dan mereka mereka menggamba menggambarkan rkan di samping samping studi pilihan akuntansi berbasis pasar modal penelitian akuntansi& Mereka menun'ukkan bah.a all dan ro.n (19" (19",) ,) a.al a.alny nyaa memp mempop opul uler erka kan n pene peneli liti tian an posi positi ti// dala dalam m akun akunta tans nsi i menun'ukkan PAT yang meliputi penelitian akuntansi baik berbasis pasar modal modal dan penelitia penelitian n dalam pilihan akuntansi& akuntansi& Makalah Makalah ini melihat melihat PAT PAT mengandung kedua program penelitian& Penggunaan ini konsisten dengan
1
pernyataan a atts tts dan (19,") +immerman bah.a ketika mereka menggunakan istilah 2positi/2 untuk membedakannya dari teori 2preskripti/2& PAT telah telah men'ad men'adii salah salah satu satu progra program m peneli penelitia tian n akunta akuntansi nsi yang yang paling paling berpengaruh selama empat dekade terakhir& 3ni telah melahirkan banyak penelitian empiris tentang hubungan antara angka akuntansi dan harga saha saham m dan dan retu return rn dan dan /akt /aktor or4/ 4/ak akto torr pene penent ntu u pili piliha han n akun akunta tans nsii oleh oleh mana'e mana'emen men&& 3ni telah telah melahi melahirka rkan n 'umlah 'umlah 'urnal 'urnal akunta akuntansi nsi di antara antaranya nya 0urnal 0urnal Akuntan Akuntansi si dan konomi merupakan merupakan yang paling paling menon'ol& menon'ol& rinn 0ones 0ones dan Pendle Pendlebur bury y (199") (199") dalam dalam survei survei akadem akademik ik 6! menemu menemukan kan bah.a empat teratas (top /our) 'urnal akuntansi berikut: Journal of Accounting and Economics, Journal of Accounting Research, the Accounting Review, and Accounting, Organizations Organizations and Society & Artikel Artikel yang diterbitkan diterbitkan dalam tiga 'urnal top three didominasi didominasi oleh tradisi tradisi positi/& positi/& any anyak akny nyaa arti artike kell dala dalam m dua dua parad paradig igma ma ini ini dite diterb rbit itka kan n dala dalam m 'urn 'urnal al akuntansi utama dan dominasi PAT dalam program Ph- di Amerika erikat dan univer universit sitas as lain lain sebaga sebagaii bukti bukti domina dominann nnya ya PAT& -engan -engan demiki demikian an dinila dinilaii dari dari 'umlah 'umlah artike artikell peneli penelitia tian n 'umlah 'umlah dan domina dominasi si 'urnal 'urnal yang yang dilahirkan dan dominasi PAT dalam program doktor memperlihatkan bah.a PAT telah sangat berpengaruh&
ebelum munculnya PAT penelitian akuntansi normati/ telah mendominasi tradisi tradisi penelitia penelitian n dalam akuntansi& akuntansi& Teori eori akuntansi akuntansi normati/ normati/ telah sibuk dengan pengembangkan prinsip akuntansi& Perhatian utama dari para peneliti mengenai pengakuan dan isu4isu pengukuran dalam akuntansi& Pertanyaan khas khas akun akunta tans nsii yang yang dipe dipert rtan anya yaka kan n dan dan di'a di'a.a .ab b oleh oleh teor teorii akun akunta tans nsii normati/ termasuk Apakah untuk mengakui perubahan dalam harga pasar 'ika entitas tidak terlibat transaksi dasar apa (misalnya historical cost market value dll) yang digunakan dalam mempersiapkan laporan keuangan dll (7hambers 19""8 3'iri 19$5& #ittleton 1958 Maceal 1998 Paton * #ittleton #ittleton 19;%)& 19;%)& erbeda erbeda dengan dengan teori akuntansi akuntansi normati/ normati/ yang identik dengan pertanyaan 2haruskah2 PAT PAT lebih berkaitan dengan' enis pertanyaan 2apakah2 2apakah2 & ukannya ukannya bertanya yang dasar pengukura pengukuran n apa yang digunakan digunakan dalam akuntansi akuntansi PAT PAT bertanya bertanya misalnya misalnya Apakah Apakah in/ormasi in/ormasi akuntansi akuntansi berguna untuk pasar saham dasar pengukuran akuntansi mana'emen yang manakah yang sebenarnya digunakan dan mengapa& -engan -engan demiki demikian an PAT merupa merupakan kan peruba perubahan han besar besar dalam dalam paradi paradigma gma penelitian akuntansi& alah satu perbandingan penting yang telah dia'ukan atts a tts dan +immerman (19,") untuk melegitimasi dan mempromosikan PAT PAT <
adalah kesamaan pandangan teori mereka dan dalam ilmu pengetahuan& Mereka telah mengutip berbagai /ilsa/at penulis sains untuk menegaskan bah.a pandangan mereka tentang teori adalah sama dengan ilmu pengetahuan dan untuk membenarkan metode mereka8 dan untuk mendiskreditkan untuk batas tertentu teori normati/& -engan demikian mengingat bah.a PAT telah menarik bagi teori akuntansi untuk sekitar empat dekade penting untuk memeriksa seberapa 'auh PAT telah berhasil meniru science dan sampai dimana batasnya& =al ini 'uga penting untuk menin'au kembali posisi metodologis PAT& 3ni akan men'adi menarik untuk melihat bagaimana pola pengembangan PAT dibandingkan dengan akun science yang atts dan +immerman a'ukan untuk melegitimasi dan mempromosikan teori mereka& =al ini karena perbandingan seperti ini akan meningkatkan pemahaman kita tentang bagaimana PAT berkembang dan apa kesen'angan metodologisnya& PAT telah mendapat berbagai kritik se'ak kemunculannya& Misalnya 7hambers (199) menyebut para pendukung PAT sebagai kultus PA& terling (199%) mengkritik dasar PAT yang membatasi studi praktek akuntansi positi/ dan praktisi akuntansi dan menghalangi kema'uan akuntansi dengan mengabaikan kebutuhan untuk penilaian praktik akuntansi& terling (199%) menilai lebih lan'ut pencapaian PAT& hittington (19,$) mengkritik PAT atas intoleransi metodologisnya dan menegaskan bah.a teori akuntansi normati/ memiliki tempat yang sah dalam akuntansi& eu(199$) memberikan banyak penilaian negati/ PAT& ue (199$) mengatakan bah.a PAT mempersempit >/okus? peneliti& =all (199$) di sisi lain tidak setu'u dengan terling (199%) penilaian bah.a kontribusi potensi PAT adalah nihil& -eegan (199$) meneliti bagaimana PAT telah menyulut emosi kalangan akademisi& 3ni menarik banyak akademisi dan sebagian terasing beberapa pada saat yang sama& Milne (<%%<)menilai upaya PAT untuk men'elaskan pengungkapan sosial suatu entitas sebagai kegagalan& amun tidak banyak artikel membandingkan perkembangan PAT dengan se'umlah science terlepas dari kenyataan bah.a atts dan +immerman menga'ukan banding ke ilmu pengetahuan sebagai cara untuk mempromosikan teori mereka& Mouck (199%) adalah pengecualian& 3a mengibaratkan PAT ke program penelitian #akatosian& #ainnya (misalnya 7hristenson 19,8 terling 199%) mengkritik PAT karena tidak mengikuti perintah metodologis Popper& amun tidak satupun dari makalah ini yang berusaha untuk membandingkan pola pengembangan PAT dengan Popper
(1959) !uhn (199") dan #akatos (19$%)& Tulisan ini mencoba untuk melakukan hal ini& Makalah ini ber/okus terutama pada buku atts dan +immerman 19," dan literatur akuntansi empiris dari pilihan akuntansi dan penelitian akuntansi berbasis pasar modal& #iteratur akuntansi empiris disurvei untuk menentukan bagaimana PAT telah berkembang selama empat dekade terakhir& Makalah ini membahas tiga isu metodologi yang saling terkait: (a) bagaimana PAT berkembang dari .aktu ke .aktu (b) peran counterevidence @ anomali dalam PAT dan (c) bagaimana sebuah teori harus dipilih diantara teori lainnya& !etiga hal tersebut dipilih karena sebagaimana disebutkan di atas Popper (1959) !uhn(199") dan #akatos (19$%) tidak memberikan account yang sama dari masalah ini sebagaimana hal tersebut berlaku untuk ilmu pengetahuan& isa dari makalah ini adalah terstruktur sebagai berikut: agian berikutnya memberikan gambaran singkat dari perkembangan teori akuntansi positi/ dan sketsa ini ber/ungsi sebagai dasar untuk diskusi dalam agian 4$& agian membahas kontribusi PAT ke praktik akuntansi dan agian ; membahas kesulitan PAT& agian 54$ membandingkan pola perkembangan dengan tiga akun standar pengembangan ilmu pengetahuan& agian terakhir berisi kesimpulan&
Development PAT PAT mulai dengan memeriksa beberapa asumsi yang mendasari akuntansi normati/ selama 19"%4an& -ua set studi empiris dilakukan& atu set studi (misalnya all * ro.n 19",8 eaver 19",8 oster 19$$8 eaver 7larke * right 19$98 eaver #ambert * Morse 19,%8 Brant 19,%8 Mcichols * Manegold 19,) meneliti hubungan antara angka laba akuntansi dan harga saham& =asil penelitian menun'ukkan bah.a angka laba mencerminkan /aktor4/aktor (misalnya arus kas dan risiko) yang relevan dengan penilaian saham& =al ini menurut atts dan +immerman (19,") merusak klaim dalam literatur akuntansi normati/ bah.a angka laba akuntansi yang berarti karena mereka dihitung dengan menggunakan beberapa basis penilaian& et kedua studi (misalnya !aplan * Coll 19$<8 under 19$ 19$58 Cicks 19,<8 iddle * #indahl 19,<) berusaha untuk membedakan antara dua hipotesis yang bersaing: no4e/ek hipotesis dan
;
hipothesis mekanistik& ukti dalam kedua studi ini adalah penggabungan dan tidak bisa berhasil membedakan antara dua hipotesis yang bersaing ini& eperangkat studi diatas telah menggunakan /isien Pasar =ipotesis (M=a) dan 7apital Asset Pricing Model (7APM) sebagai dasar yang mendasari mereka& elan'utnya diasumsikan bah.a contracting cost adalah nol& ecara keseluruhan studi ini menimbulkan keraguan tentang descriptiveness empiris berikut asumsi yang mendasari resep normati/ selama tahun 19"%: (a) =anya ada satu sumber in/ormasi tentang perusahaan (b) angka laba tidak berguna karena mereka tidak disiapkan berdasarkan basis tunggal dan (c) adalah mungkin untuk menyesatkan pasar saham dengan memanipulasi 'umlah laba melalui pilihan akuntansi& tudi kandungan in/ormasi mengungkapkan bah.a asumsi ini tidak seperti deskripsi dari dunia nyata& M= menyiratkan bah.a ada persaingan untuk in/ormasi& anyak alternati/ sumber in/ormasi tentang perusahaan seperti in/ormasi yang dirilis oleh mana'emen dan .a.ancara personil perusahaan dengan analis& Pengamatan asosiasi antara laba tak terduga dan tingkat pengembalian yang abnormal mengungkapkan bah.a 'umlah laba mencerminkan /aktor yang relevan untuk valuasi saham meskipun tidak dihitung secara tunggal& elain itu orang4orang percaya di M= dan 7APM berpendapat bah.a tidak mungkin secara sistematis dengan perubahan akuntansi menyesatkan pasar &Pasar membedakan antara perubahan akuntansi yang disebabkan memiliki e/ek arus kas dan perubahan tanpa e/ek arus kas& -engan demikian hipotesis mekanistik adalah tidak seperti deskripsi dunia nyata& eperti disebutkan di atas studi a.al tidak bisa berhasil membedakan antara no4e/ek hipotesis dan hipotesis mekanistik& 3ni tidak mengarah pada penolakan terhadap no4e/ek hipotesis& ebaliknya hasil mengarahkan peneliti untuk meneliti aspek4aspek metodologi studi tersebut dan mempertanyakan validitas empiris dari satu asumsi penting (yaitu nol biaya kontrak) yang mendasari tes& ini telah menyebabkan terobosan dalam penelitian akuntansi& 3ni telah lama diadakan dalam ilmu ekonomi yang kontrak biaya non4nol (7oase 19$)& Peneliti akuntansi telah meninggalkan asumsi nol transaksi dan in/ormasi biaya&
Terobosan ini membuka pintu untuk kemungkinan pen'elasan dan prediksi variasi praktik akuntansi di seluruh perusahaan& 3de utama di balik literatur ini adalah bah.a perusahaan adalah perhubungan kontrak dan metode 5
akuntansi merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari set kontrak (under 199$)& Angka akuntansi digunakan untuk menulis memantau dan menegakkan kontrak (under 199$)& -ilihat dalam hal ini akuntansi dapat mempengaruhi nilai perusahaan melalui dampaknya terhadap kontrak& Akuntansi tidak lagi sekedar bentuk seperti yang diasumsikan di ba.ah M= dan 7APM & !e'atuhan asumsi nol kontrak biaya telah menun'ukkan bah.a metode akuntansi memiliki potensi untuk mempengaruhi arus kas kepada pihak yang mengontrakkan& -engan demikian memberikan insenti/ kepada pihak kontraktor untuk mempengaruhi metode akuntansi& Meskipun ide di atas bersi/at umum studi a.al empiris pilihan akuntansi menyelidiki dampak variabel yang terkait dengan rencana bonus berbasis pendapatan utang dan proses politik yang mempengaruhi perusahaan& Tiga hipotesis utama yang diu'i adalah sebagai berikut: (a) the bonus plan hypothesis (b) debt4eDuity hypothesis dan (c) political cost hypotesis (atts * +immerman 19,")& The bonus plan hypotesis menyatakan bah.a perusahaan dengan rencana bonus memilih metode akuntansi sehingga dapat meningkatkan laba periode ber'alan& Debt-equity hypothesis mengatakan bah.a perusahaan dengan rasio utang4ekuitas yang lebih tinggi memilih prosedur akuntansi sehingga untuk menggeser laba dari periode mendatang ke periode ber'alan& Political cost hypotesis mengatakan perusahaan yang besar daripada perusahaan kecil memilih metode akuntansi yang menggeser laba dari periode saat ini untuk periode mendatang& 6kuran telah digunakan sebagai variabel proEy untuk perhatian politik di penelitian a.al (mis atts * +immerman 19,")& Fang mendasari semua hipotesis ini adalah asumsi non4Gero contracting cost (atts * +immerman 19,")& ukti empiris umumnya konsisten dengan hipotesis ini (atts * +immerman 19," pasal 11 7hristie 199%)& Aliran lain penelitian meneliti e/ek harga saham dari perubahan akuntansi 4 baik mandat dan sukarela (atts * +immerman 19," pasal 1<)& tudi a.al mana'emen laba telah diperluas untuk menyelidiki mana'emen laba dalam situasi yang berbeda& ebagai contoh penelitian telah meneliti mana'emen laba sekitar peristi.a spesi/ik (misalnya buyout mana'emen -eAngelo 19,"8 negosiasi tenaga ker'a #iberty * +immerman 19,"8 ProEy kontes -eAngelo 19,,8 penyelidikan bantuan impor 0ones 19918 eksekuti/ non4rutin perubahan Pourciau 1998 dan pena.aran umum perdana Teoh ong * Cao 199,)& Masih ada penelitian lain yang menyelidiki hubungan antara karakteristik corporate governance dan mana'emen laba (misalnya dampak kepemilikan institusional pada C * "
perilaku ushee 199,8 dampak direktur independen dan kepemilikannya 7H pada pendapatan mana'emen Ceitenga * Tearney <%%8 dampak kemudian ig " auditor pada akrual diskresioner ecker et al 199,8 rancis Mayde. * parks 19998 dampak ig " auditor industri keahlian pada mana'emen laba !rishnan <%%8 hubungan antara auditor biaya untuk 'asa audit dan nonaudit dan mana'emen laba rankel 0ohnson * elson <%%<8 dampak direksi luar dan komite audit pada akrual tidak normal Peasnell Paus * Foung <%%58 hubungan antara karakteristik de.an direktur dan konservatisme Ahmed * -uellman <%%$)& 0uga beberapa studi telah meneliti alasan konservatisme akuntansi (atts <%%a <%%b)& -i sisi lain penelitian akuntansi berbasis pasar modal telah diperluas untuk menyelidiki relevansi nilai angka akuntansi& 7abang penelitian akuntansi berbasis pasar modal ini dimotivasi oleh pertimbangan penetapan standar (arth eaver * #andsman <%%1)& ebagai contoh penelitian berbasis pasar modal telah memeriksa apakah nilai .a'ar adalah nilai4relevan dalam pengaturan yang berbeda (Amerika Asosiasi Akuntansi !euangan !omite tandar Akuntansi <%%58 arth eaver * #andsman 199" <%%18 arth * 7linch 199,8 #andsman <%%$8 ccher Camesh * Thiagara'an 199")& lebih baru4baru ini penelitian empiris telah memeriksa relevansi nilai angka4 angka akuntansi yang dilaporkan di ba.ah set berbeda yang berlaku umum Prinsip Akuntansi (misalnya BAAP 0erman 3nternational inancial Pelaporan tandar dan 6 BAAP8 7larkson et al <%%98 =ung * ubramanyam <%%$8 Morais * 7urto <%%9)&
PAT and Accounting Practice PAT telah meningkatkan pemahaman tentang berbagai /enomena dan masalah akuntansi & ebagai contoh itu telah menghasilkan .a.asan penting ke dalam hubungan antara angka akuntansi dan return saham dan insenti/ pelaporan keuangan mana'emen& Meskipun demikian kontribusinya terhadap praktik akuntansi sangat terbatas& Praktik akuntansi telah berkembang selama ratusan tahun melalui interaksi segudang /aktor (d.ards 19,9) dan proses perubahan dalam praktek akuntansi telah lambat& Penemuan penelitian akuntansi positi/ bagaimanapun telah mengin/ormasikan perdebatan pada masalah akuntansi penting& ebagai contoh penelitian akuntansi positi/ telah membantu membentuk perdebatan /air value (arth et al <%%18& =olthausen * atts <%%1)& Perdebatan /air $
value berpusat pada apakah nilai .a'ar harus diberi mandat sebagai atribut pengukuran dalam laporan keuangan& Perdebatan tentang nilai pasar sebenarnya sangat tua (7hambers 19""8 3'iri 19$58 #ittleton 1958 Maceal 1998 Paton * #ittleton 19;%)& ukti empiris bagaimanapun sekarang ada pada pro dan kontra dari pengukuran nilai .a'ar& untuk Misalnya literatur relevansi nilai telah mendokumentasikan bah.a nilai .a'ar aset adalah nilai yang relevan dalam beberapa pengaturan (American Association Akuntansi !euangan !omite tandar Akuntansi <%%58 #andsman <%%$)& -i sisi lain sumber tersebut mengatakan bah.a akuntansi nilai .a'ar adalah ukuran yang lembut terutama ketika diukur dengan mengacu pada model dan mudah untuk memanipulasi perkiraan nilai .a'ar& -okumen literatur PAT bah.a mana'emen mengelola laba yang dilaporkan untuk melayani tu'uan (atts * +immerman 19,")& aru4baru ini penelitian mendokumentasikan bah.a mana'emen memanipulasi perkiraan nilai .a'ar& Misalnya enston (<%%") memberikan bukti pada penggunaan yang cukup luas dari nilai .a'ar oleh nron dan berpendapat bah.a penyalahgunaan nilai .a'ar oleh mana'emen memberikan kontribusi terhadap kehancurannya& yrne 7lacher =illier * =odgson (<%%,) telah melaporkan variasi substansial dalam asumsi 4 tingkat diskonto upah pertumbuhan eEpected return on eDuity discount rate spread dan eDuity return spread 4 digunakan dalam nilai .a'ar akuntansi untuk pensiun di 3nggris& Mereka lebih 'auh menyarankan bah.a variasi asumsi yang terkait tidak untuk /undamental ekonomi tetapi untuk moti/ mana'emen untuk mengembangkan pendapatan dari program pensiun aktiva& -emikian pula literatur PAT telah mengin/ormasikan perdebatan aset tidak ber.u'ud yang berpusat apakah intangible asset yang dihasilkan secara internal harus diakui dalam laporan keuangan& #iteratur nilai relevan telah menyarankan bah.a pengungkapan intangible dalam laporan keuangan adalah nilai yang relevan& Temuan ini telah men'adi dasar untuk usulan bah.a akuntansi saat ini untuk intangible men'adi berubah (lihat misalnya #ev * +aro.in 19998 #ev <%%1)& elan'utnya hasil dalam PAT telah menyarankan situasi di mana kemungkinan mana'emen untuk mengelola laba& Misalnya pendapatan dikelola ketika bonus mana'emen tergantung pada laba yang dilaporkan (=ealy 19,5) ketika perusahaan hendak melanggar per'an'ian utang (-uke * =unt 199%8 Tekan * eintrop 199%) bila penghasilan tahun ber'alan kemungkinan akan 'atuh pendek dari benchmark tertentu (misalnya pendapatan tahun lalu menghindari kerugian dan e/ek perkiraan analis8 mis urgstahler * -ichev 199$) ketika perusahaan4perusahaan menerbitkan ,
saham (Teoh et al& 199,) ketika ada perubahan dalam mana'emen (Pourciau 199)& audit tandar tersebut mengharuskan auditor untuk mengidenti/ikasi dan menilai risiko salah sa'i material dalam laporan keuangan (misalnya Auditing 3nternasional dan 0aminan tandards oard I3AAJ <%%9)& Temuan ini dapat membantu auditor mengidenti/ikasi situasi yang mungkin manipulasi laba&
Difculties o PAT -alam menge'ar penelitian akuntansi dalam modul ilmu pengetahuan PAT telah menghadapi dua kesulitan& Pertama ada perdebatan pan'ang apakah metodologi ilmu4ilmu science sesuai untuk ilmu sosial& -urkheim (19";) percaya bah.a metodologi science dapat digunakan untuk mempela'ari /enomena sosial& -ia memperlakukan /enomena sosial sebagai hal4hal dan berpendapat bah.a mereka diperlakukan sebagai sesuatu& -engan demikian mereka dapat dipela'ari secara ob'ekti/ sebagai hal4hal eksternal& -i sisi lain #essno// (19$;) percaya bah.a model dari ilmu /isika tidak sesuai untuk ilmu4ilmu sosial di beberapa aspek& -ia berargumen bah.a untuk melihat peristi.a sebagai tindakan manusia perlu untuk mena/sirkan perilaku empiris yang diamati dari sisi kategori mental& 3ni adalah aspek sub'ekti/ dari perilaku bukan aspek /isiknya yang berarti tindakan& !onsisten dengan pandangan #essno// (19$;) hitley (19,,) dan Mouck (199%) berpendapat terhadap ketergantungan peneliti akuntansi pada /ilsa/at ilmu pengetahuan alam& atu pertanyaan utama dimana peneliti PAT berusaha untuk men'a.ab mengapa mana'er membuat pilihan akuntansi seperti yang mereka lakukan& Menurut intentionalism pen'elasan harus ditulis dalam istilah dari proses mental dari agen (yaitu mana'er ay 199")& Pen'elasannya harus ditulis dalam istilah keyakinan dan alasan yang ditimbang di pikiran mana'er pada saat membuat pilihan akuntansi& validitas pen'elasan tidak tergantung pada keteraturan perilaku pilihan akuntansi tertentu dalam situasi yang sama seperti diri agen sendiri dan orang lain (#essno// 19$;)& =al ini karena manusia makhluk tidak selalu resor untuk tindakan yang sama dalam situasi yang sama& -ua orang dapat mengambil dua tindakan berbeda dalam situasi yang sama dan tindakan yang sama dalam situasi yang berbeda& Posisi metodologis peneliti PAT mirip dengan posisi behavioris& 3denya adalah bah.a proses mental dapat dide/inisikan dalam hal perilaku yang dapat diamati& Posisi metodologis ini mendasari penelitian mana'emen laba& 9
Misalnya ketika penelitian empiris menemukan bah.a mana'er cenderung menggeser pendapatan dari periode mendatang ke periode ber'alan ketika kondisi dalam per'an'ian utang mencapai batas mereka asumsi adalah bah.a ketatnya kondisi yang disebabkan periode ber'alan income increasing pilihan akuntansi (-uke * berburu 199%8 Tekan * eintrop 199%)& atts dan +immerman (19,") menekankan sampel besar dan metode statistik& amun dengan menggunakan metode sampel dan statistik besar tidak dapat sepenuhnya menyelesaikan masalah yang diangkat oleh ay (199") dan #essno// (19$;)& ebagai contoh penelitian mana'emen laba telah mengandalkan pemisahkan akrual diskresioner dari akrual non4discretionary dan merancang berbagai model regresi untuk memperkirakan akrual non4 discretionary& esarnya diperkirakan akrual dari model telah diperlakukan sebagai akrual non4discretionary dan istilah kesalahan dari model4model regresi telah diartikan sebagai kebi'aksanaan dan karenanya oportunistik (all * hivakumar <%%")& Kaliditas interpretasi dari istilah kesalahan sebagai diskresi dan oportunistik tergantung pada asumsi bah.a hubungan antara akrual dan variabel model mekanistik yang tidak bisa dipertahankan& akuntansi standar (misalnya -e.an tandar Akuntansi 3nternasional I3AJ <%%9) mengakui bah.a mana'emen menggunakan penilaian dan estimasi dalam proses akuntansi& !edua generalisasi hipotesis PAT dibatasi oleh lingkungan akuntansi dan .aktu& untuk misalnya tiga hipotesis diu'i secara luas dari mana'emen laba (yaitu the bonus plan hypotesis debt4eDuity hipotesis dan political cost hypotesis) memiliki latar belakang lingkungan kelembagaan tertentu dan mungkin tidak sama berlaku di semua budaya (under 19998 a.abe * Fama'i 1999)& Ali dan =.ang (<%%%) menemukan bah.a nilai relevan laba dan nilai buku ekuitas tergantung pada /aktor spesi/ik negara& Penelitian yang lebih baru telah menemukan bah.a kualitas laba tergantung pada /aktor4/aktor kelembagaan seperti struktur kepemilikan taE4book con/ormity pentingnya pasar saham di negara ekonomi penegakan hukum dan lain4lain (all Cobin * u <%%8 oderstrom * un <%%$)& egley dan reedman (<%%;) menemukan bah.a peran angka akuntansi dalam kontrak utang publik berubah selama periode 19$54<%%%& rekuensi pembatasan basis akuntansi pada dividen dan pin'aman menurun secara signi/ikan dari sampel 19$5419$9 ke 19994<%%%& -engan demikian berbeda dengan science generalisasi PAT dibatasi oleh lingkungan kelembagaan dan .aktu&
1%
PAT: Normal Science or Extraordinary Science? Menurut Popper (1959)science seperti yang dilakukan oleh para ilmu.an merupakan hal yang luar biasa dimana ilmu.an terus berusaha menyangkal teori& -i sisi lain (199") posisi !uhn adalah bah.a yang normal science merupakan sebagian besar kegiatan ilmiah dari komunitas ilmiah& Perlu dicatat bah.a Popper (19$%) mengakui adanya normal science& amun sikapnya terhadap normal science sangat berbeda dari !uhn& ementara !uhn melihat normal science sebagai hal yang penting untuk kema'uan science Popper menganggap sikap yang tidak kritis sebagai ketidakberuntungan normal science& ketsa singkat perkembangan PAT yang digambarkan dalam bagian < tampaknya menun'ukkan bah.a apa yang !uhn (199") sebut normal science merupakan ciri perkembangan PAT dalam aspek penting& Menurut dia normal science terlibat dalam upaya rinci untuk mengartikulasikan paradigma dengan tu'uan untuk meningkatkan persaingan antara norlmal science dan alam& -ia berargumen bah.a paradigma akan selalu cukup tepat dan terbuka untuk meninggalkan banyak 'enis peker'aan yang harus dilakukan& !uhn menggambarkan normal science sebagai kegiatan memecahkan teka4teki diatur oleh aturan paradigma& Teka4tekinya bersi/at teoritis dan eksperimental& !uhn (199") menegaskan bah.a para ilmu.an normal science tidak kritis terhadap paradigma yang mereka ker'akan& =anya dengan begitu mereka dapat memusatkan upaya mereka pada artikulasi rinci paradigma dan untuk melakukan peker'aan yang diperlukan untuk menyelidiki esoteris science secara mendalam& PAT telah mende/inisikan masalah yang sah dan metode untuk para peneliti& Permasalahan yang men'adi perhatian para peneliti positi/ adalah sebagai berikut: Mengapa mana'emen memilih metode akuntansi tertentu bukan orang lainL Mengapa mana'emen beralih dari satu metode akuntansi ke metode yang lainL apa insenti/ dan kendala yang mana'emen hadapi dalam membuat pilihan akuntansiL Apakah laba akuntansi mengandung in/ormasi untuk harga sahamL Pertanyaan4pertanyaan ini telah menduduki peneliti akuntansi positi/ empat dekade terakhir& att dan +immerman (19$,) menyebarkan gagasan bah.a insenti/ mana'emen menentukan posisi lobi mereka dalam sebuah standar akuntansi& 11
Peneliti kemudian mengembangkan ide ini dan mengembangkan banyak hipotesis menghubungkan insenti/ mana'emen dan perilaku mereka dalam membuat pilihan akuntansi& e'ak 19$, peneliti PAT telah melibatkan diri mereka sendiri dalam perluasan dan artikulasi dari teori ini& -ua contoh ilustrasi di atas& Fang pertama adalah pengukuran dari variabel dependen (yaitu pilihan akuntansi oleh mana'emen) dalam studi mana'emen pendapatan& Para peneliti a.al (misalnya -eakin 19$98 =agerman * +mi'e.ski 19$98 -hali.al 19,%) menyelidiki pilihan prosedur Akuntansi single (misalnya metode4metode depresiasi metode biaya persediaan) pada suatu .aktu& =al ini menyebabkan kritik bah.a mana'er memanipulasi angka4angka pendapatan tidak melalui prosedur akuntansi tetapi melalui se'umlah prosedur akuntansi yang tersedia untuk mana'emen& +mi'e.ski dan =agerman (19,1) memperbaiki studi sebelumnya dengan menyelidiki porto/olio prosedur akuntansi& =ealy (19,5) melan'utkan dan menggunakan akuntansi akrual sebagai variabel dependen untuk menangkap e/ek se'umlah keputusan discretionary baik akuntansi dan nyata oleh mana'emen& ementara akrual menyediakan ringkasan mengukur kebi'aksanaan mana'erial dan ini mungkin perbaikan atas studi sebelumnya itu menderita kekurangan tertentu (!aplan 19,5)& =ealy (19,5) menggunakan total akrual sebagai proEy untuk discretionary akrual& Peneliti (misalnya !aplan 19,58 Mcichols * ilson 19,,) telah menanyakan apakah total akrual bersi/at selalu discretionary& 3ni kemudian melibatkan peneliti positi/ untuk mendesain model yang lebih baik dari discretionary akrual& -eAngelo (19,") -echo. * -ichev (<%%<) -echo. * loan (1991) decho. loan * .eeney (1995) 0ones (1991) !othari #eone * asley (<%%5) dan yamsul et al& (199,) telah mengembangkan model yang berbeda dari discretionary akrual& !edua seperti disebutkan sebelumnya tiga hipotesis yang paling diu'i adalah the plan bonus hypotesis debt4eDuity hypotesis and the siGe hypotesis& tudi a.al menggunakan variabel proEy mentah me.akili bonus mana'erial kendala per'an'ian hutang dan biaya politik& amun seiring .aktu berlalu peneliti memperbaiki baik teori maupun variabel& Misalnya para peneliti a.al menggunakan variabel dummy untuk me.akili keberadaan rencana bonus untuk mengu'i the plan bonus hypothesis& Peneliti kemudian (misalnya =ealy 19,5) memeriksa rincian rencana bonus dan menghasilkan hipotesis yang menghubungkan detail rencana bonus dengan arah dari pendapatan mana'emen & 6paya serupa (misalnya -uke * berburu 199%8 Tekan * eintrop 199%) dalam mengartikulasikan debt4eDuity 1<
hypotesis& elain itu para peneliti a.al (misalnya .att * +immerman 19$,) menggunakan ukuran sebagai proEy untuk polical cost& =al ini dikritik di daerah yang ukuran proEy mungkin untuk variabel selain biaya politik (.att * +immerman 199%)& !emudian studi meneliti pilihan perilaku mana'er akuntansi dalam menanggapi situasi yang mencerminkan sensitivitas perusahaan untuk situasi politik yang spesi/ik& 0ones (1991) menyelidiki perilaku Mana'er dalam menentukan pilihan akuntansi oleh produsen domestik yang akan mendapat man/aat dari perlindungan impor& 3lustrasi pada contoh diatas (a) bagaimana satu studi dibangun pada studi sebelumnya dan (b) bagaimana PAT mende/inisikan pertanyaan4pertanyaan yang dia'ukan& 7ontoh4contoh ini 'uga menggambarkan bah.a sementara peneliti telah berkomitmen untuk kerangka dasar untuk menyelidiki pilihan akuntansi (yaitu insenti/ mana'emen men'elaskan pilihan akuntansi) mereka telah kritis dalam kerangka tersebut& -engan demikian mereka telah membuat kritik konstrukti/ dari rekan4rekan yang beker'a dan bergerak sendiri untuk mengembangkan model4model yang lebih baik&
Role o Anomalies Popper (1959) memberikan satu account science paling terkenal& -ia adalah seorang /alsi/icationist& #akatos (19$%) menggambarkan tiga merek /alsi/icationism: dogmatis nai/ dan canggih& -ogmatis /alsi/icationism mengatakan bah.a semua teori adalah dugaan dan science tidak dapat membuktikan8 itu dapat menyangkal& Pendukung meminta bah.a sekali menyangkal teori itu harus tanpa syarat ditolak& 3ni berarti bah.a science tumbuh dengan penggulingan berulang teori oleh /akta4/akta (#akatos 19$%)& ai/ /alsi/icationism mirip dengan dogmatis /alsi/icationism kecuali bah.a beberapa keputusan metodologis perlu diambil dalam nai/ /alsi/icationism& #akatos (19$%) menyebutkan dua karakteristik umum untuk kedua dogmatis dan nai/ /alsi/icationism: (a) sebuah tes yang4 atau harus dilakukan4 dua sudut pertarungan antara teori dan percobaan dan (b) hasil yang paling menarik dari kon/rontasi ini adalah penyangkalan teori& Peneliti PAT tidak mengikuti metodologis dari paham /alsi/icationism& PAT se'auh ini menekankan veri/ikasi& ukti konsisten dengan hipotesis telah diambil untuk memberikan dukungan bagi hipotesis& -ari sudut pandang logis hipotesis tidak bisa selalu benar hanya karena itu sesuai dengan /akta4/akta (laug 199<)& ementara bukti yang konsisten memberikan tingkat dukungan tertentu kepada hipotesis itu tidak perlu 1
selalu berarti kebenaran hipotesis& atts dan +immerman (199%) secara implisit mengakui ini& Meskipun bukti yang menguatkan akumulasi mendukung PAT mereka mengakui masalah pena/siran dari keteraturan empiris yang diamati dalam akuntansi penelitian positi/& Terutama mereka berpendapat bah.a variabel yang dihilangkan mungkin bertanggung 'a.ab atas bukti yang dikumpulkan dalam studi pilihan akuntansi& -engan demikian mungkin salah mengatributkan keteraturan ini dengan variabel yang berhubungan dengan kompensasi mana'emen utang dan proses politik& eberapa (misalnya 7hristenson 19,8 terling 199%) mengkritik PAT karena tidak mengikuti perintah metodologis Popper& !ritik ini tidak pada tempatnya& Anomali berlimpah dalam ilmu (#akatos 19$%)& 7halmers (1999) mungkin benar ketika ia mengatakan bah.a teori4teori yang dianggap sebagai salah satu contoh terbaik dari teori4teori ilmiah tidak akan pernah berkembang 'ika mereka telah ditolak dalam tahap a.al& -alam nada yang sama atts dan +immerman (199%) berpendapat dalam menanggapi =ines (19,,) kritik dari kelemahan dalam paper atts dan +immerman 19$, bah.a 'ika semua perintah metodologis diterapkan dalam satu paper maka tidak akan pernah ada penelitian yang akan dipublikasikan& Popper (19$%) kemudian mengakui bah.a dogmatisme yang memiliki peran penting dalam sains& 0ika para ilmu.an menyerah pada kritik terlalu mudah mereka seharusnya tidak pernah mencari tahu di mana kekuatan teori yang sesungguhnya terletak& atts dan +immerman (19,") mengusulkan bah.a anomali tidak perlu mengarah pada pengabaian teori& atts dan +immerman (199% hal& 15%) menyatakan bah.a teori tidak boleh dibuang hanya dengan adanya pengamatan yang tidak konsisten& Tidak ada teori yang pernah memprediksi semua /enomena dengan berhasil& -ata4teori yang cocok tidak pernah sempurna& Apa yang mengarahkan ke ditinggalkannya teori adalah munculnya teori alternati/ dengan kekuatan pen'elas yang lebih besar (atts * +immerman 199% hal& 1;%)& -alam rasa penting posisi ini menyerupai !uhn (199") dan dari /alsi/icationism yang canggih& (199") studi !uhn tentang se'arah ilmu pengetahuan menun'ukkan bah.a paradigma dinyatakan tidak valid ketika paradigma alternati/ muncul untuk mengambil tempatnya (hal& $$)& !eputusan untuk meninggalkan paradigma adalah bersamaan dengan keputusan untuk menerima paradigma alternati/& !eputusan itu melibatkan perbandingan antara paradigma alternati/ dan antara paradigma dan alam& Menurut /alsi/icationism teori ilmiah To 1;
dipalsukan 'ika teori lain T1 telah muncul dengan karakteristik berikut : (a) T1 memiliki kandungan empiris melebihi To8 yaitu T1 memprediksi /akta4 /akta baru (b) T1 men'elaskan keberhasilan To sebelumnya dan (c) beberapa konten empiris kelebihan T1 telah dikuatkan (#akatos 19$% hal& 11")& Anomali pasar saham berbasis akuntansi menggambarkan sikap peneliti PAT terhadap anomali& all dan ro.n (19",) melaporkan bukti pada pengumuman post4earning4 dri/t (PA-) dan se'ak itu penelitian lain (misalnya loan 199"8 =irshlei/er =ou Teoh * +hang <%%;8 Ta//ler #u * !ausar <%%;) mendokumentasikan anomali berbasis akuntansi lainnya& eperti catatan ichols dan ahlen (<%%;) PA- tetap men'adi salah satu anomali yang paling membingungkan dalam pengu'ian e/isiensi pasar modal berbasis akuntansi keuangan& amun para peneliti akuntansi berbasis pasar modal belum meninggalkan hipotesis pasar e/isien& ebaliknya para peneliti telah melihat data dan u'i statistik yang lebih kritis e/isiensi pasar dide/inisikan ulang dan menyarankan pen'elasan alternati/ untuk anomali dan peluang penelitian lebih lan'ut& asu (<%%;) adalah salah satu contoh& etiap /akta yang diamati adalah /akta dalam penerangan teori interpretatif (#akatos 19$%)& ila ada bentrokan /akta yang diamati dengan teori bentrokan mungkin antara teori yang diu'i dan teori interpreti/& -engan demikian bentrokan antara /akta dan teori tidak perlu diindikasikan bah.a teori yang diu'i men'adi dieliminasi8 bukan mungkin menun'ukkan kebutuhan untuk menin'au teori interpretati/& aik #akatos (19$%) dan eyerabend (199) menyatakan bah.a hal ini ter'adi dalam se'arah ilmu pengetahuan& eperti dibahas sebelumnya model akrual telah digunakan untuk memperkirakan akrual diskresioner yang telah digunakan sebagai variabel dependen dalam penelitian mana'emen laba& -engan demikian data akrual adalah diskresioner dalam penerangan teori yang mendasari model akrual tertentu& 0ika data akrual diskresioner gagal untuk mengkon/irmasi mana'emen laba kegagalan tidak perlu diindikasikan bah.a teori yang diu'i (yaitu mana'emen laba) ditolak8 bukan mungkin menun'ukkan kebutuhan untuk menin'au model akrual& Memang para peneliti PAT telah menginvestasikan upaya penelitian yang cukup besar dalam membangun model yang berbeda dari akrual& investigasi model akrual benar4benar dimulai tanpa anomali yang signi/ikan& ahkan =ealy 19,5 dalam papernya yang sudah menggunakan akrual dalam menyelidiki mana'emen laba untuk 15
pertama kalinya dan datang dengan bukti yang konsisten dengan hipotesis nya menyebabkan !aplan (19,5) untuk meningkatkan pertanyaan tentang kesesuaian akrual Model =ealy& #akatos (19$%) mengakui bah.a telah ter'adi percobaan penting dalam se'arah ilmu pengetahuan dan percobaan tersebut menyebabkan penolakan teori& amun ia menun'ukkan bah.a proses eliminasi lambat dan kadang4 kadang memakan .aktu puluhan tahun& -ia lebih 'auh berpendapat bah.a percobaan penting men'adi penting setelah munculnya teori yang lebih baik (#akatos 19$% hlm& 15,459)& Tin'auan ulang memainkan peran penting dalam hal ini& elan'utnya telah dicatat dalam se'arah ilmu pengetahuan bah.a dengan berlalunya .aktu anomali telah berubah men'adi bukti yang menguatkan teori yang diu'i (#akatos 19$%)& Cespon peneliti positi/ terhadap kegagalan studi a.al dalam membedakan antara hipotesis yang bersaing N the no e//ect hypothesis (tidak ada e/ek hipotesis) dan hipotesis mekanistik 4 mengilustrasikan sikap peneliti positi/ terhadap data dan teori& !egagalan studi a.al untuk membedakan antara hipotesis bersaing tidak menuntun mereka untuk menolak M=& 3ni karena tes terhadap no4e//ect hypothesis (hipotesis tanpa e/ek) adalah u'i hipotesis gabungan dari M= 7APM dan Gero contracting cost (nol biaya kontrak) (atts * +immerman 19," p& $;)& !egagalan mungkin disebabkan oleh empiris non4descriptiveness dari salah satu asumsi 4 M= 7APM atau biaya transaksi nol& eperti disebutkan sebelumnya bukannya menolak M= dan 7APM peneliti mulai menga'ukan pertanyaan tentang validitas deskripti/ Gero transaction cost dan akhirnya men'atuhkan asumsi& ini menun'ukkan bah.a peneliti positi/ tidak menganggap bukti empiris sebagai .asit akhir dari teori& aik data dan teori memiliki pengaruh satu sama lain& Penilaian yang komplek memasuki proses evaluasi teori& Men'atuhkan asumsi Gero contracting cost pada kenyataannya menyebabkan Mouck (199% hlm& <"4<$) untuk mempertimbangkan PAT sebagai menyerupai program penelitian #akatosian& Kaliditas argumen ini adalah tersangka karena men'atuhkan asumsi Gero contracting cost menyebabkan munculnya program penelitian berbeda dari penelitian akuntansi berbasis pasar modal& aris baru adalah penelitian di bidang pilihan akuntansi& Memang benar bah.a men'atuhkan asumsi Gero contracting cost memungkinkan peneliti positi/ men'elaskan pilihan akuntansi& !edua program penelitian bagaimanapun mengalamatkan isu4isu yang berbeda& Program penelitian yang baru men'a.ab pertanyaan yang 1"
berbedamembiarkan pen'elasan yang mandiri tentang kesuksesan penelitian akuntansi berbasis pasar modal& Pola perkembangan ini tidak sesuai program #akatosian karena berdasarkan program ini penyesuaian dilakukan sebagai sabuk pelindung untuk mengakomodasi /akta baru (#akatos 19$% pp&14 $)& etelah penyesuaian program penelitian #akatosian terus men'elaskan konten yang tidak bisa ditolak dari teori versi sebelumnya&
hoice o Theory atts dan +immerman (199% hlm& 1;%) posisi bah.a teori ditinggalkan ketika teori alternati/ dengan kekuatan pen'elas yang lebih besar mulai muncul menun'ukkan bah.a persaingan antara teori saingan bisa diputuskan secara rasional& Teori dengan kekuatan pen'elas yang lebih besar dipilih& =al ini menun'ukkan bah.a Peneliti PAT mempertimbangkan pengetahuan kumulati/ di alam& Popper (19$% hlm& 5"45$) berlangganan dengan ide ini& -ia percaya bah.a perbandingan kritis antara kerangka bersaing adalah selalu mungkin& Pada sisi lain !uhn menyarankan bah.a paradigma saingan tidak dapat dibandingkan& -engan demikian perdebatan paradigma saingan tidak dapat diselesaikan dengan logika atau percobaan sa'a (!uhn 199" hlm& 1;,415%)& alah satu /itur penting dari acoount ilmu !uhn adalah bah.a pengetahuan tidak bersi/at kumulati/& 3ni kontras dengan posisi peneliti PAT & Masalah dengan posisi di atas dari PAT pada pilihan teori adalah bah.a mungkin tidak ada teori dengan kekuatan pen'elas lebih besar muncul tiba4 tiba& !ekuatan pen'elasan yang PAT sekarang miliki adalah hasil dari upaya penelitian empat dekade& 0adi 'ika kekuatan pen'elas relati/ teori yang bersaing dibuat untuk men'adi .asit dalam pilihan teori yang harus diterapkan tidak pada tahap a.al tetapi pada beberapa tahap4tahap selan'utnya& 0adi tiga pertanyaan metodologis yang relevan adalah (a) bagaimana memutuskan secara rasional apakah akan memberikan kesempatan untuk teori baru atau membiarkannya mati pada saat a.al kemunculannya (b) pada saat apa perkembangan teori kriteria kekuatan pen'elas relati/ diterapkan dan (c) bagaimana memilih antara dua teori ketika Teori baru men'elaskan beberapa aspek dari teori lama dan beberapa /enomena baru yang tidak di'elaskan oleh teori yang lama& -ua diagram pada Bambar 1 menggambarkan situasi ketiga& Tidak diragukan lagi untuk mengatakan keputusan yang rasional 'auh mudah diambil dalam ituasi A daripada di ituasi &
1$
ituasi dapat digambarkan dengan bantuan legitimasi teori dan stakeholder teori& Teori4teori ini telah digunakan untuk men'elaskan pengungkapan sosial dan lingkungan oleh entitas (-eegan <%%$)& =ipotesis biaya politik 'uga dapat digunakan untuk men'elaskan pengungkapan sosial dan lingkungan& Misalnya dengan menggunakan kerangka teori keagenan ess dan MirGa (1991) menemukan hubungan positi/ antara pengungkapan lingkungan dalam laporan tahunan perusahaan besar 3nggris dan industri minyak& -engan demikian legitimasi teori dan stakeholder teori dapat dianggap sebagai teori saingan dari teori PAT& amun tidak ada teori yang men'elaskan sepenuhnya /enomena yang di'elaskan oleh teori lainnya& elain itu seperti catatan -eegan (<%%$) teori tersebut didasarkan pada asumsi yang berbeda& -engan demikian kekuatan relati/ 'elas tidak dapat digunakan untuk memilih dari antara teori4teori ini pada tahap ini& Bambar
ituasi A& Teori baru men'elaskan semua teori lama dan beberapa /enomena baru
ituasi & Teori aru men'elaskan beberapa teori lama dan beberapa /enomena baru
Bambar&1& dua kemungkinan hubungan antara teori lama teori yang dibangun dan teori baru&
onclusions Makalah ini membahas pengembangan PAT dan membandingkannya dengan tiga akun standar ilmu: Popper (1959) !uhn (199") dan #akatos (19$%)& Makalah ini menun'ukkan bah.a posisi metodologis PAT tidak sepenuhnya cocok dengan teori4teori ini& ebaliknya PAT mengandung ketiga unsur& Analisis dalam makalah ini menemukan bah.a perkembangan PAT selama dekade terakhir dapat dicirikan dengan apa yang !uhn (199") sebut ilmu pengetahuan normal& ementara para peneliti PAT tetap berkomitmen dengan kerangka dasar untuk menyelidiki pilihan akuntansi (yaitu insenti/ 1,
mana'emen men'elaskan pilihan akuntansi) mereka telah kritis secara konstrukti/ dengan karya4karya kolega& PAT menyatakan bah.a data bukan .asit akhir teori& ebaliknya ada interaksi yang rumit antara teori dan data& -engan demikian bukti anomali tidak secara otomatis mengarah pada penolakan terhadap teori& ebuah teori harus ditinggalkan hanya ketika sebuah teori bersaing dengan kekuatan pen'elas yang lebih besar muncul& Hleh karena itu pilihan antara teori rasional dan pengetahuan akuntansi adalah kumulati/ di alam& Makalah ini bagaimanapun berpendapat bah.a posisi metodologis PAT pada pilihan teori ber'alan ke arah kesulitan& udut pandangnya adalah agar sebuah teori dapat bertahan ketika sebuah teori bersaing dengan kekuatan pen'elas yang lebih besar muncul tidak menyelesaikan masalah rasionalitas pilihan teori& 0ika tidak ada teori dengan kekuatan pen'elas yang lebih besar muncul kriteria kekuatan pen'elas yang lebih besar tidak dapat diterapkan pada tahap a.al pengembangan teori& ebaliknya kriteria ini diterapkan di beberapa stadium pengembangan teori baru& -engan demikian tiga pertanyaan metodologis penting adalah (a) bagaimana memutuskan secara rasional apakah untuk mempertimbangkan sebuah teori baru (b) pada tahap apa kriteria daya pen'elas yang lebih besar harus diterapkan untuk memilih di antara teori yang bersaing dan (c) akhirnya bagaimana memilih dari antara dua teori yang bersaing ketika /enomena di'elaskan oleh satu teori bukan bagian dari /enomena yang di'elaskan oleh teori yang lain& PAT pendukung diam terhadap masalah ini& Makalah ini 'uga mencatat bah.a meskipun usulan para pendukung PAT untuk bela'ar akuntansi dalam si/at science PAT tidak bisa meniru keberhasilan science& Pertama sulit untuk menentukan dengan andal maksud mana'emen membuat pilihan akuntansi& !edua meskipun prinsip dasar laba mana'emen (yaitu insenti/ mana'emen mempengaruhi pilihan akuntansi) tampaknya cukup umum generalisasi hipotesis tertentu yang PAT teliti dibatasi oleh lingkungan kelembagaan dan .aktu& Akibatnya selama perbedaan dalam lingkungan kelembagaan bertahan di dunia akuntansi mungkin tidak melihatdunia PAT& amun hal ini tidak khusus untuk akuntansi& 3ni berlaku untuk ilmu4ilmu sosial 'uga& Makalah ini memberikan kontribusi terhadap metodologi literatur akuntansi& Pertama membandingkan pengembangan PAT dengan tiga akun standar ilmu pengetahuan& ertentangan dengan Mouck (199%) menun'ukkan 19
bah.a PAT cocok tidak cocok dengan akun ilmu lainnya& ebaliknya posisi metodologis yang mencerminkan unsur dari ketiga akun& !edua mengidenti/ikasikan kesen'angan metodologis dalam PAT& !riteria pilihan teori di PAT ber'alan ke kesulitan& !etiga hal itu menun'ukkan bah.a meskipun /akta bah.a PAT telah mengikuti metodologi science@ ilmu alam@ ilmiah PAT belum mampu menandingi keberhasilan ilmu alam se'auh ini& Beneralisasi PAT telah dibatasi terutama oleh lingkungan kelembagaan akuntansi dan .aktu&
<%
