Nacimiento de la Contabilidad. Cont abilidad. Fray Lucas Paciolo. Paci olo. La escritura de las cuentas es tan antigua como los negocios, es decir las cuentas surgieron con el comercio. La contabilidad debe su origen a la vida social, a las colectividades organizadas y a la presencia de Lucas Paciolo. Fray Lucas Paciolo, o Lucas de Burgo Sancti Sepulchri, como él mismo se designa, nació en
Toscana, en el año 1445. Fue un sabio representativo del renacimiento, amigo de Leonardo Da Vinci, Lodovico Sforza y del papa León X. Realizó sus estudios en Venecia, fue precepto de los hijos de Antonio Rompiasi. Profesor de matemáticas en Perusa de 1475 a 1480. En 1514 el papa lo llamó para dictar cátedra en la Universidad de Sapienza de Roma. Se cree murió en 1517 en Borgo. En 1494 su obra “La summa de arithemtica, geometría, proportioni et proportionalita” dio
celebridad en el mundo científico el nombre de Lucas Paciolo. Compuesta de 36 capítulos todo relacionado con Teneduría de Libros, manejo de cuentas y manejo de los libros: el memorial (borrador), el diario y el Mayor. En el inventario de Paciolo no hace distinción entre lo que pertenece al negocio y lo que es propiedad del comerciante considerado como persona privada. Para redactar un asiento de contabilidad (anotaciones o registros que se hacen en el Libro el Libro diario) se debe usar POR (deudores) y A (acreedores) la separación de los asientos se debe de realizar con una línea horizontal entre en Debe y el Haber . Paciolo dice que utilizaban el sistema llevado en Venecia, o partida doble, aunque no lo describe. La partida doble no es una invención, sino un descubrimiento que apareció en las operaciones de intercambio. Este método fue ideado por la ley de la dualidad. En las operaciones de compra y venta. Para tener un comprador debe existir un vendedor. En los negociones al fiado para que exista una persona deudora debe existir una acreedora, para su control aplicaron la ley de la dualidad, o sea una cuenta recibe (débito) y otra cuenta da o entrega (crédito). La cuenta es la mínima unidad contable capaz de resumir un hecho económico . La segunda edición se hizo en Venecia en el año 1523, la importancia de su obra se centraba sobre la manera de manejar las cuentas para obtener resultados de utilidad y pérdida en un negocio o comercio, a través de un balance de comprobación, el estudio de las cuentas lo hace de una manera racional: cuentas de personas y de valores, cuentas de gastos, cuentas de resultados, la cuenta capital la coloca entra las personas y por último la cuenta de almacén, para esta última la compara con una persona deudora quien poco a poco paga su deuda cuando se saque o reciba algo de la misma. Lo más importante de la obra para los 100 años de investigación científica son 4 consejos:
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Primera: Tener dinero en efectivo o cualquier otro bien patrimonial reducible a dinero, pues
sin dinero o medio de pago no se puede negociar, salvo excepciones que negocian a merced de créditos reembolsables, llegando a acumular riquezas. Segunda: Ser buen contador y saber hacer las cuentas con rapidez. Tercera: Registrar y anotar todos los negocios de forma ordenada a fin de tener noticia de
cada uno de ellos con rapidez, siendo esto lo más importante pues sería imposible registrarlos debidamente las operaciones. Cuarta: Los libros que sirvan para anotar las operaciones de los mercaderes deben ser
registrados y foliados por otras personas prestantes y de reconocida honorabilidad distintas al comerciante dueño de los libros. Paciolo desprende los siguientes principios que hicieron a la contabilidad una ciencia determinante: 1. Para establecer un negocio o empresa, se necesita de dinero o financiación y llevar una contabilidad fácil de entender. 2. El comerciante, industrial o banquero debe por lo menos conocer la contabilidad, de lo contrario poca utilidad tendrán de sus negocios o empresas. 3. La contabilidad es indispensable para la administración de la empresa. 4. De los libros se debe obtener una información financiera para la toma de decisiones de los administradores. 5. Los libros deben ser foliados y registrados por personas honrosas y distintas a los dueños. Hoy es costumbre registrarlos y foliarlos en las cámaras de comercio. Aclaración Histórica. La presencia de Lucas Paciolo en el nacimiento de la contabilidad no es
porque él haya sido un protagonista de esa época, la contabilidad nació cuatro milenios antes y Paciolo solo surge en los años de 1445 a 1517. Lucas se vincula con el nacimiento de pues fue el primero en publicar libros respecto a su extraordinario La contabilidad nació en el país de Summer, desde la vida económica y social de los sumerios hasta la destrucción del imperio Babilónico, dan testimonio documentos escritos: textos contables, contratos recibos, cartas comerciales grabadas en tablillas de arcilla cruda. Los Babilonios en su gobierno obligaban a ciertos mercaderes a tener cuentas de sus negocios, pero las mayores cuentas sintéticas o recapitulativas se ocupaban de asuntos religiosos y culturales, llamadas organizaciones financieras laicas. En las ciudades de Ur-Uruk y Umma se llevaba la contabilidad, pero también se llevaba en práctica el control contable. Era costumbre hacer calcular y revisar las cifras recapitulativas por escribas (contadores) distintos de los que la redactaron. El desarrollo económico de las diversas ciudades del imperio babilónico ponía de manifiesto actividades de carácter industrial, comercial y de transporte. Los escribas nuestros auditores lejanos antepasados daban una rigurosa información de sus cuentas. Este es el nacimiento del control económico cuya teoría creó Fabio Besta en el año 1909, época de los “100 años de investigación científica de la contabilidad”.
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La partida doble Se basa en elementos correlativos, la relación contraria entre dos entes, objetos que para la existencia del otro debería de existir la otra (Norte – Sur, Izquierda – Derecha). Los bienes, riquezas, deudas y obligaciones crearon el patrimonio. Al principio de los tiempos cuando los seres humanos efectuaron el comercio a través del trueque, una persona recibía y otra entregaba, con el pasar del tiempo las operaciones fueron de compra y venta para que existiera un comprador, tenía que existir un vendedor. En los negocios fiados para que exista el deudor, debería existir también un acreedor, es uno de la mayoría de casos que encajan con la ley de la dualidad, pero al principio se utilizó un sistema de mover las cuentas por anotación simple únicamente para el propietario. Después los tenedores de libros, los escribas se dedicaron a estudiar los fenómenos, casos y hechos del comercio a la luz de la ley de la dualidad o anotación doble como Lucas Paciolo llama en 1494. El método a que hace mención eran usados en 1335 en Florencia y en 1405 en Venecia, pero la anotación doble llega de muchos atrás, tal vez su origen en Roma o en Grecia y porqué no el país Summer, si bien fueron usadas por los escribas con el paso del tiempo fueron perfeccionándose sobre todo con la obra de Paciolo que en lugar de llamarla “doble anotación” o “contrapartida” la llamó “Método de Partida Doble”
¿En qué consiste la Partida Doble?
Surge cuando a alguien se le ocurrió consignar una contrapartida a la partida, podemos poner como ejemplo las salidas de Caja (Haber) se debitan a la cuenta o cuentas que reciben el dinero (debe) y se lleva al (Haber) de la cuenta que suministró el dinero, puede ser un acreedor. No se le llama contrapartida por la doble anotación en el diario y en el mayor, lo cual también debía realizarse en la “La Partida Simple”. Se le llama así por cada partida anotada es necesario anotar por lo menos una “contrapartida” (otra partida de signo o sentido contrario) La “ley del equilibrio contable” perfeccionó el método al considerar al propietario u na persona
distinta al negocio o a la empresa, para que se cumpla el proceso contable, cuyas cuentas son afectadas unas con el Debe y otras con el Haber, efectuando un primer asiento debitando las cuentas de efectivo con abono a la cuenta de capital. Sin este asiento la Partida Doble no puede operar.
Evolución Histórica de la contabilidad en sus principales conceptos y objetivos. La contabilidad, sirvió a los pueblos primitivos no solo como dato de registros de información, sino como una herramienta de manejo y administración de sus bienes. En la edad del bronce, en Creta se enseñó a redactar en las tablas de arcilla las cuentas de los costos, ingresos y resultados (entrada y salida); señalando las normas fundamentales de una administración patrimonial, donde se radicaba la contabilidad del estado, a la cual se dedicaban los administradores del patrimonio real, de cuya composición y movimientos cuentan funcionarios agregados a los servicios de ingresos, gastos y consumo. Doctrinas Contables
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En el antiguo Egipto una administración patrimonial tan esmerada que el gran archivo de pequeñas tablas de arcilla recogidas en estuches adecuados es el antecedente de las representaciones en fichas. En la Grecia, la contabilidad se enorgullecía de sus principios de administración patrimonial de los bienes de la empresa, que se representa en las cuentas en su desenvolvimiento y que habían instituido los contadores; los administradores de las cuentas cuidaban que la administración patrimonial fuese económica y el sistema de representación por medio de los epígrafes, que llevaban los asientos contables y los antígrafos (comprobados y controlados). Grecia tenía en alto grado el culto a la contabilidad, y a sus cuentas, que no era otra que su propio lenguaje, que agradaba en el mármol las rendiciones de cuentas obedeciendo al principio de publicidad que posteriormente apareció como conquista de los tiempos modernos. En Roma, la contabilidad implantó cuentas, escrituras y especialmente enseño a distinguir el patrimonio público del privado. La ley de los Decenviros, gravada sobre tablas de bronce o de roble, fue expuesto en el foro de romano; en ella se habla de la ejecución de los juicios contra los deudores insolventes y sobre el valor probatorio de los asientos contables. La administración pública del Estado era controlado por medio de un código de cuentas riguroso, en el cual se vigilaban los bienes, los recaudos y los gastos del imperio. También representa una depurada terminología para expresar las cuentas y escritos contables con la limpieza y profundidad que es propio de la lengua latina. Del Lenguaje romano brotó en bello nombre italiano de “Ragionería” que significa “CONTABILIDAD”
El segundo concepto imperante en estos comienzos de la contabilidad consistió en la “Rendición de cuentas” y muy pronto se principió a elaborar el Estado de pérdidas y Ganancias. Esto sucede por los siglos XII al XV. Es en esta época en que la administración de la empresa se hace más exigente y por lo tanto la contabilidad se convierte en la herramienta eficaz de la administración de la empresa. Esto se produce durante los siglos XVII y XVIII, tiempo que permite determinar el patrimonio de los dueños con que podrán hacer frente a sus compromisos con sus acreedores. Por esta época adquieren mucha importancia el Balance y el Estado de Pérdidas y Ganancias. De la Revolución francesa heredamos que la soberanía política es un patrimonio del pueblo y éste para implantar su poder soberano convirtió la contabilidad en un valioso instrumento de control de la riqueza y sus agregados de la rentabilidad. En la edad moderna, siglos XIX y XX con el nacimiento de las empresas industriales y los conglomerados financieros, se sentaros las bases del estudio del capital, de los costos, de los ingresos y gastos, de la confección de los estados financieros y del análisis de los resultados económicos; se inició el camino que había de conducir a los contadores a la comprobación científica y sistemática de los libros de cuentas, comprobantes y demás registros por medio de la auditoría. Por esa época se consolidó la ley del equilibrio contable cuya aplicación era conocida como el “el método de partida doble”. Durante este siglo XIX, no sólo el auge económico trajo mayor desarrollo a las prácticas contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales Doctrinas Contables
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sobre la disciplina contable, sino que hubo también cambios sustanciales en el fondo y la forma, bajo los principios de las leyes contables. En pleno siglo XX, los conceptos Imperantes de rentabilidad, eficiencia, planeamiento, estrategia y sistematización hizo que aparecieran como elementos preponderantes como el análisis económico de los estados financieros, la auditoría independiente, la aplicación de los presupuestos, la investigación operativa y el procesamiento de datos como servicios indispensables para la medición de cualquier fenómeno empresarial y la valuación económica del patrimonio. Es importante entender que el enriquecimiento del saber no sustituye a los anteriores, si no los complementa y los perfecciona 1. Frente al enfoque estático (instantánea) surge el enfoque dinámico (película). 2. Frente al enfoque sintético (efectos) surge el enfoque analítico (causas). 3. Frente al enfoque pasivo (pasado) surge el enfoque activo (futuro). Esta reseña histórica que se inicia con la teneduría de libros y termina con las ramas de la contabilidad gerencial y social, pueden tener el uso indebido de los computadores, pero el hombre no podrá nunca ser remplazado por las máquinas. Esquema de la evolución histórica de la contabilidad en sus principales conceptos y objetivos.
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El templo sagrado de la contabilidad Grandioso por su cúpula y por los ventanales que la circundan por 12 columnas, su puerta de entrada es pequeña, suficiente por allí transite la inteligencia y la sabiduría. En uno de sus extremos se han sublimado sus dos grandes columnas del Debe y el Haber, otro lado se encuentran los obeliscos que rematan en pequeñas pirámides que resguardan la ciencia. En el altar mayor y en letras de bronce están “Ley del Equilibrio Contable” y el método de la “Partida Doble”. Al pisar el interior del templo en el propileo, se encuentra la galería de los grandes sabios de la contabilidad como Fray Lucas Paciolo, Francesco Villa, Giuseppe Cerboni, Fabio Besta, todos de Italia juntos a sus discípulos y los defensores de sus teorías y doctrinas contables.
Francesco Villa, su contemporáneo Antonio Tonzig años 1893 a 1884. Giuseppe Cerboni: o o o o o o
Giovanni Rossi años 1845 a 1921 Francesco A. Bonalumi años 1832 a 1904 Giovanni Massa años 1850 a 1918 Eltore Mondini años 1849 a 1917 Micheli Riva años 1830 a 1903 Clitrofonte Bellini años 1852 a 1935
Fabio Besta o o o o o o o
Vicenso Massi años 1893 a 1975 Vittorio Alfieri años 1860 a 1930 Francesco de Gobbis Gino Zappa Franceso Della Penna Pietro Onida Carlo Ghidiglia
En sus naves centrales está la ciencia de la contabilidad año 1850 con los estos objetivos: 1. Estudia los hechos y los fenómenos económicos, financieros y administrativos que gobierna el patrimonio de la empresa(privada – publica, de lucro – sin lucro) 2. Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, los costos, los ingresos y los 3. 4. 5. 6. 7.
resultados económicos de la empresa. Estudia y analiza las inversiones, las financiaciones, las entradas, las salidas y resultados financieros, patrimonial económica de las entidades. Estudia y analiza los elementos y los valores del patrimonio y sus condiciones de equilibrio a través de los balances Análisis de la estática, la dinámica y la representación patrimonial constituye la cabeza para la toma de decisiones. Auditorias financieras para el control de económico del patrimonio de las empresas. La metodología para el manejo de las cuentas y los registros, lo mismo que para la elaboración de los estados financieros económicos son los mismos que los que usa la contabilidad financiera.
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La expresión conceptual de la ciencia de la contabilidad se produce a través teorías y doctrinas:
Teoría Jurídica de la Contabilidad Teoría Económica de la Contabilidad Teoría Administrativa de la Contabilidad Teoría “dinámica” de Eugenio Schmalennach Teoría Matemática – Contable
Teoría General del Conocimiento Contable La doctrina de las ceuntas La doctrina del Control Económico La doctrina Positivista de J. Durmachey La doctrina de la Contabilidad como ciencia del Patrimonio
Es el comportamiento racional del contador lo que hace que la contabilidad sea más que un simple cúmulo de datos de un limitado valor histórico. La definición de Contabilidad
Definir quiere decir establecer límites, defender el universo o territorio de la contabilidad; a continuación algunas definiciones que se acercan a la filosofía de la contabilidad:
Giuseppe Cerboni: La contabilidad como la ciencia administrativa el patrimonio. Fabio Besta: La definió como ciencia del control económico de la empresa. Vicenso Masi: Ciencia que gobierna el patrimonio de la empresa. Emigdio Rodríguez Pita: La ciencia que estudia las leyes del equilibrio patrimonial
producida por los actos administrativos Régulo Millán Puentes: La ciencia que estudia la vida económica y financiera de la empresa con el fin de administrarla adecuadamente. En otra de sus naves se encuentra la contabilidad financiera – 4000 años antes de Cristo.
Esta contabilidad es la instrumental, es la teneduría de libros, la de los inventarios, presupuestos, asientos y cuentas; es la técnica de la contabilidad, es el arte o conjunto de reglas utilizadas para las anotaciones en los libros comerciales. En esta contabilidad la teneduría de libros ej ecuta “el plan general contable” establecido y elaborado según principios científicos, uso de iniciativas particulares siempre que ello no signifique olvido de los principios básicos, es lo que hace a la contabilidad un arte. Según el “Aicpa” ( American Institute of Certified Public Accountants) la contabilidad es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información financiera, expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica.
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La Contabilidad Financiera se fundamenta en los siguientes postulados:
1. Su enfoque filosófico es pragmático, es decir que sus ideas están acorde con el mundo de la realidad. 2. Para su investigación el método usado es el inductivo, el cual consiste en sacar conclusiones generalizadas de observaciones. 3. La teoría de la contabilidad está edificada sobre la investigación empírica. Además, tiene que ser útil y lógica. 4. Para una contabilización correcta se deber tener un medio gracias al cual las transacciones puedan registrarse y sin construcciones ficticias. 5. Su objetivo principal es comunicar medir e identificar información financiera con el objetivo de ayudar a tomar las mejores decisiones. 6. La base será por medio de la práctica mercantil existente. Considera a la contabilidad como una disciplina que se desarrolla por la experimentación, por eso se basa en lo práctico y no en lo teórico. 7. Toda la contabilidad financiera está edificada aceptando todo tipo de principio en contabilidad, control y normas de auditoría generalmente aceptadas. La contabilidad financiera cuando se transformo en técnica se convirtió en conocimiento auxiliar para muchas ciencias incluso la de contabilidad. He ahí la diferencia entre un servicio auxiliar tecnificado y la ciencia. Algunos Maestros Empíricos de la Contabilidad Financiera:
El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados “AICPA” David Himmelblau CPA George O. May CPA Roberto N. Anthony CPA
Profesores y Tratadistas que simpatizan con la Ciencia de la Contabilidad: Asociación Americana de Contabilidad “AAA”
Richard Mattesich Eldon S. Hendriksen Lous Goldberg
Estos profesores tratan a la contabilidad como la disciplina científica, pero critican los principios de la contabilidad generalmente aceptados con los que trabaja la Contabilidad Financiera la AAA y alguno de sus profesores quienes en sí son minoría cuando se enfrentan en debates contables con el “AICPA” saben que la investigación de ésta es muy precisa pero no
lleva a ninguna teoría futura y solo a un estancamiento y retrasan el progreso de la contabilidad y ahogan su investigación científica y tecnológica.
Los Maestros precursores de la Ciencia de la Contabilidad Italia país abanderado por tener a los maestros de contabilidad. Federico Melis agrupa a los autores italianos en 3 escuelas: Lombarda (Francesco Villa), Toscana (Giuseppe Cerboni) y Veneciana (Fabio Besta).
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Asigna a la contabilidad el control de los (1801-1884) servicios administrativos y el estudio de los (escuela lombarda) problemas económicos de la empresa, dividió Padre de la su pensamiento en 3 partes (Conceptos, Contabilidad Italiana organización administrativa y teneduría)
Su obra maestra o
La logismografía es el hecho contable crea una relación de cargo y abono entre personas, naturales o jurídicas, susceptibles de derechos y obligaciones. Esas relaciones se anotan, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas en ellas. Creador de la ciencia de la contabilidad para tratadistas italianos, fundador de la escuela Veneciana; se aparta por completo de Cerboni y basándose en los trabajos de su Francesco Villa a quien le analiza su teoría económica y construye su teoría materialista basada en el valor del elemento patrimonial representado por las cuentas. Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances del paradigma de beneficio económico, al señalar
Su obra “Contabilidad
(1827-1917) (Escuela Toscana)
(1845-1922) (escuela veneciana)
(profesor y doctor)
(1879-1960)
“trato” dividido en tres es “Elementos de la
contabilidad
y
la
administración”
científica y sus relación con la disciplina administrativa y social”
Para Besta la contabilidad es la ciencia del control económico; por su naturaleza es una ciencia de aplicación, concreta o material. Con su obra “La ragioneria come scienza del patrimonio ”
que “la contabilidad tiene por objeto el
estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con relación a determinado patrimonio de empresa La Escuela de Economía Hacendal, Zappa opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que toda la problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo. Famosas leyes de hacienda. 1ª Ley: Las variaciones patrimoniales
aumentativas, originadas por aumentos de activo o por disminución de pasivo, producen ingresos. 2ª Ley: Las variaciones patrimoniales diminutivas, originadas por disminuciones de activo o por aumentos de pasivo, producen costes.
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Fue alumno de Fabio Besta, creador de la corriente del control económico. Se presenta como el mayor continuador de Besta y de Alfieri respecto a la exigencia en contabilidad, de la formulación de leyes científicas, particularmente con referencia al estudio de los hechos de naturaleza patrimonial.
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(Escuela de besta)
(1873-1958) Alemania
(1874-1946) Francés
(1874-1944) Francés
(1894-1957)
Se basa en que todas las acciones de la empresa se relacionan con la riqueza y con las necesidades humanas Este concepto enmarca a la contabilidad como una manifestación social, lo que para la época y hasta hoy también es absolutamente correcto, Autor de la teoría del balance dinámico o efecto Schmalenbach, que versa sobre el cálculo real del resultado de la empresa. Centró sus trabajos teóricos en la gestión empresarial y el análisis de los costes fijos. Dumarchey rechaza la contabilidad en la escritura. Él propone, al contrario, una definición de la contabilidad centrada en el balance. Él pone, también, las bases de una contabilidad que representa la empresa por el balance, sobre los conceptos de base, por la lógica de su presentación, por la evolución de las cuentas. Los principios de periodo contable, relevancia y revelación suficiente resaltan claramente dentro de las obras de Delaporte, éste estable expresamente que: “la vida de l a empresa debe ser dividida en ejercicios y luego se debe ordenar y presentar la información registrada en los libros para ser estudiada y empleada en la futura dirección de la empresa” En una de sus obras distingue de la Contabilidad Aplicada entre Contabilidad subjetiva y Contabilidad objetiva; la Contabilidad subjetiva o razón del sujeto recoge las relaciones jurídicas y económica de la empresa con el sujeto o sujetos titulares de la misma, pero no atiende para nada al proceso de gestión, sin embargo, la Contabilidad objetiva o el razón del objeto recoge todos los hechos económicos que se producen en la empresa como consecuencia del proceso de gestión Dicho autor saca a la Contabilidad en España del mero ámbito registral, dándole el corte que actualmente tiene, su obra más importantes es ``Teoría Económica de la Contabilidad´´, esta obra a sido punto de arranque para muchos de los investigadores posteriores que se han dado en España.
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Carlo Ghidiglia, es llamado el genio del Controlismo. Se Adhirió al pensamiento de Fábio Besta Su obra es la única que le dedica un capítulo entero
al
“principio
fundamental
de
la
precaución”
Establece lo que se llama ecuación algebraica del balance Activo es igual pasivo más la situación neta. A=P+S De la corriente moderna de la contabilidad escribió a opinión de Boter y muchas e interesantes obras en materia de doctrina contable. Una
de
sus
obras
representativas es el “el
potencial económico y el financiero de una hacienda se unen entre sí, para producir la aceleración del movimiento circulatorio.
El cual es el contabilista más significativo en España de todos los tiempos y de un gran prestigio internacional
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(1845-1921)
Destacó en escuela toscana, colaboró con Cerboni. Se aplicó preferiblemente al desarrollo de una teoría matemática de las cuentas, que expuso en su "Trattato deli' unitát teorética del metodi di srittura in partita doppia"
La base de su teoría es la ecuación A – P=N es decir la suma de los activos menos la de los pasivos es igual al capital neto.
Según él maestro (No es cierto que la Su obra maestra es “La contabilidad sólo estudie los fenómenos de la disciplina económica de empresa cuantitativa si no también los la empresa” fenómenos cualitativos)
(1890-1982)
La obra más importante de Alfieri es "RAGIONERIA GENERALE" y fue publicado en 1907. En ella estudia de manera particular lo referente al control y la valorización.
Un nuevo concepto para la contabilidad y es "la vigilancia administrativa"
Sus amplios conocimientos de la contabilidad contribuyeron a la estructuración de la disciplina. En su obra Elementos de Contabilidad Genera, Nació y murió en Rosario Argentina. Entre otras obras están: Estandarización de los Balances de las Sociedades Anónimas, Análisis Económico y Financiera del Capital de las Empresas, Elementos de la Administración y Organización Administrativa y Contable de las Empresas Industriales. Concibe la Contabilidad fundada en la naturaleza sistémica de las relaciones del hombre con el patrimonio y basado en el rigor de la filosofía de las ciencias.
VII Conferencia Interamericana de Contabilidad, realizada en Mar del Plata en 1965 Publicó, en 1936, el libro Contabilidad Superior a partir de la segunda edición Presidente de la Academia Brasileña de Ciencias Contables Rector del Centro de Estudios Superiores de Contabilidad del CRCMG
La contabilidad en el siglo de la investigación científica (1850 a 1950) Hasta la mitad del siglo XIX la contabilidad no era más que una simple teneduría de libros, en el siglo XVIII la literatura de la contabilidad fue muy pobre ya que solo se concentraron en redactar libros de cuentas. Solo en 1850con Francesco Villa se empieza el estudio de la contabilidad como una ciencia científica es por eso que es llamado “El padre de la contabilidad italiana” , declara a la teneduría como mecánica sin poder ser ciencia y hala de los principios económicos – administrativos. Giuseppe Cerboni Define a la contabilidad con las ciencias de las funciones administrativas
por lo tanto el objeto de contabilidad es el de observar y consignar diversos órganos administrativos. Su pensamiento logismológico, lo conlleva a 3 órdenes, pensamiento Doctrinas Contables CRUZADO
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económico, administrativo y el contable. Consideró la contabilidad como la doctrina de los principios para el establecimiento de responsabilidades jurídicas. Fabio Besta “La contabilidad como la ciencia del control económico realizado en su triple
función control antecedente, control concomitante y control consecuente, de su obra podemos resaltar un nuevo concepto de la ciencia administrativa y una nueva exposición de doctrinas contables. Según Besta las cuentas deben considerarse de vista económica (económica) y el administrativo (gestión del presupuesto). Su teoría fue el pensamiento precursor de la doctrina “contabilidad ciencia que maneja la empresa”. Vicenzo Masi Precisa el ámbito territorial de la contabilidad aquella que manejaba en su aspecto estático, dinámico, cuantitativo y cualitativo. Jean Dumarchey y Rene de la Porte
ambos de Francia se basan en la teoría positiva de la contabilidad y la compatible respectivamente. Analizan con sumo cuidado los vínculos entre contabilidad y economía. Considerando a la contabilidad como la determinante parar armar una planeación administrativa. José María Fernández Pirla “teoría económica de la contabilidad” concluye que la contabilidad ante todo es una ciencia económica por la naturaleza de sus elementos sobre la que opera. Eugenio Schmanlenbach Alemán que le dedicó un capítulo entero al estudio del principio fundamental de las precauciones. Sin equivocarnos podemos decir que la contabilidad tuvo su origen científico en Italia, floreciendo entre 1850 – 1950, deja de lado a la teneduría de libros para forjarse nuevos caminos a la investigación científica. En los 10 años de investigación científica no solo se obtiene una autonomía e independencia también se perfeccionan nuevas técnicas, entre los cuales destaca “la eficacia y la rentabilidad como producto de la fusión está la parte administrativa y contable de la empresa”
Cimiento sobre los que se edifica la ciencia contable Durante el siglo que se creó la ciencia de la contabilidad se dio gestión a las empresas, con la técnica de cuentas que parte de la ciencia contable. La preocupación de los tratadistas fue buscar y descubrir el balance, con el fin de abandonar esa clases de distinciones, en su afán de buscar cuentas que representen modificaciones, con esto surge la escuela materialista de las cuentas. Para otros conocedores científicos llegaron a considerar la contabilidad como una ciencia del control económico para lo cual indicaron el control previo, perceptivo y el control posterior. Gracias a los maestros tenemos el concepto de una ciencia contable que estudia los hechos y fenómenos patrimoniales, los costos, las inversiones, las financiaciones, los ingresos, resultados económicos de la empresa, para encontrar y analizar la parte administrativa y contable, la eficacia, la rentabilidad son elementos fundamentales para tomar decisiones. Nacimiento de la Auditoría
Con el surgimiento de la contabilidad como ciencia en Europa llegó a Gran Bretaña en 1880, donde se proyectó con la auditoría. Doctrinas Contables CRUZADO
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La escuela anglosajona con Inglaterra y Estados Unidos como cabezas y creadores, dieron la
auditoría interna para controlar las operaciones antes y durante la gestión y la auditoría externa para efectuar el control posterior a la gestión. En 1880 se dio el nombre auditoría ya en 1917 Gracias al Instituto Americano de Contadores Públicos inició la divulgación, en 1929 la misma institución publicó “Verification of financial” ya en 1936 El Instituto Americano de Contadores Públicos propuso el “Examen de los estados financieros por los contadores independientes” esta versión recomienda al Auditor Independiente apoyarse en sistema de pruebas cuidadosamente diseñadas. La extensión de las pruebas auditoría son una cuestión de juicio que deber ser ejercida por el auditor. Segun arthur w. holmes los fines de la auditoria son 1) Los propietarios y los creadores reciban de fuente autorizada, imparcial en la empresa 2) Siempre que los fideicomisarios desean informes financieros y del contrato de emisión. 3) Que los otorgantes de crédito tengan una base de información para sus préstamos. 4) Cuando se proyecta la venta de un negocio, comprador y vendedor informados. 5) Los herederos deben recibir una información correcta y evitar costosos litigios. 6) Para que los contratos de sociedades o sociedad puedan ser bien cumplidos. 7) Para evitar pérdidas causadas por procedimientos diferentes del control interno. 8) Los inversionistas tengan datos necesarios para gobierno de su conducta futura. 9) Los acreedores deben estar informados, a efecto de apreciar la categoría de deudores. 10)Que se presente la verdadera situación financiera en casos de insolvencia y de quiebra. 11)Que se restrinjan los fraudes de malversaciones de empleados desleales. 12)Preparar las declaraciones de impuestos. 13)Que puedan determinar las causas de las fluctuaciones de los beneficios y pérdidas. 14)Que puedan estimarse las pérdidas por accidente. 15)Que los agentes fiscales obtengan cauciones. 16)Para la resolución de los juicios sobre infracciones de patentes. 17)Para establecer sistemas adecuados de control interno y para mejorarlos.
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