NIC 23 INFORME

[NIC 23 COSTOS DE FINANCIAMIENTO]

ULADECH CATOLICA

INDICE OBJETIVO……………………………………………………………………………………3 ALCANCE DEFINICIONES………………………………………………………………………………3 - 4

TRATAMIENTO PREFERENTE DE LOS COSTOS…………………………………….4 DE FINANCIAMIENTO

TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO DE LOS COSTOS POR FINANCIAMIENTO

COSTOS POR FINANCIAMIENTO………………………………………………………..5 SUSCEPTIBLES DE CAPITALIZACION Inicio de la capitalización Suspensión de la capitalización…………………………………………………….6 Fin de la capitalización INFORMACION A REVELAR………………………………………………………………..6 CASOS PRACTICOS………………………………………………………………………7-13

CONTABILIDAD SUPERIOR II

Página 1



ULADECH CATOLICA

Página 2


ULADECH CATOLICA

COSTOS DE FINANCIAMIENTO 1.- OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos financieros. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por financiamiento como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costos financieros que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones.

2.- ALCANCE •

Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los costos por intereses.

•

Esta Norma deroga a la anterior NIC 23 Capitalización de Intereses , aprobada en 1983.

•

Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio neto, entendiendo también como tal al capital preferido no incluido como pasivo.

3.- DEFINICIONES 

Costos por Financiamiento.- Son los intereses y otros costos, incurridos por la entidad, que estén relacionados con los fondos que ha tomado prestados.



Activo Cualificado.- Es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.

Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados se incluyen:



Los intereses de los préstamos a corto y largo plazo, así como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes;



La amortización de primas de emisión o descuento correspondientes a los fondos que se han tomado a préstamo;



La amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamo;


Página 3


ULADECH CATOLICA



Las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos ; y



Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos por intereses de la operación.

4.- TRATAMIENTO PREFERENTE DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO Reconocimiento 

Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se incurre en ellos.



Los costos por intereses se reconocen como gastos del periodo en que se incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen aplicables.

Información a Revelar En los estados financieros se debe revelar información sobre las políticas y métodos contables adoptados para los costos por intereses.

5.- TRATAMIENTO FINANCIAMIENTO

ALTERNATIVO

PERMITIDO

DE

LOS

COSTOS

POR

Reconocimiento →

Los costos por financiamiento deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se incurre en ellos, salvo si fueran capitalizados de acuerdo a lo siguiente:

→

Que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. El importe de los costos por intereses susceptible de capitalización, debe ser determinado de acuerdo con esta Norma.

→

Según el tratamiento alternativo permitido, los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo se incluyen como costos del mismo. Tales costos por intereses se capitalizarán, formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generen beneficios económicos futuros a la entidad y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad.


Página 4


ULADECH CATOLICA

6.- COSTOS POR FINANCIAMIENTO SUSCEPTIBLES DE CAPITALIZACION Son costos por financiamiento directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su cualificación, los costos que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado ningún desembolso en el activo correspondiente.

Puede resultar difícil identificar una relación directa entre préstamos recibidos y activos que cumplan las condiciones para su cualificación, para determinar qué préstamos podrían haberse evitado. Esas dificultades pueden ser las siguientes: •

Cuando un grupo de entidades concierta con las instituciones de crédito una gama variada de préstamos a diferentes tasas de interés, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo.

•

Cuando se usan préstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera, cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio.

En la medida en que los fondos procedan de préstamos genéricos, usados para obtener el activo que cumple las condiciones para a su cualificación, el importe de los costos por intereses susceptibles de ser capitalizados debe ser determinado aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización debe ser la media ponderada de los costos por financiamiento aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar el activo. El importe de los costos por financiamiento, capitalizados durante el periodo, no debe exceder del total de costos por intereses en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.

6.1.- Inicio de la Capitalización Se haya incurrido en gasto con relación al activo

CAPITALIZACION DE COSTOS DE FINANCIAMIENTO


Se haya incurrido en costos por intereses; y Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta.

Página 5


ULADECH CATOLICA

6.2.- Suspensión de la Capitalización ♦

La capitalización de los costos por financiamiento debe ser suspendida durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades.

♦

También pueden producirse costos por intereses durante los periodos en los que están interrumpidas las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta. Tales costos de mantenimiento de activos parcialmente terminados, no cumplen las condiciones para su capitalización. Sin embargo, la capitalización no debe suspenderse si durante ese periodo se están llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes.

6.3.- Fin de la Capitalización La capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que cumple las condiciones para su cualificación, para su utilización deseada o para su venta. ♥

Cuando la construcción de un activo, que cumple las condiciones que le cualifican para poder capitalizar costos por intereses, se realiza por partes, y cada parte es capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando estén terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilización deseada o su venta. ♥

7.- INFORMACION A REVELAR En los estados financieros se debe revelar información acerca de los siguientes extremos: ♣

Las políticas contables adoptadas con relación a los costos por intereses;

♣

El importe de los costos por intereses capitalizados durante el periodo; y

♣

La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalización.


Página 6


8.- CASOS PRACTICOS

ULADECH CATOLICA

CASO Nº 01

CAPITALIZACIÓN DE FINANCIAMIENTO: MÉTODO ALTERNATIVO La empresa San Mateo SAC; ha iniciado en el mes de Enero del 2006, la construcción de una planta química en las instalaciones de su fábrica, trabajos que se estiman será culminadas en el 2008, al finalizar el mes de febrero del 2006, la cuenta de trabajos en curso, tiene las siguientes cifras:

FECHA DE DESEMBOLSO

03/01/2006 15/01/2006 31/01/2006 07/02/2006 15/02/2006 28/02/2006 TOTAL

Fecha de desemb Préstamos olso Monto Préstamo 02.01.20 1,440,00 Nº 01 06 0.00 Préstamo 01.02.20 1,800,00 Nº 02 06 0.00

MONTO 216,0 00.00 204,0 00.00 264,0 00.00 432,0 00.00 444,0 00.00 468,0 00.00 2,028, 000.00

Tas de Interés Anual

15% 16%

De igual modo la empresa incurrió en préstamos bancarios, las cuales no puede identificar en que montos fueros destinados a financiar la construcción de la planta de químicos. Determinar los costos de financiamiento que deben ser capitalizados en aplicación del tratamiento alternativo.


Página 7


ULADECH CATOLICA

SOLUCIÓN: Primero determinaremos el importe por intereses cobrados por el banco en relación de los préstamos obtenidos:

Fecha 02.01.06

31.01.06 28.02.06

Fecha

01.02.0 4 28.02.0 4

Préstamo Nº 1 Monto Interés 15% 1,440,00 0.00 18,00 18,0 0.00 00.00 16,80 16,8 0.00 00.00 34,8 TOTAL 00.00 Préstamo Nº 2 Monto Interés 16% 1,800,00 0.00 20,00 20,00 0.00 0.00 20,00 0.00 TOTAL

Se puede apreciar que con relación al préstamo Nº 1, la empresa ha pagado por intereses la suma de s/.18, 000 en Enero del 2006 y s/.16, 800 en Febrero 2006; de igual modo el préstamo Nº 2 generó s/.s/.20,000 por intereses en el mes de Febrero. En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a resultados por lo tanto por lo que al 28.02.06, la cta. 67 Gastos Financieros esta acumulando los cargos bancarios por intereses. Se debe capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe ya que los préstamos no han sido destinados en su totalidad a la construcción de la planta de químicos. En estas situaciones la NIC 23 señala que se debe establecer una tasa de capitalización los desembolsos efectuados sobre ese activo, para lo cual se determinara una tasa de promedio ponderado que relacione los costos de financiamiento con los préstamos obtenidos.


Página 8


ULADECH CATOLICA

La determinación es mediante el siguiente cálculo:

Préstamos Préstamo Nº 01 Préstamo Nº 02

desembolso 1,440,000.00 1,800,000.00 3,240,000.00

Tasa promedio ponderado =

Tasa 15% 16%

504,000 = 3,240,000

Interés en un año 216,000.00 288,000.00 504,000.00

15.56

%

A continuación aplicamos la tasa calculada a los desembolsos efectuados en la construcción de la planta de químicos:

Fecha de desemb olso

05.01.04 15.01.04 31.01.04 07.02.04 15.02.04 28.02.04 TOTALE S

Monto 216, 000 204, 000 264, 000 432, 000 444, 000 468, 000 2,028, 000


Monto % Acumula Interé do s 21 6,000 42 0,000 15% 68 4,000 15% 1,116 15.56 ,000 % 1,560 15.56 ,000 % 2,028 15.56 ,000 %

Monto

900 2800 2070 3859 8766 1 8,395

Página 9


ULADECH CATOLICA

El cuadro anterior significa que el monto acumulado en los trabajos en curso de planta química al 28 de Febrero del 2006 le corresponde s/.18, 395 de los costos por interés, por lo que el asiento de capitalización será el siguiente:

3 3 Inm. Maq. Y Equipo 33 9 construc. Y obras en curso 33.92 const. En curso 7 Producción de activo 2 inmovilizado 72 2 Inm. Maq. Y equipo Capitalización de los gastos de financiamiento inicialmente consideramos como gasto X 7 9 C.I.C.C. Y Gastos 79 Cargas imputables a cuenta 1 de cost. 9 7 Gastos de Financieros Reversión del importe de intereses que será considerado como costo

DEBE 18, 395

HABER

18, 395

18, 395 18, 395

Nótese que se ha reservado el destino de las cargas financieras, ya que el asiento de la provisión por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la siguiente estructura:

6 7 Gastos financieros 67 3 Intereses por prest. Y otras obligac 4 5 Obligaciones financieras 45 1 Préstamo. De inst. financ. Asiento por lo inter. Del prest. Obt.


HABE DEBE R 1 8,395

1 8,395

Página 10


ULADECH CATOLICA

CASO Nº 02 La empresa San Juan S.A, obtuvo el 15 de marzo del 2006, un préstamo de una entidad financiera por un monto des/.960, 000 el cual será destinado íntegramente a implementar una nueva sección de producción en su planta industrial, este préstamo se concertó a una tasa de interés del 20%, al finalizar el mes de marzo del 2006, las obras aun no se habían iniciado. Mientras no sea iniciado las obras la empresa ha mantenido el dinero del préstamo en una cuenta de ahorros en una entidad financiera distinta, que paga una tasa de interés el 11% anual, estos fondos sean mantenido en esta cuenta desde el 18 de marzo del 2006. Al 31 de marzo del 2006, las entidades financieras respectivas han procedido a cargar los intereses del préstamo y abonar los que corresponden a la cuenta de ahorros. Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del financiamiento. ¿Cuál sería la forma de contabilizar estas operaciones?

SOLUCION: Cuando la empresa ha decidido capitalizar los costos de financiamiento y como en el caso planteado, se puede relacionar los intereses qu se generan con el destino del préstamo, el asiento sería el siguiente:

DEBE 6 7 Gastos financiersos 67 3 Intereses por prest. Y otras obligac 4 Obligaciones financieras


HABE R

8,533

Página 11


ULADECH CATOLICA

5

8,533 45 1 Préstamo. De inst. Financ. Asiento por lo inter. Del prest. Obt.

3 3 Inm. Maq. Y Equipo 33 9 Construc. Y obras en curso 33.92 const. En curso 7 Producción de activo 2 inmovilizado 72 2 Inm. Maq. Y equipo Capitalización de los gastos de financiamiento X

DEBE 8 ,533

HABER

8, 533

Los importes fueron calculados de la siguiente forma: Del 15.03.06 al 31.03.06 han transcurrido 16 días, por lo tanto el interés cargado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera:

960,000 x 20% x 16 días 360

8, = 533

Falta contabilizar el abono efectuado en la cuenta de ahorro por el importe que se ha , mantenido en esta, cuyo importe es el que se determina a continuación:

960,000 x 11% x 13 días 360


3, = 813

Página 12


ULADECH CATOLICA

Sobre el tratamiento específico de este tipo de interés la norma señala: “En medida que los fondos solicitados con el propósito de obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento elegibles para la capitalización debe determinarse disminuyendo a los costos de financiamiento incurridos durante el periodo, cualquier ingreso que se produzca sobre la inversión temporal del financiamiento”. Lo que significa que este ingreso se debe deducir de los costos de financiamiento incurridos, por lo tanto el asiento del abono de los intereses debe der5 el siguiente:

DEBE 1 0 Caja y Bancos 10 4 Cta. Cte.-operativa 6 7 Gastos financieros 67 3 Intereses por prest. Y otras obligac Por el abono de int. Ganados en la Cuenta corriente de ahorros. x 7 2 Producion de activo inmovilizado 72 2 Inm. Maq. Y equipo 3 3 Inm. Maq. Y Equipo 33 9 Construc. Y obras en curso 33.92 const. En curso Deducción de los costos de financ. por abono de intereses.


HABE R

3,813

3,813

3,813

3,813

Página 13


ULADECH CATOLICA

♣

http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC23_04.pdf

♣

http://www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/ifrs/nic23.pdf

♣

http://www.monografias.com/trabajos21/costos-por-intereses/costos-porintereses.shtml


Página 14



ULADECH CATOLICA

Página 15

NIC 23 INFORME

Recommend Documents