02 Kasus Identifikasi Resiko Bisnis dan Kekuatan
Peru Perusa saha haan an RGH RGH adal adalah ah peru perusa saha haan an yang ang berg berger erak ak dala dalam m bida bidang ng shipping (pengangkutan barang lewat laut! RGH telah berdiri se"ak tahun #$%0 dengan saham mayoritas dimiliki oleh keluarga &anud"a"a! P& RGH RGH (RGH (RGH adala adalah h sebu sebuah ah peru perusa saha haan an kont kontra rakt ktor or bangu banguna nan! n! Klie Klien n P& RGHsebagian RGHsebagian besar adalah instansi pemerintah! pemerintah! Proyek'proy Proyek'proyek ek yang telah telah diker"akan diker"akan oleh oleh P& RGH antara antara lain lain pemban pembanguna gunan n "alan "alan pembang pembanguna unan n gedung gedung sekola sekolah h dasar dasar pembangunan "embatan dll! Pada tanggal 2% )ktober 20#2 P& RGH mengontak kantor akuntan anda K*P +uryanto +uryanto dan Rekan (++R untuk mengaudit laporan P& RGH tahun 20#2! +ebe +ebelu lumn mny ya P& RGH RGH diau diaudi ditt oleh oleh kant kantor or akun akunta tan n *ndi ndi Rahm Rahman an dan dan Reka Rekan! n! K*P ++R memutus memutuskan kan untuk untuk membuat membuat ka"ian ka"ian terkai terkaitt dengan dengan penerim penerimaan aan P& RGH sebagai klien! *nda sebagai salah satu auditor di K*P ++R ditugaskan untuk membuat ka"ian tersebut! tersebut! Beberapa Beberapa informasi informasi yang telah berhasil dikumpulkan dikumpulkan adalah sebagai berikut, #! +eluruh +eluruh staff staff P& RGH RGH tidak tidak ada yang yang memiliki memiliki hubungan hubungan kekeluar kekeluargaan gaan atau atau in-estasi dengan P& RGH! 2! Bp *ryant *ryanto o .arwin pendiri pendiri sekalig sekaligus us .irektur .irektur /tama /tama P& RGH RGH adalah adalah orang yang berpengalaman dalam bidang konstruksi bangunan! Beliau saat ini men"abat sebagai Ketua *sosiasi Kontraktor bangunan di ogyakarta ogyakarta 1! P& RGH tiga tiga tahun tahun berturut'tu berturut'turut rut mendapatka mendapatkan n laba diatas diatas 2 miliar miliar per tahun! tahun! ! +alah satu kapal kapal yang dimil dimiliki iki oleh oleh P& RGH karam karam di +amudera +amudera Hindia Hindia s! P& RGH berkomitmen untuk mengganti semua kerugian yang diderita oleh klien! 3! P& +inar +inar Garuda perusahaa perusahaan n distributo distributorr alat'alat alat'alat pertanian pertanian adalah adalah klien lama lama dari K*P ++R! P& +inar Garuda lah yang merekomendasikan K*P ++R kepada P& RGH 4! P& RGH berkant berkantor or pusat di di og ogyakar yakarta ta dan memiliki memiliki 3 5abang 5abang di 6edan 6edan 6akassar 6ataram dan 6anokwari!
3
RGH memiliki kantor pusat di &an"ung Priok 7akarta dan 4 kantor 5abang di kota' kota besar di Indonesia yaitu Batam 6edan +emarang +urabaya 6akassar dan Balikpapan! 6asing'masing kantor 5abang di pimpin oleh General Manager (G6 yang melapor langsung ke .irektur /tama RGH! Pen5atatan dan pelaporan keuangan sehari'hari di Kantor 8abang diselenggarakan oleh Bagian Keuangan yang terdiri dari Kepala Keuangan +taff *kuntansi dan Kasir! Pen5atatan keuangan di 5abang di lakukan se5ara manual! +etiap transaksi harus dilampiri dengan bukti transaksi! Bukti transaksi tersebut diberi inde9 dan disimpan di lemari yang hanya bisa diakses oleh Kepala Keuangan dan +taff akuntansi! +etiap akhir bulan Kepala Keuangan akan menyusun laporan keuangan bulanan untuk disetu"ui oleh G6 dan kemudian dikirim ke kantor pusat! Kantor pusat kemudian akan menggabungkan laporan keuangan tersebut sehingga men"adi laporan keuangan bulanan perusahaan! Kantor 8abang mengirimkan laporan keuangan disertai dengan lampiran'lampiran! *pabila ada bukti'bukti atau dokumen yang diperlukan Kantor Pusat akan meminta kantor 5abang untuk mengirimkan dokumen tersebut -ia pos! *udit Internal akan melakukan pemeriksaan rutin atau mendadak ke Kantor 8abang beberapa kali dalam setahun! Karyawan RGH total ber"umlah 20 karyawan dengan perin5ian 40 karyawan di kantor pusat dan 10 karyawan di masing'masing kantor 5abang! 6ayoritas karyawan kantor 8abang berpendidikan setingkat +6/! Kepala Keuangan 8abang semua adalah lulusan sar"ana akuntansi dan staff akuntansi beberapa diantaranya adalah lulusan +# dan sisanya adalah lulusan +6K! .ua tahun terakhir pen"ualan RGH selalu menurun! Penurunan ini dipi5u oleh kenaikan minyak yang dimulai pada awal 200:! Pen"ualan tahun 200% menurun drastis di bila dibandingkan dengan pen"ualan tahun 2004! Hal ini selain disebabkan kenaikan minyak "uga karena 5ua5a yang tidak mendukung untuk pelayaran dan penurunan tingkat ekspor Indonesia akibat melemahnya ekonomi dunia! /ndang'undang pelayaran yang akan disahkan .PR pun dipandang semakin memberatkann industri pelayaran di Indonesia! Ketentuan yang membolehkan pelayaran asing untuk memasuki pelabuhan' pelabuhan lokal tentu akan membuat persaingan tidak imbang d alam industri pelayaran di Indonesia! 4
Penurunan pen"ualan terus menerus ditambah kenaikan biaya'biaya membuat dua tahun ini RGH selalu merugi! .ewan .ireksi tengah memikirkan upaya untuk merasionalisasi (PHK karyawan'karyawan di daerah! +alah satu usulan adalah memangkas staff bagian keuangan dari dua staff men"adi hanya men"adi satu staff! ;fisiensi yang lain adalah mengurangi "adwal pemeriksaan audit internal ke 5abang' 5abang!
illiam &anud"a"a anak sulung dari =rans &anud"a"a diper5aya men"adi .irektur /tama dan *lina &anud"a"a diper5aya men"adi .irektur Keuangan! +esuai persyaratan peraturan di Indonesia RGH harus membentuk Komite *udit dengan menyertakan Komisaris Independen dan dua orang staff ahli! >arsoyo &runo"oyo teman dekat =rans &anud"a"a diper5aya men"adi komisaris independen sekaligus ketua komite audit! .ua orang dosen uni-ersitas swasta ternama di 7akarta dipilih untuk men"adi anggota anggota komite audit! +elain men"adi dosen mereka "uga membuka "asa konsultasi dan audit sehingga waktu mereka sangat sempit! Komite *udit tahun 200: hanya melakukan pertemuan sebanyak 2 kali dan di tahun 200% ini mereka belum melakukan pertemuan! +istem keuangan di kantor pusat menggunakan sistem komputer yang dikembangkan oleh .i-isi I& internal! +istem tersebut selama ini bisa diandalkan namun beberapa bulan ini sistem tersebut kurang stabil karena adanya kerusakan hardware akibat arus listrik yang tidak stabil! Kepala I& telah mengemukakan masalah ini ke .irektur Keuangan untuk biaya perbaikan namun .irektur Keuangan menanggapi bahwa masalah tersebut tidak mendesak karena walaupun tidak stabil sistem tersebut masih bisa dipakai!
:
+elain sistem I& kapal'kapal "uga memerlukan perhatian serius! .alam rangka $ program efisiensi .ireksi memutuskan untuk menggurangi "atah perawatan mesin rutin dari 2 bulan sekali men"adi 1 bulan sekali! *walnya tidak ada masalah di kapal'kapal yang dimiliki RGH namun karena usia kapal tersebut sudah tua maka masalah demi masalah mesin mulai ditemukan! Kepala 6ekanik telah mengingatkan ke .ireksi bahwa kalau masalah tersebut tidak segera di tangani kapal'kapal RGH teran5am untuk turun mesin (perbaikan berat! +ekali turun mesin kapal tersebut tidak akan bisa digunakan dalam waktu # bulan!
+etelah menge-aluasi informasi'informasi tersebut anda berpikir apakah informasi tersebut 5ukup untuk membuat ka"ian penerimaan penugasan? @angkah'langkah lain apa yang perlu ditempuh apabila informasi diatas dirasa belum 5ukup! 6enurut anda apakah K*P
++R
bisa
menerima
P&
RGH
sebagai
klien
atau
tidak?
Buat analis awal ka"ian penerimaan penugasan berdasarkan informasi'informasi yang anda kumpulkan di bagian +PI di Kolom Resiko *udit! /ntuk bisa di submit semua kolom harus diisi untuk itu isi kolom lain (Resiko bisnis Resiko bawaan dll dengan mengetikkan A<*A! +etelah anda submit peker"aan anda akan dilihat oleh dosen dan diberi komentar! +elamat 6en5obaC
%
+etelah memba5a ;-aluasi +etelah mempela"ari kasus +PI P& RGH +aya menemukan berbagai hal yang terdapat dalam kasus tersebut diantaranya yaitu , #! Dalam kasus tersebut dijelaskan bahwa pengawasan manajemen pusat dilakukan oleh Presiden Komisaris ! Karena dalam P& ini orang yang mempunyai
saham paling besar adalah =rans &anud"a"a maka Presiden Komisaris P& tersebut adalah =rans &anud"a"a! =rans harus melakukan pengawasan internal dalam P& RGH sedangkan >illiam &anud"a"a (anak sulung =rans diper5ayai sebagai .irektur /tama dan *lina &anud"a"a sebagai .irektur Keuangan! >arsoyo &runo"oyo teman dekat =rans &anud"a"a diper5aya men"adi komisaris independen sekaligus ketua komite audit! 7adi Pengawasan 6ana"emen Pusat tidak dapat dilakukan se5ara efektif mengingat ada tali kekeluargaan atau pertemanan dalam perusahaan tersebut! 2! Selain itu, PT RGH selama dua tahun mengalami penurunan penjualan. Hal ini diper5aya karena adanya kenaikan minyak serta kebi"akan pemerintah mengenai pelayaran! *danya ketidakstabilan 5ua5a sehingga dapat men"adi penghambat untuk melakukan pelayaran! &er"adinya penurunan pen"ualan yang disebabkan karena kerusakan mesin kapal! *danya kebi"akan dengan 5ara mem'PHK karyawanD karyawan memangkas staff serta mengurangi kun"ungan 5abang oleh komite audit namun disi lain .ireksi tidak mengubah porsi bonus dari presentase pen"ualan! 7adi walaupun .ireksi sudah melakukan kebi"akan dengan memangkas satff dan mem' PHK karyawan perusahaan tetap akan mengeluarkan biaya yang besar untuk memberi bonus kepada karyawan! 1! Pengendalian Manajemen dalam PT RGH juga masih kurang. Ini dibuktikan dengan adanya penyepelean kerusakan Hardware I& dan kerusakan kapal! .alam kasus tersebut di"elaskan bahwa komputer yang biasanya dipakai untuk melakukan pen5atatan keuangan diper5aya mengalami kerusakan Hardware yang diakibatkan oleh arus listrik yang tidak stabil! Kepala I& telah membi5arakan hal ini kepada direktur keuangan agar dilakukan penganggaran biaya untuk perbaikan komputer tersebut namun .irektur Keuangan menanggapi bahwa hal ini tidak terlalu mendesak $
dan komputer yang dimaksud masih bisa dipakai! Padahal ini adalah masalah yang 5ukup serius karena ini mengan5am keakuratan data yang dihasilkan oleh komputer tersebut! ! ukti kedua dari kelalaian Manajemen dalam PT RGH bahwa kapal ! kapal "ang digunakan untuk pengangkutan barang memerlukan perhatian "ang serius !
perawatan mesin! Pada awalanya mungkin biaya yang dikeluarkan memang akan lebih efisien namun mengingat kapal D kapal yang digunakan "uga sudah tua "adi tidak menutup kemungkinan bahwa dengan dikuranginya perawatan mesin kapal maka akan mengakibatkan kerusakan serius pada kapal tersebut! Kepala mekanik telah mengingatkan bahwa apabila tidak segera diperbaiki maka kapal tersebut akan mengalami turun mesin dan ketika sudah mengalami turun mesin maka kapal tersebut tidak bisa digunakan selama # bulan! .engan demikian dengan kapal tersebut mengalami kerusakan serius maka tidak menutup kemungkinan bahwa P& RGH akan mengalami kerugian yang lebih parah dari sebelumnya karena P& RGH "uga harus mengganti kerugian kepada klien mereka! 3! Kasus tersebut menjelsakan bahwa Komite #udit han"a melakukan $ontrol % kali, bahkan ditahun %&'% ini belum melakukan $ontrol sama sekali. Hal ini
berkaitan dengan Pengawasan *udit Internal! .engan adanya audit internal dalam sebuah perusahaan seharusnya ada sebuah konsultasi antara *udit dengan mana"emen!
.ari e-aluasi tersebut diatas maka kami menyimpulkan bahwa informasi tersebut belum 5ukup untuk di"adikan ka"ian penerimaan penu gasan! 6aka dari itu harus diadakan penin"auan lebih lan"ut untuk melengkapi informasi yang ada! .ari e-aluasi yang telah saya lakukan saya menemukan beberapa resiko yang ada pada P& RGH tersebut antara lain sebagai berikut, Kami ingin melaporkan beberapa temuan kami mengenai resikoDresiko yang terdapat dalam P& RGH selaku 5alon klien K*P ++R! .isini kami akan mengelompokan resikoD resiko tersebut ke dalam beberapa ma5am resiko diantaranya Resiko Bisnis Resiko #0
Bawaan Resiko Pengendalian serta resiko audit! Pengelompokan resiko D resiko ini bertu"uan agar kita dapat melakukan pengambilan keputusan yang baik mengenai pertimbangan apakah P& RGH layak untuk di"adikan klien kita atau tidak! +ebelum pengelompokan resiko kami mengelompokkan informasi yang diperoleh untuk melakukan prosedur penilaian resiko terlebih dahulu sebagai berikut , Sumber(Sumber Resiko isnis dan Resiko Ke$urangan )aktor *ksternal
.ua tahun terakhir pen"ualan selalu menurundisebabkan oleh , .ipi5u karena kenaikan minyak di tahun 200: 8ua5a yang tidak mendukung untuk pelayaran Pen"ualan tahun 200% menurun drastis "ika dibandingkan 2004 &urunnya tingkat ekspor akibat melemahnya ekonomi dunia Kenaikan biaya'biaya akibat selalu merugi // Pelayaran memberatkan karena membolehkan pelayaran asing untuk memasuki pelabuhan'pelabuhan lokal sehingga membuat pesaing tidak imbang! ~
~
~
~
~
~
Si+at *ntitas
~
~
~
~
~
~
ndikator Kinerja
~
~
Kebijakan #kuntansi Pengendalian nternal
~
~
~
~
~
Pen5atatan keuangan di 5abang dilakukan se5ara manual Pengiriman bukti'bukti atau dokumen yang diperlukan Kantor Pusat dari Kantor 8abang -ia pos! Pemimpin perusahaan dari kalangan keluarga 5ukup beresiko >aktu pengauditan sedikit Perusahaan tidak tanggap dengan kerusakan maintenan5e I& Perhitungan nilai ekonomis dari aset (kapal kurang baik! Pengukuran kiner"a tidak dilakukan oleh mana"emen dalam menilai kiner"a entitas dan 5apaian tu"uan Penguuran kiner"a tidak digunakan untuk memperbaiki operasi atau untuk mengambil tindakan perbaikan Penerapan kebi"akan akuntansi se5ara tidak konsisten Penerapan kebi"akan akuntansi se5ara tida tepat 6emangkas staff bagian keuangan dari 2 staff "adi # staff sa"a 6engurangi "adwal pemeriksaan audit internal ke 5abang'5abang .ireksi tidak mengurangi porsi bonus.
+etelah mengetahui sumber'sumber resiko bisnis dan resiko ke5urangan kami melihat
bahwa
resiko
bisnis
P&
RGH
yang
utama
karena
perusahan
"asa
shiping ( pengangkutan barang lewat laut ! .engan demikian P& RGH pasti memiliki resiko yang sangat tinggi! Resiko bisnis adalah resiko yang berkaitan dengan faktor yang memiliki dampak negatif pada operasi atau profitabilitas perusahaan! ResikoDresiko bisnis yang Kami temui pada P& RGH antara lain yaitu , ##
#! P& RGH mengalami penurunan omset dalam dua periode berturut D turut! 2! *danya kenaikan BB6 serta operasionalisasian karyawan namun masih memberikan bonus dengan presentase yang tetap dari pen"ualan P& RGH 1! &er"adinya kapal karam di +amudra Hindia dan P& RGH ber"an"i untuk mengganti seluruh kerugian klien! ! 8ua5a yang tidak stabil akan menghambat proses bisnis P& RGH sehingga akan berpengaruh pada pendapatan P& RGH!
.ari temuanDtemuan kami diatas dapat disimpulkan bahwa resiko bisnis P& RGH tinggi! Resiko bawaan berdasarkan data yang kami dapatkan dari kasus P& RGH diatas P& RGH mengalami penurunan pen"ualan yang signifikan dan mengalami kerugian yang sangat besar selama dua periode berturutDturut! 6aka dari itu kami akan melakukan e-aluasi pada resiko bawaan dari PR RGH! Risiko bawaan adalah faktor kerentanan laporan keuangan terhadap salah sa"i material dengan asumsi tidak ada pengendalian intern!(#rens dan -oebbe$ke, '/0%%1 ! 8ontohnya seperti kurangnya modal ker"a atau adanya penurunan proses industri yang menyebabkan kegagalan usaha! .ari kasus tersebut diatas Kami akan mengelompokan resikoDresiko apa sa"a yang terdapat dalam resiko bawaan , #! Kenaikan harga minyak yang dimulai pada tahun 200: akan mengakibatkan kenaikan biaya operasional P& RGH 2! 8ua5a yang tidak stabil akan menghambat pelayaran dalam beberapa tahun yang berkaitan 1! Perubahan kebi"akan dari pemerintah mengenai pelayaran di Indonesia tentang diperbolehkannya pelayaran asing memasuki pelabuhan lokal sehingga menyebabkan adanya persaingan yang signifikan! ! Penurunan ekspor di Indonesia yang disebabkan oleh melemahnya ekonomi dunia!
.ari penemuan D penemuan di atas dapat disimpulkan bahwa resiko bawaan P& RGH "uga dapat dikatakan tinggi! Resiko pengendalian P& RGH terdapat di dalam internal perusahaan tersebut karena terdapat ikatan keluarga di mana dewan komisaris dengan direktur utama dan direktur keuangan memiliki ikatan darah! Resiko pengendalian #2
merupakan ukuran yang digunakan oleh auditor untuk menilai adanya kemungkinan bahwa terdapat se"umlah salah sa"i material yang melebihi nilai salah sa"i yang masih dapat ditoleransi atas segmen tertentu akan tidak terhadang atau tidak terdeteksi oleh pengendalian intern yang dimiliki klien! Resiko pengendalian yang kami temukan pada P& RGH adalah , #! Kerusakan I& yang tidak ditanggulangi se5ara serius karena dianggap tidak mendesak dan direktur menganggap bahwa komputer tersebut masih dapat dipakai! 2! Kapal D kapal yang digunakan memerlukan perhatian yang serius namun direksi membuat kebi"akan bahwa akan diadakannya pengurangan intensitas perawatan kapal dalam rangka efisiensi biaya!
Resiko Bisnis
P*32*-#S
#! P& RGH mengalami penurunan omset dalam dua periode berturut D turut! 2! *danya kenaikan BB6 serta operasionalisasian karyawan namun masih memberikan bonus dengan presentase yang tetap dari pen"ualan P& RGH 1! &er"adinya kapal karam di +amudra Hindia dan P& RGH ber"an"i untuk mengganti seluruh kerugian klien! ! 8ua5a yang tidak stabil akan menghambat proses bisnis P& RGH sehingga akan berpengaruh pada
Resiko Bawaan
35#
*
*
*
*
pendapatan P& RGH! #! Kenaikan harga minyak yang dimulai pada tahun 200: akan mengakibatkan kenaikan biaya operasional
*
P& RGH 2! 8ua5a yang tidak stabil akan menghambat pelayaran
*
dalam beberapa tahun yang berkaitan
#1
1! Perubahan
kebi"akan
dari
pemerintah mengenai
pelayaran di Indonesia tentang diperbolehkannya *
pelayaran asing memasuki pelabuhan lokal sehingga menyebabkan adanya persaingan yang signifikan! ! Penurunan ekspor di Indonesia yang disebabkan oleh
*
melemahnya ekonomi dunia! Risiko Pengendalian
#! Kerusakan I& yang tidak ditanggulangi se5ara serius karena
dianggap
tidak
mendesak
dan
direktur
*
menganggap bahwa komputer tersebut masih dapat dipakai! 2! Kapal D kapal yang digunakan memerlukan perhatian yang serius namun direksi membuat kebi"akan bahwa akan diadakannya pengurangan intensitas perawatan kapal
dalam
rangka
efisiensi
biaya!
*
mengingat kapal yang sudah berumur maka semakin lama kapal tersebut akan mengalami turun mesin sehingga akan mengakibatkan biaya yang lebih tinggi! 1! Pengendalian yang dilakukan oleh dewan komisaris dianggap tidak efektif mengingat adanya ikatan darah
*
antar mana"emen! ! Kurangnya intensitas pengawasan dari komite audit *
internal! Penilaian Resiko )aktor(+aktor resiko bisnis dan ke$urangan "ang diidenti+ikasi
Berapa besar peluang ter"adinya resiko atau salah sa"i yang diidentifikasi ? (@ow 6oderate High 7ika resiko atau salah sa"i memang ada berapa material dampaknya ? (@ow 6oderate High
'
%
6
7
H
6
6
H
H
6
6
H
6
H
6
6
)aktor(+aktor resiko bawaan dan ke$urangan "ang diidenti+ikasi
Berapa besar peluang ter"adinya resiko atau salah sa"i yang diidentifikasi ? (@ow 6oderate High
#
7ika resiko atau salah sa"i memang ada berapa material dampaknya ? (@ow 6oderate High
6
6
H
@
Berapa besar peluang ter"adinya resiko atau salah sa"i yang diidentifikasi ? (@ow 6oderate High 7ika resiko atau salah sa"i memang ada berapa material dampaknya ? (@ow 6oderate High
H
H
6
H
H
H
H
H
Tingkat resiko "ang menggabungkan peluang dan dampak moneter. 8-ow, Moderate, High9
H
H
6
H
)aktor(+aktor resiko pengendalian dan ke$urangan "ang diidenti+ikasi
.ari hasil penilaian resiko tersebut "uga menun"ukkan bahwa resiko yang dimiliki P& RGH memang tinggi! Resiko audit berdasarkan analisis serta e-aluasi yang telah kami lakukan kami merekomendasikan bahwa P& RGH tidak layak untuk men"adi klien K*P ++R mengingat adanya resiko yang tinggi pada P& RGH! *kan tetapi kami sepenuhnya menyerahkan kepada pimpinan untuk menindak lan"uti hasil temuan D temuan kami!
)aktor(+aktor resiko bisnis dan ke$urangan "ang diidenti+ikasi
Berapa besar peluang ter"adinya resiko atau salah sa"i yang diidentifikasi ? (@ow 6oderate High 7ika resiko atau salah sa"i memang ada berapa material dampaknya ?
-ikelihood :onse;uen$e
Risk S$ore #ppetite Risk 8SP9
H
6
6
H
6
6
Residual Risk
S$ore :ontrol
#3
(@ow 6oderate High )aktor(+aktor resiko bawaan dan ke$urangan "ang diidenti+ikasi
Berapa besar peluang ter"adinya resiko atau salah sa"i yang diidentifikasi ? (@ow 6oderate High 7ika resiko atau salah sa"i memang ada berapa material dampaknya ? (@ow 6oderate High
6
H
6
6
6
H
H
H
6
H
H
H
)aktor(+aktor resiko pengendalian dan ke$urangan "ang diidenti+ikasi
Berapa besar peluang ter"adinya resiko atau salah sa"i yang diidentifikasi ? (@ow 6oderate High 7ika resiko atau salah sa"i memang ada berapa material dampaknya ?
#4
(@ow 6oderate High Tingkat resiko "ang menggabungkan peluang dan dampak moneter. 8-ow, Moderate, High9
H
H
6
#:
