Informe Especial Especial
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El Cost Costeo eo Dir Direct ecto, o, una una Nec Neces esida idadd par paraa la la Toma de Decisiones Ficha Técnica Autor
:
C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título
:
El Costeo Directo, una Necesidad para la Toma de Decisiones
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera Quincena de Noviembre 2008
Introducción
Cabe hacer notar que, en la mayoría de las empresas, el costo principal es el costo de ventas. Es aquí donde los costos juegan un rol rol importante importante en la determideterminación de la utilidad. El costo de ventas forma parte de la estructura del Estado de Ganancias y Pérdidas, que sirve de base para calcular la utilidad o la pérdida del ejercicio económico de la empresa. La gestión de costos nos ofrece varias opciones de costeo, entre las cuales podemos citar: - Costeo Directo. - Costeo por Absorción. Nuestro foco de atención es el costeo directo, cuyo análisis en la contabilidad no es tan reciente; el boletín de la Asociación Nacional de Contadores de Costos de los Estados Unidos de Norteamérica publicó el primer artículo que se conoce como costeo directo el 15 de enero de 1936; sin embargo, se tiene noticias de que en 1908 una compañía había implantado un sistema de costos que permitía la acumulación separada de los costos fijos y variables con el propósito de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios.1 Fundamentación del Costeo Directo
El costeo absorbente es el procedimiento de costeo más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas del país. Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la fun1 Du Tilly, Roberto; Fiol, Michel. Desarrollo contemporáneo en la contabilidad y control de costos. Biblioteca de Ciencias de la Administración,, México D.F., Editorial Trillas; Administración las; 1974. P. 54
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Instituto Pacífico
ción productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere requiere de ambos costos. En síntesis, los que proponen este método de costeo absorbente afirman que ambos tipos de costos costos fijos fijos y variables contribu contribu-yeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos costos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos tanto variables variables y costos costos fijos. Los que proponen el método de costeo directo y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, está en función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de producción. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un período determinado; por tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de esta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera. De ahí que para costear bajo el método de costeo directo se incluyan únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben llevarse al período de costos, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que atrae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de la unidades producidas. Se puede afirmar que las diferencias entre ambos métodos de costeo son: El costeo directo considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo por absorción los distribuye entre las unidades producidas.
Las utilidades tienen el siguiente efecto al utilizar ambos métodos de costeo: La utilidad será mayor en el costeo directo, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el costeo por absorción la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción. Características del Costeo Directo
Todos los costos de producción y opera tivos de la empres empresaa se clasifican en dos grupos principales: costos fijos y costos variables. Los elementos que integran el costo de producción son solamente los costos variables de producción, es decir, materia prima directa, mano de obra directa y sólo costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos fijos se excluyen y se contabilizan como costos del período que afectan los resultados del mismo período. La valuación de los inventarios, de producción en proceso, de productos terminados termin ados y desde luego el costo costo de los productos vendidos se hace con base en el costo unitario directo de producción (costo variable de producción). Los costos variables operativos no se incorporan al costo de los productos para fines de valuación de inventarios, toma de decisiones y para la planeación planeación de utilidades de la empresa. En el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos el costo total variable, se le llama contribución marginal o utilidad marginal.
Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo contempla aquellos que son variables; el costo por absorción incluye ambos costos, variables y fijos.
Todos los costos fijos, tanto de producción como operativos, se contabilizan como costos del período que afectan los resultados del mismo.
La forma de presentar la información en el Estado de Ganancias y Pérdidas existe separación entre los costos variables y los costos fijos si se utiliza el costeo directo.
Pueden aplicarse contablemente a los sis temas de costos por por órdenes órdenes de producproducción o por procesos, en forma histórica o predeterminada. N° 170
Primera Quincena - Noviembre 2008
Área Contabilidad y Costos Caso Práctico Nº 1 La Compañía Santa Rosa SAC está interesada en comparar sus resultados en dos períodos diferentes. Los datos de operación de la compañía aparecen a continuación en el cuadro Nº 01 son:2
Costo Unitario
Producción estándar en unidades Producción real en unidades Venta en unidades Precio de venta por unidad S/. Costo de producción variable unidad Materia Prima Directa S/. Mano de Obra Directa S/. Costo Indirecto Fabricación S/. Costo Indirecto Fijo, S/. Gastos de administración y venta S/.
El costo unitario de producción es de S/. 6.00, correspondiente únicamente a los costos variables, aplicable al método de costeo directo; como resulta obvio, en el costeo directo no interviene el costo unitario fijo, razón por la cual el costeo directo es un procedimiento cortoplacista que se emplea en la toma de decisiones coyunturales de la empresa. El uso de un método y otro incide en la obtención de los resultados, tal como se puede indicar a continuación: Diferencia de Utilidades
Cuadro Nº 01 Concepto
Período I
S/.
30,000 30,000 25,000 15.00
Período II 30,000 25,000 30,000 15.00
1.50 2.50 2.00 4.00 120,000.00 120,000.00 50,000.00 60,000.00
Costeo por Absorción Costeo Directo
S/. 20,000.00 =======
A continuación, se analizan los costos del Período II, utilizando el método de costeo por absorción y el método de costeo directo. Estado de Ganancias y Pérdidas, Período II: Cuadro Nº 04
Costeo por absorción. Costeo Directo. Explicar la diferencia obtenida entre ambos procedimientos de costeo.
Solución
a. Estado de Ganancias y Pérdidas, Período I: Cuadro Nº 02 Costeo de Absorción Ventas 25,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Venta: Costo de Producción, 30,000 unidades a S/. 10.00 Menos: Inventario final, 5,000 unidades a S/. 10.00 Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administración y Venta Utilidad de Operación
375,000.00 –––––––––– 300,000.00 (50,000.00) –––––––––– 250,000.00 –––––––––– 125,000.00 (50,000.00) –––––––––– 75,000.00
Podemos observar del cuadro Nº 02, que el costo unitario total es de S/. 10.00, es decir, la suma del costos variable de S/.6.00, más los S/.4.00 de costos fijos. Debe notarse que cuando el volumen de producción es mayor que el volumen de ventas, la utilidad es mayor mediante el costeo por absorción; en este caso nos da una utilidad de S/. 75,000.00, según el cuadro Nº 02.
Costeo por Absorción Ventas 30,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Ventas: Inventario inicial, 5,000 unidades a S/. 10.00 Costo de producción, 25,000 unidades a S/. 10.00 Menos: Inventario final Costo de Ventas Utilidad Bruta Menos: Costo Indirectos sub absorbidos* Menos : Gastos de administración y venta Utilidad de operación
450,000.00 –––––––––– 50,000.00 250,000.00 –––––––––– 0,00 300,000.00 –––––––––– 150,000.00 –––––––––– (20,000.00) (60,000.00) –––––––––– S/. 70,000.00
Costo Indirecto Real Absorbidos (25, 000 x S/. 4.00)
S/. 120,000.00 100,000.00 ––––––––––––
Costos Indirectos subabsorbidos
20,000.00* =======
El costo indirecto subabsorbido es consecuencia de haber dejado de producir 5,000 unidades, si tenemos en cuenta que se planificó 30,000 unidades y sólo se fabricaron 25,000 unidades, por razones múltiples como, por ejemplo, demanda del producto, precio del producto, calidad del producto, falta de marketing, carencia de creación de valor, etc.
Cuadro Nº 03
A continuación, en el cuadro Nº 05 se desarrolla el estado de resultados, utilizando el método de costeo directo, donde podemos observar una utilidad de operación de S/. 90,000.
Costeo Directo
Cuadro Nº 05
Ventas 25,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Ventas: Costo variable de producción, 30,000 a S/. 6.00 Menos: Inventario final, 5,000 a S/. 6.00 Costo de venta variable Margen de contribución Menos: CIF Fijos Menos: Gastos de administración y venta fijos Utilidad de operación
2 Contabilidad de costos: James Cashin, Bogotá
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S/. 75,000.00 55,000.00 ––––––––––––
Diferencia
Se le solicita preparar: -
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Costeo Directo
375,000.00 ––––––––––– 180,000.00 (30,000.00) ––––––––––– 150,000.00 ––––––––––– 225,000.00 (120,000.00) (50,000.00) ––––––––––– 55,000.00 –––––––––––
Ventas, 30,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Ventas: Costo de Ventas: Inventario inicial, 5,000 unidades a S/. 6.00 Costo producción variable, 25,000 a S/. 6.00 Menos: Inventario final Costo de ventas Margen de contribución Menos: Costos Indirecto fabricación fijos Menos: Gastos de administración y venta Utilidad de operación
S/. 450,000.00 –––––––––––
30,000.00 150,000.00 0.00 180,000.00 ––––––––––– 270,000.00 ––––––––––– (120,000.00) (––––––––––– 60,000.00) 90,000.00
Actualidad Empresarial
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Informe Especial
A continuación, calculamos la diferencia de resultados entre el método de costeo por absorción y el método de costeo directo , que dicho sea de paso asciende a S/.20, 000.
Solución:
Cuadro Nº 07 (a) Costeo Directo
Concepto Comparación de resultados: Costeo por Absorción Costeo Directo Diferencia de resultados
S/. 70,000 90,000 ––––––––––– S/. 20,000 ======
La diferencia de resultados de S/. 20,000 se debe a que se dejó de producir 5,000 unidades con un costo fijo unitario de S/. 4.00: Inventario final en unidades: 5000 x S/.4 (CF) = S/.20, 000, es una forma de probar la diferencia de utilidades. Cabe incidir que en el Período II, el volumen de producción fue de 25,000 unidades y el volumen de ventas de 30,000 unidades (5,000 unidades iniciales que vienen del período I), es decir, el volumen de ventas fue mayor que el volumen de producción. En este caso, la utilidad es mayor si se calcula mediante el método de costeo directo.
(b) Costeo por absorción
Materia prima directa Mano de obra directa Costo indirecto variable: Embalaje Mantenimiento Varios Costo Indirectos Fijos Mantenimiento Supervisión Depreciación Seguros Varios Gastos de administración
S/. 1.00 1.50
S/. 1.00 1.50
0.10 0.25 0.20
0.10 0.25 0.20
0 0 0 0 0 0.75
0.15 0.50 0.75 0.05 0.25 0.0
Costo Unitario Total
S/. 3.80
S/. 4.75
Los costos unitarios se han obtenido dividiendo los costos totales de producción entre las unidades producidas. Es importante observar que en el cuadro Nº 07, los costos unitarios se han obtenido dividiendo el costo total entre el volumen de producción c) Valor del Inventario final
Caso Práctico Nº 2 La Empresa Industrial “San Remo” S.A. comenzó sus operaciones el 1 de enero del presente año. Durante este primer año de operaciones ha producido y vendido una sola línea de productos. Tomando como base los datos del cuadro Nº 06 se calculará: a) El Inventario final por el método del costeo directo. b) El inventario final por el método del costeo por absorción. c) La diferencia en la utilidad neta obtenida con los dos mé todos de costeo. Información:
Se vendieron 50 000 unidades a S/.10.00 por unidad de las 60 000 unidades producidas, no habiéndose producido unidades defectuosas.
Cuadro Nº 06 Concepto
Costos y Gastos: Materia prima directa Mano de Obra Directa Mantenimiento Embalaje Supervisión de producción Depreciación: Producción Administración Seguro de Equipo: Producción Administración Costos indirectos varios Gastos de administración
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Costo variable Unidad S/. 1.00 1.50 0.25 0.10
Costo Variable Total
Costo Fijo Total
S/. S/. 60,000.00 90,000.00 15,000.00 9,000.00 6,000.00 30,000.00 45,000.00 5,000.00
0.20 0.75
12,000.00 45,000.00
3,000.00 2,000.00 15,000.00 60,000.00
Costo directo, 10,000 unidades a S/. 3.80 Costeo por Absorción, 10,000 unidades a S/. 4.75 Diferencia en las utilidades
S/. 38,000.00 47,500.00 ––––––––––– 9,500.00
Cuadro Nº 08 Empresa Industrial San Remo S.A. Estados de Resultados Costeo por Absorción Ventas 50,000 unidades a S/. 10.00 Costo de Ventas 50,000 a S/. 4.75 Utilidad Bruta Gastos de administración Otros gastos: Depreciación Seguros Utilidad antes de impuesto
S/. 500,000.00 237,500.00 ––––––––––– 262,500.00 105,000.00 5,000.00 2,000.00 ––––––––––– 150,500.00
Cuadro Nº 09 Empresa Industrial San Remo S.A. Estado de Resultados Costeo Directo Ventas 50,000 unidades a S/. 10.00 Costo de ventas variable, 50,000 unid. a S/. 3.05 Gastos de adm. y venta, var. (50,000 x S/. 075) Margen de contribución Menos: Costos fijos: Mantenimiento Supervisión Depreciación Seguros Varios Gastos de administración Utilidad antes del Impuesto
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S/. 500,000.00 152,500.00 37,500.00 –––––––––– 310,000.00 9,000.00 30,000.00 50,000.00 5,000.00 15,000.00 60,000.00 S/. 141,000.00
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Área Contabilidad y Costos
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Cuadro Nº 13 Costeo Directo
Caso Práctico Nº 3
2006
Cuadro Nº 10 Estadísticas de producción Concepto
2006
Unidades iniciales Unidades producidas Unidades vendidas Unidades finales
2007
0 25,000 25,000 0
2008
0 35,000 30,000 5,000
5,000 30,000 33,000 2,000
Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos períodos fueron como sigue: Cuadro Nº 11 Concepto
2006
2007
2008
Costo real de materia prima S/. 50,000.00 72,000.00 63,600.00 Costo real de mano de obra S/. 75,000.00 108,000.00 87,000.00 Horas reales de mano obra 50,000.00 72,000.00 58,000.00 Carga indirecta variable S/. 24,000.00 36,000.00 28,000.00 Carga Indirecta Fija S/. 36,000.00 36,000.00 35,000.00 Gastos de venta variable S/. 125,000.00 150,000.00 170,000.00 Gastos administración fijos S/. 25,000.00 25,000.00 25,000.00
Solución
Cuadro Nº 12 Costeo por Absorción 2006 Vtas. 25,000 unid. a S/.20.00
2007
2008
500,000 600,000
30,000 Unidades a S/. 20.00
660,000
33,000 Unidades a S/.20.00 Costo de ventas: 36,000
Inventario inicial Material directo
50,000
72,000
63,600
Mano de obra directa
75,000
108,000
87,000
Costo indirecto variable
24,000
36,000
28,000
Costo indirecto fijo
36,000
36,000
35,000
185,000
252,000
249,600
Total
2008
600,000
500,000
Vtas. 25,000 unid. a S/.20.00
A continuación, se ofrece la información de costos de producción y de venta de la Compañía Manufacturera Aragón S.A. durante los tres últimos años: 2006, 2007, 2008. Se solicita de usted que, con esta información prepare Estados de Ganancias y Pérdidas Comparativos para los tres años, usando primero los procedimientos del costeo de absorción y, segundo, usando los procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad para cada año por cada uno de los métodos, suponiendo que la empresa produce un solo artículo con destino a la venta; también calcule los inventarios de cierre. El precio de venta por unidad es de S/. 20.00.
2007
660,000
30,000 Unidades a S/.20.00 33,000 Unidades a S/.20.00 Costo venta variable 30,857
Inventario inicial Materia prima directa
50,000
72,000
63,000
Mano de obra directa
75,000
108,000
87,000
Costo inidirecto variable
24,000
36,000
28,000
149,000
216,000
209,457
Total Menos: inventario final Nada
0 30,857
5,000 Unidades
11,907
2,000 Unidades
197,550
149,000
185,143
462,450
Utilidad bruta marginal
351,000
414,857
170,000
Menos: gastos variables
125,000
150,000
292,450
Utilidad marginal
226,000
264,857
(-) Costo indirecto fijo
36,000
(-) Gastos fijos
25,000
36,000 61,000 165,000
Utilidad neta
25,000
61,000
35,000
60,000
25,000
232,450
203,857
Comentarios
1. La utilidad de S/. 165,000, en el año 2006, es igual por ambos métodos; porque tanto el volumen de producción es igual al volumen de venta, es decir, se fabrican 25,000 unidades y se venden 25,000 unidades. No existe inventario final de productos terminados. 2. La utilidad en el ejercicio del 2007 es mayor en el método de Costeo por Absorción respecto al Método de Costeo Directo, porque el volumen de producción es de 30,000 unidades y se venden 25,000 unidades, es decir, la producción es mayor que la venta. 3. La utilidad del año 2008 en el Costeo por Absorción es menor respecto al Costeo Directo, porque el volumen de producción es menor que el volumen de ventas, es decir, se fabricaron 30,000 unidades y se vendieron 33,000 unidades, las cuales se completaron con las unidades iniciales. 4. El inventario final del año 2007 por el Costeo de Absorción se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del período entre el número de unidades producidas, por ejemplo: S/. 252,000/ 35,000 unidades = S/.7.20 costo unitario de producción, que debe multiplicarse por las 5,000 unidades finales que importa un total de S/. 36,000. 5. El inventario final del año 2008 por el Costeo de Absorción se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del período entre el número de unidades producidas, por ejemplo, el costo corriente está formado por: S/.63,600 + S/. 87,000 + S/. 28,000 + S/. 35,000 = S/. 213,600, costo corriente que debe dividirse entre las unidades terminadas que ascienden a 30,000, es decir, S/. 213,600/ 30,000 unidades = S/. 7.12, costo unitario que debe multiplicarse por las 2,000 unidades finales que equivale a S/. 14,240. 6. En forma similar se calculan los valores de existencias finales por el Método de Costeo Directo.
Menos: inventario final 0
Nada
Caso Práctico Nº 4
36,000
5,000 Unidades
14,240
2,000 Unidades Costo de venta real
185,000
216,000
235,360
Utilidad bruta en ventas
315,000
384,000
424,640
Gastos de operación: Gasto de venta variable Gastos administración fijos
125,000
150,000
170,000
25,000
25,000
25,000
Total Gastos de Operación
150,000
175,000
195,000
Utilidad
165,000
209,000
229,640
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La gerencia de la Compañía Abascal S.A. está ansiosa de hacer un estudio comparativo del efecto de los dos métodos de costos sobre la utilidad obtenible en sus operaciones de fabricación y venta durante el año pasado. Los costos estándares del único producto fabricado por la empresa son: Actualidad Empresarial
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Informe Especial Comentarios
Materia Prima Mano de Obra Directa Costo Indirecto variable Gastos de venta variable Costo de fabricar y vender
S/.1.50 2.50 1.30 0.70 ––––––––––– S/.6.00
Información estadística
Cuadro Nº 14 Costo indirecto presupuestado (S/.) Capacidad presupuest.de la fábrica para el período Producción real del período Unidades vendidas durante el per., cada una S/.12 Costo Indirecto fijo de producción (S/.) Gasto de venta fijo (S/.) Gasto de administración fijo (S/.) Variaciones sobre el estándar (S/.) Variaciones bajo el estándar (S/.)
120.000.00 200,000 unid. 180,000 unid. 170,000 unid. 120,000.00 80,000.00 60,000.00 15.00.00 9,000.00
Con la información anterior, se prepararálos estados de Ganancias y Pérdidas de la empresa, usando métodos de: a) Costeo de Absorción y b) Costeo Directo. Solución
Cuadro Nº 15 Costeo por Absorción Ventas 170,000 a S/. 12.00 Menos: costo de venta estándar Inventario inicial Materiales directos Mano obra directa Costo indirecto variable Costo indirecto fijo Total Utilidad bruta estándar Menos: variaciones: Variacion de operación Variacion de volumen Utilidad bruta Gastos de venta variable Gastos de venta fijos Gastos de administración fijos Utilidad neta
S/.
S/. 2,040,000
0 255,000 425,000 221,000 102,000 1,003,000 1,037,000 6,000 12,000 119,000 80,000 60,000
1. Los S/.6,000 que corresponde a la variación de operación es producto de restar los costos reales de los costos estándares, es decir: S/. 15,000 – S/. 9,000 = S/.6,000, costo que representa un mayor desembolso con respecto a lo planeado en el estándar y, por lo tanto, constituye una menor utilidad, razón por la cual se está restando de la utilidad bruta estándar. 2. La variación de volumen de S/. 12,000 es como consecuencia de haber fabricado una menor cantidad de unidades, es decir, se planificó fabricar 200,000 unidades y, a ese nivel, el costo indirecto presupuestado ascendió a S/. 120,000, es decir, se tiene como unitario S/. 0.60; y, por otro lado, sólo se ha fabricado 180,000 unidades. Quiere decir que hubo una capacidad dejada de producir de 20,000 unidades, que representa un costo oculto de 20,000 x S/. 0.60 = S/. 12,000, monto que disminuye la utilidad bruta estándar. Cuadro Nº 16 Costeo Directo Ventas 170,000 a s/. 12.00 (-) Costo de venta estándar Materiales directos Mano de obra directa Costo indirecto variable Total Utilidad marginal (-) Gastos de venta variable Margen de contribución (-) Variaciones de operación Utilidad marginal (-) Costo fijos: Costos indirectos de fabricación Gastos de venta Gastos de administración Utilidad neta
S/.
S/. 2,040,000
255,000 425,000 221,000 901,000 1,139,000 119,000 1,020,000 6,000 1,014,000 120,000 80,000 60,000
260,000 S/. 754,000
18,000 1,019,000
259,000 S/. 760,000
Se puede observar que en el costeo directo no interviene la variación del volumen o capacidad de la fábrica, por cuanto se está costeando los costos variables. En cambio, si interviene la variación de las operaciones que este caso representa S/. 6,000 determinados por el método anterior.
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