“IMPLIKASI PAJAK PENGHASILAN ATAS REVALUASI AKTIVA TETAP” (STUDI KASUS PT. XYZ)
Disusun untuk Memenuhi Tugas Tugas Terstruktur Terstruktur Mata Kuliah Seminar Akuntansi dan dan Manajemen Keuangan Dosen Pengampu : Priandhita Sukowidyanti Asmoro, SE., MSA,AK.
Oleh Kelompok 5 Kartika Sari
!"5#$#"###!$##!%
Agung &a &ahyu Pr Prayo ayoga
!"5#$#"!'!!$#!#%
Samu amuel (udha Kali Kalin ngga gga
!" !"5#$# 5#$#"! "!'! '!! !$#")% #")%
Ayu *rieesnaning
!"5#$#"!'!!$#$
%$UNIVERSITAS BRAWIJAYA FAKULTAS ILMU ADMINISTRASI JURUSAN ADMINISTRASI BISNIS 20!
KATA PENGANTAR PENG ANTAR
Pu+i syukur kami pan+atkan kehadirat Allah S&* karena hanya dengan limpahan rahmat, tauik dan hidayah-ya kami dapat menyelesaikan makalah mata kuliah Seminar Akunta Akuntansi nsi dan Mana+em Mana+emen en Keuang Keuangan an yang yang /er+ud /er+udul ul 01mpli 01mplikas kasii Pa+ak Pa+ak Pengha Penghasil silan an Atas Atas 2e3aluasi Akti3a *etap4, telah kami selesaikan tepat pada waktu yang telah ditentukan. Makalah ini kami /uat dalam rangka memenuhi salah satu syarat penilaian mata kuliah Seminar Akuntansi dan Mana+emen Keuangan, yang meliputi nilai tugas, nilai kelompok, nilai indi3idu, dan nilai keaktian. Penyusunan makalah ini tidak /erniat untuk mengu/ah materi yang sudah tersusun. amun, hanya le/ih pendekatan pada studi /anding atau mem/andingkan /e/erapa materi yang sama dari /er/agai reerensi dengan studi kasus yang diam/il dari +urnal atau penelitian terdahulu. Penuli Penuliss menyad menyadari ari /anya /anyak k kekura kekuranga ngan n dalam dalam penyu penyusun sunan an makalah makalah ini. ini. amun, amun, Penulis Penulis telah /erupaya dengan segala kemampuan kemampuan dan pengetahuan pengetahuan yang dimiliki dimiliki sehingga sehingga dapat menyelesaikan makalah ini dengan /aik. Oleh karena itu, penulis dengan rendah hati dan dengan dengan tangan tangan ter/uk ter/ukaa menerim menerimaa masuka masukan n saran saran dan usul usul guna guna menyem menyempur purnak nakan an makalah ini. Kami /erharap semoga malakah ini dapat mem/awa manaat, /agi penulis khususnya dan /agi pem/aa pada umumnya.
Kediri, 6 April "#!5
Kelompok 5
DAFTAR ISI HALAMAN JUDUL............................................................................................................i KATA PENGANTAR ...........................................................................................................ii DAFTAR ISI.........................................................................................................................iii BAB I PENDAHULUAN.....................................................................................................!
!.! 7atar 8elakang Masalah......................................................................................... .! !." 2umusan Masalah...................................................................................................." !.$ *u+uan......................................................................................................................" BAB II LANDASAN TE"RI..............................................................................................$
".! Akti3a *etap..............................................................................................................$ "." 2e3aluasi Akti3a *etap.............................................................................................) BAB III PEMBAHASAN....................................................................................................6
$.! $." $.$ $.; $.5 $.=
Proses 2e3aluasi Akti3a *etap di P*. 9(..............................................................6 Pertim/angan Pelaksanaan 2e3aluasi Akti3a *etap di P*. 9(..............................6 Pelaksanaan re3aluasi tetap di P*. 9(...................................................................!!
BAB IV PENUTUP.............................................................................................................. 20
;.! Kesimpulan..............................................................................................................."# ;." Saran........................................................................................................................."# DAFTAR PUSTAKA..........................................................................................................."!
BAB I PENDAHULUAN
. L#$#% B&'##* Di 1ndonesia la+u inlasi masih dapat dikatakan luktutis dari tahun "##6-"#!!.
*ingkat la+u inalasi dikendalikan 81 se/agai /ank sentral. 81 harus mengendalikan nilai rupiah. Keseta/ilan nilai rupiah terermin dari tingkat inlasi dan nilai tukar yang ter+adi. 1nlasi yang ter+adi,/aik demand pull iniation maupun ost push inlationdapat /erpengaruh pada dunia usaha. Salah satunya adalah pada saat penatatan akuntansinya, dimana penatatan terse/ut dilaporkan dalam /entuk laporan keuangan yang /er/eda dengan kondisi ekonomi normal. Adanya per/edaan nilai antara nilai /uku dengan nilai wa+ar ini mendorong perusahaan untuk menyesuaikan kondisi laporan keuangannya agar dapat sesuai dengan nilai wa+ar,perusahaan melakukan re3aluasi terhadap akti3a tetapnya. 2e3aluasi akti3a tetap merupakan penilaian kem/ali atas akti3a yang dimiliki oleh suatu perusahaan. Keuntungan /agi perusahaan yang melakukan re3aluasi akti3a tetap, diantaranya dapat meniptakan perormane o /alane sheet yang le/ih /aik, se/agai aki/at meningkatnya nilai akti3a dan modal. Selain itu dapat meningkatkan keperayaan para pemegang saham, karena kenaikan nilai akti3a dapat diatat se/agai tam/ahan nilai saham. Dengan adanya re3aluasi akti3a tetap +uga memiliki keuntungan dari segi perpa+akan, yaitu dapat melakukan penghematan pa+ak se/agai aki/at /ertam/ahnya /esarnya nilai penyusutan akti3a. 2e3aluasi akti3a tetap enderung dilakukan oleh perusahaan-perusahaan yang teratat di /ursa, hal ini dikarenakan tuntutan untuk menya+ikan laporan keuangannya seara /erkala kepada umum dan tuntutan inanial perormane kepada pihak ketiga. Pelaksanaan re3aluasi akti3a tetap di 1ndonesia diatur dalam ketentuan perpa+akan dan akuntansi. Ke/i+akan mengenai re3aluasi akti3a tetap ini dikeluarkan /ergantung terhadap situasi ekonomi dan moneter yang menelatar /elakanginya, serta konteks arah ke/i+akan pa+ak. Menurut perpa+akan, ke/i+akan mengenai re3aluasi akti3a tetap diatur terakhir pada Peraturan Menteri Keuangan PMK% nomor )6 tahun "##' tentang penilaian kem/ali akti3a tetap untuk tu+uan perpa+akan. .2 R+,+-# M#-#'# . 8agaimana proses re3aluasi akti3a tetap di P*. 9(> 2. 8agaimana implikasi pa+ak penghasilan atas re3aluasi akti3a tetap di P*. 9(>
./ T++# . ?ntuk mengetahui proses re3aluasi akti3a tetap di P*. 9(. 2. ?ntuk menganalisis implikasi pa+ak penghasilan atas re3aluasi akti3a tetap di P*.
9(.
BAB II LANDASAN TE"RI
2. A$1# T&$#3 Peranan akti3a tetap dalam perusahaan adalah se/agai suatu aktor produksi, yang
dapat /erupa tanah, /angunan, mesin, dan se/againya. Posisinya dalam laporan keuangan /erada pada neraa /ersamaan dengan akti3a lanar, in3estasai +angka pan+ang, dana adangan, dan akti3a lainnya. Akti3a tetap itu sendiri merupakan akti3a perusahaan yang /ukan untuk diper+ual-/elikan dan memiliki masa manaat le/ih dari satu periode. Menurut aki 8aridwan !665 : ")!%, akti3a tetap /erwu+ud adalah akti3a-akti3a yang /erwu+ud yang siatnya relati permanen yang digunakan dalam kegiatan perusahaan yang normal. 1stilah relati permanen menun+u++an siat dimana akti3a yang /ersangkutan dapat digunakan dalam +angka waktu yang relati ukup lama. ?ntuk tu+uan akuntansi, +angka waktu penggunaan ini di/atasi dengan 0le/ih dari satu periode akuntansi4. @adi akti3a /erwu+ud yang umurnya le/ih dari satu periode akuntansi dikelompokkan se/agaiakti3a tetap /erwu+ud. A. P&**4'4*# A$1# T&$#3 Se/agaimana telah di+elaskan se/elumnya, pengertian dari akti3a tetap adalah
akti3a yang /ukan untuk diper+ual-/elikan dan memiliki masa manaat le/ih dari satu periode. Akti3a tetap dalam perusahaan dapat /ermaam-maam /entuknya, oleh karena itu terdapat penggolongan akti3a tetap. Penggolongan akti3a tetap ini /er/eda-/eda menurut pendapat para ahli. Menurut 8aridwan "##;: ")"% menyatakan /ahwa penggolongan akti3a tetap di/agi men+adi $ yaitu : !. Akti3a tetap yang umurnya tidak ter/atas seperti tanah untuk letak perusahaan, pertanian, dan peternakan. ". Akti3a tetap yang umurnya ter/atas dan apa/ila sudah ha/is masa penggunaannya /isa diganti dengan akti3a yang se+enis, misalnya /angunan, mesin, alat-alat, me/el, kendaraan, dan lain-lain. $. Akti3a tetap yang umurnya ter/atas dan apa/ila sudah ha/is masa penggunaannya tidak dapat diganti dengan akti3a yang se+enis, misalnya sum/er-sum/er alam seperti tam/ang, hutan, dan lain-lain. 8er/eda dengan 8aridwan, menurut
dan Prasarana. 7e/ih lan+ut mengenai penggolongan akti3a tetap, menurut unadi "##6: 55% di/agi /erdasarkan dapat atau tidaknya akti3a tetap disusutkan, akti3a tetap digolongkan ke dalam kelompok Depreia/le Assets dan on Depreia/le Assets. Depreia/le Assets misalnya /erupa /angunan, mesin, peralatan, dan se/againyaC sedangkan on Depreia/le Assets dapat /erupa tanah keuali tanah yang dimanaatkan untuk produksi%. B. H#%*# P&%4'&# A$1# T&$#3 Dalam mendapatkan akti3a tetap dapat dilakukan dengan /er/agai ara.
Menurut
5. P&6+-+$# A$1# T&$#3 Akti3a tetap memiliki siat yang rentan terhadap penurunan kapasitas se+alan
dengan penggunaan atau pemanaatannya. Oleh karena itu, perusahaan harus menya+ikan inormasi tentang nilai akti3a tetap seara mamadai agar dapat digunakan untuk pengam/ilan keputusan. Adanya penyusutan merupakan perkiraan sisa masa manaat dari akti3a tetap +uga untuk menerminkan nilai wa+ar /agi akti3a tetap
terse/ut. Pengertian dari penyusutan akti3a tetap itu sendiri menurut Kieso &eygandt !665:"% adalah proses akuntansi untuk mengalokasikan harga pokok ost% akti3a /erwu+ud pada /e/an dengan ara yang sistematik dan rasional dalam periode-periode yang mengam/il manaat dari penggunaan akti3a terse/ut. Dalam pelaksanaan penyusutan akti3a tetap oleh perusahaan, terdapat /e/erapa aktor yang mempengaruhi /esarnya penyusutan. aktor-aktor terse/ut diantaranya
metode garis lurus, nilai depreia/le ost selan+utnya di/agi dengan masa manaat akti3a. /. Metode ?nits-o-Ati3ity 8erdasarkan metode ?nits-o-Ati3ity, masa manaat dinyatakan dalam unit total produksi atau penggunaan yang diharapkan dari akti3a, /ukan se/agai periode waktu. Metode ?nits-o-Ati3ity ini ook untuk mesin pa/rik.Produksi dapat diukur dalam satuan output atau penggunaan mesin per +am. Metode ini umumnya tidak ook untuk /angunan atau pera/ot, karena penyusutan untuk akti3a ini le/ih merupakan ungsi dari waktu di/andingkan penggunaan. ?ntuk menggunakan metode ini, total unit akti3itas untuk seluruh masa manaat diperkirakan, dan unit-unit ini di/agi men+adi /iaya yang dapat disusutkan. @umlah yang dihasilkan merupakan /iaya penyusutan per unit. 8iaya penyusutan per unit kemudian diterapkan pada unit akti3itas selama tahun untuk menentukan /e/an penyusutan tahunan. . Metode Delining 8alane Metode saldo menurun menghasilkan /e/an penyusutan tahunan yang menurun selama masa manaat akti3a. Metode ini dinamakan demikian, karena depresiasi periodik didasarkan pada nilai /uku menurun /iaya dikurangi dengan akumulasi penyusutan% dari akti3a. 8e/an penyusutan tahunan dihitung dengan mengalikan nilai /uku pada awal tahun /er+alan dengan tari penyusutan saldo menurun. *ingkat penyusutan tetap konstan dari tahun ke tahun, tetapi nilai /uku yang persentasenya /erlaku menurun setiap tahun. ilai /uku pada awal tahun pertama adalah /iaya akti3a terse/ut.
2e3aluasi diam/il dari kata re dan 3aluasi 3alue%, dimana re /erarti /erulang atau kem/ali sedangkan 3aluasi yang /erasal dari kata 3alue yang /erarti nilai sehingga 3aluasi dapat diartikan se/agai proses penilaian. @adi arti kata dari re3aluasi itu sendiri adalah penilaian kem/ali. Proses penilaian adalah suatu prosedur yang sistematik yang dilaksanakan guna memperoleh +awa/an atas pertanyaan klien tentang nilai suatu real property. *eori ini diperkenalkan oleh Alred Marshall yang dikutip dari Modul Kode Etik Penilaian dan Standar Penilaian 1ndonesia. Marshall memperkenalkan $ pendekatan penilaian tradisional, yaitu market sales% omparison, replaement ost, dan kapitalisasi pendapatan. Selan+utnya 1r3ing isher mengem/angkan teori penilaian pendapatan inome theory o 3alue% yang merupakan dasar dari metode kapitalisasi pendapatan yang digunakan dalam penilaian modern. Di 1ndonesia, /erdasarkan Modul Kode Etik Penilai dan standar Penilaian 1ndonesia terdapat $ pendekatan tradisional yakni : a. *he Sales Fomparison B Market Approah atau Pendekatan Data Pasar Pendekatan data pasar adalah suatu metode penilaian dimana perkiraaan nilai pasar /erdasarkan atas nilai yang ter+adi pada saat transaksi yang se+enis waktu itu. /. Fost Approah atau Pendekatan 8iaya Pendekatan /iaya adalah suatu metode penilaian dimana nilai akti3a diperoleh dari /iaya reproduksi /aru dikurangi penyusutan. . 1nome FapitaliGation Approah atau Pendekatan Pendapatan Pendekatan pendapatan adalah suatu metode penilaian dimana keuntungan /ersih dianalisis guna mendapatkan /esarnya +umlah in3estasi dalam menghasilkan keuntungan terse/ut. Ketiga pendekatan ini saling /erkaitan dan semuanya memerlukan pengumpulan dan analisis data pen+ualan, /iaya serta pendapatan yang melekat pada properti yang dinilai. ?ntuk melengkapi penilaian, penilai menyatukan semua inormasi yang diperoleh dari riset pasar dan analisis data serta aplikasi dan /er/agai pendekatan terse/ut guna menetapkan kesimpulan. Kesimpulan /isa /erupa suatu nilai tunggal atau suatu kisaran range% dimana nilai itu /isa ter+adi di antara kisaran nilai terse/ut. 1ntegrasi yang eekti dari semua unsur-unsur dalam proses penilaian tergantung pada keahlian penilai, pengalaman dan pendapatBpertim/angan. 8aridwan !665: $;"% mengatakan /ahwa dalam melakukan penilaian kem/ali, ada /e/erapa istilah penting yakni, harga perolehan kem/ali harga perolehan untuk mem/eliBmem/uat kem/ali akti3a terse/ut%, nilai sehat harga perolehan kem/ali dikurangi depresiasi sampai saat itu /erdasarkan nilai yang /aru%, dan persentase keadaan persentase yang menun+ukkan hu/ungan antara nilai sehat dengan harga perolehan kem/ali%. Dalam pelaksanaan penilaian kem/ali, terkadang hanya nilai /uku akti3a yang
/eru/ah, tetapi sering +uga di samping nilai /uku akti3a maka umur akti3a +uga disesuaikan. Penilaian kem/ali /isa diatat dalam rekening-rekening ataupun tidak diatat dalam rekening-rekening, hanya nilai /uku dikoreksi agar sesuai dengan persentase keadaan yang ditentukan dari penilaian kem/ali. A. S6#%#$ D1'#+#6# R&#'+#-1 A$1# T&$#3 . Semua kewa+i/an perusahaan sudah terpenuhi hingga masa kewa+i/an perusahaan terakhir se/elum masa kewa+i/annya dilakukannya kem/ali penilaian. 2. Menga+ukan permohonan yang ditu+ukan kepada K@PP Kantor @asa Penilaian Pa/rik% dan memperoleh persete+uan dari K@PP. B. M#7##$ R&#'+#-1 A$1# T&$#3 2e3aluasi akti3a tetap mempunyai manaat /agi perusahaan, diantaranya yaitu: . Dapat meniptakan perormane o /alane sheetyang le/ih /aik, se/agai aki/at
meningkatnya nilai akti3a dan modal. 2. Meningkatkan keperayaan para pemegang saham, karena kenaikan nilai akti3a dapat diatat se/agai tam/ahan nilai saham. /. Dapat digunakan se/agai penghematan pa+ak se/agai aki/at /ertam/ahnya /esarnya nilai penyusutan akti3a.
BAB III PEMBAHASAN /. P%4-&- R&#'+#-1 A$1# T&$#3 81 PT. XYZ Suatu proses dimulai dengan adanya maksud dan tu+uan pelaksanaan dari kegiatan
yang akan dilakukan. Oleh karena itu, untuk menganalisis /agaimana proses re3aluasi akti3a tetap pada P*. 9( akan dimulai dari pertim/angan pelaksanaan re3aluasi akti3a tetap P*. 9( pada tahun "##6. Selan+utnya /agaimana pelaksanaannya serta hasil yang diperoleh dari re3aluasi akti3a tetap. /.2 P&%$1,9#*# P&'#-### R&#'+#-1 A$1# T&$#3 81 PT. XYZ 2e3aluasi akti3a tetap akan dilakukan oleh perusahaan untuk menapai tu+uan yang
diinginkan, antara tu+uan akuntansi maupun tu+uan perpa+akan dengan pertim/angan pertim/angan yang di/uat oleh perusahaan. 2e3aluasi akti3a tetap di P*. 9( dilaksanakan pada /ulan o3em/er "##6 /erdasarkan surat keputusan yang di/uat oleh mana+emen direksi. Atas surat keputusan terse/ut, /agian akuntansi dan keuangan melaksanakan re3aluasi akti3a tetap yang ada di P*. 9(. *u+uan dari re3aluasi akti3a tetap yang dilakukan oleh P*. 9( adalah untuk keperluan akuntansi. Perusahaan melakukan re3aluasi akti3a tetapnya dengan asumsi /ahwa perusahaan perlu menilai kem/ali akti3a tetapnya karena sudah tidak menerminkan nilai wa+ar. Salah satu keuntungan dalam mere3aluasi akti3a tetap adalah untuk memperoleh nilai /aru yang le/ih wa+ar dengan kondisi pasar. *u+uan perusahaan yang melakukan re3aluasi untuk kepentingan akuntansi ini didasari oleh /e/erapa pertim/angan dalam pelaksanaannya. 8erikut ini adalah analisis pertim/angan-pertim/angan perusahaan dalam melakukan re3aluasi akti3a tetap. A. K481-1 &+#*# 3&%+-### 6#* ,&*#'#,1 &%+*1# Posisi 7aporan 7a/a 2ugi P*. 9( pada tahun "##6 menun+ukkan rugi
se/esar 2p "=.$#$.'5;.5!6. ?ntuk 7aporan Posisi Keuangan pada tahun "##6 menun+ukkan total aset 2p 5!;.5==.="'.#"" +umlah ini sama dengan total kewa+i/an dan ekuitasnya. Penggam/aran laporan posisi keuangan dan laporan la/a rugi pada tahun "##6 untuk mengetahui /agaimana posisi terakhir perusahaan pada tahun "##6. 8erikut adalah 7aporan 7a/a 2ugi Perusahaan dan eraa P*. 9( per $! Desem/er "##6: PT. XYZ LAP"RAN LABA:RUGI K"MPREHENSIF P&% / D&-&,9&% 200;
Pendapatan 8e/an Pokok Pen+ualan 7a/a 2ugi% Kotor 8e/an ?saha 7a/a 2ugi% ?saha Pendapatan 8e/an% 7ain-lain 7aga 2ugi% Se/elum Pa+ak Pendapatan 8e/an% Pa+ak 7a/a 2ugi% 8ersih Pendapatan Komprehensi 7ain-lain 7a/a 2ugi% Komprehensi 7a/a 2ugi% 8ersih Per Saham
!.!5;.);#.#"#.)6! !.!#".;!#.$)=.56$% 5".$"6.=;;.!6' ).##$."!).6") ;5.$"=.;"=.")! '!.;$".);6.!)#% $=.!#=.$"".'66% 6.'#".;='.$'# "=.$#$.'5;.5!6% # # "=.$#$.'5;.5!6%
Pada tahun "##6, P*. 9( mengalami kerugian yang +umlahnya menapai 2p $=.!#=.$"".'66 kerugian se/elum pa+ak%. Kerugian ini sudah ter/aa oleh perusahaan pada pertengahan periode se/elum tutup /uku., sehingga menye/a/kan perusahaan memutuskan untuk meningkatkan nilai akti3a tetapnya dengan melakukan re3aluasi akti3a tetap. Apa/ila dilihat dari laporan la/a rugi perusahaan, kerugian ini diaki/atkan oleh penurunan nilai persediaan yang harus dikeluarkan perusahaan se/esar 2p ;5.#;=.;;6.'$=. ?ntuk mengantisipasi kerugian yang sudah diprediksi pada pertengahan tahun, maka perusahaan mengam/il keputusan mere3aluasi akti3a tetapnya se/elum tutup /uku. 2e3aluasi akti3a tetap dilakukan dengan harapan /ahwa meningkatnya nilai akti3a tetap dapat meningkatkan nilai akti3a dalam neraa. Dengan meningkatnya +umlah akti3a, maka dalam neraa dapat tersa+ikan nilai akti3a yang +umlahnya /esar, meskipun disisi lain laporan la/a rugi memperlihatkan kerugian. B. N1'#1 #$1# $&$#3 -+8# $18# ,&<&%,1# 1'#1 =##% Kondisi pasar yang terus /eru/ah menye/a/kan suatu akti3a dapat terus
/eru/ah nilainya dari tahun ke tahun. ilai atas akti3a terse/ut /eru/ah dise/a/kan oleh
/e/erapa
aktor,
diantaranya permintaan, kegunaan,
kelangkaan,
dan
pemindahtanganan. Peru/ahan nilai yang dise/a/kan oleh hal-hal terse/ut men+adi salah satu pertim/angan P*. 9( untuk melakukan re3aluasi atas akti3a tetapnya. Dimana, nilai /uku akti3a tetap dalam laporan keuangannya tidak lagi menerminkan nilai wa+ar, maka diperlukan re3aluasi akti3a tetap agar teripta nilai akti3a yang sesuai dengan kondisi pasar yang /erlaku.
dengan nilai /uku akti3a tetap. Se/elum re3aluasi nilai /uku akti3a teratat adalah se/esar 2p !".$6)."='."#6 dan setelah dilakukan penilaian kem/ali, diperoleh nilai wa+ar se/esar 2p ";.'').==#.###. Oleh karena itu didapatkan surplus re3aluasi se/esar 2p. !".;6#.$6!.)6!. ?ntuk le/ih +elasnya mengenai hasil re3aluasi akan di+elaskan pada su/ /a/ selan+utnya. 5. M&1*#$# 71#<1#' 3&%74%,#<& inanial perormane yang dimaksud disini adalah tingkat perorma laporan
keuangan yang disa+ikan oleh perusahaan. Se/agai salah satu perusahaan yang terdatar di /ursa, P*. 9( memiliki kewa+i/an untuk mem/uat laporan keuangannya seara /aik agar dapat menarik in3estor. Ke/utuhan untuk menya+ikan laporan keuangan seara rutin dan dinilai oleh pihak-pihak yang /erkepentingan, maka perusahaan melakukan re3aluasi dengan pertim/angan /ahwa dengan mere3aluasi maka posisi akti3a tetap dapat menerminkan +umlah yang ukup /esar sesuai dengan nilai pasar. /./ P&'#-### %&#'+#-1 $&$#3 81 PT. XYZ Suatu proses dimulai dengan adanya maksud dan tu+uan pelaksanaan dari kegiatan
yang akan dilakukan. Oleh karena itu, untuk menganalisis /agaimana proses re3aluasi akti3a tetap pada P*. 9( akan dimulai dari pertim/angan pelaksanaan re3aluasi akti3a tetap P*. 9( pada tahun "##6. Selan+utnya /agaimana pelaksanaannya serta hasil yang diperoleh dari re3aluasi akti3a tetap. A. J&1- A$1# 6#* D1%&#'+#-1 8erdasarkan keputusan dari mana+emen, diputuskan /ahwa re3aluasi pada
o3em/er "##6 dilakukan atas dua akti3a tetap perusahaan, yakni tanah dan /angunan. Dalam kasus P*. 9(, perusahaan mengkelompokkan tanah dan /angunan dalam satu kelompok akti3a tetap dengan asumsi /ahwa keduanya merupakan akti3a yang /er+enis properti. 2e3aluasi yang dilakukan atas kedua akti3a terse/ut dilakukan karena perusahaan menganggap /ahwa nilai wa+ar dari kedua akti3a terse/ut memiliki per/edaan yang signiikan dengan nilai /ukunya. Oleh karena itu, akti3a tetap yang perlu dire3aluasi hanya atas tanah dan /angunan. B. P&8&#$# 8#'#, ,&'#+# %&#'+#-1 Pendekatan dalam proses penilaian dikenal dengan tiga model pendekatan
yakni pendekatan /iaya cost approach%, pendekatan data pasar market data approach%, dan pendekatan pendapatan income approach%. Penentuan pendekatan
yang digunakan oleh K@PP dalam melakukan re3aluasi akti3a tetap yang /erupa tanah dan /angunan P*. 9( adalah pendekatan data pasar dan pendekatan /iaya. K@@P menggunakan pendekatan data pasar dengan memperhatikan pen+ualan pen+ualan yang ter+adi, penatatan-penatatan, wawanara-wawanara dengan orangorang atau pe+a/at-pe+a/at, dan pemilik-pemilik akti3a se+enis, serta penawaran penawaran se/anding. ?ntuk pendekatan /iaya, K@@P mempertim/angkan +umlah /iaya yang harus dikeluarkan untuk memproduksi properti pengganti /aru /erdasarkan harga pasar yang /erlaku untuk /ahan-/ahan, tenaga ker+a, /iaya pem/orong, keuntungan dan pem/ayaran lainnya. Akan tetapi, dalam pendekatan /iaya ini tidak memperhitungkan adanya ker+a lem/ur, /onus /agi tenaga ker+a, serta premi untuk /ahan-/ahan. /.> H#-1' R&#'+#-1 A$1# T&$#3 81 PT. XYZ
nilai dari akti3a tetap itu sendiri. P*. 9( melakukan re3aluasinya menghasilkan selisih le/ih re3aluasi akti3a tetapnya se/esar 2p !".;6#.$6!.)6!. ilai wa+ar yang diperoleh setelah proses penilaian dilakukan adalah se/esar 2p ";.'').==#.###, sedangkan nilai /uku akti3a yang dinila per $# o3em/er "##6 adalah !".$6)."='."#6 yang terdiri atas tanah se/esar 2p $.6!6.$)!.!"# dan /angunan se/esar 2p '.;)).'6).#'6.
H#-1' R&#'+#-1 A$1# T&$#3 PT. XYZ T#+ 200; K&$&%#*# ilai 8aru ilai 8uku Surplus 2e3aluasi
J+,'# ";.'').==#.### !".$6)."='."#6 !".;6#.$6!.)6!
@umlah surplus re3aluasi pada ta/el di atas menerminkan kenaikan nilai pada tanah dan /angunan se+umlah 2p !".;6#.$6!.)6!. Dikarenakan re3aluasi akti3a tetap hanya dilakukan atas tanah dan /angunan, aki/atnya nilai tanah dan /angunan akan tetapi nilai akti3a yang lainnya tetap. Meningkatnya nilai tanah dan /angunan setelah
dilakukannya re3aluasi akti3a tetap merupakan hasil yang diinginkan oleh perusahaan. 8esarnya surplus atas re3aluasi akti3a tetap ini sesuai dengan asumsi perusahaan pada se/elumnya yakni adanya nilai yang +umlahnya signiikan apa/ila dilakukan re3aluasi terhadap tanah dan /angunan. *u+uannya adalah untuk mendapatkan nilai atas tanah dan /angunan yang le/ih tinggi dan sesuai dengan nilai wa+arnya. Dengan demikian pada saat setelah re3aluasi akti3a tetap, nilai /uku yang /eru/ah hanya atas tanah dan /angunan sa+a. Pada ta/el di /awah ini dapat dilihat posisi nilai /uku seluruh akti3a tetap di P*. 9( dan selisihnya pada saat se/elum dan sesudah re3aluasi akti3a tetap dilakukan pada o3em/er "##6 di P*. 9(. N1'#1 B++ A$1# T&$#3 PT. XYZ S&9&'+, 8# S&-+8# R&#'+#-1 A$1# T&$#3 N1'#1 B++ S+%3'+S&9&'+, S&-+8# *anah $.6!6.$)!.!"# ;.$$6.!=#.### ;!6.)''.''# Prasarana 6=".6=#.#)! 6=".6=#.#)! # 8angunan '.;)).'6).#'6 "#.5;'.5##.### !".#)#.=#".6!! Perlengkapan Kantor !'=.$;5.56' !'=.$;5.56' # Kendaraan $.##5 $.##5 # Peralatan Pa/rik $=.!)6.=)".!)$ $=.!)6.=)".!)$ # S?-Peralatan Pa/rik !.5$".$"$.!56 !.5$".$"$.!56 # J+,'# ![email protected]! /.@>?.;>.00 2.>;0./;.@; /.! L#34%# 34-1-1 &+#*# PT. XYZ 7aporan posisi keuangan P*. 9( mengalami peru/ahan dari sisi akti3a dan J&1- A$1# T&$#3
ekuitas yang dise/a/kan oleh meningkatnya nilai akti3a tetap perusahaan. Perusahaan mengakui adanya selisih le/ih penilaian atas akti3a tetap dalam laporan ekuitasnya.Pada ta/el per/andingan 7aporan Posisi Keuangan P*. 9( di /awah ini, tergam/arkan /agaimana akun-akun yang terpengaruh karena adanya re3aluasi akti3a tetap adalah pada Kas dan setara kas, Aset *etap, Kewa+i/an @angka Pendek, dan Ekuitas. Peru/ahan peru/ahan ini akan di+elaskan satu per satu hu/ungannya dengan re3aluasi akti3a tetap yang dilakukan oleh P*. 9( pada o3em/er "##6. 8erikut merupakan per/andingan laporan posisi keuangan P*. 9(: PERBANDINGAN LAP"RAN P"SISI KEUANGAN PT. XYZ S&9&'+, 8# S&-+8# R&#'+#-1 A$1# T&$#3 S&9&'+, ASET A-&$ '#<#% Kas dan Setara Kas
!!=.'';.6;'.56'
S&$&'#
!#'.#$=."5".65"
Piutang Persediaan Aset 7anar 7ainnya J+,'# #-&$ '#<#% A-&$ T18# L#<#% Aset *etap Aset 7ain-lain J+,'# A-&$ T18# L#<#% JUMLAH ASET LIABILITAS C EKUITAS L1#91'1$#- @angka Pendek @angka Pan+ang E+1$#- Modal Saham Selisih Penilian Aset *etap Saldo 7a/a Fadangan yang Ditentukan
Penggunaannya Fadangan yang
8elum
Ditentukan Penggunaannya J+,'# E+1$#JUMLAH LIABILITAS C EKUITAS
!6!.6!=.#;6.!"$ !!6.$=$."!".5=' !!.#6).=').5## ;$6."=!.'6).)'6
!6!.6!=.#;6.!"$ !!6.$=$."!".5=' !!.#6).=').5## ;$#.;!$."#".!;$
5!."5'.5)"."!5 "#.;#;.;=!.')$ )!.==$.#$;.#'' 5!#.6;".6$!.'))
=$.);'.6=;.##= "#.;#;;=!.')$ ';.!5$.;"5.')6 5!;.5==.="'.#""
$$=.=$=.;$!.';" !5#.)$'.!'".=$!
$$).''5.;)!.#"! !5#.)$'.!'".=$!
").###.###.### -
").###.###.### !!.";!.$5".=!"
!;.##5.;)=."))
!;.##5.;)=."))
!).;55.!5'.')
%$"=.$#$.'5;.5!6%
"$.55#.$!).;#;
"5.6;".6);.$)#
5!#.6";.6$!.'))
5!;.5==.="'.#""
Pada ta/el di atas dapat terlihat /e/erapa per/edaan antara saldo 7aporan Posisi Keuangan P*. 9( se/elum dan sesudah re3aluasi akti3a tetap. Perusahaan harus mengor/ankan /e/erapa hal untuk melakukan re3aluasi akti3a tetap yang tergam/arkan pada per/edaan saldo yang teantum pada ta/el terse/ut. Per/edaan-per/edaan ini terlihat pada akun-akun : a. Kas dan Setara Kas Pada saat perusahaan melakukan re3aluasi akti3a tetap, perusahaan akan mengeluarkan /e/erapa /iaya terkait pelaksanaan re3aluasi. Dampaknya adalah +umlah kas perusahaan menurun /ila di/andingkan dengan se/elumnya. 8iaya yang /erkaitan dengan pelaksanaan re3aluasi akti3a tetap perusahaan adalah /iaya appraisal, yang dalam hal ini P*. 9( telah menggunakan +asa salah satu K@PP untuk menilai akti3a tetapnya yang /erupa tanah dan /angunan. Pada P*. 9( se/elum melakukan re3aluasi teratat ada kas dan setara kas se/esar 2p !!=.'';.6;'.56' dan pada saat setelah re3aluasi akti3a tetap dilakukan, saldo kas dan setara kas se/esar 2p !#'.#$=."5".65". ter+adi adanya penurunan saldo kas dan
setara kas, dalam +umlah selisih ini termasuk di dalamnya ada /iaya yang harus dikeluarkan untuk pem/ayaran +asa appraisal. /. Akti3a *etap
ara yang dapat dilakukan oleh &a+i/ Pa+ak untuk mengurangi /e/an pa+aknya. P*. 9( yang melakukan re3aluasi akti3a tetapnya pada tahun "##6, maka dalam konteks perpa+akan peraturan yang /erlaku adalah PMK nomor )6 tahun "##' tentang penilaian kem/ali akti3a tetap untuk tu+uan perpa+akan. Pada PMK ini di+elaskan /ahwa dalam tu+uan perpa+akan, re3aluasi akti3a tetap harus dilaksanakan terhadap seluruh akti3a yang
dimiliki oleh perusahaan dan tidak /oleh hanya atas kelompok tertentu atau dilakukan seara parsial. A. P&%1$+*# %&#'+#-1 #$1# $&$#3 PT. XYZ #$#- -&'+%+ #$1# 8erdasarkan Standar Penilaian 1ndonesia SP1% dalam melakukan penilaian terdapat /e/erapa ara untuk menghitung /esarnya nilai /aru atas suatu akti3a yang dinilai.
Fara
yang
dapat
ditempuh
dilakukan
dengan
pendekatan
dalam
mengumpulkan data, pendekatan yang dapat digunakan diantaranya pendekatan data pasar, pendekatan pendapatan, dan pendekatan /iaya. Pemilihan pendekatan ditetapkan /erdasarkan opini dan penilai dan didasarkan pada data yang dapat diperoleh.
( 1 + k )n
Keterangan : n : ilai mendatang pada tahun ke-n P : ilai sekarang k : *ingkat diskonto n : @angka waktu 8erdasarkan penilaian akti3a tetap yang dilakukan pada o3em/er "##6 perusahaan telah melakukan re3aluasi atas tanah dan /angunan. Maka re3aluasi yang perlu dinilai maka re3aluasi yang perlu dinilai kem/ali adalah akti3a-akti3a yang /erupa prasarana, perlengkapan kantor, kendaraan, dan peralatan pa/rik serta sewa guna usaha peralatan pa/rik%. ilai /uku akti3a lainnya terse/ut pada tahun "##6 /er+umlah 2p "=.$)#.6!"."!5.
ilai akti3a tetap pada tahun "#!! untuk prasarana, perlengkapan kantor, kendaraan, dan peralatan pa/rik serta sewa guna usaha peralatan pa/rik% adalah se/esar 2p ;!.;#'.5##.###. uture 3alue yang digunakan adalah tahun "#!!, oleh karena itu nilai n +angka waktu% adalah ". Dengan inormasi-inormasi yang diperoleh terse/ut, maka present 3alue dari akti3a tetap di P*. 9( pada o3em/er "##6 adalah se/agai /erikut : Keterangan : n I 2p ;!.;#'.5##.### :k I !"J :n I" Nilai AktivaTetap 2011 ilai akti3a tetap "##6% I ( 1 +12 )2 Rp 41.408 .500.000
ilai akti3a tetap "##6%
I
ilai akti3a tetap "##6%
I 2p $$.#!#.=#".=)6
( 1,12 )2
N1'#1 B++ S&9&'+, 8# S&-+8# R&#'+#-1 A$1# T&$#3
J&1- #$1# $&$#3
*anah 8angunan Akti3a *etap 7ain J+,'#
N1'#1 B++ S&9&'+, S&-+8# $.6!6.$)!.!"# ;.$$6.!=#.### '.;))..#'6 "#.5;'.5##.### "=.$)#.6!"."!5 $$.#!#.=#".=)6 /?.@?.?0.>2> !@.?;?.22.@;
S+%3'+-
;!6.)''.''# !".#)#.=#".6!! =.=$6.=6#.;=; ;./0.0?2.2!!
B. "9& P## PP 8# PP T&%+$#* #$#- R&#'+#-1 A$1# T&$#3 Penghasilan merupakan o/+ek dari pa+ak penghasilan dimana konsep dari
pa+ak penghasilan adalah setiap tam/ahan ekonomis. Dalam konteks re3aluasi akti3a tetap, yang men+adi o/+ek dari pa+ak penghasilan adalah selisih le/ih penilaian kem/ali akti3a tetap yang diperoleh dan telah disetu+ui oleh D@P. 8erdasarkan perhitungan re3aluasi akti3a tetap untuk tu+uan perpa+akan didapat nilai /aru yang memiiki selisih le/ih penilaian dari nilai /ukunya. Selisih penilaian akti3a tetap untuk tu+uan pa+ak di P*. 9( pada tahun "##6 ini se/esar 2p !6.!$#.#'"."55 asumsi permohonan akti3a tetap di P* 9( dika/ulakan seluruhnya%. Oleh karena itu yang men+adi o/+ek pa+ak dari re3aluasi akti3a tetap di P*. 9( ialah selisih le/ih penilaian akti3a tetap antara nilai /aru hasil re3aluasi nilai /uku. Pada saat se/elum re3aluasi diketahui nilai /uku akuntansi se/esar 2p $'.)='.!'#.;";, /erdasarkan data perusahaan nilai /uku iskal yang teratat se/elum re3aluasi akti3a tetap adalah se/esar 2p $".!)#.""!.='!.Maka selisihle/ih penilaian kem/ali akti3a tetap yang
men+adi dasar pengenaan pa+ak adalah 2p $".!)#.""!.='! H 2p !6.#;#.!$6.;"= I 2p !$.#;#.!$6.;"=. Pada P*. 9( yang melakukan re3aluasi akti3a tetapnya sesuai dengan ketentuan pa+ak, maka PPh inal yang terutang atas re3aluasi akti3a tetap untuk tu+uan perpa+akan adalah se/agai /erikut: !#J 9 2p !$.#;#.!$6.;"= I 2p !.$#;.#!$.6;$. Dengan demikian PPh inal yang terutang oleh P*. 9( atas re3aluasi akti3a tetapnya pada tahun "##6 adalah se/esar 2p !.$#;.#!$.6;$. Keuntungan dari pelaksanaan re3aluasi akti3a tetap untuk
tu+uan
perpa+akanadalah pemanaatan tari yang se/esar !#J dan /ersiat inal. Apa/ila re3aluasi akti3a tetap dilakukan tidak untuk tu+uan perpa+akan maka perusahaan harus dikenakan tari PPh 8adan atas selisih le/ih penilaian kem/ali akti3a tetapnya. 8erikut merupakan perhitungan pa+ak yang terutang apa/ila re3aluasi akti3a tetap dilakukan tidak untuk tu+uan perpa+akan. PPh terutang I "'J L 2p !6.#;#.!$6.;"= PPh terutang I 2p 5.$5=.;"$.#$# Dengan melakukan re3aluasi akti3a tetap untuk tu+uan perpa+akan P*. 9( hanya perlu mem/ayarkan PPh inal atas selisih le/ih penilaian kem/ali akti3a tetap se/esar 2p !.$#;.#!$.6;$. Apa/ila di/andingkan dengan PPh yang harus terutang se/esar 2p 5.$5=.;"$.#$#, akan le/ih menguntungkan apa/ila P*. 9( melakukan re3aluasi akti3a tetap untuk tu+uan perpa+akan.
BAB IV PENUTUP >. K&-1,3+'# !. Proses re3aluasi akti3a tetap di P*. 9( pada tahun "##6 dilakukan dengan
pertim/angan adanya ke/utuhan untuk meningkatkan inanial perormane perusahaan. Penilaian dilakukan mennggunakan +asa appraisal dengan menggunakan pendekatan data pasar dan pendekatan /iaya untuk mere3aluasi akti3a tetap /erupa tanah dan /angunan. .2 S#%# . Pemahaman atas ketentuan perpa+akan se/aiknya dapat le/ih diperhatikan /agi P*.
9( terutama dalam hal re3aluasi akti3a tetap.
ketentuan perpa+akan dengan
se/agaimana mestinya. ?ntuk menghindari sanksi yang dapat tim/ul maka se/aiknya le/ih memahami ketentuan perpa+akan se/elum mengam/il keputusan. 2. P*. 9( se/aiknya mem/uat perenanaan pa+ak yang /aik agar dapat mengeisienkan /e/an pa+ak perusahaan. Dengan perhitungan se/elumnya dalam /a/ analisister/ukti /ahwa perenanaan pa+ak atas re3aluasi akti3a tetap dapat memperkeil /e/an pa+ak perusahaan, maka dari itu se/aiknya perusahaan mempertim/angkan untuk melakukan re3aluasi akti3a tetap untuk tu+uan perpa+akan.
DAFTAR PUSTAKA $$3#+$#-18#3&8181#:#**1.9'4*-34$.<4,20202,##'#:%&#'+#-1:#$1#: $&$#3.$,' $$3-&3+$#%3&8181#00/.9'4*-34$.<4,20/0%&#'+#-1:#$#+:3&1'#1#:&,9#'1: #$1#.$,' $$3'19.+1.#<.1871'&81*1$#'20/?2?>:S:Y4--&#&20W181#20K%1-$1.387
