Laporan Magang PPAK UGM

LAPORAN PRAKTIK PEMAGANGAN PROFESI AKUNTANSI (P3A)

ANALISIS PRO DAN KONTRA PENERAPAN PERATURAN PEMERINTAH NO. 46 TAHUN 2013 TERHADAP USAHA MIKRO, KECIL DAN MENENGAH (UMKM) Disusun sebagai syarat dalam pencapaian derajat pendidikan profesi akuntansi

Disusun oleh: HAVIZ TAUFIK 13/358902/EE/06614

PROGRAM PENDIDIKAN PROFESI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS UNIVERSITAS GADJAH MADA 2014

i

ii

iii

KATA PENGANTAR 

Alhamdulillah, segala segala puji

dan syukur penulis panjatkan kehadirat Allah

SWT karena atas rahmat dan karunia-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan laporan magang ini yang berjudul

“ Analisis Pro

dan Kontra Penerapan

Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013 Terhadap Usaha Mikro, Kecil dan Menengah ”. Untuk memenuhi persyaratan dalam menyelesaikan studi di Pendidikan

Profesi Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Gadjah Mada. Penulis menyadari menyadari bahwa dalam penulisan penulisan laporan

ini masih jauh dari

kesempurnaan, baik isi maupun dalam cara pengungkapannya. Maka dari itu, penulis mengharapkan kritik dan saran yang bersifat membangun demi kesempurnaan laporan ini serta dapat memberikan manfaat terutama bagi penulis dan pembaca umumnya. Dalam penyelesaian laporan ini penulis banyak mendapat bantuan dari  berbagai sumber baik mengenai bimbingan, dorongan, semangat, saran dan kritiknya. Oleh karena itu pada kesempatan ini penulis mengucapkan terima kasih kepada : 1.

Bapak Dr. Hardo Basuki, M.Soc.,Sc.,CSA.,CA.,Ak selaku Ketua Pengelola Program Pendidikan Profesi Akuntansi FEB UGM.

2.

Bapak Dr. Sony Warsono, MAFIS, Ak. selaku dosen pembimbing 1, terima kasih atas bimbingannya, saran, motivasi, dorongan dan semangat yang diberikan kepada kepada penulis dalam dalam menyelesaikan laporan ini.

3.

Bapak Mukh. Nurkholis, Ak.,BKP.,CA selaku dosen pembimbing II dan sebagai komisaris TaxHouse Mitranata yang telah membimbing penulis serta memberikan kesempatan kepada penulis untuk magang disana.

iv

4.

Bapak Hersona, S.H., S.E., Selaku pengawas ditempat magang yang dengan sabar telah meluangkan waktu untuk mambantu dalam mengarahkan dan membimbing serta memberikan masukan dalam penyusunan laporan ini.

5.

Bapak Tunggoro Widiandaru, S.E., Ak. Selaku penanggung jawab kegiatan magnag.

6.

Seluruh staf PPAK FEB UGM yang telah membantu dalam menyelesaikan laporan magang ini.

7.

Seluruh staf PT Mitanata Cipta Mulia yang telah membantu dalam menyelesaikan laporan magang ini.

8.

Bapak dan Ibu dosen PPAK FEB UGM yang telah memberikan ilmunya kepada penulis.

9.

Kedua orang tua penulis, Bapak Hamdani, S.Pd., dan Ibu Elly Susilawati yang selalu meberikan motivasi, doa, dan saran kepada penulis sehingga  penulis memiliki semangat lebih untuk menyelesaikan pendidikan profesi akuntansi ini.

10.

Kakak dan adik penulis, Nurhidayah, S.H., Dian Asmara, S.IP., MH., dan  Nurul Fitriani yang telah memberikan semangat kepada penulis. penulis.

11.

Teman-teman PPAK FEB UGM angkatan 27 khususnya untuk kelas E dan kelas B yang telah memberikan bantuan kepada penulis, memberikan semangat kepada penulis, terima kasih atas semuanya, suka dan duka selama dua semester ini,penulis bangga dan bahagia bisa berada ditengah kalian semua.

v

12.

Serta seluruh pihak-pihak yang telah ikut memberikan bantuan, semangat, dan motivasi dalam penulisan laporan ini yang tidak dapat penulis sebutkan satu persatu. Akhirnya semoga segala bantuan yang telah diberikan kepada penulis mendapat balasan dari Allah SWT dan penulis mengharapkan semoga laporan ini dapat memberika manfaat. Yogyakarta, 12 Juni 2014

Haviz Taufik

vi

DAFTAR ISI

Hal HALAMAN JUDUL ........................................................................................i LEMBAR PENGESAHAN ..............................................................................ii LEMBAR PERSETUJUAN DOSEN PEMBIMBING .................................iii KATA PENGANTAR ......................................................................................iv DAFTAR ISI .....................................................................................................vii DAFTAR LAMPIRAN ....................................................................................x ABSTRAK ........................................................................................................xi BAB I PENDAHULUAN

A. Latar Belakang .......................................................................................1 B. Rumusan Masalah ..................................................................................4 C. Tujuan Laporan ......................................................................................4 D. Kegunaan dan Manfaat Laporan ............................................................5 BAB II TINJAUAN PUSTAKA

A. Isu Pro Kontra Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 .................................6 B. Pengertian Pajak .....................................................................................7 C. Fungsi Pajak ...........................................................................................7 D. Sistem Pemungutan Pajak ......................................................................8 E. Konsep Keadilan Pajak ..........................................................................9 F. Pengertian Usaha Mikro Kecil dan Menengah ......................................10 G. Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013 .............................................12

vii

BAB III KEGIATAN MAGANG

A. Metode Kerja ..........................................................................................15 1. Lokasi ...............................................................................................15 2. Waktu ...............................................................................................15 3. Cara Kerja ........................................................................................15 B. Profil PT Mitranata Cipta Mulia ............................................................16 1. Visi ...................................................................................................16 2. Misi ..................................................................................................16 3. Motto ................................................................................................16 4. SDM .................................................................................................16 C. Layanan yang dimiliki PT Mitranata Cipta Mulia .................................17 1. Tax Service .......................................................................................17 2. Tax Review ......................................................................................17 3. Tax Consultant .................................................................................17 4. Tax Planning ....................................................................................17 5. Kuasa Hukum Pajak .........................................................................18 6. Accounting Service ..........................................................................18 7. Accounting Review ..........................................................................18 8. Financial Audit .................................................................................18 9. In House Training ............................................................................18 10. Jasa Rekrutmen PT Mitranata ..........................................................18 D. Divisi Training .......................................................................................19 1. Tax Training .....................................................................................19

viii

2. Akuntansi untuk Perusahaan ............................................................20 3. Software Akuntansi ..........................................................................20 E. Ringkasan Kegiatan Magang .................................................................22 BAB IV ANALISIS PERMASALAHAN

A. Pembahasan Rumusan Masalah .............................................................25 BAB V KESIMPULAN DAN SARAN

A. Kesimpulan ............................................................................................30 B. Saran .......................................................................................................31 DAFTAR PUSTAKA .......................................................................................32 LAMPIRAN ......................................................................................................33

ix

DAFTAR LAMPIRAN

Hal Lampiran I

1. Jadwal Magang .......................................................................................33 2. Kartu Bimbingan Laporan Magang .......................................................34 Lampiran II

1. PP No. 46 Tahun 2013 ........................................................................... 35

x

ABSTRAK

Pajak juga merupakan sumber utama penerimaan pendapatan negara, dimana  pajak menyumbang lebih dari 78% dari keseluruhan pendapatan negara. Dominasi  pajak sebagai sumber utama penerimaan pendapatan negara tidak lagi berasal dari sektor minyak dan gas, tetapi lebih berfokus terhadap penerimaan pajak dari sektor non migas karena penerimaan pajak dari sumber non migas tidak akan habis atau tidak memiliki batas umur dan sangat berperan untuk pembangunan nasional. Salah satu penerimaan pajak dari sektor nonmigas adalah pajak UMKM. Pada bulan Juli Tahun 2013 yang lalu, Pemerintah Indonesia baru saja mengeluarkan suatu Peraturan Pemerintah (PP) No. 46 yang mengatur mengenai pajak Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM). Pajak ini bertujuan untuk memberikan kemudahan kepada UMKM untuk menghitung pajak terhutangnya di akhir tahun dan merupakan pajak final. Banyak pro dan kontra atas dikeluarkannya PP No. 46 Tahun 2013 ini, karena ada sebagian UMKM yang merasa dirugikan dan ada juga yang diuntungkan dari  penerapan PP ini. Oleh sebab itu penulis menganalisis  Apa keuntungan dan kerugian atas penerapan PP No. 46 Tahun 2013 terhadap UMKM ? Setelah melakukan analisis terhadap permasalahan tersebut, penulis menyimpulkan bahwa penerapan Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013 ini lebih  banyak menimbulkan kerugian dari pada keuntungan bagi UMKM karena UMKM masih banyak yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8% dan akan membayar  pajak lebih besar, Pengenaan PPh dengan tarif 1% berdasarkan besarnya omset tidak sesuai dengan prinsip pajak penghasilan, tidak sesuai dengan ketentuan pasal 25 ayat (7) huruf c UU No. 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan, dapat memicu timbulnya kecemburuan dari pengusaha lain, dan tidak sesuai dengan konsep keadilan dalam perpajakan karena tidak mencerminkan kemampuan membayar .

Kata kunci : Pajak, PP No. 46 Tahun 2013, UMKM, Keuntungah bersih.

xi

BAB I PENDAHULUAN

A.

Latar Belakang

Berdasarkan Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, “Pajak merupakan kontribusi wajib kepada negara yang terhutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan UndangUndang, dengan tidak mendapakan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”. Pajak juga merupakan sumber utama penerimaan pendapatan negara, dimana pajak menyumbang lebih dari 79% dari keseluruhan pendapatan negara. Dominasi pajak sebagai sumber utama penerimaan pendapatan negara tidak lagi berasal dari sektor minyak dan gas, karena minyak dan gas  jumlahnya terbatas dan lama kelamaan akan habis. Hal ini membuat  pemerintah lebih berfokus terhadap penerimaan pajak dari sektor non migas karena penerimaan pajak dari sumber non migas tidak akan habis atau tidak memiliki batas umur dan sangat berperan untuk pembangunan nasional. Salah satu penerimaan pajak dari sektor nonmigas adalah pajak UMKM. Menurut UU No. 20 Tahun 2008 yang termasuk dalam kriteria UMKM yaitu usaha mikro, usaha kecil, dan usaha menengah.

Saat ini UMKM menjadi

 priorotas pemerintah karena dinilai memiliki potensi pajak yang cukup besar yang dapat membantu penerimaan negara dibidang pajak. Peran pelaku

1

UMKM di Indonesia saat ini sangat penting karena UMKM disebut ujung tombak dari pergerakan roda perekonomian Indonesia. Atas prioritas pemerintah tersebut pada bulan Juni Tahun 2013 yang lalu, Pemerintah Indonesia baru saja mengeluarkan suatu Peraturan Pemerintah (PP)  No. 46 yang mengatur mengenai pajak Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM). Pajak ini bertujuan untuk memberikan kemudahan kepada UMKM untuk menghitung pajak terhutangnya di akhir tahun dan merupakan pajak final. Berikut beberapa hal penting yang diatur didalam PP No. 46 Tahun 2013 yaitu : 1. Bagi Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib Pajak badan tidak termasuk  bentuk usaha tetap, menerima penghasilan dari usaha tidak termasuk  penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas dengan  peredaran bruto tidak melebihi Rp.4.8 milyar dalam 1 (satu) Tahun Pajak. 2. Dasar pengenaan pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak Penghasilan yang bersifat final adalah jumlah peredaran bruto setiap  bulannya. 3. Besarnya tarif pajak penghasilan yang bersifat final adalah 1% dari  peredaran bruto. 4. Dikecualikan dari pengenaan PPh Final berdasarkan ketentuan ini adalah  penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas yang diperoleh: a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari  pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris, pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang

2

film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model,  peragawan/peragawati, pemain drama, dan penari.  b. olahragawan, penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator, pengarang, peneliti, dan penerjemah, agen iklan, pengawas atau pengelola proyek, perantara. 5. Tidak termasuk

dalam pengertian Wajib Pajak Pribadi yang dikenakan

dengan PP ini adalah: a. Wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan dan atau jasa yang dalam usahanya : 1. Menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang,  baik yang menetap maupun tidak menetap. 2. Menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan umum yang tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan.  b. Tidak termasuk wajib pajak badan adalah : 1. Wajib Pajak badan yang belum beroperasi secara komersial atau 2. Wajib Pajak badan yang dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah  beroperasi secara komersial memperoleh peredaran bruto melebihi Rp4.800.000.000. 6. PP ini tidak berlaku atas penghasilan dari usaha yang selama ini telah dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan  perpajakan yang berlaku. Apabila ditinjau dari konsep keadilan dalam perpajakan, hal-hal yang diatur dalam PP No. 46 tersebut tidak sesuai dengan konsep keadilan dalam

3

 perpajakan. Fajar dan Hersona (2014) mengatakan bahwa pengenaan PPh Final tidak sesuai dengan keadilan karena tidak mencerminkan kemampuan membayar .  Musgrave dan Musgrave dalam I Made Sujendra (2013) mengatakan bahwa Perpajakan yang adil adalah semakin besar penghasilan maka semakin besar pula pajak yang harus dibayar.

Ini disebut dengan

keadilan vertikal atau vertical equity.  PPh Final dihitung langsung dari  peredaran bruto bukan dari penghasilan bersih maka perpajakan tersebut tidak sesuai dengan konsep keadilan dalam perpajakan. Besar kecilnya penghasilan  bersih wajib pajak dalam hal ini UMKM tidak akan mempengaruhi besarnya  pajak yang akan dibayar karena pajak dihitung dengan mengalikan tarif langsung terhadap peredaran bruto. Ketika dalam keadaan rugipun wajib pajak tetap harus membayar pajak. Hal ini akan mempengaruhi kelangsungan hidup dari UMKM tersebut.

B.

Rumusan Masalah

Berdasarkan permasalahan diatas, penulis merumuskan masalahnya yaitu “Apa keuntungan dan kerugian atas penerapan PP No. 46 Tahun 2013 terhadap UMKM?”

C.

Tujuan Laporan

Adapun tujuan dari pembuatan laporan magang ini adalah : 1. Untuk mengetahui keuntungan dari penerapan PP No. 46 Tahun 2013. 2. Untuk mengetahui kerugian dari penerapan PP No. 46 Tahun 2013.

4

D.

Kegunaan dan Manfaat Laporan

Dengan adanya program pemagangan ini, mahasiswa diharapkan memperoleh beberapa kompetensi yang digariskan oleh Progaram Profesi Akuntansi FEB UGM. Adapun garis besar kompetensi tersebut adalah sebagai  berikut : 1. Kompetensi Profesional Kompetensi profesional merupakan kemampuan dalam melaksanakan  pekerjaan, seperti : kecekatan bekerja, pemahaman tugas, dan pengambilan keputusan. 2. Kompetensi Personal Kompetensi Personal adalah kemampuan dalam hal sikap dan kepribadian, meliputi : Kejujuran, tanggung jawab, kedisiplinan dan kemandirian. 3. Kompetensi Sosial Kompetensi sosial adalah kemampuan mahasiswa dalam berinteraksi dengan lingkungan kerja.

5

BAB II TINJAUAN PUSTAKA

A.

Isu Pro Kontra Penerapan PP No. 46 Tahun 2013

Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 ini banyak menuai pro dan kontra dikalangan masyarakat. Berikut salah satu isu yang menunjukkan adanya pro dan kontra terhadap PP No. 46 Tahun 2013 ini : Sejumlah asosiasi usaha kecil dan menengah (UKM) dikabarkan menolak pengenaan pajak UKM. Hal tersebut disebabkan kebijakan itu dinilai akan memberatkan dan merugikan pengusaha UKM. Terlebih, keadaan pengusaha UKM saat ini sedang lemah. Menanggapi keluhan tersebut, Direktur Jenderal Pajak Kementerian Keuangan Fuad Rahmany menjelaskan Ditjen Pajak telah bertemu dengan sejumlah perwakilan UKM sebelum kebijakan itu dilansir. "Sebelum-sebelum ini sudah sering kita bertemu dan tidak ada yang kontra. Ini permintaan dari UKM sendiri kok," ujar Fuad kepada wartawan saat ditemui di Kementerian Keuangan, Senin (1/7). Fuad menambahkan, pertemuan dengan Kementerian Koperasi dan UKM pun rutin dilakukan. Penolakan yang hadir, kata Fuad, disinyalir  berasal dari pengusaha-pengusaha yang mengaku UKM, tapi bukan UKM. "Ini yang bagian protes mereka ini nih," ujarnya. Wajib pajak orang pribadi dan badan yang menerima penghasilan dari usaha dengan peredaran bruto (omset) tidak melebihi Rp 4,8 miliar dalam satu tahun pajak, akan dikenai pajak dengan tarif pajak penghasilan (PPh) yang bersifat final sebesar satu persen. Ketentuan itu diatur dalam Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 46 Tahun 2013 tentang PPh atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu.PP ini terbit pada 12 Juni 2013 dan mulai berlaku sejak 1 Juli 2013. Dalam PP itu juga diatur tentang kriteria wajib pajak orang pribadi dan badan yang tidak dapat memanfaatkan aturan ini. Mereka adalah wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan dan atau jasa yang dalam usahanya menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang, baik yang menetap maupun tidak menetap dan menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan umum yang tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan. Contohnya adalah pedagang makanan keliling, pedagang asongan, warung tenda di trotoar dan sejenisnya.

6

Kriteria selanjutnya adalah wajib pajak badan yang beroperasi secara komersial atau dalam jangka waktu satu tahun setelah beroperasi secara komersial memperoleh omset melebihi Rp 4,8 miliar (Republika:2013)

B.

Pengertian Pajak

Berdasarkan Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, “Pajak merupakan kontribusi wajib kepada negara yang terhutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan UndangUndang, dengan tidak mendapakan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”. Berdasarkan Undang-Undang No. 16 Tahun 2009 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan menjadi Undang-Undang, “Pajak adalah kontribusi wajib kepada Negara yang terhutang oleh orang  pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Negara sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”. Berdasarkan pengertian tersebut dapat diketahui bahwa pajak merupakan iuran wajib yang dipungut dari warga negara yang telah termasuk dalam kategori wajib pajak berdasarkan ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang dan tidak mendapatkan manfaatnya secara langsung.

C.

Fungsi Pajak 

Fungsi pajak dapat dibedakan menjadi beberapa jenis. Wirawan B. Ilyas dan Richard Burton dalam MF. Sitompul (2011) menyebutkan fungsi pajak dibedakan menjadi empat yaitu :

7

1. Fungsi budgetair, disebut juga fungsi fiskal, yaitu fungsi untuk mengumpulkan uang pajak sebanyak-banyaknya sesuai dengan Undangundang berlaku yang pada waktunya akan digunakan untuk membiayai  pengeluaran-pengeluaran negara, yaitu pengeluaran rutin dan pengeluaran  pembangunan dan bila ada sisa (surplus) akan digunakan sebagai tabungan Pemerintah untuk investasi Pemerintah. 2. Fungsi regulerend, adalah suatu fungsi bahwa pajak-pajak tersebut akan digunakan sebagai suatu alat untuk mencapai tujuan-tujuan tertentu yang letaknya diluar bidang keuangan. 3. Fungsi demokrasi, yaitu suatu fungsi yang merupakan salah satu  penjelmaan atau wujud sistem gotong royong, termasuk kegiatan  pemerintahan dan pembangunan demi kemaslahatan manusia. Fungsi demokrasi pada masa sekarang ini sering dikaitkan dengan hak seseorang apabila akan memperoleh pelayanan dari Pemerintah. Apabila seseorang telah melakukan kewajibannya membayar pajak kepada negara sesuai ketentuan yang berlaku, maka ia mempunyai hak pula untuk mendapatkan  pelayanan yang baik dari Pemerintah. 4. Fungsi distribusi, yaitu fungsi yang lebih menekankan pada unsur  pemerataan dan keadilan dalam masyarakat.

D.

Sistem Pemungutan Pajak 

Dalam melakukan pemungutan pajak terdapat beberapa sistem yang bisa dipilih oleh wajib pajak. Wirawan B. Ilyas dan Richard Burton dalam MF.

8

Sitompul (2011) menyebutkan bahwa sistem pemungutan pajak dapat dibedakan menjadi empat yaitu : 1. Official Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pemungut pajak (fiskus) untuk menentukan  besarnya pajak yang harus dibayar (pajak yang terutang) oleh seseorang. 2. Semi Self Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada fiskus dan Wajib Pajak untuk menentukan  besarnya pajak seseorang yang terutang. 3. Self Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang penuh kepada Wajib Pajak untuk menghitung, memperhitungkan, menyetorkan, dan melaporkan sendiri besarnya utang  pajak. 4. Witholding System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga untuk memotong/ memungut besarnya  pajak yang terutang.

E.

Konsep Keadilan Pajak

Wajib pajak dalam membayar pajaknya harus sesuai dengan penghasilan yang diperolehnya. Hal ini sesuai dengan konsep keadilan pajak. Musgrave dan Musgrave dalam I Made Sujendra (2013) mengatakan perpajakan yang adil adalah bahwa semakin besar penghasilan maka semakin besar pula pajak yang harus dibayar. Ini disebut dengan keadilan vertikal atau vertical equit. Penghasilan yang dimaksud disini Menurut Mansury R dalam I Made Sujendra (2013) adalah penghasilan neto, yaitu penghasilan setelah dikurangi dengan

9

 biaya-biaya pengurang penghasilan bruto yang diperkenankan menurut ketentuan perpajakan yang berlaku.

Pajak dikenakan kepada orang-orang

wajib pajak sebanding dengan kemampuannya untuk membayar pajak tersebut dan juga sesuai dengan manfaat yang diterimanya dari negara. Ketentuan yang diatur dalam PP No. 46 Tahun 2013 ini tidak sesuai dengan konsep keadilan pajak karena pajak di pungut berdasarkan omset yang diperoleh tanpa melihat keuntungan bersih yang diperoleh.

F.

Pengertian Usaha Kecil Mikro Menengah (UMKM)

Berdasarkan Undang-Undang No. 20 Tahun 2008 Tentang Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM), usaha yang termasuk kriteri a usaha mikro kecil dan menengah adalah sebagai berikut : 1. Usaha Mikro adalah usaha produktif milik orang perorangan dan/atau  badan usaha perorangan yang memenuhi kriteria Usaha Mikro sebagaimana diatur dalam Undang-Undang ini. 2. Usaha Kecil adalah usaha ekonomi produktif yang berdiri sendiri, yang dilakukan oleh orang perorangan atau badan usaha yang bukan merupakan anak perusahaan atau bukan cabang perusahaan yang dimiliki, dikuasai, atau menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung dari Usaha Menengah atau Usaha Besar yang memenuhi kriteria Usaha Kecil sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang ini. 3. Usaha Menengah adalah usaha ekonomi produktif yang berdiri sendiri, yang dilakukan oleh orang perorangan atau badan usaha yang bukan merupakan anak perusahaan atau cabang perusahaan yang dimiliki,

10

dikuasai, atau menjadi bagian baik langsung maupun tidak langsung dengan Usaha Kecil atau Usaha Besar dengan jumlah kekayaan bersih atau hasil penjualan tahunan sebagaimana diatur dalam Undang-Undang ini. Undang-Undang No. 20 Tahun 2008 juga mengatur mengenai kriteria omset UMKM yaitu : 1. Usaha Mikro memiliki kriteria aset maksimal Rp. 50.000.000,- dan maksimal omset Rp. 300.000.000,2. Usaha Kecil memiliki kriteria aset dari Rp. 50.000.000 sampai dengan Rp. 500.000.000,- dan omset dari Rp. 300.000.000 sampai dengan Rp. 2.500.000.000,3. Usaha menengah memiliki kriteria aset dari Rp. 500.000.000,- sampai dengan Rp. 10.000.000.000,- dan omset dari Rp. 2.500.000.000 sampai dengan Rp. 50.000.000.000,Menurut Menteri Koperasi dan UKM jumlah UMKM sampai tanggal 1 Ferbuari 2014 yaitu sebanyak 56,5 juta unit (Antaranews). Seiring dengan terus  bertambahnya jumlah UMKM maka akan berdampak pada berkurangnya  jumlah pengangguran dan pengurangan kemiskinan. Jumlah tenaga kerja yang diserap dari UMKM menurut Kementerian Koperasi dan UKM yaitu sekitar 107,7 juta orang Peningkatan jumlah unit usaha dan tenaga kerja terbesar tercatat pada kelompok usaha menengah, yaitu masing-masing 10,7 persen dan 14,7 persen. Sementara itu, pertumbuhan unit usaha dan tenaga kerja usaha kecil juga terus meningkat. Pengembangan kinerja usaha mikro masih membutuhkan kerja keras, hal ini penting karena pertumbuhan unit usaha dan

11

tenaga kerja yang rendah. Padahal usaha mikro masih dominan yaitu 98,8  persen unit usaha dengan menampung 92,8 persen tenaga kerja. Hal ini membuktikan bahwa UMKM memiliki peran yang sangat penting dalam pertumbuhan ekonomi Indonesia. Oleh karena itu Pemerintah memandang perlu mengenakan pajak terhadap UMKM ini untuk membantu  pembangunan nasional dan sesuai dengan UU bahwa setiap warga negara yang memiliki penghasilan diwajibkan untuk membayar pajak. Akhirnya pada bulan Juni 2013 yang lalu Pemerintah secara resmi mengeluarkan Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013 Tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang diterima atau diperoleh oleh wajib pajak yang memiliki  peredaran bruto tertentu.

G.

Peraturan Pemerintah No. 46 Tahun 2013

Hal yang diatur dalam Peraturan Pemerintah ini yaitu mengenai  pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final dan penetapan besaran tarif  pajak sebesar 1 % dari usaha yang diperoleh Wajib Pajak yang memiliki  peredaran bruto tertentu. Tujuan pengaturan ini adalah untuk memberikan kemudahan kepada Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan dari usaha yang memiliki peredaran bruto tertentu, untuk melakukan  penghitungan, penyetoran, dan pelaporan Pajak Penghasilan yang terutang. Berikut beberapa hal penting yang diatur didalam PP No. 46 Tahun 2013 yaitu : 1. Bagi Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib Pajak badan tidak termasuk  bentuk usaha tetap, menerima penghasilan dari usaha tidak termasuk

12

 penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas dengan  peredaran bruto tidak melebihi Rp.4.8 milyar dalam 1 (satu) Tahun Pajak, dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan tarif 1%. 2. Besarannya tarif pajak penghasilan yang bersifat final dengan tarif 1% dan dasar pengenaan pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak Penghasilan yang bersifat final adalah jumlah peredaran bruto setiap  bulannya. 3. Besarnya tarif pajak penghasilan yang bersifat final adalah 1% dari  peredaran bruto. 4. Dikecualikan dari pengenaan PPh Final berdasarkan ketentuan ini adalah  penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas yang diperoleh: a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari  pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris, pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model,  peragawan/peragawati, pemain drama, dan penari.  b. olahragawan, penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator, pengarang, peneliti, dan penerjemah, agen iklan, pengawas atau pengelola proyek, perantara. 5. Tidak termasuk

dalam pengertian Wajib Pajak Pribadi yang dikenakan

dengan PP ini adalah: a. Wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan dan atau jasa yang dalam usahanya :

13

1. Menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang,  baik yang menetap maupun tidak menetap. 2. Menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan umum yang tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan.  b. Tidak termasuk wajib pajak badan adalah : 1. Wajib Pajak badan yang belum beroperasi secara komersial atau 2. Wajib Pajak badan yang dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah  beroperasi secara komersial memperoleh peredaran bruto melebihi Rp4.800.000.000. 6. PP ini tidak berlaku atas penghasilan dari usaha yang selama ini telah dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan  perpajakan yang berlaku.

14

BAB III KEGIATAN MAGANG

A.

Metode kerja 1. Lokasi

Magang dilaksanakan di Kantor Konsultan Pajak PT Mitranata Cipta Mulia (Tax House) yang terletak di Jl. Palagan Tentara Pelajar KM. 10 Gang. Masjid No. 27, Rejodani, Sariharjo Ngaglik, Sleman, Yogyakarta. 2. Waktu

Magang dilaksanakan selama 19 kali pertemuan. Jadwal pemagangan disesuaikan dengan jadwal kuliah penulis. Peserta magang boleh memilih sesuai dengan jadwal kuliah shif pertama dari jam 8.30 WIB sampai 11.30 WIB, shif kedua dari jam 13.30 WIB sampai 15.30 WIB. 3. Cara Kerja

Pada pertemuan pertama Tax House sudah membuat silabi materi yang akan disampaikan dan disesuaikan dengan jadwal penulis. Metode  pemagangannya yaitu diberikan materi terlebih dahulu oleh para staf  pengajar maupun pihak luar yang telah diajak bekerja sama, setelah itu diberikan kasus yang berkaitan dengan materi tersebut. Tujuannya yaitu agar para peserta dapat memahami materi tersebut dan ketika ada kasus dapat menyelesaikannya tanpa melakukan kesalahan. Tugas yang diberikan oleh staf pengajar dikerjakan untuk setiap individu dan kebanyakan satu dengan yang lain tugasnya sama. Dalam mengerjakan tugas para staf

15

 pengajar tidak selalu mendampingi tetapi ketika ada masalah peserta bisa menanyakannya langsung ke staf pengajar diruangannya.

B.

Profil PT Mitranata Cipta Mulia (Tax House) 1. Visi

Menjadi perusahaan dibidang akuntansi dan perpajakan yang terbesar dan terpercaya. 2. Misi

a. Membantu

kemandirian

perusahaan

dalam

mengelola

informasi

keuangan dan perpajakan.  b. Mewujudkan hak dan kewajiban antara perusahaan dan pemerintah. c. Membantu menumbuhkan kesadaran dan kemandirian perpajakan masyarakat. 3. Motto

Menjadikan Anda Tidak Sekedar Mengerti 4. SDM

a. PT Mitranata memiliki karyawan yang telah berpengalaman didunia  perpajakan serta memiliki pengalaman dalam urusan pajak. Selain dibidang pajak karyawan mitranata memiliki keahlian dibidang akuntansi dan manajemen.  b. PT Mitranata juga memiliki tenaga ahli dibidang kuasa hukum pajak, akdemisi, praktisi, trainer, dan audit. c. PT Mitranata mengutamakan prinsip kejujuran dan keadilan dalam  bekerja.

16

d. PT Mitranata juga memiliki database mengenai peraturan perpajakan dari tahun 1983 yang terus diperbaharui hingga saat ini.

C.

Layanan yang dimiliki PT Mitranata Cipta Mulia 1. Tax Service

Jasa ini lebih berfokus kepada jasa pembuatan untuk laporan pajak. Laporan  pajak dapata berupa bulanan,tahunan, orang pribadi, dan badan berdasarkan atas transaksi yang terjadi dari wajib pajak tersebut. 2. Tax Review

Jasa

ini

berfungsi

untuk

meminimalisir

kemungkinan

terjadinya

 pemeriksaan terhadap wajib pajak karena terjadinya kesalahan. Mitranata memberikan jasa untuk ini yang hasilnya nanti berupa laporan wajib pajak yang terhindar dari kesalahan yang mungkin muncul dimasa yang akan datang. 3. Tax Consultant

Jasa ini yaitu jasa berupa saran atau masukan baik secara lisan maupun tulisan yang diberikan kepada klien terkait dengan masalah yang dihadapin oleh klien sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku. 4. Tax Planning

Jasa ini berupa jasa penyusunan rencana pajak yang bertujuan untuk mengefesiensikan beban pajak klien sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.

17

5. Kuasa Hukum Pajak

Jasa ini berupa jasa untuk mendampingin proses banding klien  pengadilan

di

pajak termasuk menyiapkan surat banding, bantahan,

memberikan penjelasan kepada hakim sampai ada putusan dari pengadilan. 6. Accounting Service

Selain jasa konsultasi pajak Mitranata juga memberikan jasa akuntansi. Jasa akuntansi yang dimaksud disini yaitu jasa penyusunan laporan keuangan (kompilasi) yang sesuai dengan standar akuntansi keuangan. 7. Accounting Review

Jasa review atas laporan keuangan ini lebih berfokus untuk memberikan keyakinan bahwa tidak terdapat modifikasi material didalam laporan tersebut dan telah sesuain dengan prinsip akuntansi berterima umum. 8. Financial Audit

Jasa ini berupa jasa memberikan pendapat apakah laporan keuangan secara keseluruhan telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. 9. In House Training

Jasa ini berupa jasa penyelenggaraan pelatihan perpajakan dalam  perusahaan yang bertujuan untuk meningkatkan keahlian dan pengetahuan karyawan dibidang perpajakan. 10. Jasa Rekrutmen PT Mitranata

Jasa ini berupa jasa penyedia tenaga akuntasi yang memiliki keahlian dibidang akuntansi, pajak,

memiliki integritas dan profesional dalam

 bekerja. Perusahaan dapat memilih sesuai dengan kriteria yang dibutuhkan.

18

D.

Divisi Training 1. Tax Training

Pelatihan ini bertujuan untuk membantu masyarakat baik mahasiswa, staf  perusahaan dan yang lain dalam memahami perpajakan yang diharapkan dapat melahirkan tenaga yang ahli dan profesional dibidang perpajakan. Pelatihan ini diselenggarakan secara rutin sesuai dengan kebutuhan. Adapaun materi yang diberikan oleh Mitranata yaitu : a. Pengantar dan karis dibidang pajak.  b. Ketentuan umum perpajakan A c. Praktik ketentuan umum perpajakan d. Pajak penghasilan OP e. Praktik penyusunan PPh OP f. PPh 21 g. Praktik penyusunan SPT PPh pasal 21 h. PPN A dan B i. Praktik penyusunan SPT PPN  j. Pemotongan & Pemungutan (22, 23, 4 ayay 2) k. Praktik SPT PPh 22, 23, 4 Ayat 2 l. PBB, BPHTB, BM m. PPh Badan n. Akuntansi Pajak o. Praktik Penyusunan SPT PPh Badan  p. KUP B

19

q. Praktik Penyetoran dan Pelaporan Pajak r. Pemeriksaan Pajak s. komputer pajak t.  pelatihan perpajakan lainnya sesuai dengan kebutuhan perusahaan. 2. Akuntansi untuk Perusahaan

Pelatihan ini memiliki tujuan untuk membantu para personel  perusahaan untuk memahami cara menyusun laporan keuangan dengan baik dan benar sesuai dengan yang diatur oleh SAK baik untuk perusahaan jasa, dagang maupun manufaktur. Hasil yang diharapkan dari ini yaitu setelah  personel dalam menyusun laporan keuangan dengan baik personel  perusahaan juga dapat menyelesaikan masalah pajak perusahaannya. Pelatihan ini meliputi : a. Pelatihan penyusunan laporan keuangan  b. Pelatihan analisa laporan keuangan c. Pelatihan komputer akuntansi d. Pelatihan audit 3. Software Akuntansi

Mitranata juga menyediakan software akuntansi yang digunakan untuk menyusunan laporan keuangan. Dengan adanya software ini diharapkan dapat membantu perusahaan dalam mengevaluasi kinerja keuangan perusahaan serta dapat memberikan informasi kepada manajemen untuk pengambilan keputusan. Untuk setiap pembelian software ini mitranata akan memberikan pelatihan untuk cara penggunaannya.

20

Selain software akuntansi mitranata juga menyediakan aplikasi Kompak 21 yaitu aplikasi perpajakan yang dapat membantu untuk mnghitung  besaran PPh 21 yang harus dibayar oleh karyawan, aplikasi ini juga dilengkapi dengan payroll slip dan perhitungan PPh 21 masing-masing karyawan. Dengan adanya aplikasi ini diharapkan perusahaan dapat lebih  baik dalam menyelesaikan urusan pajaknya.

Staf Pengajar di Mitranata :

1. Mukh. Nurkholis, Ak., BKP.,CA 2. Gunawan Wibisono 3. Hersona Bangun, SH.,SE.,Ak 4. Arif Nurman Hakim, SE 5. Jumiana, SE., Ak 6. Fatmawati, SE., Ak 7. Astrid Faradist, SE.

21

STRUKTUR ORGANISASI PT MITRANATA CIPTA MULIA

Komisaris

: Mukh Nurkholis, Ak.,BKP.,CA

Direktur Utama

: Hersona Bangun, SH., SE.,Ak

Direktur

: Arif Nurman Hakim, SE

Finance

: Jumiana, SE.,Ak Ria Kurnia Dwi Jayanti, A.Md

Staff

: Fatmawati, SE.,Ak Astrid Faradist, SE

E.

Ringkasan Kegiatan Magang

Magang ini diawali dengan perkenalan dengan karyawan PT Mitranata Cipta Mulia dan sesama peserta magang. Setelah itu peserta diberikan  penjelasan mengenai profil dari PT Mitranata dan diberikan gambaran mengenai apa saja yang akan dilakukan dalam pemagangan ini. Sebelum  peserta memulai bekerja peserta membuat jadwal yang disesuaikan dengan  jadwal kuliah peserta dan materi yang akan diberikan oleh Mitranata disesuaikan dengan jadwal tersebut. Adapun materinya sebagai berikut : 1.

Ketentuan umum perpajakan

2.

Pajak penghasilan pasal 21/26

3.

Pajak penghasilan pasal 22

4.

Pajak penghasilan pasal 23

22

5.

Pajak penghasilan pasal 26

6.

Pajak penghasilan pasal 4(2)

7.

Pajak pertambahan nilai dan penjualan barang mewah

8.

Pajak penghasilan orang pribadi

9.

Pajak penghasilan badan Setelah mengetahui materi apa saja yang akan diberikan peserta juga

diberikan kartu absen elektronik. Di Mitranata peserta dapat memilih shif magangnya sesuai dengan jadwal kuliah peserta magang. Shif yang tersedia yaitu shif pertama dari jam 8.30 WIB sampai 11.30 WIB, shif kedua dari jam 13.30 WIB sampai 15.30 WIB. Pada pertemuan pertama dan kedua peserta magang melakukan overview terhadap materi dan jadwal yang telah dibuat. Pada pertemuan ketiga  peserta mendapatkan materi mengenai PPh OP yang diberikan oleh Hersona Bangun, SH., SE selama tiga hari. Selain materi peserta juga diberikan kasus yang berkaitan dengan PPh OP tersebut. Kasus pada umumnya sama dengan  peserta yang lain tetapi dikerjakan secara individu. Apabila peserta mengalami kesulitan peserta dapat bertanya denga pemateri atau para staf yang ada ditempat. Pertemuan ke enam sampai ke sembilan peserta diberikan materi mengenai PPh pasal 21 beserta kasusnya yang diberikan oleh Arif, Jumiana dan Elindia. Pada pertemuan ke sepuluh peserta diberikan materi mengenai PPN dan kasus mengani PPN yang diberikan oleh Gunawan dan Arif. Pada  pertemuan ke tiga belas peserta mendapat tugas untuk menyetor dan lapor SSP ke KPP Yogyakarta. Pada pertemuan ke empat belas hingga ke tujuh belas

23

 peserta mendapatkan materi mengani PPh Badan dan kasus, pada pertemuan ke delapan belas dan sembilan belas peserta mendapatkan materi mengani himbauan PPN dan PPh. Selain itu peserta juga diajarkan menggunakan e-spt dalam mengejerkan soal atau kasus sehingga lebih mudah dan cepat dalam menyelesaikannya dan hal baru itu sangat menambah pengalaman dan wawasan bagi para peserta magang di dunia perpajakan.

24

BAB IV ANALISIS PERMASALAHAN

A.

Pembahasan Rumusan Masalah Keuntungan dan Kerugian atas Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 terhadap Usaha Mikro Kecil dan Menengah (UMKM)

Pada bulan Juni tahun 2013 yang lalu pemerintah mengeluarkan Peraturan No. 46 mengenai pajak penghasilan atas penghasilan dari usaha yang diperoleh wajib pajak dengan peredaran bruto tertentu dan dikenai pajak  penghasilan yang bersifat final. Peredaran bruto tersebut tidak lebih dari Rp.4,8M dalam satu tahun pajak dan tarif pajak penghasilan yang dikenakan yaitu sebesar 1% dari omset. Tujuan Pemerintah mengenakan tarif PPh 1% dari peredaran bruto dan  bersifat final yaitu untuk memberikan kemudahan bagi wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban pajaknya, meningkatkan pengetahuan tentang manfaat perpajakan bagi masyarakat dan untuk menciptakan konsidi kontrol sosial dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Tetapi penerapan PP No. 46 Tahun 2013 ini banyak menuai pro dan kontra bagi UMKM. Pro berasal dari UMKM yang memperoleh keuntungan dari penerapan PP ini sedangkan kontra  berasal dari UMKM yang mengalami kerugian atas penerapan PP ini. Berikut contoh ilustrasi perhitungan tarif pajak dengan menggunakan PP  No. 46 Tahun 2013 dengan UU No. 36 Tahun 2008 terhadap UMKM:

25

Diketahui Toko Cina memiliki omset Rp. 500.000.000 pertahun, dengan keuntungan bersih 9%. Besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina menurut UU No. 36 Tahun 2008 adalah Rp. 5.625.000 (Rp.45.000.000 x 25% x 50%), sedangkan menurut PP 46 besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina yaitu Rp. 5000.000 (Rp. 500.000.000 x 1%). Jadi dengan diterapkannya PP 46 ini  pajak yang harus dibayar Toko Cina lebih kecil. Berdasarkan ilustrasi diatas, jelas UMKM diuntungkan dengan adanya PP No. 46 Tahun 2013 ini karena UMKM dapat membayar pajak lebih kecil dari peraturan sebelumnya. Kemudian keuntungan lain dari penerapan PP ini yaitu memberikan kemudahan dan kesederhanaan bagi UMKM dalam menghitung pajaknya dengan mengalikan jumlah omsetnya dengan tarif 1% dari peredaran bruto dan bersifat final. Selain itu juga penerapan PP ini memberikan edukasi kepada UMKM untuk lebih transparansi dalam menghitung pajaknya dan lebih tertib dalam administrasinya agar memudahkan dalam melaporkan pajaknya. Tetapi kecilnya pajak yang harus dibayar dari penerapan PP ini tidak  berlaku untuk UMKM yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8%, berikut contoh ilustrasi perhitungannya : Diketahui Toko Cina memiliki omset Rp. 500.000.000 pertahun, dengan keuntungan bersih 7%. Besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina menurut UU No. 36 Tahun 2008 adalah Rp. 4.375.000 (Rp.35.000.000 x 25% x 50%), sedangkan menurut PP 46 besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina yaitu

26

Rp. 5000.000 (Rp. 500.000.000 x 1%). Jadi dengan diterapkannya PP 46 ini  pajak yang harus dibayar Toko Cina lebih besar. Berdasarkan ilustrasi diatas, secara jelas UMKM yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8% akan dirugikan dengan penerapan PP No. 46 Tahun 2013 ini karena harus membayar pajak lebih besar. Agar UMKM terhindar dari membayar pajak lebih besar, UMKM harus memiliki  penghasilan bersih minimal 8%. Berikut contoh ilustrasi perhitungannya dengan margin 8% : Diketahui Toko Cina memiliki omset Rp. 500.000.000 pertahun, dengan keuntungan bersih 8%. Besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina menurut UU No. 36 Tahun 2008 adalah Rp. 5.000.000 (Rp.40.000.000 x 25% x 50%), sedangkan menurut PP 46 besaran pajak yang harus dibayar Toko Cina sama  besarnya dengan UU No. 36 Tahun 2008 yaitu Rp. 5000.000 (Rp. 500.000.000 x 1%). Pengenaan

PPh

dengan

tarif

1%

berdasarkan

besarnya

omset

menyebabkan timbulnya pro dan kontra atas penerapan PP ini. Karena Pajak Penghasilan merupakan pajak yang dikenakan atas tambahan ekonomis, bukan dari peredaran usaha atau omset. PP No. 46 Tahun 2013 ini juga tidak memperhatikan apakah UMKM mengalami keuntungan atau kerugian dari usahanya karena PP ini hanya mengalikan tarif 1% dengan omset. Bahkan ketika UMKM dalam keadaan rugi sekalipun UMKM tetap harus membayar  pajak. Hal ini akan berdampak pada keberlangsungan hidup UMKM tersebut

27

karena di Indonesia jumlah UMKM yang memiliki penghasilan bersih dibawah 8% masih banyak. Kemudian kerugian lain yang dialami UMKM dari penerapan PP ini yaitu UMKM yang telah memiliki pembukuan yang rapi, tertib dan transparan serta telah mengeluarkan biaya untuk itu dengan tujuan agar memudahkan UMKM dalam menghitung pajaknya akan merasa hal tersebut sia-sia karena untuk membayar pajak menurut PP ini UMKM hanya perlu mengalikan jumlah omset dengan tarif 1% dan juga merupakan kemunduran bagi mereka. Selain itu PP No. 46 Tahun 2013 ini juga dianggap tidak sesuai dengan ketentuan pasal 25 ayat (7) huruf c UU No. 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan. Pada pasal 25 ayat (7) huruf c UU No. 36 Tahun 2008 disebutkan  bahwa perhitungan besarnya angsuran pajak bagi wajib pajak orang pribadi  pengusaha tertentu dengan tarif paling tinggi 0.75% dari peredaran bruto dan tidak bersifat final. Sedangkan besarnya tarif yang ditentukan dalam PP No. 46 Tahun 2013 adalah 1% dari peredaran bruto. Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 ini juga dapat memicu timbulnya kecemburuan dari pengusaha yang penghasilan usahanya dikenakan pajak  bersifat final berdasarkan ketentuan perpajakan tersendiri seperti usaha jasa konstruksi. Usaha jasa konstruksi masih banyak yang omsetnya tidak melebihi 4,8 Miliar tetapi mereka tidak boleh menggunakan ketentuan PP No. 46 Tahun 2013. Tarif pajak yang mereka bayar tetap harus mengikuti ketentuan  perpajakan jasa konstruksi yaitu sebesar 2%. Padahal jika melihat dari

28

omsetnya jasa konstruksi yang tidak melebihi 4,8 Miliar, pengenaan pajak jasa konstruksi dapat menggunakan PP No. 46 Tahun 2013 ini dengan tarif 1%. Kemudian jika ditinjau dari konsep keadilan dalam perpajakan,  pengenaan PPh Final ini tidak sesuai dengan konsep keadilan karena tidak memperhitungkan penghasilan lain dari luar usaha serta penghasilan tidak kena  pajak sebagai pengurang penghasilan yang akan dikenakan pajak, dengan kata lain PPh final ini tidak mencerminkan kemampuan membayar .  Perpajakan yang adil adalah semakin besar penghasilan maka semakin besar pula pajak yang harus dibayar. Melihat banyaknya kerugian yang menyebabkan timbulnya banyak kontra dari UMKM atau pelaku usaha lainnya, Pemerintah harus melakukan evaluasi kembali atas diberlakukannya PP No. 46 Tahun 2013 ini. Pemerintah harus bisa menjelaskan kepada UMKM, pelaku usaha dan masyarakat atas dasar apa pemerintah mengenakan tarif 1% dan bersifat final tersebut dari omset, bukan dari penghasilan bersih atau margin. Kemudian Pemerintah juga harus menjelaskan tentang posisi pengusaha yang tergolong wajib pajak orang  pribadi pengusaha tertentu di dalam PP No. 46 Tahun 2013 tersebut. Kemudian Pemerintah juga perlu

menimbang prinsip keadilan dalam perpajakan dan

melihat substansi dari PPh itu sendiri agar tidak ada lagi UMKM yang dirugikan dari penerapan PP No. 46 Tahun 2013 ini dan UMKM dapat kembali lebih berperan aktif untuk memajukan perekonomian Indonesia serta sesuai dengan niat awal dari dikeluarkannya peraturan ini.

29

BAB V KESIMPULAN DAN SARAN

A.

Kesimpulan

Dari analisis permasalahan diatas, penulis dapat menyimpulkan bahwa Penerapan PP No. 46 Tahun 2013 lebih banyak menyebabkan kerugian dari  pada keuntungan bagi UMKM. Keuntungan yang diperoleh dari penerapan PP ini yaitu UMKM hanya menjadi lebih mudah dalam menghitung pajaknya sendiri dan tidak membutuhkan laporan keuangan serta untuk yang memiliki keuntungan bersih diatas 8% dapat membayar pajak lebih kecil. Padahal kita ketahui jumlah UMKM yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8% masih sangat banyak. Sedangkan kerugian dari penerapan PP ini lebih banyak yaitu UMKM yang memiliki keuntungan bersih dibawah 8% akan membayar pajak lebih  besar, Pengenaan PPh dengan tarif 1% berdasarkan besarnya omset tidak sesuai dengan prinsip pajak penghasilan, PP No. 46 Tahun 2013 juga tidak sesuai dengan ketentuan pasal 25 ayat (7) huruf c UU No. 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan, PP No. 46 Tahun 2013 juga memicu timbulnya kecemburuan dari pengusaha jasa konstruksi yang memiliki omset dibawah 8% tetapi tidak bisa menerapkan PP ini dalam membayar pajaknya, dan PPh Final yang diatur dalam PP No. 46 Tahun 2013 ini tidak sesuai dengan konsep keadilan karena tidak mencerminkan kemampuan membayar .

30

B.

Saran

Berdasarkan hasil analisis permasalahan pada bab sebelumnya, penulis memiliki beberapa saran yang ingin disampaikan yaitu : 1.

Pemerintah perlu melakukan evaluasi kembali mengenai dasar pengenaan  pajak tersebut yaitu berdasarkan peredaran bruto atau omset bukan dari keuntungan bersih yang diperoleh.

2.

Pemerintah perlu melakukan evaluasi kembali mengenai batasan omset usaha agar berbagai jenis usaha tidak diperlakukan dengan sama karena keuntungan bersih dari berbagai jenis usaha itu berbeda.

3.

Pemerintah juga harus menjelaskan tentang posisi pengusaha yang tergolong wajib pajak orang pribadi pengusaha tertentu di dalam PP No. 46 Tahun 2013 tersebut.

4.

Pemerintah juga harus mempertimbangkan konsep keadilan perpajakan dalam mengenakan jenis PPh Final 1% terhadap UMKM ini agar dapat lebih mencerminkan kemampuan dalam membayar pajak oleh wajib  pajak.

31

DAFTAR PUSTAKA

Antara News. (1 Februari 2014).  Jumlah koperasi dan umkm terus meningkat. Diakses melalui website Antaranews: http://www.antaranews.com/berita/416949/menkop-jumlah-koperasi-danumkm-terus-meningkat Ekonomi.Okezone. (16 Desember 2013).  Pajak UMKM sederhana tapi tidak adil. Diakses melalui website Okezone: http://economy.okezone.com/read/2013/12/16/317/912925/pajak-umkmsederhana-tapi-tidak-adil Fajar, Hersona. (2014). Pajak Penghasilan Atas UMKM, Adilkah?.UII:Yogyakarta. I Made Sujendra. (2013).  PP 46 Tahun 2013. Diakses melalui website : http://www.widyadewata.com/media/rubrik-pajak/pp-46-tahun-2013/ MF. Sitompul. (2011).  Perpajakan di Indonesia. diakses melalui website : http://repository.usu.ac.id/bitstream/123456789/27587/3/Chapter%20II.pdf Republika. (1 Juli 2013).  Pajak ukm diprotes ini tanggapan dirjen pajak. diakses melalui website republika: http://www.republika.co.id/berita/ekonomi/mikro/13/07/01/mp95w3-pajakukm-diprotes-ini-tanggapan-dirjen-pajak Taxhouse Mitranata. 2013.  Modul Pelatihan Pajak Aplikatif Pasca  Brevet/Pemagangan. Yogyakarta: Pusat Pengembangan dan Pelatihan Pajak Tax House Mitranata. Presiden RI. 2007. Undang-undang No. 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Jakarta Presiden RI. 2008. Undang-undang No. 20 Tahun 2008 Tentang Usaha Mikro, Kecil, dan Menengah. Jakarta Presiden RI. 2013.  PP No. 46 Tahun 2013 Tentang Pajak Penghasilan atas  Penghasilan dari Usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang  Memiliki Peredaran Bruto Terntentu. Jakarta Presiden RI. 2009. Undang-undang No. 16 Tahun 2009 Tentang   Penetapan  Peraturan Pemerintah Pengganti UU No. 5 Tahun 2008 Tentang Perubahan  Keempat atas UU No. 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Menjadi Undang-undang. Jakarta Pendidikan Profesi Akuntansi FEB UGM. 2014.  Panduan Praktek Pemagangan  Profesi Akuntansi. Yogyakarta: P3A FEB UGM. 32

33

34

PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA  NOMOR 46 TAHUN 2013 TENTANG PAJAK PENGHASILAN ATAS PENGHASILAN DARI USAHA YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH WAJIB PAJAK YANG MEMILIKI PEREDARAN BRUTO TERTENTU DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA, Menimbang : a.  bahwa untuk memberikan kemudahan kepada Wajib Pajak orang pribadi dan  badan yang memiliki peredaran bruto tertentu, perlu memberikan perlakuan tersendiri ketentuan mengenai penghitungan, penyetoran, dan pelaporan Pajak Penghasilan yang terutang;  b.  bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud dalam huruf a dan untuk melaksanakan ketentuan Pasal 4 ayat (2) huruf e dan Pasal 17 ayat (7) Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan,  perlu menetapkan Peraturan Pemerintah tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu; Mengingat : 1. Pasal 5 ayat (2) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945; 2. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (Lembaran  Negara Republik Indonesia Tahun 2008 Nomor 133, Tambahan Lembaran  Negara Republik Indonesia Nomor 4893); MEMUTUSKAN:

PERATURAN PEMERINTAH TENTANG PAJAK PENGHASILAN ATAS PENGHASILAN DARI USAHA YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH WAJIB PAJAK YANG MEMILIKI PEREDARAN BRUTO TERTENTU. Pasal 1 Dalam Peraturan Pemerintah ini, yang dimaksud dengan:

35

1. Undang-Undang Pajak Penghasilan adalah Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan. 2. Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. Pasal 2 (1) Atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu, dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat fi nal. (2) Wajib Pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah Wajib Pajak yang memenuhi kriteria sebagai berikut: a. Wajib Pajak orang pribadi atau Wajib Pajak badan tidak termasuk bentuk usaha tetap; dan  b. Menerima penghasilan dari usaha, tidak termasuk penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas, dengan peredaran bruto tidak melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) dalam 1 (satu) Tahun Pajak. (3) Tidak termasuk Wajib Pajak orang pribadi sebagaimana dimaksud pada ayat (2) adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan dan/atau jasa yang dalam usahanya: a. menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang, baik yang menetap maupun tidak menetap; dan  b. menggunakan sebagian atau seluruh tempat untuk kepentingan umum yang tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan. (4) Tidak termasuk Wajib Pajak badan sebagaimana dimaksud pada ayat (2)adalah: a. Wajib Pajak badan yang belum beroperasi secara komersial; atau  b. Wajib Pajak badan yang dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah  beroperasi secara komersial memperoleh peredaran bruto melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah). Pasal 3 (1) Besarnya tarif Pajak Penghasilan yang bersifat final sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 adalah 1% (satu persen). (2) Pengenaan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) didasarkan  pada peredaran bruto dari usaha dalam 1 (satu) tahun dari Tahun Pajak terakhir sebelum Tahun Pajak yang bersangkutan. (3) Dalam hal peredaran bruto kumulatif Wajib Pajak pada suatu bulan telah

36

melebihi jumlah Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) dalam suatu Tahun Pajak, Wajib Pajak tetap dikenai tarif Pajak Penghasilan yang telah ditentukan berdasarkan ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) sampai dengan akhir Tahun Pajak yang bersangkutan. (4) Dalam hal peredaran bruto Wajib Pajak telah melebihi jumlah Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) pada suatu Tahun Pajak, atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak pada Tahun Pajak berikutnya dikenai tarif Pajak Penghasilan berdasarkan ketentuan UndangUndang Pajak Penghasilan.

Pasal 4 (1) Dasar pengenaan pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak Penghasilan yang bersifat final sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) adalah jumlah  peredaran bruto setiap bulan. (2) Pajak Penghasilan terutang dihitung berdasarkan tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) dikalikan dengan dasar pengenaan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1). Pasal 5 Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) tidak berlaku atas  penghasilan dari usaha yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final  berdasarkan ketentuan Peraturan Perundang-undangan di bidang perpajakan. Pasal 6 Atas penghasilan selain dari usaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan. Pasal 7 Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar negeri yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dapat dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan yang terutang berdasarkan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan dan  peraturan pelaksanaannya.

Pasal 8 Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan bersifat final berdasarkan Peraturan Pemerintah ini dan menyelenggarakan pembukuan dapat melakukan kompensasi kerugian dengan penghasilan yang tidak dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan ketentuan sebagai berikut:

37

a. kompensasi kerugian dilakukan mulai Tahun Pajak berikutnya berturut-turut sampai dengan 5 (lima) Tahun Pajak;  b. Tahun Pajak dikenakannya Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan Peraturan Pemerintah ini tetap diperhitungkan sebagai bagian dari jangka waktu sebagaimana dimaksud pada huruf a; c. kerugian pada suatu Tahun Pajak dikenakannya Pajak Penghasilan yang  bersifat final berdasarkan Peraturan Pemerintah ini tidak dapat dikompensasikan pada Tahun Pajak berikutnya. Pasal 9 Ketentuan lebih lanjut mengenai penghitungan, penyetoran, dan pelaporan Pajak Penghasilan atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu dan kriteria beroperasi secara komersial diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. Pasal 10 Hal khusus terkait peredaran bruto sebagai dasar untuk dapat dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final sebagaimana diatur dalam Peraturan Pemerintah ini, diatur sebagai berikut: 1. didasarkan pada jumlah peredaran bruto Tahun Pajak terakhir sebelum Tahun Pajak berlakunya Peraturan Pemerintah ini yang disetahunkan, dalam hal Tahun Pajak terakhir sebelum Tahun Pajak berlakunya Peraturan Pemerintah ini meliputi kurang dari jangka waktu 12 (dua belas) bulan; 2. didasarkan pada jumlah peredaran bruto dari bulan saat Wajib Pajak terdaftar sampai dengan bulan sebelum berlakunya Peraturan Pemerintah ini yang disetahunkan, dalam hal Wajib Pajak terdaftar pada Tahun Pajak yang sama dengan Tahun Pajak saat berlakunya Peraturan Pemerintah ini di  bulan sebelum Peraturan Permerintah ini berlaku; 3. didasarkan pada jumlah peredaran bruto pada bulan pertama diperolehnya  penghasilan dari usaha yang disetahunkan, dalam hal Wajib Pajak yang baru terdaftar sebagai Wajib Pajak sejak berlakunya Peraturan Pemerintah ini. Pasal 11 Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku pada tanggal 1 Juli 2013. Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan Pemerintah ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.

38

Ditetapkan di Jakarta  pada tanggal 12 Juni 2013 PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA, ttd DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO

LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2013 NOMOR 106

PENJELASAN ATAS PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA  NOMOR 46 TAHUN 2013 TENTANG PAJAK PENGHASILAN ATAS PENGHASILAN DARI USAHA YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH WAJIB PAJAK YANG MEMILIKI PEREDARAN BRUTO TERTENTU I. UMUM Materi pokok yang diatur dalam Peraturan Pemerintah ini mengenai pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final dan penetapan besaran tarif pajak terhadap  penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang memiliki  peredaran bruto tertentu. Pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final tersebut ditetapkan dengan berdasarkan pada pertimbangan perlunya kesederhanaan dalam  pemungutan pajak, berkurangnya beban administrasi baik bagi Wajib Pajak maupun Direktorat Jenderal Pajak, serta memperhatikan perkembangan ekonomi dan moneter.

Tujuan pengaturan ini adalah untuk memberikan kemudahan kepada Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan dari usaha yang memiliki peredaran  bruto tertentu, untuk melakukan penghitungan, penyetoran, dan pelaporan Pajak Penghasilan yang terutang.

II. PASAL DEMI PASAL Pasal 1 Cukup jelas.

39

Pasal 2 Ayat (1) Cukup jelas. Ayat (2) Peredaran bruto merupakan peredaran bruto dari usaha, termasuk dari usaha cabang, selain peredaran bruto dari usaha yang atas penghasilannya telah dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan Peraturan Perundangundangan di bidang perpajakan. Berdasarkan arah aliran tambahan kemampuan ekonomis kepada Wajib Pajak, penghasilan dapat dikelompokkan menjadi: a.  penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan  pekerjaan bebas seperti gaji, honorarium, penghasilan dari  praktek dokter, notaris, aktuaris, akuntan, pengacara, dan sebagainya;  b.  penghasilan dari usaha dan kegiatan; c.  penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun harta tak gerak, seperti bunga, dividen, royalti, sewa, dan keuntungan penjualan harta atau hak yang tidak dipergunakan untuk usaha;dan d.  penghasilan lain-lain, seperti pembebasan utang dan hadiah. Jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas meliputi: a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris,  penilai, dan aktuaris;  b.  pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain drama, dan  penari; c. olahragawan; d.  penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator; e.  pengarang, peneliti, dan penerjemah; f. agen iklan; g.  pengawas atau pengelola proyek; h.  perantara; i.  petugas penjaja barang dagangan;

40

 j. agen asuransi; dan k. distributor perusahaan pemasaran berjenjang (multilevel marketing) atau penjualan langsung (direct selling) dan kegiatan sejenis lainnya. Tahun Pajak menurut ketentuan umum perpajakan adalah sama dengan tahun kalender. Namun demikian, bagi Wajib Pajak yang tahun bukunya tidak sama dengan tahun kalender, Tahun Pajak ditentukan berdasarkan tahun buku yang didalamnya termasuk 6 (enam) bulan pertama atau lebih dari 6 (enam) bulan dari tahun buku tersebut. Misalnya, Jika tahun buku Wajib Pajak dimulai pada tanggal 1 Juli 2013 dan  berakhir pada tanggal 30 Juni 2014 maka tahun buku tersebut berarti Tahun Pajak 2013 karena memenuhi 6 (enam) bulan pertama dari tahun 2013. Contoh penentuan peredaran bruto: Rajesh merupakan pedagang tekstil yang memiliki tempat kegiatan usaha di  beberapa pasar di wilayah yang berbeda. Berdasarkan pencatatan yang dilakukan diketahui rincian peredaran usaha di tahun 2013 adalah sebagai berikut: a. Pasar A sebesar Rp 80.000.000,00;  b. Pasar B sebesar Rp 250.000.000,00; c. Pasar C sebesar Rp 400.000.000,00.

Dengan demikian peredaran bruto usaha perdagangan tekstil Rajesh sebagai dasar pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final adalah sebesar Rp730.000.000,00 (Rp80.000.000,00 + Rp250.000.000,00 + Rp400.000.000,00). Ayat (3) Wajib Pajak orang pribadi yang tergolong dalam ketentuan ini adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan dan/atau jasa melalui suatu tempat usaha yang dapat dibongkar pasang, termasuk yang menggunakan gerobak, dan menggunakan tempat untuk kepentingan umum yang menurut peraturan perundang-undangan bahwa tempat tersebut tidak diperuntukkan bagi tempat usaha atau berjualan, misalnya pedagang makanan keliling, pedagang asongan, warung tenda di trotoar, dan sejenisnya. Terhadap Wajib Pajak tersebut atas penghasilannya tidak dikenai Pajak Penghasilan yang  bersifat final berdasarkan ketentuan Peraturan Pemerintah ini. Ayat (4) Cukup jelas.

41

Pasal 3 Ayat (1) Contoh penentuan pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final: CV Andik memiliki usaha penjualan gerabah yang berdasarkan pembukuan atau catatan pada Tahun Pajak 2013 (Januari 2013 sampai dengan Desember 2013), memiliki peredaran bruto sebesar Rp4.000.000.000,00 (empat miliar rupiah). Dengan demikian, atas penghasilan dari usaha yang diterima oleh CV Andik pada tahun 2014 dikenai Pajak Penghasilan bersifat final sebesar 1% (satu persen), karena peredaran bruto CV Andik pada Tahun Pajak 2013 tidak melebihi Rp 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah). Ayat (2) Cukup jelas. Ayat (3) Jika CV Andik, sebagaimana contoh pada penjelasan ayat (1) dan ayat (2), pada  bulan Januari sampai dengan Oktober 2014 memperoleh peredaran bruto sebesar Rp 5.000.000.000,00 (lima miliar rupiah), maka atas penghasilan dari usaha yang diterima oleh CV Andik sampai dengan bulan Desember 2014 (akhir Tahun Pajak 2014) tetap dikenai tarif Pajak Penghasilan yang bersifat final sebesar 1% (satu persen). Ayat (4) Jika CV Andik, sebagaimana contoh pada penjelasan ayat (3), pada bulan Januari sampai dengan Desember 2014 memperoleh peredaran bruto sebesar Rp 6.000.000.000,00 (enam miliar rupiah), maka penghasilan yang diperoleh CV Andik pada tahun 2015 (tahun berikutnya), dikenai Pajak Penghasilan sesuai ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan. Pasal 4 Ayat (1) Cukup jelas. Ayat (2) Jika CV Andik, sebagaimana contoh pada penjelasan Pasal 3 ayat (1) dan ayat (2), pada bulan Agustus 2014 memperoleh penghasilan dari usaha penjualan gerabah sebesar Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah), maka Pajak Penghasilan yang bersifat final yang terutang untuk bulan Agustus 2014 dihitung sebagai berikut:

42

Pajak Penghasilan yang bersifat final = 1% x Rp50.000.000,00 = Rp500.000,00

Pasal 5 Atas penghasilan yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan tersendiri, misalnya  penghasilan dari usaha jasa konstruksi yang pengenaan pajaknya diatur dengan Peraturan Pemerintah, meskipun peredaran bruto usaha Wajib Pajak yang  bersangkutan dalam 1 (satu) tahun tidak melebihi Rp 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah), tidak dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan Peraturan Pemerintah ini tetapi mengikuti ketentuan  peraturan perundang-undangan perpajakan yang mengatur mengenai pengenaan  pajak atas penghasilan tersebut. Pasal 6 Cukup jelas. Pasal 7 Cukup jelas. Pasal 8 Contoh perlakuan kompensasi kerugian: Jika Wajib Pajak PT Pantang Menyerah mengalami kerugian pada Tahun Pajak 2010, maka kerugian tersebut dapat dikompensasikan dengan penghasilan pada Tahun Pajak 2011 sampai dengan Tahun Pajak 2015. Jika Wajib Pajak PT Pantang Menyerah pada Tahun Pajak 2014 dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat fmal berdasarkan ketentuan Peraturan Pemerintah ini maka jangka waktu kompensasi kerugian tetap dihitung sampai dengan Tahun Pajak 2015. Jika Wajib Pajak PT Pantang Menyerah pada Tahun Pajak 2014 dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan Peraturan Pemerintah ini dan mengalami kerugian berdasarkan pembukuan, maka atas kerugian tersebut tidak dapat dikompensasikan dengan Tahun Pajak berikutnya.

Pasal 9 Cukup jelas. Pasal 10 Contoh penentuan peredaran bruto sebagai dasar dikenainya Pajak Penghasilan dengan Peraturan Pemerintah ini, dalam hal: a. Tahun Pajak sebelumnya kurang dari 12 (dua belas) bulan;  b. Wajib Pajak baru terdaftar pada Tahun Pajak yang sama dengan tahun berlakunya Peraturan Pemerintah ini pada bulan sebelum  bulan berlakunya Peraturan Pemerintah ini; dan

43