AUDITORIA AUDITO RIA FINANCIERA Autor: Iván Puerres Correo:
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CONTENIDO
1. Conceptos 2. Objetivos 3. Auditoria Financiera y el proceso contable 4. Estados financieros frente al auditor 5. Aspectos físicos econ!"icos y ad"inistrativos a considerar al evaluar los estados financieros #. $as auditorias no son unifor"es %. &arco conceptual de las auditorias financieras %.1.
Objetivos de los estados financieros
%.2.
'rincipios contables y auditoria
%.3.
()cnicas
%.4.
'rocedi"ientos
%.5.
*or"as de auditoria
%.#.
'ostulados
+. El proceso de la auditoria financiera +.1.
'laneaci!n
+.1.1. Concepto +.1.2. Errores debido a la falta de planeaci!n +.1.3. ,eco"endaciones para una buena planeaci!n +.2.
-nvestiaci!n de aspectos enerales y específicos
+.3.
El prora"a de trabajo
+.3.1. Concepto +.3.2. Objetivos +.3.3. 'ruebas del prora"a +.3.3.1. /ase en 0ue se epresan los activos +.3.3.2.'resentaci!n de los estados financieros +.3.3.3.Ea"en de partidas +.3.3.4.Otros aspectos +.4 Estudio y evaluaci!n del control interno
+.4.+.2. Co"o lorar los objetivos propuestos +.5.
Ejecuci!n del trabajo de revisi!n de cuentas de en los estados Financieros.
+.#.
Elaboraci!n de los papeles de trabajo
+.#.1. Concepto +.#.2. Clasificaci!n +.#.3. Claves de auditoria +.#.4. ndices en los papeles de trabajo en auditoria financiera +.%.
El infor"e del auditor
+.%.1. Concepto +.%.2. Clase de infor"e +.%.3. icta"en li"pio co"o parte del infor"e Cuestionario de an6lisis.
Introduccion
Una de las áreas profesionales más interesantes en las que puede desarrollar su actividad un graduado graduado en Administración Administración y Dirección de Empresas o en Contabilidad Contabilidad y Finanzas es la Auditoría Financiera ya no sólo en el terreno de la auditoría e!terna o auditoría legal sino tambi"n en el terreno de la auditoría interna donde pueden utilizarse procedimientos comunes# Además la práctica empresarial diaria de un departamento financiero se enfrenta de manera $abitual a la colaboración profesional con los auditores por lo que un conocimiento de su actividad y su práctica profesional puede resultar importante# %a finalidad del traba&o del auditor es dar confianza a la información financiero contable facilitada por las empresas intentando a trav"s de las diferentes pruebas de auditoría comprobar como las cuentas anuales revelan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad' suponen un punto de confianza necesario para el adecuado funcionamiento de los mercados financieros aportando credibilidad y transparencia a la actuación de las entidades cotizadas# (o obstante dada la amplitud de áreas de conocimiento que debe abarcar el estudio de esta materia materia abre la puerta a la interrelación de áreas financieras financieras mercantiles mercantiles y contables permitiendo formar profesionales muy válidos para el mercado laboral actual lo que conlleva que la presente asignatura sea muy atractiva como consolidación de conocimientos de otras áreas# )arco teorico *#*# El auditor+ Definición %os fines de la auditoria son los aspectos ba&o los cuales su ob&eto es observado# ,odemos escribir los siguientes+ *# -ndagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial .# -ndagaciones y determinaciones sobre los estados financieros# /# -ndagaciones y determinaciones sobre el estado reditual# 0# Descubrir errores y fraudes# 1# ,revenir los errores y fraudes 2# Estudios generales sobre casos especiales tales como+ a# E!ámenes de aspectos fiscales y legales b# E!amen para compra de una empresa 3cesión patrimonial4 c# E!amen para la determinación de bases de criterios de prorrateo entre otros#
5 Desarrollar el programa de traba&o de una auditoria# 5 Definir los ob&etivos alcance y metodología para instrumentar una auditoria# 5 Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos funciones y sistemas utilizados# 5 6ecabar y revisar estadísticas sobre vol7menes y cargas de traba&o# 5 Diagnosticar sobre los m"todos de operación y los sistemas de información# 5 Detectar los $allazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de traba&o# 5 6espetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación filiación corporativos corporativos sectoriales e instancias normativas y en su caso globalizadoras# 5 ,roponer los sistemas administrativ administrativos os y8o las modificaciones modificaciones que permitan elevarla efectividad de la organización 5 Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y niveles# 56evisar el flu&o de datos y formas# 5 Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el funcionamiento de la organización# 5 Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina# 5 Evaluar los registros contables e información financiera# 5 )antener el nivel de actuación a trav"s de una interacción y revisión continua de avances# 5 ,roponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional# 5 Dise9ar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria# Capacidades+ Acad"mica+ Estudios a nivel t"cnico licenciatura o postgrado en dministración informática comunicación ciencias políticas administración p7blica relaciones industriales ingeniería industrial sicología pedagogí pedagogía a ingenie ingeniería ría en sistemas sistemas contabi contabilid lidad ad derec$o derec$o relacio relaciones nes interna internacion cionale aless y dise9o dise9o gráfico# :tras especialidades especialidades como actuaría matemáticas ingeniería y arquitectura arquitectura pueden contemplarse contemplarse siempre y cuando $ayan recibido una capacitación que les permita intervenir en el estudio# Capacidades+ Complementaria -nstrucción en la materia obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados seminarios foros y cursos entre otros# Empírica Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en diferentes instituciones sin contar
5 Capacitarse en forma continua ;ambi"n es necesario que se mantenga libre de impedimentos que restencredibilidad a sus &uicios por que debe preservar su mía e imparcialidad al participar en una auditoría# Es conveniente se9alar que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son+ personales y e!ternos# %os primeros corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempe9o destacando las siguientes+ 5 >ínculos personales profesionales financieros u oficiales con la organización que se va a auditar 5 ?-nter"s económico personal en la auditoría 5 ?Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas 5 ?6elación con instituciones que interact7an con la organización 5 ?>enta&as previas obtenidas en forma ilícita o anti"tica %os segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su función de manera puntual y ob&etiva como son+*@ 5 -n&erencia e!terna en la selección o aplicación de t"cnicas o metodología para la e&ecución de la auditoría# 5 -nterferencia con los órganos internos de control 5 6ecursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoría 5 ,resión in&ustificada para propiciar errores inducidos En estos casos tiene el deber de informar a la organi para que se tomen las providencias necesarias# Finalmente el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está su&eta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como+
Objetividad: )antener una visión independiente de los $ec$os evitando formular &uicios o caer en omisiones que alteren de alguna manera los resultados que obtenga# 6esponsabilidad+ :bservar una conducta profesional cumpliendo con sus oportuna y eficientemente#
Integridad: ,reservar sus valores por encima de las presiones#* Confidencialidad+ Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio propio o de intereses a&enos#
Compromiso:
Aceptar su condición y tratar de dar su me&or esfuerzo con sus propios recursos evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo# 5 -nstitucionalidad# Btica profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organización a la que pertenece# 5 Criterio#? Emplear su capacidad de discernimiento en forma equil # 5 -niciativa#? Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva# 5 -mparcialidad#? (o involucrarse en forma personal en los $ec$os conservando su ob&etividad al margen de preferencias personales# Creatividad+ =er propositivo e innovador en el desarrollo de su traba&o#*
1.2. Clases de auditoría+ Externa Aplicando el concepto general se puede decir que la auditoría E!terna es el e!amen crítico sistemático y detallado de un sistema información de una unidad económica realizado por un Contador ,7blico sin vínculos laborales con la misma utilizando t"cnicas determinadas y con el ob&eto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema el control interno del mismo y formular sugerencias para su me&oramiento# El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros pues da plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce ba&o la figura de la Fe ,7blica que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información e!aminada# %a Auditoría E!terna e!amina y eval7a cualquiera de los sistemas de información de una organización y emite una opinión independiente los mismos pero las empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este por lo cual tradicionalmente se $a asociado el t"rmino Auditoría E!terna a Auditoría de Estados Financieros lo cual como se observa no es totalmente equivalente pues puede e!istir Auditoría E!terna del =istema de -nformación ;ributario Auditoría E!terna del =istema de -nformación Administrativo Auditoría E!terna del =istema de -nformación Automático etc# %a Auditoría E!terna o -ndependiente tiene por ob&eto uar la razonabilidadintegridad y autenticidad de los estados e!pedientes y documentos y toda aquella información producida por los sistemas de
financieros yen que no se imponga restricciones al auditor en su traba&o de investigación#a&o cualquier circunstancia un Contador profesional acertado se distingue poruna combinación de unconocimiento completo de los principios y procedimientos contables &uicio certero estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable#%a auditoría -nterna es el e!amen crítico sistemático y detallado de un sistema deinformación de una unidad económica realizado por un con vínculoslaborales con la misma utilizando t"cnicas determinadas y con el ob&eto de emitir# informes y formular sugerencias para el me&oramiento de la misma# Estos informesson de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no seproducen ba&o la figura de la Fe ,7blica#%as auditorías internas son $ec$as por personal de la mpresa# Un auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el me&oramiento de los m"todos yprocedimientos de control interno que redunden en una más
eficiente yeficaz#Cuando la auditoría
está dirigida por
Contadores ,7blicos
profesionalesindependientes la opinión de un e!perto desinteresado e imparcial constituye unaventa&a definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses de los accionistas los acreedores y el ,7blico# %a imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditorinterno puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la altaadministración y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser estapuede ser cuestionada ante los o&os de los terceros# ,or esto se puede afirmar queel Auditor no solamente debe ser independiente sino parecerlo para así obtener laconfianza del ,7blico# %a auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección dela organización y tiene características de función asesora de control por tanto nopuede ni debe tener autoridad de línea sobre ning7n fu de la empresa ae!cepción de los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna nic.. debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de lossistemas de la empresa pues su función es evaluar y opinar sobre los mismospara que la alta dirección toma las medidas necesarias para su me&orfuncionamiento# %a auditoría interna solo interviene en las operaciones ydecisiones propias de su oficina pero nunca en las operaciones y decisiones de laorganización a la cual presta sus servicios pues como se di&o es una función asesora#
1.3 i!eren"ia entre auditoría interna # externa: E!isten diferencias substanciales entre la Auditoría -nterna y la Auditoría E!terna algunas de las cuales se pueden detallar así+ a# En la Auditoría -nterna e!iste un vínculo laboral entre el auditor y la empresa mientras que en la Auditoría E!terna la relación es de tipo civil#
.# (:6)A= DE AUD-;:6-A A# (ormas enerales o ,ersonales *# ntrenamiento y capacidad profesional .# -ndependencia /# Cuidado o esmero profesional# # (ormas de e&ecución y supervisión *# ,laneamiento y =upervisión .# Estudio y Evaluación del Control -nterno /# Evidencia =uficiente y Competente C# (ormas de ,reparación del -nforme *# Aplicación de los ,rincipios de Contabilidad eneralme Aceptados .# Consistencia /# 6evelación =uficiente 0# :pinión del Auditor
I.$ Con"epto. 1.1 %radi"ional.
rafico (o# * El Dalance eneral
Formular E!amen de libros y cuentas del negocio
Estados Financieros en ,ara
)uestre la verdadera situación del negocio a la fec$a de cierre del e&ercicio que se revisa
forma que E!prese ,resentar
El Estado de 6esultados
correctamente el resultado de las operaciones del periodo sometido a revisión
1..2 &oderno El concepto cambio# En el futuro la Auditoria consistirá en una revisión de los procedimientos donde los análisis de eficiencia y control internos proporcionen la base principal de evaluación de esos procedimientos# %os argumentos en favor de ese cambio se dan por+
a# El incremento en los $onorarios del Contador ,ublico y el "nfasis que se le da a la economía y efectividad de sus servicios# b# %as continuas e!igencias por mayor información tanto de la gerencia como de otro# c# %a comple&idad en la administración de las empresas e!igiendo cada día nuevas y modernas t"cnicas de control de sus operaciones y sus datos# d# El desarrollo de otros sistemas de información comunicación y la introducción del , E D como $erramienta básica del procesamiento de la información contable que plantea la necesidad de preparación adicional al Contador ,ublico para prestar eficientemente sus servicios#
3.$ Objetivos
Descubrir fraudes o malversaciones#
Descubrir errores en las imputaciones contables#
,osteriormente los ob&etivos cambiaron+ Analizar si los procedimientos y los controles contables y administrativos son
adecuados para lograr má!ima eficiencia y productividad# uscar eficiencia en las operaciones eficacia en la administración y buscar productividad
a costos razonables a trav"s de recomendaciones que son los que interesan al cliente y no sólo emitir una ópinión sobre los estados financieros# uscar información adicional tanto para la administración como para los propietarios y
otros# Asesorar a la gerencia en los aspectos más importantes detectados en el proceso de su
traba&o# El cuadro ad&unto da un breve idea de como $an cambiado los ob&etivos así como las t"cnicas y la importancia del control a trav"s del tiempo# Aspecto a evaluar
:b&etivos
,eriodo
Antes de *1
De *1* a *0
De *1 a *0
Clase de Auditoría y pruebas
D et a ll ada# Dos escribas que registran uscar fraudes# transacciones similares en momentos distintos# D et a ll ada # %a verificación Detectar fraudes# detallada se constituye en regla y m"todo de traba&o# D et a ll ado # En grado sumo surge nueva concepción porque uscan fraudes errores de propietarios ausentes registro y errores de principio# necesitan protección de sus recursos# )uestreo incipiente *1# *# Determinar la situación
-mportancia del Control -nterno
(inguno#
(inguno#
=e reconoce el con? trol interno e!istente en el sistema contable# ,ero poca o ninguna atención en auditoría#
De *0* a *2
errores o la posibilidad de cometerlos Discutibles )ontgomery#
como medio de detectar fraude# )uestreo 3arma principal4#
y comprobaciones =u valor depende de los controles y comprobaciones in? ternas#
,ermitir al Contador e!presar una opinión en relación a la verificaci2n de los EF# 3A-C,A4#
,ruebas y muestreo
Conceden gran importancia#
=e efect7an Emitir opinión sobre pruebas y se traba&a razonabilidad de con base en normas *2 $asta finales de información financiera# =e debe auditar el negocio y de auditoría teniendo los a9os oc$entas# buscar eficiencia a trav"s presente los diver? de recomendaciones que permitan un me&or estar en sos problemas que las operaciones y políticas plantea el ,ED# establecidas# Analizar las características y la metodología de los sistemas que se deben aplicar para diagnosticar y ,resentar alternativas de solución a los problemas de dirección y gestión empresarial# * en adelante###
,onen gran "nfasis en controles en el análisis en controles contables y administrativos#
-nvestigar y evaluar ,recisar cómo está a la empresa en y $acia donde se va todas sus áreas con con la dirección que se "nfasis en su parte le esta dando a la administrativa empresa# contable financiera =ugerir cambios a las políticas y sistemas# m"todos de la 6ealizar administración que recomendaciones consideren adecuadas a las se circunstancias# obsoletos# Determinar Describir el grado de deficiencias o compromiso de la irregularidades en toda gerencia con las o parte de la empresa y políticas establecidas proponer los posibles con los planes correctivos# procedimientos como =e utilizan m"todos medio de como alance =cord salvaguardar los Card Coby (;C bienes del negocio# -=: *+. entre otros#
'.$ ()I%O*+( ,I-(-CIE*( /*OCE0O CO-%(E. ra!i"o -o. 2 Confrontación 'roceso Contable
'laneaci!n 7aluaci!n 'rocesa"iento Evaluaci!n -nfor"aci!n Co"unicaci!n
'.1 E0%(O0 ,I-(-CIE*O0 ,*E-%E ( ()I%O*. ra!i"o -o. 3
,roceso de Auditoria ,laneación Estudio y evaluación del control interno E&ecución :btención de evidencia Dictamen e informe final
*# Criterios y $ec$os =ucedidos
Unas partidas refle&an el valor real :tras son estimaciones basadas en el criterio del informador
Aplicar un criterio prudente y sano .# Criterio de ,rincipios
Constatar la razonabilidad de los Estados Financieros
Evaluar si en los procedimientos de contabilización se aplican los
/# 6esponsabilidad por los Estados Financieros
El que los prepar a
El auditor sólo responde por su traba&o que se refle&a en la
4. (0/EC%O0 ,+0ICO05 ECO-6&ICO0 (&I-I0%*(%I7O0 (CO-0IE*(* ( E7()(* O0 E0%(O0 ,I-(-CIE*O0. ra!i"o -o. '
Capital que posee y posibilidad de Financiación
)edio Económico
,A=->:= Cantidad y Calidad de los recursos disponibles
AC;->:= ,A;6-):(-:
Aplicación de t"cnicas modernas de Administración
8. (0 ()I%O*I( -O 0O- )-I,O*&E0. rafico (o# 1 (o se aplican en igual grado
,orqueH (o se aplican en id"ntica forma
Ello depende de varios factores+
(aturaleza tama9o y volumen de operaciones#
Eficiencia del control interno#
Cambios en las propias actividades de la empresa#
Eficiencia del personal#
=i el proceso contable es un control el Contador debe aplicar una disciplina contable para imponer un orden lógico a las diferentes transacciones#
9. &(*CO E ( ()I%O*I( ,I-(-CIE*(. ra!i"o -o. 8
*or"as personales
:b&etivos ,ostulados ,rincipios ;"cnicas ,rocedimiento s Etc#
Auditor
,%A(EAC-:(
,apeles de traba&o ,6:6A)AC-:(
Dictamen
Estudio y evaluación del control interno
*or"as de ejecuci!n del trabajo
7.1
*or"as del icta"en
Objetivos de los Estados Financieros.
•
8=uministrar
información
7til
y
comprensible#
Itil
para posibles inversionistas
acreedores y otros interesados en tomar sus decisiones en forma racional comprensible para todos aquellos interesados en entender la información de los negocios para efectos de análisis# •
J=uministrar información que ayude a inversionistas acreedores y otros a evaluar los probables ingresos de la empresa 3en cuanto a su importe periocidad e incertidumbre4 provenientes de dividendos venta de sus productos rescate de sus valores ó para cumplir
•
con el pago de sus obligaciones# J,roveer información acerca de los recursos económicos del negocio y los derec$os que terceros tienen sobre esos recursos así como sobre los efectos que causan otras transacciones sobre la
•
• •
posición financiera del negocio G# G=uministrar información acerca del desempe9o de la empresa en un período lo cual servirá de ayuda a los inversionistas para evaluar perspectivas futurasK# Jsuministrar información acerca de la medición de las ganancias y de los componentes de "stasG# G,roveer información en cuanto a la forma como obtiene y gasta el efectivo 3flu&o de fondos4 y en
e# Del negocio en marc$a# f# De la dualidad económica# g# 6evelación suficiente# $# -mportancia 6elativa# i# Cons Formalmente no se $an definido unos principios de Auditoría y la persona responsable del traba&o en su GdictamenG $ace alusión a los Gprincipios de contabilidad generalmente aceptadosG y no a Gprincipios de auditoria de aceptación generalG =i usted no recuerda su enunciado por favor cons7ltelo#
Formalmente no se $an definido unos principios de Auditoría y la persona responsable del traba&o en su GdictamenG $ace alusión a los Gprincipios de contabilidad generalmente aceptadosG y no a Gprincipios de auditoria de aceptación generalG =i usted no recuerda su enunciado por favor cons7ltelo#
9.3. %"ni"as de (uditoria. a# Estudio eneral# b# Análisis y 6evisión# c# -nspección# d# Confirmación# e# -nvestigación f# Certificaciones# g# :bservación# $# Cálculo# i# -ndagación# Estas oc$o 34 t"cnicas tienen la siguiente significación+ a# Estudio eneral# Conocer de manera general la empresa que se va a auditar# b# Análisis y 6evisión+
De la organización#
De los procedimientos#
De los movimientos#
De los saldos en las cuentas#
c# Análisis# Consiste en la evaluación de los componentes de un todo y con base en ello sacar conclusiones# d# -nspección# >erificación física de los pasos materiales que sustentan las operaciones del negocio#
$# GCertificación# :btención escrita de afirmaciones y conceptos que formalizan la investigación# =e materializa a trav"s de documentos en los que se asegura la verdad de un $ec$o por parte de personas responsables.
i# :bservación# E!amen atento que permite apreciar y concluir como se realizan las operaciones en la práctica# E&emplo# :bservar la elaboración del inventario físico# Cálculo# >erificación de la e!actitud aritm"tica de operaciones que deben ser precisasL# E&emplo+ El cálculo de depreciación mensual por el m"todo de línea recta# M# -ndagación# Averiguación sobre políticas pasivos contingentes y otros aspectos entrevistas
y
consultas
que
se
$agan
a
por
personas responsables de tales
actividades#
:bservar+ Utilizando al má!imo los sentidos# )edir+ Estableciendo comparaciones entre los eventos procedimientos y operaciones e&ecutadas en la empresa#
Clasificar+ Agrupando datos procedimientos operativos y problemas seg7n su similitud con el propósito de plantear soluciones razonables#
-nferir+ Esto es e!plica el porqu" de un problema con base en las observaciones antes y despu"s con el ob&eto de comprobar y no $acer simples suposiciones#
Comunicar+ Estableciendo intercambio de ideas y conceptos analizando problemas con los implicados#
E!perimentar+ Esto es verificar las $ipótesis formá*adas en los problemas# Con la e!perimentación se integran las demás t"cnicas#
Formular Conclusiones+ 6esultantes de la observación y e!perimentación con ello se tratará de e!plicar el comportamiento de los $ec$os evaluados y $acer recomendaciones que de&en satisfec$o al cliente#
9.'. /ro"edimientos de (uditoria. JCurso de acción que sirven de base para &uzgar lo apegado a las normas y la validez de aplicación de los principios J E!presado de otra manera los procedimientos son ese Jcon&unto de t"cnicas que forman el e!amen de una partida $ec$o o circunstanciaK
JConfirmar de que el Auditor entiende los procedimientos emplea dos# por el clienteK#
J:btener evidencia de que los controles funcionan adecuadamente lo cual otorgaría un mayor grado de confianza en las operaciones de la empresaK#
>alidar los $ec$os o circunstancias ocurridos en las cuentas# Corroborar la relación entre cuentas como bases que soportan los procedimientos#
Con las Jpruebas sustantivasK se obtiene evidencia acerca de la corrección y validez de los registros contables y permite detectar los errores y8o deficiencias# Con las Jpruebas de cumplimientoK se obtiene seguridad razonable de que los procedimientos de control contable se aplican de acuerdo a su dise9o# E&emplo para el e!amen de la cuenta de efectivo se emplean los siguientes procedimientos+
Arqueos#
Confirmación con bancos#
,ruebas de ingreso#
,ruebas de desembolsos#
,ruebas de conciliaciones bancarias# etc#
9.4. -ormas de (uditoría. ,autas mínimas e!igibles a quien realiza el traba&o y sobre el mismo traba&o desarrollado# =e clasifican en+ a# ,ersonales# b# De e&ecución del traba&o# c# Del dictamen# a# ,ersonales+ rafico (o# @
(:6)A= ,E6=:(A%E=
9rafico *: +
(:6)A= DE ENECUC-O( DE ;6AAN:
,laneación y supervisión control interno
Estudio y evaluación del
:btención de evidencia suficiente y competente
:btención de evidencia suficiente y competente
b# (ormas 6elacionadas con el Dictamen e -nforme Final# (orma (o *+
J=iempre que el nombre de un Auditor se vea asociarlo con la elaboración de estados financieros "ste deberá e!presar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados# =i practicó un e!amen de ellos el Auditor deberá e!presar clara y distintamente el carácter de su e!amen su alcance y el grado de responsabilidad que asumeK
(orma (o .+
JEl informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptadosK#
(orma (o /+
JEl informe debe contener indicación sobre si tales principios $an sido utilizados en forma consistente en el periodo corriente en relación con el período anteriorK#
(orma (o 0+
JA no ser que se $aga e!plicito lo contrario en el informe las informaciones e!plicativas contenidas en los estados financieros $an de considerarse razonablemente adecuadasK
(orma (o 1+
JCuando el Auditor considere necesario e!presar salvedades a alguna de sus afirmaciones gen"ricas de su informe u opinión deberá $acerlo de manera clara e inequívoca indicando a cuál de tales afirmaciones se refiere los motivos y la importancia de la salvedad en relación con los estados financieros tomados en con&untoK
(orma (o 2#
JCuando el Auditor considere no estar en condiciones de e!presar una opinión sobre los estados financieros en con&unto deberá manifestarlo e!plícita y claramente aun cuando despu"s de tal
J%os estados financieros y los datos financieros son verificablesK# J(o necesariamente e!isten conflictos de inter"s entre el Auditor y la gerencia de la empresa su&eta a AuditoriaK# J%os estados financieros y la constante información su&eta a verificación están libres de conclusión y de otras irregularidades anormalesK# J%a e!istencia de un sistema satisfactorio de control interno elimina la JprobabilidadG de irregularidadesK# J%a estable aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados trae como consecuencia la presentación razonable de la posición financiera y de los resultados de las operacionesJ JEn ausencia de la clara evidencia en contrario lo que se consideró cierto en el pasado de la empresa su&eta a e!amen permanecerá cierta en el futuro JAl e!aminar los estados financieros con el propósito de dar una opinión independiente el Auditor act7a e!clusivamente en la capacidad de un AuditorK# ,lanear el traba&o de E=
Decidir previamente
E!tensión que ,rocedimiento s de auditoria a emplear
debe darse a
:portunida d en que se $a de aplicar
las pruebas
,apeles de traba&o JEl status profesional del Auditor independiente impone obligaciones profesionales proporcionalesK#
;. E /*OCE0O E ( ()I%O*I( ,I-(-CIE*(
De&ar áreas importantes a reconocerlas en una fec$a posterior#
astar muc$o tiempo en la identificación de los problemas más significativos#
Falta de personal capacitado para la actividad requerida en tiempo oportuno#
Dedicar más tiempo a áreas menos importantes# =eguir aplicando procedimientos no adecuados usados en auditorias anteriores#
;.1 *e"omenda"iones /ara una uena /lanea"i
;..2 Investiga"i
Ubicación#
Características Nurídicas#
Aspectos Fiscales#
Características contables y financieras#
)ovimiento de mercancías#
b# Específicos+ Comprenderá la determinación de+
El :b&eto social del negocio
Envío de auditor más e!perimentado#
:bservaciones
Cómo re$acer inventarios#
ienes inmuebles#
,ropiedad sobre los mismos#
Fec$as de revisión de contrato#
;.3. El programa de traba&o# ;.3.1. Con"epto. ra!i"o -o. 1= ,6:6A)A
6elación metódica escrita de ,rocedimientos Alcances
:portunidad
En que se aplican a un traba&o particular 6ecuerde que antes de acometer el traba&o debe $aber la investigación preliminar para+
Entender el traba&o G las pautas mínimas de realización#
Conocer la empresa#
6evisar comprobantes de un periodo corto con el ob&eto de analizar los procedimientos#
Evaluar su control interno#
,rocedimiento y principios de contabilidad aplicados por el cliente#
Conocer lo relacionado a sus operaciones#
Comparar ventas entre periodos#
,resupuestos#
;endencias de ganancias y si es posible el promedio de la industria#
Análisis financiero#
Datos estadísticos#
;.3.2. Objetivos.
;.3.3. /rueba del programa. Debe revisarse con el ob&eto de terminar si es adecuado# Esto es integro y razonable# Un buen programa permitirá solucionar preguntas relacionadas con cuatro 304 aspectos+
ase en que se E!presan los Activos#
=on las provisiones adecuadas H =e segregaron los activos que no son de las operaciones ordinarias del negocio H
=e averigua el valor del mercado de inversionesH
%a amortización y depreciación se calculan adecuadamenteH
,resentación de Estados Financieros#
=e $an aplicado constantemente los ,#C##A#H =e debe mostrar adicionalmente datos sobre compromisos de la empresa restricciones opciones#
E!amen de partidas#
=e $a comprobado frecuentemente el efectivo y los valores H
=e $arán pruebas de circularizacionesH
=e observarán la toma de inventariosH#
=e $an previsto pruebas para las transacciones más importantesH
:tros Aspectos#
=e obtendrá información para preparar informes a entidades gubernamentales#
=e entrenará al personal au!iliar adecuadamente#
P=e realizará el e!amen en el tiempo requeridoH#
P=e podrá obtener conocimiento suficiente para $acer recomendaciones al clienteH#
JEl control interno comprende el plan de organización y el con&unto de m"todos y medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos verificar la e!actitud y veracidad de la información financiera y administrativa promover la eficiencia en las operaciones estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y ob&etivos programadosK
;.'.2. (spe"tos que /ueden enotar un uen Control Interno. En un buen control interno debe e!istir+ *# Una estructura &erárquica definida que permita de notar líneas de autoridad responsabilidad en cada función# .# Control sobre las transacciones contables 3autorización aprobación e&ecución y registro4# /# =egregación adecuada de funciones# 0# Documentos preenumerados# 1# ,ersonal competente# 2# Fianzas de mane&o para algunos activos# @# ,lanes y presupuestos que fi&en metas específicas a cada departamento# # Un departamento de Auditoría -nterna# Adicionalmente se necesita una revisión continua del sistema implementado#
;.'.3. El Control Interno "omo 0istema en la Empresa. rafico (o# **
C:),6A= ,6:DUCC-O( >E(;A= ,E6=:(A% F-(A(QA=
Aplicación de m"todos y medidas administrativas Contables Financieras :peracionales
C:(;6:% -(;E6(: E(E6A% DE %A E),6E=A
;.'.'. 0ubdivisi
ra!i"o -o. 12 C:(;A%E Control -nterno
,lan de organizar m"todos y procedimientos de protección de recursos# -nformes =egregación de tareas
AD)-(-=;6A;->:
,lan de organización y procedimientos para obtener eficiencia#
)edidas establecidas para proteger activos y suministra informes confiables
-ncluya+ Análisis estadísticos Estudios de tiempos Control de calidad
)edidas relacionadas con a eficiencia de las operaciones y con la observación de políticas establecidas en diferentes áreas de la empresa
ra!i"o -ro. 12
:btener información
,rocurar eficiencia en las operaciones
financiera correcta segura y oportuna
C:(;6:% -(;E6(: ,revenir errores e ,roteger negocio
activos
irregularidades o el
del
descubrimiento oportuno de aquellos
ra!i"o -ro. 13 ;.'.4.
&todos de Estudio # Evalua"i
R para la evaluación se usará una etapa GinformativaG otraG comprobatoriaG#
%a etapa
informativa comprende entrevistas a las personas de administración a aplicación de cuestionarios de control de interno el estudio de manuales e instructivos generales demás informes $istóricos# %a etapa comprobatoria permite evaluar si la información suministrada corresponde ella realidad revisando las operaciones normales los informes reales %legados colaborados y los comprobantes y demás registros de las operaciones del negocio#
;.'.8. (spe"tos que se "ontrolen en una organi>a"i
: 6 A ( Q A C : (
, E 6 = : ( A %
AUD-;:
>igila el funcionamiento de
;odas ,6:CED-)E(;: =
,resent es en
6-A
las actividade s
-(;E6( A
( : 6 ) A =
de
la
rafica (o# *1
(uditoria interna "omo materiali>a"i
C
a# El grado de cumplimiento de los planes políticas y procedimientos establecidos# b# %a efectividad solidez suficiencia y aplicabilidad de los controles establecidos y la evaluación de su costo razonable# c# %a evaluación del desempe9o del personal y de sus responsabilidades asignadas# d# %a confiabilidad y suficiencia de los informes reportados a la gerencia# e# %a forma como se protegen los recursos de la empresa# f# 6ecomendar me&oras en las diferentes operaciones de la empresa#
;.4. E&ecución Del ;raba&o de 6evisión de Cuentas en los Estados Financieros# E!isten diferentes tendencias para el e!amen de las cuentas del balance y del estado de p"rdidas y ganancias# *# Cuenta por cuenta 3estipulando unos ob&etivos su control interno procedimientos pruebas y otros aspectos4# ;ambi"n podría denominarse e!amen por áreas# .#
,or grupos interrelacionados a partir de los controles de la organización del sistema de información de operación y contables#
/# ,or segmentos así+ a# =egmento de ingresos# 3ingresos cuentas por cobrar y otras cuentas relacionadas4# b# =egmento de compras# 3Compras costos gastos cuentas por pagar y otras cuentas relacionadas4# c# =egmento de producción# 3inventarios costos de ventas y cuentas relacionadas4# d# =egmento de propiedad planta y equipo# 3-ntegrada por todos los activos fi&os depreciación agotamiento cargos diferí dos activos intangibles y cuentas relacionadas4# e# =egmento de los impuestos# f#
=egmento de inversiones# 3;ítulos valores inversiones en afiliadas ingresos por inversiones utilidad o p"rdida valoración etc#4
g# =egmento de ca&a# 3Ca&a y bancos 4# $# =egmento de financiación# 3Deudas a corto y a largo plazo capital utilidades retenidas reservas y cuentas relacionadas4# =i bien parecen tres 3/4 procedimientos diferentes todos persiguen un mismo ob&etivo y se fundamenta en los principios de contabilidad sistemas de operación y control interno
;.8. Elaboración de papeles de traba&o# ;.8.1. Con"epto: )edios 3documentos4 donde el Auditor consigna datos informes y demás aspectos resultantes del proceso de investigación práctica que aplicó en la empresa# =u importancia es fundamental porque+
Constituyen los medios de prueba de una labor desarrollada#
-ndica la forma como se desarrolló el traba&o#
=irven de fuente para elaborar el dictamen#
=irven de apoyo a principios normas y procedimientos aplicados#
=irven de medio de prueba de los programas#
Constituyen evidencias de la labor profesional desarrollada#
Constituyen pruebas de validez de los registros del cliente#
-ndican el grado de confianza que se puede depositar en el sistema de control interno#
=irven de fuente de consulta para posteriores auditorias# =on fuente de prueba del Auditor responsable del traba&o en casos de negligencia o fraude#
Arc$ivos temporales ,or su us uso ,apeles de traba&o
Arc$ivos permanentes
,or su contenido
C"dulas sumarias C"dulas descriptivas C"dulas de comprobación
(ombre de los Estados Financieros ,apel de traba&o
Cuentas
T =aldo E&ercicio
=eg7n A&ustes y saldo libros reclasificaciones actual
alance eneral
,y
Efectivo
# # #
:bligaciones
T ;omado del informe del a9o anterior
-nicia Compa9ía+
,reparó
Auditoria al+
6evisó
Fec$a
Contenido+
Detalle de fondos de ca&a menor
Fondo fi&o+ Dirección Compras
-mporte V 1# V # V */#
Correcto seg7n au!iliar Correcto seg7n mayor
;.8.3. Claves de (uditoria. ,ara indicar el desarrollo de su traba&o el Auditor recurre a una sede de marcas que coloca al lado de cifras ó grupo de cifras y anota su significado al final de la $o&a correspondiente# Algunas de las que $an logrado estandarizarse son+ Usada en registros de asientos originales' indica comparaciones con documentos# >a deba&o de los totales verticales para indicar suma de columna# Algunos usan ;# -ndica los pases
>a frente a las cantidades de las cuentas del mayor# Algunos indican que los datos fueron tomados de un informe de un 3*4 a9o anterior# >a deba&o de una cantidad para indicar el 7ltimo concepto e!aminado correspondiente al período#
W En el registro de c$eques debe colocarse al lado de cada edad comparada con el c$eque ya pagado# = se usa en el balance de prueba para indicar que debe preparar se una c"dula#
;.8.'. +ndi"es en los /apeles de %rabajo en (uditoria ,inan"iera. Con ellos se trata de marcar y ordenar todos los papeles que se originaron en un traba&o de auditoria#
Existen mtodos5 #a sea numri"o o al!a$numri"o. Este es el mtodo que el pro!esor /edro H. *e#es presenta en el suplemento de su obra@ (uditoria de Estados ,inan"ierosA. 8#
alance eneral# A8A?*#
A&ustes# A86?*#
6eclasificación#
8 * a .#
Carta de 6epresentaci2n# 8 /?#
orrador del -nforme# 8 *
Eventos posteriores#
8 **#
Deficiencias del Control -nterno# A#
Efectivo# #
Cuentas por Cobrar# C#
-nversiones# D#
-nventarios#
E#
,ropiedad ,lanta y Equipo# ,#
Cargos Diferidos# AA#
:bligaciones ancarias# #
Cuentas por ,agar# CC#
,restaciones =ociales# D:#
-mpuesto =obre %a 6enta# EE# ,asivo a %argo ,lazo# XX#
Capital y superávit# 8,#
El orden en que deben aparecer los papeles de traba&o es el mismo que tienen las cuentas en los estados financieros es decir que primero estarán los de efectivo luego cuentas por cobrar y por 7ltimo cuentas de orden# Una letra indica cuentas de activo# Dos letras indica cuentas de pasivo y capital# Decenas# # # # # # # G indica cuentas (ominales ó transitorias# y así sucesivamente#
;.9 El -nforme del Auditor# ;.9.1. Con"epto: Es el producto terminado de un traba&o realizado# Con base en "l el Auditor evidencia su labor ante el cliente complementa su diagnóstico $ace recomendaciones y emite un dictamen# El informe constará de toda esa serie de documentos o papeles en los que el Contador ,7blico e!presa y demuestra el alcance y naturaleza de su e!amen los estados financieros motivo de investigación y el dictamen en el cual manifiesta su opinión personal#
;.9.2. Clases de in!orme. ra!i"a -o. 19
C : 6 -(F:6)E DE% AUD-;:6
Comprende
Estados financiaros *otas eplicativas icta"en
-nfor"aci!n financiera b6sica
;
% A
Estados financiaros An6lisis de cuentas (otas e!plicativas -nfor"aci!n Dictamen
-nfor"aci!n b6sica
;.9.3. El i"tamen impio Como /arte del In!orme. ,ara que sea considerado como tal no debe $aber ning7n tipo de restricciones al efectuar el traba&o y además los resultados obtenidos servirán de pruebas valederas para mostrar la razonabilidad de las cifras e!aminadas# Con&untamente con el enunciado trataremos de comentar las partes del dictamen#
C:(;E(-D: C:)E(;A6-: P A SU-E( =E D-6-EH
=UNE;: DE -(>E=;-AC-:(
estados de resultados y utilidades retenidas que le son relativas por el a9o que terminó en esta fec$a##### )i e!amen se efectuó de acuerdo con normas
de
Auditoría
general?
mente
6E=,EC;: A ,AU;A= E=;A%EC-DA= R C:),6:)-=: DE% AUD-;:6#
aceptadas# R en consecuencia $ice pruebas de la documentación y de los libros y registros de
contabilidad
procedimientos
y de
apliqu"
otros
A,%-CAC-O( DE ;EC(-CA= E=,ECYF-CA= DE -(>E=;-AC-:( R C6-;E6-:= ,E6=:(A%E=#
Auditoria que
consider" necesarios en las circunstancias# En mi opinión el balance general que la compa9a la presente y el estado de
SUE E( %:= E=;AD:= F-(A(C-E6:= (: =E E6DAD : EXAC;-;UD =-(: DE
resultado de sus operaciones por el a9o terminado
en
esa
fec$a############### ,ues $an sido elaborados de acuerdo con
%-)-;A(ZE= RA SUE (: EX-=;E( ,6-(C-,-:=
principios
,6:,-:=DE% CA),: DE %A AUD-;:6-A SUE
aceptados###
de contabilidad generalmente Aplicados
sobre
bases
,E6)-;A( A6U)E(;A6 SUE %A
consistentes con los del a9o anterior#
Fec$a del dictamen#
DEE =E6 D-FE6E(;E A %A DE% C-E66E DE% ENE6C-C-:#
C)E0%IO-(*IO 6U,: KAK# ,A6A E>A%UA6 %A %EC;U6A# A*# Despu"s de $aber revisado todo el capítulo de Auditoría Financiera qu" concepto tiene sobre "staH A.# %ea Críticamente los ob&etivos que se plantean para el campo de la Auditoria Financiera 3lístelos en una columna y en otra $aga su crítica4# Su" otros podría formular ustedH A/# Confronte críticamente las etapas del proceso contable v8s etapas del proceso de Auditoría# Cree usted que "stos se podrían dar así como aparecen formuladosH -nvestigue a un Contador práctico y aun Auditor pidi"ndole que le describa sus e!periencias# Confronte los resultados de su investigación y seg7n ello establezca unas nuevas relaciones entre los procesos descritos# A0#Analice ampliamente el tema Estados Financieros frente al Auditor como allí se dan las pautas más importantes en tres párrafos describa las relaciones entre ellos# A1#Al evaluar los estados financieros se deben considerar diferentes aspectos 3)edio económico características generales de la empresa etc#4,or qu" estos pueden incidir en la información financieraH Comente cada uno# A2#En forma personal 3esto es sin recurrir al esquema planteado en el capitulo4 dise9e un grafico en donde se identifique el marco de referencia de la Auditoria financiera# Su" otros aspectos incluyó cuáles eliminó# ,orqu" *# A@#Escriba y comente el enunciado de los principios generalmente aceptados# A# Establezca P la confrontación entre las t"cnicas de Auditoria y las t"cnicas deinvestigación científica# Cuáles son sus seme&anzas y8o diferenciasH A#Su" es planear una Auditoria qu" errores se cometen por falta de planeaciónH# Cuales son los ob&etivos de la programación del traba&oH# Cómo se prueba un programa de AuditoriaH# A* =obre control interno escriba su propia definición l no transcriba la que planteanH#
Su"
aspectos denotan un buen control interno# Cómo se clasifica el control internoH# R Cuáles son sus ob&etivos# Dise9e los procedimientos para evaluar el control interno del negocio que usted conozca#
6U,: JK ,6EU(;A= DE =E%ECC-O( )U%;-,%E DE FA%=: R >E6DADE6: RL DE A,A6EA)-E(;:# -dentifique el enunciado que corresponde a la JConsistenciaG *#
a# %a información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario# b# Cuando e!isten varias soluciones de registro para operaciones especificas la modalidad escogida debe aplicarse sin cambio# c# =alvo prueba en contrario la vida de la empresa se supone indefinida# d# %as operaciones que desarrolla una empresa son continuas pero los cambios operados en el patrimonio deben conocerse o informarse por períodos regulares# e# (inguna de las anteriores#
.#
-dentifique el siguiente enunciado+ J%as operaciones de menor importancia deben estar su&etas al trato riguroso de los principios contablesK b#Consistencia# c# -mportancia relativa# d#,eriodo contable# e# (inguno de los anteriores#
/#
El siguiente es el concepto de una t"cnica de Auditoria# -dentifíquelo marcando su letra# J>erificación física de las cosas materiales en que se tradu&eron las operacionesJ a#:bservación# b#-nvestigación# c#-nspección# d# Certificación# e#Confirmación#
0#
,ara aplicar los procedimientos de Auditoría debe tenerse en cuenta+ a# El volumen de las operaciones# b# Eficacia del Control# c# %a estructura orgánica de la empresa# d#
1#
%as siguientes son normas que debe tener en cuenta el Auditor# -dentifique aquella que se relacione con la Je&ecución del traba&oK# a# -ndependencia )ental# b# Cuidado y diligencias profesionales# c# :btención de evidencia suficiente y competente# d# Entrenamiento t"cnico y capacidad profesional# e# (inguna de las anteriores#
2#
,lanear el traba&o de Auditoria es+ a# ,rever lo que se $ará en el e!amen# b# Decidir previamente los procedimientos de Auditoria a emplear y los papeles de traba&o a usar para consignar los resultados# c# Decidir previamente la oportunidad en que se $an de aplicar los procedimientos la e!tensión que debe darse a las pruebas y los papeles de traba&o a usar para consignar los resultados# d# ,rever los procedimientos a emplear en la e&ecución del traba&o# e# (inguno de los anteriores#
@#
%as etapas de la planeación del traba&o de Auditoria son+ a# -nvestigación preliminar estudio y evaluación del control interno y programación del traba&o# b# Estudio del control interno evaluación y programación del traba&o# c# -nvestigación de aspectos gen"ricos y específicos y evaluación del control interno# d# ,rogramación del traba&o y estudio y evaluación del control# e# (inguna de las anteriores#
#
Uno de los principales ob&etivos del control interno es+ a# %a obtención de información sobre los activos del negocio# b# %a salvaguarda y prevención de irregularidades# c# %a promoción de eficiencia en los aspectos contables de la empresa# d# El descubrimiento oportuno de errores e irregularidades que puedan cometerse# e# (inguno de los anteriores#
#
%os principales m"todos de estudio y evaluación del control interno son+
*# %os papeles de traba&o por su uso se clasifican en+ a# C"dulas de comprobación c"dulas de resumen y e!pedientes de la Auditoria actual# b# seg7n la afirmación seaL falsa o verdadera+ a#
%os documentos que use el Auditor para realizar su traba&o sirven para
demostrar $izo un traba&o a&ustado a los programas dise9ados# Fo> b# =eg7n la Comisión de ,rocedimientos de Auditoría del -#)#C#,# los papeles de traba&o son unos borradores donde el Auditor anota la información que requiere para luego $acer su e!amen#
Fo>
c# El desarrollo lógico y total de los papeles de traba&o depende en gran parte de la persona que e&ecuta el traba&o de los procedimientos seguidos y de los formatos usados#
Fo>
d# %os papeles de traba&o indican el grado de confianza que puede merecer el sistema de control interno# F o > e# %os programas de la Auditoría son secundarios =i se dise9an correctamente los papeles de traba&o#
Fo>
*)/O @C@ C(0O0 E (-(I0I0. C*#
%a Continental es una peque9a =ociedad Anónima en donde las funciones son distribuidas entre tres 3/4 personas+ el gerente que es el due9o la se9ora del gerente que desempe9a la función de tesorera y un 3*4 au!iliar de contabilidad y no emplearán más personas# El balance general de la compa9ía al /* de diciembre de ./ era el siguiente#
C-A# C:(;-(E(;A% =#A#
Durante el mes de enero de . Enero .#
las transacciones de "sta empresa fueron+
=e paga en efectivo el alquiler de la oficina por el mes de enero V*# s-n comprobante de egresos ( *# [
Enero /#
=e compraron muebles de oficina por V *#.## El pago se $izo sacando el dinero directamente de ca&a#
Enero 0#
Compromiso para gastos de publicidad del mes de enero V .2# cargados en cuenta#
Enero 1#
=e recibieron V /#1# de cuentas por cobrar# (o se e!pide ning7n comprobante#
Enero 2#
=e pagó en efectivo el saldo de cuentas por pagar por V *#*# al /* de diciembre de .
Enero 2#
#
%os $onorarios correspondientes a la semana fueron V .#01# pero no $an sido cobrados#
Enero #
=e pagaron en efectivo los gastos de publicidad del 0 de enero# Enero #
,ago con c$eque los 7tiles de oficina gastados a la fec$a V 0# Enero *
=e cobraron V @# saldo de las cuentas por cobrar el /* de diciembre de .
Enero */#
%os $onorarios de la semana fueron V # no cobrados#
Enero *1#
=e pagaron en efectivo los sueldos administrativos de la primera quincena del mes de V *#1##
Enero *2#
=e pagaron con c$eque gastos administrativos por V *@1#
Enero *@#
=e cobraron los $onorarios de la semana que terminó el 2 de enero# Enero .#
%os $onorarios de la semana fueron de V *#*1# no cobrados Enero ./# de V ..1# por publicidad del mes de enero# Enero .@#
=e aceptó un cargo
V *#.## Enero /#
=e pagaron con c$eque V 0# por 7tiles de oficina adicionales del mes de enero#
Enero /*#
=e pagaron en efectivo los salarios administrativos de la segunda quincena del mes de V *#@1##
Enero /*#
=e pagaron con c$eque gastos administrativos generales por V*1##
Enero /*#
=e cobraron todos los $onorarios de la semana que termina del */ de enero#
-nstrucciones+ *# 6egistre los asientos de diario por las transacciones del mes de enero y lleve las al mayor 3para ello use un comprobante de diario4# .# :btenga los saldos de cada una de las cuentas y prepare un balance de comprobación 3usando el libro mayor y balances4# /#
#
2#
b# Comprobar que el efectivo de ca&a menor sobre el cual $ay duda está seg7n el arqueo# c# Comprobar que el saldo de bancos coincide con el confirmado por el tel"fono seg7n el Nefe de Cuentas Corrientes# d# Comprobar el pago de salario a los de la empresa# e# >erificar que la cuenta corriente en bancos tiene un saldo disponible a la fec$a del e!amen
C/#
Su" procedimientos usaría para comprobar el saldo de efectivoH
C0#
GE!plique cómo podría un Auditor obtener información acerca de cada una de las siguientes transacciones+ *# Equipo
V *1##
Ca&a# .# Equipo
V*1## V .1##
Acciones comunes# astos /# de depreciación#
V .1## V .*# #
Depreciación acumulada# 0# astos de seguros#
V .*# # V.#1#
=eguros prepagados# C1#
V .#1#
PCuál de las dos transacciones podría ser más fácil de probar para un Auditor HP ,or qu" H *# Equipo de oficina#
V.##
Cuentas por pagar# .# Equipo de oficina# Acciones comunes#
V .## V.## V .##
/# asto de seguro contra incendio para el a9o comprendido por la auditoria suponiendo que ya se $a comprobado la e!istencia de un seguro contra incendio# 0# Compras de materia prima durante el a9o comprendido por la Auditoría# C@#
A continuación se dan algunos JcasosK n en que se aplican los postulados o conceptos básicos de la contabilidad# Anote en el cuadro el nombre del postulado a emplear#
C(0O *# Compra de un martillo para el uso en un almac"n de compra venta de m8cias# .# =e está construyendo en terrenos de uno de los accionistas una bodega por V1### /# =e pagó arrendamiento anticipado por V.1## correspondientes a tres a9os futuros# 0# =e pagó por oodTill V /## 1# =e tenía unos inventarios que el a9o anterior se valuaba por el ,E,=# C#
CO**EC%O
I-CO**EC%O
6egistrarlo como un gasto del período#
6egistrarlo como un activo fi&o#
Aplicar su valor a instalaciones#
6egistrarlo como edificios#
6egistrarlo como un gasto diferido#
6egistrarlo como un gasto general del período#
6egistrarlo como un activo intangible#
6egistrarlo como un gasto#
/O0%)(O B-O&*E
>aluarlo utilizando el >aluarlo utilizando m"todo ,E,= otro m"todo#
)anuel Contreras propietario de un negocio de mercancías denominado la Cig\e9a cuenta que $a asignado las funciones a los distintos empleados' JA fin de tener claramente definida la responsabilidad de cada fase de nuestras operaciones $e responsabilizado a un empleado por la compra recibo y almacenamiento de la mercancía# A otro empleado le $e dado la responsabilidad de mantener los registros contables y efectuar todos los cobros a los clientes# A una tercera persona le $e asignado la responsabilidad de mantener los records de personal para todos nuestros empleados llevar el control del tiempo preparar los registros de nómina y distribuír los c$eques de
C#
En el teatro El Cid el ca&ero está situado en una cabina en la par te frontal del edificio# El ca&ero recibe el dinero de los clientes y oprime el botón de una máquina tiqueteadora que saca automáticamente los tiquetes de numeración consecutiva# El n7mero de serie aparece en cada e!tremo del tiquete los tiquetes se reciben del impresor en grandes rollos que enca&an en las máquinas tiqueteadoras y se sacan al final del turno de cada ca&ero# Una vez adquirido el tiquete del ca&ero y para poder entrar al teatro el cliente debe entregar el tiquete a un portero situado a unos quince 3*14 metros de la cabina del ca&ero# El portero rompe el tiquete en dos 3.4 partes abre la puerta a l cliente y le entrega uno 3*4 de los dos 3.4 pedazos# %a otra mitad la $ec$a por una ranura a una ca&a con llave# -nstrucciones+ a# Describa las medidas de control interno que utiliza el teatro El Cid en el mane&o de sus ingresos de ca&a# b# Su" medidas debe tomar regularmente el administrador del teatro u otro supervisor para $acer más efectivo el traba&o de control internoH c# =uponga que el ca&ero y el portero decidieran confabularse con el ob&eto de sustraerse los fondos# PSu" acción tendrían ellos que tomarH d# En la suposición de que e!istiera acuerdo entre el ca&ero y el portero tal como se indica ba&o la letra 3C4 Pcuáles características dentro de los procedimientos de control ofrecen mayor probabilidad de descubrir el desfalcoH
C* ,repare papeles de traba&o con todos los a&ustes necesarios incluyendo secciones para un estado de p"rdidas y ganancias y un balance general tomando para ello los datos del siguiente balance de comprobación preparado por el Contador de la compa9ía# A##C# al /* de diciembre de . #
CO&/(D+( (..C. alance de comprobación al /* de diciembre de . Efectivo en bancos Cuentas por cobrar Estimación para cuentas incobrables Documentos por cobrar -nversiones -nventario de mercancías a * de enero8 =eguros pagados por anticipado Equipos de transporte
#
.2#0# /2#/1# .#*# /*## *.## @.## *.#1# 00
Compras de mercancías Arrendamientos =ervicios p7blicos =ueldos y salarios astos de venta astos de administración astos de depreciación astos de seguros astos por intereses -ngresos por intereses y diversos
*/# .# *.## /#.# 22#1# *#.# .0#/# 1## # /# 01# V11## 11##
Como resultado de su e!amen de los registros de la compa9ía se decide preparar a&ustes de Auditoría para los siguientes renglones+ a# C$eques por un total de V @## fueron fec$ados y enviados el /* de para pagar las cuentas por pagar pero no se diciembre de . anotaron como egresos de ca&a $asta el / de enero de .
#
b# %a estimación para cuentas incobrables deberá ser el *] de las ventas# c# %as inversiones están compuestas de bonos del obierno al /] intereses pagaderos en &unio *1 y diciembre *1# Al /* de diciembre de . el precio del mercado de los bonos es de V.#1## d# El inventario de mercancías al /* de diciembre de .
al costo es de
V@0#*#' al precio de mercado V@1#1## e# %os seguros pagados por anticipado no $an sido a&ustados# %as siguientes pólizas estaban en vigor en .
/a -o. 0./
Cía. Unión
@2
,revisora#
210
Colse uros
%ipo. Cobertura )8cias V## Equipo de ;ransporte 0## 6obo
*##
+
,e"a desde @?*?*
E!e"tiva asta @?*?.
/rima .1
astos De Admo9#
2?*?*
2?*?.
*#
De ventas#
*?*?*
*?*?lf
2
De Admón#
f# De acuerdo con el m"todo de la línea recta el equipo de transport" se depreciará el .1] al a9o# (o $ubo adquisiciones o retiros en .
#
g# =e pagó un documento al anco de ogotá a la vista por V .## e inter"s al 0] anual fec$ado el * de octubre de .
#
C**# Evalu" los procedimientos que utiliza la Compa9ía )anufacturera AC =#A# la cual desea llevar por separado las transacciones de la fábrica de aquellas que efect7a la oficina Central# *# A%A(CE+ C:),A^-A )A(UFAC;U6E6A AC =#A# alance eneral Dic# /* de .
(C%I7O0 Corriente Ca&a y bancos V1## Cta X Cobrar *## -nv#)at#,rimas# 0## -nv#,rod# en ,roc# ## -nv#,rod#;erminados .## =eguro ,rep# 1## Edf# .*#0## Dep#acu# # _0## *#.## )aq#y Eq#l;# ## Dep#Acum# /2## * #00# # ;:;A%# V /*##
/(0I7O0 Corriente Cuentas X ,agar# V0## astos acumulados X pagar# .## /(%*I&O-IO
Cap# en acciones# /### Utilidades retenidas# / # # %O%(# V/**L+#
.# ;6A(=ACC-:(E=# Durante el mes se efectuaron las siguientes transacciones+ *# Compra de materias primas a cr"dito por V /## sin solicitar cotizaciones# .# =e puso en proceso materiales directos por V*## e indirectos por V.### /# El costo de la nómina fu" por V */## el cual se distribuyo tentativamente así+ )ano de obra directa
V**1##
)ano de obra indirecta#
*1##
%as fic$as de tiempo no estaban clasificadas en directas e indirectas# 0# =e $ace apropiación para pago de prestaciones sociales por un 1] del costo total de nómina# 1# =e registran los siguientes C-F+ a# Depreciación de maquinaria por V *1### b# =eguros por V 1### c# -mpuestos sobre bienes por V *### d# =e pagan servicios p7blicos por V @## e# Depreciación del edificio V *## 2# =e aplicó C-F por un ] del costo de )ano de :bra directa# @# El costo de productos terminados que pasa al almac"n ascendió a V0### Al recibo de los mismos no se prepara acta de recepción ni se elaboran informes de salida cuando se vende# # =e venden articulas por V 11## cuyo costo fue de V /### # %a variación de C-F se cancela contra el costo de ventas# *# El importe de gastos de administración y ventas ascendió a V /### =E 6ESU-E6E+ *# Asientos de diario en las oficinas de la fábrica# .# Asientos de diario en las oficinas centrales# /# Elaborar un manual de procedimientos y los formatos correspondientes que permitan un me&or control de las operaciones de "ste negocio# C*.# Descubrimiento de Fraude ? Cobros de =ucursal
un banco local su&etas a retiros por la casa matriz# %os cobros en efectivo por ventas a empleados ingresos misceláneos y de ciertos clientes son alrededor de V 1## semanales# El ca&ero quien tambi"n es el gerente de cr"ditos recibe todas las remesas prepara la consignación al banco prepara el registro de cobros ? una copia del cual se transmite a la casa matriz y tambi"n es el custodio del fondo para gastos menores# %as facturas y los cr"ditos son preparados en la sucursal pero los sub?mayores de cuentas por cobrar son registrados y mantenidos en la casa matriz# %os registros de cuentas por cobrar son balanceados mensualmente en la casa matriz y un balance de comprobaci2n por edades es enviado al ca&ero gerente de cr"dito de la sucursal para vigilar los clientes morosos# ;al correspondencia con los clientes es mane&ada por el ca&ero# asado en la anterior información determine+ *# Debilidades del control interno de contabilidad# .# ,osibilidades de fraude# /# ,asos específicos que los procedimientos de Auditoria deben incluir debido a las debilidades en el control interno de contabilidad y las posibilidades de fraude# 0# =us recomendaciones al cliente# Autor: Iván Puerres Correo: [email protected]
Autor: Iván Puerres Correo: [email protected] Autor: Iván Puerres Correo: [email protected]