Normas Internacionales de Auditoria en Venezuela CLAIRET

Normas Internacionales de Auditoria en Venezuela

El campo de contaduría pública venezolano en estos momentos vive una situación determinante en el ejercicio de la profesión, con el redimensionamiento de sus pronunciamientos técnicos y normativos que rigen las prácticas contables y de auditoria. En efecto, la ederación de !olegios de !ontadores "úblicos de #enez #enezuela uela $!!"#%, en su &irectorio 'acional (mpliado, celebrado en la ciudad de (carigua ) (raure el *+ y * de enero de -++, decidió la adopción en #enezuela #e nezuela de las 'ormas /nternacionales /nte rnacionales de (uditoría $'/(%, emitidas por la ederación /nternacional de !ontadores $/(!, por sus siglas en /nglés, no obstante, es de d estacar que aun, tal adopción, se encuentra en proceso de transición, debido a que no se 0a cumplido plenamente el proceso de adscripción al organismo americano regente de las normativas referidas. &e lo anterior se desprende que las las normas locales de auditoria en #enezuela #enezuela se encuentran aun vigentes, desde la &'(1+ 0asta la &'(1*, pero con aplicación supletoria de las '/( por mandato e2preso de la &'(1+ en su párrafo 3 que e2presa4 5SI ALGUN ASPECTO no es tratado por las normas mencionadas en el párrafo anterior, EN SEGUNDO LUGAR y de manera supletoria, los !ontadores "úblicos #en #enezolanos ezolanos deberán guiarse por las 'ormas /nternacionales de auditoria $'/(67% promulgadas por la ederación /nternacional de !ontadores "úblicos $/(!% $/(!% o a través de su comité respectivo8. 9as 'ormas /nternacionales de (uditoria $'/(s% se deberán aplicar en la auditoria de los estados financieros, estas contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma de material e2plicativo y de otro tipo. :odas :o das las '/(67 están actualizadas, los aspectos tratados en ellas corresponden a los adelantos y necesidades de la profesión, su última actualización fue en el a;o -++. 'uestra última norma de auditoria fue emitida en a;o -++, refiriéndose la misma al e2amen e2amen de la información financiera prospectiva, por lo lo cual, ante esta realidad la adopción del paquete de '/( promoverá sustancialmente una reforma a la percepción del auditor venezolano en las condiciones actuales. inalmente es bueno indicar que en circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una '/( para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. !uando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. 9as '/( necesitan ser aplicadas sólo a asuntos importantes, e ir ajustadas a los requerimientos de planificación, organización, cuidado y diligencia del trabajo, y emisión del dictamen, donde se recoge la opinión del auditor con base en las evidencias determinadas durante el proceso de auditoria.

 Au  Audito itoría Es una revisión analítica 0ec0a por un contador público, del control interno y interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil empresa mercantil u otra unidad económica, que precede a la e2presión de su opinión acerca de la corrección de los estados financieros. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS •

•

7e declara de aplicación obligatoria las 'ormas /nternacionales de (uditoría de (uditoría
Normas internacionales de auditoría 9as 'ormas /nternacionales de (uditoria $'/(s% se deberán aplicar en la auditoria de los estados financieros. 9as '/(s también deberán aplicarse, con la adaptación necesaria, a la auditoria de informaciónde otra clase y a servicios relacionados. 9as '/(s contienen principios principios básicos  básicos y procedimientos esenciales $identificados en letra negra% junto con lineamientos relacionados en forma de material e2plicativo y de otro tipo. 9os principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser interpretados en el conte2to del material e2plicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación. "ara comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el te2to te2to de  de la '/( incluyendo el material e2plicativo y de otro tipo contenido en la '/(, y no sólo el te2to resaltado. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una '/( para lograr en forma más efectiva el objetivo objetivo de  de una auditoría. !uando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. 9as '/(s necesitan ser aplicadas sólo a asuntos importantes

Organismo y fecha en que se decidió la adopción en Venezuela de las normas internacionales de auditoría (NIA) 9a ederación de !olegios de !ontadores "úblicos de #enezuela $!!"#%, en su &irectorio 'acional (mpliado, celebrado en la ciudad de (carigua 1 (raure el *+ y * de enero de -++, decidió la adopción en #enezuela de las 'ormas /nternacionales de  (uditoría $'/(%, emitidas por la ederación /nternacional de !ontadores $/(!, por sus siglas en /nglés%. FECHA EN QUE INICIA LA ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) En el &irectorio de la !!"#, celebrado en la ciudad de #alencia durante el mes de agosto de -++>, fue acordada la fec0a de adopción en #enezuela de las mencionadas normas de la forma siguiente4 •

•

•

"ara las entidades en general, e2cepto las que cotizan en el mercado de valores y las que califiquen como "eque;as y ?edianas Empresas $"@?E%, la fec0a inicial de adopción será la correspondiente al cierre del ejercicio económico que termine el * de diciembre de -++3, o la del cierre inmediatamente posterior a esa fec0a. "ara las "eque;as y ?edianas Empresas $"@?E%, la fec0a inicial de adopción será la correspondiente al cierre del ejercicio económico que termine el * de diciembre de -++, o la del cierre inmediatamente posterior a esa fec0a. "ara las entidades que cotizan en el mercado de valores, la fec0a inicial de adopción será la que establezca la !omisión 'acional de #alores, como organismo regulador.

Normas Internacionaes !e A"!itor#a N$mero !e Tema % T#t"o !e a NIA &''  &

 (suntos /ntroductorios

++

!ontratos de (seguramiento

-+

?arco de
*''  *


-++

Abjetivos y "rincipios Benerales que
-+

:érminos de los :rabajos de (uditoría

--+

!ontrol de !alidad para el :rabajo de (uditoría

-*+

&ocumentación

-+


-C+

!onsideración de 9eyes y
->+

!omunicación de (suntos de (uditoría con los Encargados del ?ando

+''  +

"laneación

*++

"laneación

*+

!onocimiento del negocio

*-+

/mportancia relativa de la auditoría

,''  ,

!ontrol /nterno

++

Evaluación de riesgos y control interno

+

(uditoría en un ambiente de sistemas de información computarizado.

+-

!onsideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios

-''  -

Evidencia !e (uditoría

C++

Evidencia de auditoría

C+

Evidencia de auditoría ) !onsideraciones adicionales para partidas específicas

C+C

!onfirmaciones e2ternas

C+

:rabajos iniciales ) Dalances de apertura

C-+

"rocedimientos analíticos

C*+

?uestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas

C+

(uditoría de estimaciones contables

CC

(uditoría de mediciones y revelaciones 0ec0as a valor razonable

CC+

"artes relacionadas

C>+

ec0os posteriores

CF+

'egocio en marc0a

C3+


.''  .

Gso !e Tra/a0o !e Atros

>++

Gso del trabajo de otro auditor  

>+

!onsideración del trabajo de auditoría interna

>-+

Gso del trabajo de un e2perto

1''  1

!onclusiones % Dictamen !e (uditoría

F++

El dictamen del auditor sobre los estados financieros

F+

!omparativos

F-+

Atra información en documentos que contienen estados financieros auditados

2''  2

 Hreas Especializadas

3++

El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial

3+

El e2amen de información financiera prospectiva

''  

7ervicios
I+

:rabajos para revisar estados financieros

I-+

:rabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera

I*+

:rabajos para compilar información financiera

&'''  &&''

&eclaraciones Internacionaes !e (uditoría

+++

"rocedimiento de confirmación entre bancos

++

(mbientes de !/7 ) ?icrocomputadoras independientes

++-

(mbientes de !/7 ) 7istema de computadoras en línea

++*

(mbientes de !/7 ) 7istemas de base de datos

++

9a relación entre supervisores bancarios y auditores e2ternos

++C

!onsideraciones especiales en la auditoría de entidades peque;as

++>

9a auditoría de bancos comerciales internacionales

++3

Evaluación del riesgo y el control interno ) !aracterísticas y consideraciones del !/7

++I

:écnicas de auditoría con ayuda de computadora

++

9a consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros

+-

(uditoría de instrumentos financieros derivados NIAS DE LA +'' A LA , PLANEACION 3 CONTROL INTERNO +''4+ Pani5icaci6n

*++ "lanificación $'/( % Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan general y un programa de auditoría que defina los procedimientos necesarios para implantar dic0o plan. *+ !onocimiento del negocio $'/( *+% El propósito de esta norma es determinar qué se entiende por conocimiento del negocio, por qué es importante para el auditor y para el equipo de auditoría que trabajan en una asignación, por qué es relevante para todas las fases de una auditoría y cómo el auditor obtiene y utiliza ese conocimiento. *-+ 9a importancia relativa de la auditoría $'/( -C% Esta norma se refiere a la interrelación entre la significatividad y el riesgo en el proceso de auditoría. /dentifica tres componentes distintos del riesgo de auditoría4 riesgo in0erente, riesgo de control y riesgo de detección. :omando conciencia de la relación entre significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditoría en un nivel aceptable ,''4, Contro Interno ++ Evaluación de riesgos y control interno $ '/( >%

El propósito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtención de una comprensión y prueba del sistema de control interno, la evaluación del riesgo in0erente y de control y la utilización de estas evaluaciones para dise;ar procedimientos sustantivos que el auditor utilizará para reducir el riesgo de detección a niveles aceptables. + (uditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora $'/( C% Esta norma proporciona la orientación necesaria para cumplir con los principios básicos de auditoría cuando ésta es llevada a cabo en un ambiente computacional.( los fines de esta norma, e2iste un ambiente de sistemas de información computarizada cuando un computador de cualquier tipo o tama;o es utilizado por la entidad en el procesamiento de información financiera de importancia para la auditoría, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debería conocer en forma suficiente el 0ardJare y los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qué manera afectan al estudio y a la evaluación del control interno y la aplicación de los procedimientos de auditoría, incluyendo técnicas asistidas por computador. +- !onsideraciones de auditoría en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios $(ddendum - a '/( >% Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensión adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. 9a entidad emisora de los estados financieros puede contratar los servicios de una organización que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datoscorrespondiente. El auditor debe considerar de qué manera una organización prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.

RIESGO

Ries7os

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Es importante en toda organización contar con una 0erramienta, que garantice la correcta evaluación de los riesgos a los cuales están sometidos los procesos y actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar el desempe;o de la misma. 7i consideramos entonces, que la (uditoría es Kun proceso sistemático, practicado por los auditores de conformidad con normas y procedimientos técnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurídicos o eventos de carácter técnico, económico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos.K es aquella encargada de la valoración independiente de sus actividades. "or consiguiente, la (uditoría debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, así como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metasL aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección. 9os servicios de (uditoría comprenden la evaluación objetiva de las evidencias, efectuada por los auditores, para proporcionar una conclusión independiente que permita calificar el cumplimiento de las políticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurídicas u otros requerimientos legalesL respecto a un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organización a la cual pertenecen.  ( diferencia de algunos autores, que definen la ejecución de las auditorías por etapas, somos del criterio que es una actividad dedicada a brindar servicios que agrega valores consecuentemente en dependencia de la eficiencia y eficacia en el desarrollo de diferentes tareas y actividades las cuales deberán cumplirse sistemáticamente en una cadena de valores que paulatinamente deberán tenerse en cuenta a través de subprocesos que identifiquen la continuidad lógica del proceso, para proporcionar finalmente la calidad del servicio esperado. #iendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de 0erramientas y teniendo en cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro de los subprocesos es la inadecuada previsión de riesgos, se 0ace necesario entonces estudiar los
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9a evaluación de las amenazas o causas de los riesgos.

•

9os controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.

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9a evaluación de los elementos del análisis de riesgos. Beneralmente se 0abla de
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7in embargo, los
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alsificación de registros y documentos.

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"roporcionar al auditor información falsa.  ( continuación se e2ponen algunas situaciones que pueden indicar la e2istencia de errores o irregularidades. a. b.

!uando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la empresaL si la desconfianza solamente es con relación a la competencia y no con la 0onradez de los ejecutivos de la compa;ía, el auditor deberá tener presente que pudiera encontrarse con situaciones de riesgo por errores o irregularidades en la administración.

c.

!uando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador, administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de rotación, e2iste la posibilidad de que los procedimientos administrativos, incluidos los contables, presenten fallas que pueden dar lugar a errores o irregularidades.

d.

El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implicainformes con retraso, registros de operaciones inadecuados, arc0ivos incompletos, cuentas no conciliadas, etc. Esta situación como es fácil comprender, provoca errores, tal vez realizados de buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. 9a gerencia tiene la obligación de establecer y mantener procedimientos administrativos que permitan un control adecuado de las operaciones.

9eer más4 0ttp4NNJJJ.monografias.comNtrabajos*INriesgos1en1auditoriaNriesgos1en1auditoria.s0tmlOi2zz!*mf9fo"

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&entro de las auditorías se debe verificar la función de elaboración o proceso de datos, donde se deben c0equear entre otros los siguientes aspectos4 e2istencia de un método para cerciorarse que los datos recibidos para su valoración sean completos, e2actos y autorizadosL emplear procedimientos normalizados para todas las operaciones y e2aminarlos para asegurarse que tales procedimientos son acatadosL e2istencia de un método para asegurar una pronta detección de errores y mal funcionamiento del 7istema de !ómputoL deben e2istir procedimientos normalizados para impedir o advertir errores accidentales, provocados por fallas de operadores o mal funcionamiento de máquinas y programas

Sistemas !e Contro !e Ries7os 9a estructura de !ontrol de
-.

/dentificar posibles riesgos, que aunque están asociados a todo negocio, deben intentar ser atenuados y tomar conciencia de los mismos.

*.

Aptimizar la gestión diaria, aplicando procedimientos tendentes a la eficiencia financiera, reducción de gastos, 0omogenización y compatibilidad de sistemas de información y gestión.

.

omentar la sinergia y creación de valor de los distintos grupos de negocio trabajando en un entorno colaborador.

C.


>.

(lcanzar el crecimiento a través del desarrollo estratégico que busque la innovación y nuevas opciones a medio y largo plazo.

9os 7istemas cubren toda la organización en tres niveles4 a% todos las Gnidades de 'egocio y áreas de actividadL b% todos los niveles de responsabilidadL c% todos los tipos de operaciones.

Gesti6n !e ries7os •

•

•

•

7ervicios de (uditoría 9os auditores internos deben participar, de conjunto, con las demás áreas de la organización en los procesos de mejora continua relacionados con4 la identificación de los riesgos relevantes, tanto e2ternos como internos y propios de la organización, a partir de la definición de los dominios o puntos clave de la organizaciónL la estimación de la frecuencia con que se presentan los riesgos identificados, así como la valoración de la probable pérdida que ellos puedan ocasionarL y la determinación de los objetivos específicos de control más convenientes, debidamente articulados con los objetivos globales y sectoriales previstos en la misión de la entidad. 9os auditores internos deben evaluar la cantidad y calidad de las e2posiciones al riesgo referidas a la administración, custodia y protección de los recursos disponibles, operaciones y sistemas de información de la organización, teniendo en cuenta la necesidad de garantizar a un nivel razonable los objetivos siguientes4 confiabilidad e integridad de la información financiera y operacionalL

•

eficacia y eficiencia de las operacionesL

•

control de los recursos de todo tipo a disposición de la entidadL y

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cumplimiento de las leyes, reglamentos, políticas y contratos.

•

7ervicios de !onsultoría &urante los trabajos de !onsultoría, los auditores internos deben considerar el riesgo compatible con los objetivos del trabajo y estar alertas a la e2istencia de otros riesgos significativos. 9os auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos de !onsultoría en los procesos de identificación, análisis y evaluación de las e2posiciones de riesgo significativas en la organización.
•

desarrollo y mantenimiento de programasL

•

soporte tecnológico de los softJare de sistemasL

•

operacionesL

•

seguridad físicaL y

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control sobre el acceso a programas.

•

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9os riesgos pueden incrementar el potencial de errores o irregularidades en aplicaciones puntuales, en bases de datos, en arc0ivos maestros o en actividades de procesamiento específicos. 9a naturaleza de los riesgos y las características del !ontrol /nterno integrado al sistema de información automatizado incluye lo siguiente4 alta de rastro de las transacciones.  (lgunos sistemas de información automatizada son dise;ados de modo que un rastreo completo de una transacción que podría ser útil para fines de la (uditoría /nterna, e2iste sólo por un corto período de tiempo o únicamente en forma legible por computadora. Gn sistema complejo de aplicaciones incluye un gran número de procedimientos que pueden no dejar un rastro completo, por  consiguiente, los errores en la lógica de un programa de aplicaciones pueden ser difíciles de detectar oportunamente por procedimientos manuales. alta de segregación de funciones.

•

 (lgunos procedimientos de control que normalmente son desempe;ados por el personal a través de sistemas manuales en forma individual, pueden ser concentrados en un sistema de información automatizado. 7e debe tener en cuenta que un mismo trabajador no debe tener acceso a los programas automatizados, al procesamiento de la información y a los datos que se obtienen a través de la computadora, porque el desempe;o simultáneo de estas funciones son incompatibles.

A"!itor#a Interna &efinición 9a función de (uditoría /nterna está estructurada alrededor de los 7ervicios ?ancomunados de (uditoría, que engloban los equipos de auditoría de las Gnidades de 'egocio y 7ervicios !orporativos, que actúan de forma coordinada, en dependencia del !omité de  (uditoría. Abjetivos Benerales . -.

"revenir los riesgos de auditoría de las Berencias, "royectos y (ctividades del conjunto, tales como fraudes, quebrantos patrimoniales, ineficiencias operativas y, en general, riesgos que puedan afectar a la buena marc0a de los negocios.

*.

!ontrolar la aplicación y promocionar el desarrollo de normas y procedimientos adecuados y eficientes de gestión, de acuerdo con los 7istemas !omunes de Bestión !orporativos.

. C.

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•

•

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!rear valor, promoviendo la construcción de sinergias y el seguimiento de prácticas óptimas de gestión. !oordinar los criterios y enfoques de los trabajos con los auditores e2ternos, buscando la mayor eficiencia yrentabilidad de ambas funciones.

Abjetivos Específicos Evaluar el
Ries7o e Im:ortancia Reati;a< •

9as evaluaciones esperadas de los riesgos in0erentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes.

•

El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría.

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9a posibilidad de manifestaciones erróneas o de fraude.

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9a identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.

Pro7rama !e tra/a0o El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de trabajo que e2ponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de trabajo sirve como un conjunto de instrucciones a los au2iliares involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo.  (l preparar el programa de trabajo, el auditor debe considerar las evaluaciones específicas de los riesgos in0erentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos. &ebe también considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los au2iliares y la inclusión de otros auditores o e2pertos. El auditor debe considerar la importancia relativa y las relaciones con el riesgo del trabajo cuando planea y desarrolla un servicio de auditoría para reducir el riesgo de e2presar una conclusión inapropiada. 9a importancia relativa se juzga, teniendo en cuenta factores tanto cuantitativos como cualitativos, en relación con el prospecto razonable de una materia modificando o influenciando las decisiones del usuario a quien va dirigido el informe del auditor. El mismo, necesita entender y valorar qué factores pueden influir en las decisiones del usuario a quien va dirigido el informe. Esto es materia de juicio profesional en las circunstancias específicas del trabajo de auditoría ordenado.

De5inici6n !e conce:tos !e Ries7os asocia!os a a A"!itor#a El riesgo ante el trabajo ordenado, es el riesgo de que el auditor e2prese una conclusión inapropiada. El auditor planea y realiza el trabajo entonces de manera tal que reduzca a un nivel aceptable el riesgo de e2presar una conclusión inapropiada. En general, esos riesgos se pueden representar por los componentes, e2plicados anteriormente y asociados a la auditoríaL a. b.

Ries7o in9erente 4 los riesgos asociados con la naturaleza de la temáticaL

c.

Ries7o !e contro 4 el riesgo de que los controles sobre la temática no e2istan u operen inefectivamenteL y,

d.

.

•

Ries7o !e !etecci6n 4 el riesgo de que los procedimientos del auditor no detecten los aspectos importantes que pueden afectar la temática. O/tenci6n % E;a"aci6n !e E;i!encia<

El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría para poder e2traer conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe. E;i!encia en a a"!itor#a8 7ignifica la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa su informe. 9a evidencia en la auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables, información corroborativa de otras fuentes, procedimientos sobre el manejo de las áreas o divisiones e indicadores de gestión. 9a evidencia en la auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control, de procedimientos sustantivos, análisis de proyecciones y análisis de los indicadores claves de é2ito. Pr"e/as !e contro8 7ignifica pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría sobre lo adecuado del dise;o y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control internoL el cumplimiento de las metas y objetivos propuestosL y el grado de eficacia, economía y eficiencia y el manejo de la entidad. Proce!imientos s"stanti;os8 7ignifica pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría para encontrar manifestaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros o en sus operaciones, y son de dos tipos4 a% pruebas de detalles de transacciones y saldosL y b% procedimientos analíticos E;i!encia s"5iciente % a:ro:ia!a en a a"!itor#a8  9a suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y se aplican a la evidencia en la auditoría obtenida, tanto de las pruebas de control, como de los procedimientos sustantivos. 9a suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia en la auditoríaL apropiada es la medida de la calidad de evidencia en la auditoría y su relevancia para una particular afirmación y su confiabilidad. 'ormalmente, el auditor, encuentra necesario confiar en la evidencia de la auditoría, que es persuasiva y no definitiva y a menudo buscará evidencia en la auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma afirmación. "ara obtener las conclusiones de la temática, el auditor normalmente no e2amina toda la información disponible ya que se puede llegar a conclusiones sobre el saldo de una cuenta, los procesos, operaciones, transacciones o controles, por medio del ejercicio de su  juicio o de muestreo estadístico. El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente y apropiada en la auditoría es influenciado por factores como4 9a evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo in0erente tanto en el ámbito de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones u operaciones.

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'aturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del riesgo de control.

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/mportancia relativa de la partida o transacción que se e2amina.

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E2periencia obtenida en auditorías previas.

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uente y confiabilidad de información disponible.

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F"ente !e a ="e es o/teni!a8 9a confiabilidad de la evidencia en la auditoría es influenciada por su fuente4 interna o e2terna, y por su naturaleza4 visual, documental o verbal. 7i bien, la confiabilidad de la evidencia en la auditoría depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la evidencia en la auditoría4 9a evidencia en la auditoría de fuentes e2ternas por ejemplo, confirmación o manifestación recibida de una tercera persona es más confiable que la generada internamente. 9a evidencia en la auditoría generada internamente es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. 9a evidencia en la auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida de la entidad. 9a evidencia en la auditoría en forma de documentos y manifestaciones escritas es más confiable que las manifestaciones verbales. 9a evidencia en la auditoría es más persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de partidas de evidencia en la auditoría cuando se consideran individualmente. "or el contrario, cuando la evidencia en la auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor debe determinar los procedimientos adicionales necesarios para resolver la inconsistencia. . Doc"mentaci6n.

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El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar las conclusiones e2presadas en el informe de auditoría y dejar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las normas técnicas de trabajo se;aladas por los organismos profesionales. &ocumentación significa el material, papeles de trabajo preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en cone2ión con la ejecución de la auditoría. 9os papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, película, medios electrónicos, u otros medios y cumplen los siguientes objetivos4  (u2ilian en la planeación y ejecución del trabajoL  (u2ilian en la supervisión y revisión del trabajoL y
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9a forma del informe del auditor.

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9a naturaleza y complejidad del negocio.

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9a naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad. 9as necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y revisión del trabajo realizado por los au2iliares. ?etodología y tecnología de auditoría específicas usadas en el curso del trabajo. 9os papeles de trabajo son dise;ados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dic0os papeles de trabajoL facilitan la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad, consultándose en correspondientes manuales de procedimientos de (uditoría que se establezcan en las organizaciones. "ara mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar otros análisis concebidos por él y otros documentos obtenidos y preparados por el auditado. En tales circunstancias, el auditor necesitaría estar satisfec0o de que esos materiales 0an sido apropiadamente preparados.

A!ministraci6n !e Ries7os

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El riesgo es una condición del mundo real en el cual 0ay una e2posición a la adversidad, conformada por una combinación de circunstancias del entorno, donde 0ay posibilidad de perdidas. "or tal razón todas las empresas productoras de bienes o servicios se deben ocupar de estudios que garanticen la identificación de cnicas !e Proce!imientos :ara A!ministrar Ries7os E?ITAR RIESGOS4 Gn riesgo es evitado cuando en la organización no se acepta. Esta técnica puede ser más negativa que positiva. 7i el evitar riesgos fuera usado e2cesivamente el negocio sería privado de muc0as oportunidades de ganancia (por ejemplo arriesgarse a hacer una in!ersión ) y probablemente no alcanzaría sus objetivos. REDUCCI@N DE RIESGOS4 9os riegos pueden ser reducidos, por ejemplo con4 programas de seguridad, guardias de seguridad, alarmas y estimación de futuras pérdidas con la asesoría de personas e2pertas. CONSER?ACI@N DE RIESGOS8 Es quizás el más común de los métodos para enfrentar los riesgos, pues muc0as veces una acción positiva no es transferirlo o reducir su acción. !ada organización debe decidir cuales riegos se retienen, o se transfieren basándose en su margen de contingencia, una pérdida puede ser un desastre financiero para una organización siendo fácilmente sostenido por otra organización. COMPARTIR RIESGOS8 !uando los riesgos son compartidos, la posibilidad de pérdida es transferida del individuo al grupo. De5inici6n !e A!ministraci6n !e Ries7os 9a administración de riesgos es una apro2imación científica del comportamiento de los riesgos, anticipando posibles pérdidas accidentales con el dise;o e implementación de procedimientos que minimicen la ocurrencia de pérdidas o el impacto financiero de las pérdidas que puedan ocurrir. Contro !e Ries7os4 :écnica dise;ada para minimizar los posibles costos causados por los riesgos a que esté e2puesta la organización, esta técnica abarca el rec0azo de cualquier e2posición a pérdida de una actividad particular y la reducción del potencial de las posibles perdidas. !omo podemos apreciar, las bibliografías consultadas recogen diferentes criterios de
Me!ici6n % E;a"aci6n !e Ries7o

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 (l concebir los posibles
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITOR ÍA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACI ÓN Y EJECUCI ÓN DE LA AUDITOR ÍA A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar. Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditorí a (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de

aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditorí a de estados financieros. La NIA 4501 explica el modo de aplicar la importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas sobre la auditorí a y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros

NIA 330

Introducción Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditorí a (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditorí a de estados financieros, de diseñar e implementar respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el auditor de conformidad con la NIA 3151. Fecha de entrada en vigor 2.  Apartado suprimido.

Objetivo 3. El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditorí a suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño e implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.

Definiciones 4. A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a continuación: (a) Procedimiento sustantivo: procedimiento de auditorí a diseñado para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones. Los procedimientos sustantivos comprenden: (i) pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar); y (ii) procedimientos analí ticos sustantivos. (b) Prueba de controles: procedimiento de auditorí a diseñado para evaluar la eficacia operativa de los controles en la prevención o en la detección y corrección de incorrecciones materiales en las afirmaciones.

LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA ,'* e2pone la responsabilidad del auditor del usuario de obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria cuando la entidad usuaria emplea los servicios de una o más organizaciones de servicios. ?uc0as entidades contratan los servicios de organizaciones para la realización de tareas específicas a las operaciones de negocios de la entidad. El auditor debe determinar qué servicios prestados son relevantes para la auditoria de estados financieros, estos son los que 0acen parte del sistema de información de la entidad y son relevantes a la información financiera. Ejemplos de estos servicios son mantenimiento de los registros contables de la entidad usuaria, administración de activos y manejo de transacciones como agente de la entidad usuaria. El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los servicios prestados por organizaciones y su efecto en el control interno de la entidad relevante a la auditoria, que permita identificar y evaluar riesgos de importancia relativa, para dise;ar e implementar los procedimientos que respondan a dic0os riesgos. El auditor puede recurrir a manuales, contratos o acuerdos entre la entidad y la organización de servicios, reportes y su e2periencia para adquirir la información necesaria para el entendimiento. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITOR ÍA 450 EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITOR ÍA Esta Norma Internacional de Auditorí a (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditorí a y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros. La NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor, al formarse una opinión sobre los estados financieros, de concluir sobre si ha

alcanzado una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material. La conclusión del auditor requerida por la NIA 700 tiene en cuenta la evaluación que el auditor realiza del efecto, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros, de conformidad con la presente NIA1. La NIA 3202 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa adecuadamente en la planificación y ejecución de la auditorí a de estados financieros. A los efectos de las NIA, los siguientes términos tienen el significado que se les atribuye a continuación: (a) Incorrección: diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes. (Ref: Apartado A1) Cuando el auditor manifiesta una opinión sobre si los estados financieros expresan la imagen fiel, o se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, las incorrecciones incluyen también aquellos ajustes que, a juicio del auditor, es necesario realizar en las cantidades, las clasificaciones, la presentación o la revelación de información para que los estados financieros expresen la imagen fiel o se presenten fielmente, en todos los aspectos materiales. (b) Incorrecciones no corregidas: incorrecciones que el auditor ha acumulado durante la realización de la auditorí a y que no han sido corregidas

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITOR ÍA 500 EVIDENCIA DE AUDITOR ÍA Introducción 1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditorí a (NIA) es establecer normas y proporcionar gu í as sobre lo que constituye evidencia de auditor í a en una auditorí a de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de auditorí a que se debe obtener, y los procedimientos de auditor í a, que usan los auditores para obtener dicha evidencia. 2. El auditor deber á obtener evidencia suficiente apropiada de auditor í a para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opini ón de auditorí a. Concepto de evidencia de auditor í a 3. "Evidencia de auditor í a" es toda la informaci ón que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opini ón de auditorí a, e incluye la informa-

Pa7e * ción contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra información. No se espera que los auditores atiendan a toda la información que pueda existir. La evidencia de auditor í a, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditorí a que se desempe ñan durante el curso de la auditor í a y puede incluir evidencia de auditor í a que se obtiene de otras fuentes como auditor í as anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptaci ón y continuaci ón de clientes. 4. Los registros contables generalmente incluyen los registros de asientos iniciales y registros de soporte, como cheques y registros de transferencias electrónicas de fondos: facturas; contratos; los mayores general y auxiliares, asientos del diario y otros ajustes a los estados financieros que no se reflejan en asientos formales del diario; y registros como hojas de trabajo y hojas de c álculo que soportan las asignaciones de costos, c álculos, conciliaciones y revelaciones. Los asientos en los registros contables a menudo se inician, reeistran, procesan e informan en forma electrónica. Además, los registros contables pueden ser parte de sistemas integrados que comparten datos y soportan todos los aspectos de los objetivos de informaci ón financiera, operaciones y cumplimiento de la entidad. 5. La administración es responsable por la preparación de los estados financieros con base en los registros contables de la entidad. El auditor obtiene alguna evidencia de auditor í a sometiendo a pruebas los registros contables, por ejemplo, a través de an álisis y revisión, de volver a desarrollar procedimientos

seguidos en el proceso de informaci ón financiera. y de conciliar los tipos y aplicaciones relacionados de la misma información. Mediante el desarrollo de estos procedimientos de auditor í a. el auditor puede determinar que los registros contables son internamente consistentes y cuadran con los estados financieros. Sin embargo, debido a que los registros contables por s í  solos no proporcionan evidencia suficiente de auditoria sobre la cual basar una opini ón de auditorí a sobre los estados financieros, el auditor obtiene otra evidencia de auditor í a.