ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINITRACION
DICTAMEN E INFORMES DE ESTADOS FINANCIEROS ALUMNO: CHAVARRIA DELGADO ALEJANDRA
PROFESOR:
MENDOZA GARCIA ERNESTO
Grupo: 4CVB
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PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENT OS DE AUDITORÍA DE ISR, IETU Y PTU
1.1 DEFINICIÓN DE LOS RUBROS DE ISR, IETU Y PTU .......................................................................... 3 1.2 OBJETIVOS GENERALES DE AUDITORIA APLICABLES A LA REVISION ............... ........................ .................. .................. ........... .. 4 1.3 IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORÍA ...................................................................... 4 1.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ................................................................................................ 5 1.4.1 PRUEBAS SUSTANTIVAS ......................................................................................................... 5 1.5 CONTESTACION DEL PROGRAMA P ROGRAMA DE AUDITORIA AU DITORIA Y CONCLUSION DE LA REVISION .................. ..................... ... 6 MAPA CONCEPTUAL ............................................................................................................................ 8 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE ISR, IETU Y PTU.................................................................... 9 CUADRO SINOPTICO ............................................................................................................................ 9 NIF ..................................................................................................................................................... 10 NORMAS DE AUDITORIA ................................................................................................................... 12 GUIAS DE AUDITORIA ........................................................................................................................ 15 NIA ..................................................................................................................................................... 17
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UNIDAD I PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE ISR, IETU Y PTU
1.1 DEFINICIÓN DE LOS RUBROS DE ISR, I SR, IETU Y PTU ISR: ISR: (Impuestos Sobre la Renta) se aplica la ganancia obtenida por el contribuyente por llevar acabo su actividad, es decir, la cantidad que se tiene después de restar los ingresos percibidos a los gastos realizados. realizados . IETU: (Impuesto Empresarial a Tasa Única) es un impuesto, que grava los ingresos cobrados de las principales actividades del Impuesto al Valor Agregado (enajenación, prestación de servicios y el uso o goce temporal de bienes) PTU: (Participación de los Trabajadores en la Utilidad) Son aquéllos otorgados al personal que incluyen toda clase de remuneraciones que se devengan a favor del empleado y/o sus beneficiarios a cambio de los servicios recibidos del empleado.
•
Impuesto causado Es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo y determinado con base en las disposiciones fiscales aplicables en dicho periodo;
•
Impuesto diferido Es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales. Este impuesto se devenga en un periodo contable (periodo en el cual se reconoce) y se realiza en otro, lo cual ocurre cuando se revierten las diferencias temporales, se amortizan las pérdidas fiscales o se utilizan los créditos fiscales; 3
1.2 OBJETIVOS GENERALES DE AUDITORIA APLICABLES A LA REVISION El objetivo principal de auditoría es el de asegurarse de que los procedimientos seguidos por la empresa para la determinación de los impuestos a la utilidad causados y diferidos son correctos, pueden ser verificables y que los montos determinados son correctos. A) Comprobar el adecuado cálculo de los l os impuestos a la utilidad. B) Comprobar la adecuada aplicación de las disposiciones fiscales relevantes en la determinación de los impuestos a la utilidad C) Comprobar que los importes registrados en el balance general, tanto de impuesto a pagar o por cobrar, mediante la declaración anual de impuestos, como de la parte que deberá ser pagada o cobrada en un futuro (impuesto diferido) han sido correctamente reflejados en el balance general. D) Comprobar que en aquellos casos en que se registraron partidas formando parte del capital contable, éstas hayan sido afectadas con el impuesto que les corresponde. E) Comprobar que el monto registrado como reserva de valuación sobre las partidas que generaron un impuesto a la utilidad diferido del activo, hayan sido determinadas apropiadamente apropiadamente y reflejadas en los estados financieros. f inancieros. F) Comprobar que los estados financieros y las notas relativas, cumplen con las revelaciones requeridas en las Normas de Información Financiera.
1.3 IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORÍA Importe acumulado de errores y desviaciones. •
Determinación
Factores cuantitativos y cualitativos. Estados financieros. Al diseñar las pruebas de auditoria, el auditor debe de incluir aquellos factores y condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoria y en la 4
identificación y evaluación del riesgo del fraude. Dichos factores pueden relacionarse tanto con el riesgo de error inherente como con el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien que el auditor no lo descubra.
1.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PLANEACIÓN FASE DE PLANEACIÓN •
Métodos
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Registros
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Formatos
•
Políticas
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Procedimientos
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Pruebas de cumplimiento al control interno Obtención del organigrama del área de impuestos. Funciones y personal involucrado en los cálculos de impuestos. Verificación de las constancias de participación en cursos de preparación y/o actualización en materia de las disposiciones fiscales Evidencia de supervisión y autorización de los cálculos de los pagos de los impuestos a la utilidad. Evidencia de que durante el ejercicio se efectuaron cálculos, tanto de los impuestos a la utilidad causada como del diferido, con las cifras y elementos disponibles durante el ejercicio.
1.4.1 PRUEBAS SUSTANTIVAS Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencias suficientes y competentes respecto a las aseveraciones contenidas en los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, propiedad, presentación y revelación de pasivos.
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Cálculos globales de impuestos con objeto de verificar el pasivo correspondiente y el cargo a resultados. Análisis de variaciones, de un año a otro, de las partidas incluidas en conciliación contable-fiscal, para el impuesto causado, así como las partidas que forman parte del cálculo de los impuestos a la utilidad diferido.
1.5 CONTESTACION DEL PROGRAMA DE AUDITORIA Y CONCLUSION DE LA REVISION El programa de auditoría es la culminación del proceso de planeación y refleja, por tanto, los juicios hechos por el auditor. El programa de auditoría es esencial para todos los niveles de responsabilidad. responsabilidad. Para el auditor responsable de la auditoría, representa la seguridad de que el trabajo se planeó adecuadamente; para quien supervisa el trabajo, sirve como base para la planeación y la supervisión y para el ayudante de auditoría es una guía para la ejecución del trabajo. En general, es útil establecer los pasos del programa en el mismo orden en que se ejecutarán, a no ser que resulte que otro orden promueva mejor la eficiencia. Al planear la secuencia del trabajo, deben considerarse los siguientes factores:
a) Normalmente las pruebas de cumplimiento deben completarse antes de comenzar las pruebas sustantivas importantes. b) Los pasos del programa que utilicen el mismo documento o impliquen entrevistas con la misma persona, deben realizarse al mismo tiempo.
Algunos de los requisitos de las entidades en cuanto a la oportunidad de las pruebas pueden ser inflexibles y, por tanto, se requerirá que la auditoría se lleve a cabo en una secuencia determinada. El programa de auditoría debe hacer referencia a la documentación (gráficas de flujo de transacciones, memorandos descriptivos, cuestionarios, etc.), sobre el estudio y evaluación de la estructura del control interno, en la que se hayan identificado los procedimientos de control utilizados por la entidad
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Si la ejecución de las pruebas de cumplimiento indica que el procedimiento de control no está operando, deberá actualizarse la evaluación efectuada por el auditor en la documentación de respaldo relativa (gráficas, memorandos descriptivos o cuestionarios) y reconsiderarse el alcance, naturaleza y oportunidad de aplicación de las pruebas sustantivas.
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MAPA CONCEPTUAL
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA AUDITORÍA DE ISR, IETU Y PTU
1.2 OBJETIVOS 1.1 DEFINICIÓN DE LOS RUBROS DE ISR, IETU Y PTU
1.3 IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORÍA
GENERALES DE AUDITORIA APLICABLES A LA REVISION
1.5 CONTESTACION
1.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
DEL PROGRAMA DE AUDITORIA Y CONCLUSION DE LA REVISION
1.4.1 PRUEBAS SUSTANTIVAS
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ISR
(Impuestos Sobre la Renta)
Impuesto causado
CUADRO SINOPTICO DEFINICION
IETU
PTU
OBJETIVOS GENERALES DE AUDITORIA APLICABLES A LA REVISION
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE
IMPORTANCIA RELATIVA Y
(Impuesto Empresarial a Tasa Única) (Participación de los Trabajadores en la Utilidad)
Asegurarse de que los procedimientos seguidos por la empresa para la determinación de los impuestos a la utilidad causados y diferidos
Importe acumulado de errores y desviaciones.
Impuesto diferido
Es el impuesto a cargo de la entidad
Es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales.
-Comprobar el adecuado cálculo de los impuestos a la utilidad. - Comprobar la adecuada aplicación de las disposiciones fiscales relevantes en la determinación de los impuestos a la utilidad. - Comprobar que los estados financieros y las notas relativas, cumplen con l as revelaciones
ISR
(Impuestos Sobre la Renta)
Es el impuesto a cargo de la entidad
Impuesto causado
CUADRO SINOPTICO DEFINICION
IETU
PTU
OBJETIVOS GENERALES DE AUDITORIA APLICABLES A LA REVISION
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE ISR, IETU Y PTU
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORÍA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
CONTESTACION DEL PROGRAMA DE AUDITORIA Y CONCLUSION DE LA REVISION
(Impuesto Empresarial a Tasa Única)
Es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales.
Impuesto diferido
(Participación de los Trabajadores en la Utilidad)
Asegurarse de que los procedimientos seguidos por la empresa para la determinación de los impuestos a la utilidad causados y diferidos
-Comprobar el adecuado cálculo de los impuestos a la utilidad. - Comprobar la adecuada aplicación de las disposiciones fiscales relevantes en la determinación de los impuestos a la utilidad. - Comprobar que los estados financieros y las notas relativas, cumplen con l as revelaciones
Importe acumulado de errores y desviaciones.
PLANEACIÓN FASE DE PLANEACIÓN Métodos Registros Formatos Políticas Procedimientos
Culminación del proceso de planeación y refleja, por tanto, los juicios hechos por el auditor
Procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencias suficientes
Estados financieros
Auditor responsable de la auditoría, representa la seguridad de que el trabajo se planeó adecuadamente; para quien supervisa el trabajo
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NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Información Financiera.
NIF
NIF A-2 Postulados Básicos. NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Serie NIF A Marco conceptual
NIF A-4 Características cualitativas cualitativas de estados financieros. financieros. NIF A-5 Elementos básicos básicos de los estados estados financieros. NIF A-6 Reconocimiento Reconocimiento y valuación. valuación.
NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Información Financiera.
NIF
NIF A-2 Postulados Básicos. NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Serie NIF A Marco conceptual
NIF A-4 Características cualitativas cualitativas de estados financieros. financieros. NIF A-5 Elementos básicos básicos de los estados estados financieros. NIF A-6 Reconocimiento Reconocimiento y valuación. valuación.
NIF A-7 Presentación y revelación
NIF A-8 Base para la conclusiones conclusiones Marco Conceptual
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
NIF B-1 Cambios contables contables y correcciones de errores NIF B-2 Estado de flujo flujo de efectivo. NIF B-3 Estado de Resultados. NIF B-4 Utilidad integral Serie NIF B Normas Aplicables a los estados financieros en su conjunto
NIF B-5 Información Financiera por segmento NIF B-7 Adquisiciones de negocios. NIF B-9 Información financiera a fechas fechas intermedias intermedias NIF B-10 Efectos de de inflación. inflación. NIF B-13 Hechos posteriores posteriores a la fecha fecha de los los estados financieros. NIF B- 14 Utilidad por acción. NIF B- 15 Conversión de monedas extranjeras. NIF B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. 10
NIF C-1 Efectivo equivalente de efectivo. efectivo. NIF C-2 Instrumentos financieros. NIF C-3 Documentos de adecuaciones al boletín c-2 NIF C-4 Cuentas por cobrar Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros
NIF C-5 Inventarios. NIF C-6 Pagos por anticipado NIF C-7 Propiedades, planta y equipo. equipo. NIF C-8 Inversiones asociadas asociadas y otras inversiones permanentes permanentes NIF C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos pasivos contingentes y compromisos NIF C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones operaciones de cobertura. NIF C-11 Capital contable NIF C-12 Instrumentos financieros financieros con características características de de pasivo, de capital o de ambos. NIF C-13 Partes relacionadas.
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
NIF C-15 Deterioró en el valor de los los activos de larga duración y su disposición. NIF D-3 Beneficios a los empleados. Serie NIF D Normas Aplicables a problemas de determinación de resultados
Serie NIF E Normas Aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores
NIF D-4 Impuesto a la utilidad NIF D-5 Arrendamiento NIF D-6 Capitalización del resultado integral de NIF D-7 Contratos de construcción construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital.
NIF E-1 Agricultura. NIF E-2 Donativos recibidos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos.
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NORMAS DE AUDITORIA
NORMAS DE AUDITORIA
NORMAS DE AUDITORIA, PARA TESTIGUAR, REVISION Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS
1010 Normas de de auditoria. auditoria. NORMAS GENERALES
NORMAS PERSONALES
NORMAS DE EJECUCCION
1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoria de estados financieros 2010 Pronunciamientos sobre las normas personales. 3010 Documentación de auditoria. auditoria. 3020 Control de calidad calidad para trabajos de auditoria. 3030 Materialidad en la planeación y desarrollo desarrollo de una auditoria. 3040 Planeación de una auditoria de estados estados financieros. 3050 Estudio y evaluación evaluación dl control interno. 3060 Relevancia y confiabilidad confiabilidad de la evidencia evidencia de auditoria. 3070 Consideraciones Consideraciones sobre fraudes que que deben deben de hacerse en una auditoria de Estados financieros. 3080 Declaraciones administrativas. 3090 Confirmaciones abogados. 3100 Revisión Analítica 3110 Carta convenio para confirmar la presentación de servicios de auditoría de estados financieros. 3120 Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos después de la emisión del del dictamen. 3130 Efectos en la auditoria por incumplimientos incumplimientos de una entidad con leyes y reglamentos. 3140 Efectos dela dela tecnología tecnología de información en el desarrollo de una auditoria de estados estados financieros financieros 3150 Auditoria devaluación y revelaciones del valor razonable. 3160 Comunicaciones Comunicaciones con con los encargados encargados del gobierno corporativo. 3170 Evaluación de errores identificados durante auditoria. 3180 Identificación y evaluación evaluación de riesgo de error a través de conocimiento conocimiento y la compresión de la entidad y de su entorno. 3190 La respuesta del auditor auditor a los riesgos riesgos determinados. 3200 Confirmación externa 12
NORMAS DE AUDITORIA
NORMAS DE AUDITORIA, PARA TESTIGUAR, REVISION Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS
NORMAS DE INFORMACION
4010 Dictamen del auditor. 4020 Dictamen sobre los los estados financieros financieros preparados de acuerdo con bases 4030 Consideración especiales en auditorias auditorias de estados financieros de grupos. 4040 Otras opiniones del auditor. 4050 Informe sobre sobre la revisión limitada de estados financieros intermedio 4060 Opinión del auditor auditor sobre la información información adicional que acompañan a los estados financieros básicos dictaminados. 4070 Opinión del Contador Contador Público sobre la incorporación de eventos subsecuentes en estados financieros proforma. 4080 Efectos del trabajo de un un especialista especialista en el dictamen del auditor 4090 El dictamen dictamen del Contador Público en su carácter de comisionario 4100 Opinión sobre el control interno contable (derogado) 4110 Asociación del nombre del contador público con estados financieros publicados. 4120 informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de revisión previamente convenidos (derogados) 4130 Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas, preparados para fines internacionales. internacionales. 4140 Opinión del auditor sobre información financiera proyectada (derogada) 4160 Informes para agentes de valores 4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos. 4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor.
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NORMAS PARA TESTIGUAR
NORMAS DE AUDITORIA, PARA TESTIGUAR, REVISION Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS
NORMAS DE REVISON
NORMAS PARA OTROS SERVICIOS RELACIONA DOS
NORMAS RELATIVAS A TRABAJOS PARA TESTIGUAR
REVISION FINANCIERA
7010 Normas para para testiguar. testiguar. 7020 Informes sobre exámenes exámenes y revisiones revisiones de información financiera proforma. 7030 Informes sobre examen del del control control interno interno relacionado con la preparación de la información financiera. 7040 Exámenes sobre el cumplimiento de disposiciones específicas. 7050 Otros informes sobre exámenes de revisiones de atestiguamiento. 7070 Informes del contador público público sobre sobre el resultado de la aplicación de procedimientos (derogado) 7080 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de atestiguar.
9010 Revisión de estados financieros financieros 9020 Revisión de información financiera financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad.
TRABAJOS DE COMPILACION Y APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
11010 Informe del contador público sobre el resultado de la aplicación de procedimientos convenidos.
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GUIAS DE AUDITORIA
BOLETIN 6010 – 6010 – Guía Guía sobre procedimientos de auditoría de aplicación general. BOLETIN 6020- El muestreo en la auditoria BOLETIN 6030-Muestreo estadístico de auditoria. BOLETIN 6040-Metodologia par ele estudio y evaluación del control interno. BOLETIN 6040-Metodologia par ele estudio y evaluación del control interno. BOLETIN 6050-Guia de auditoria para el estudio y evaluación de la función de auditoria interna. BOLETIN 6060-Utilizacion del trabajo de especialistas. BOLETIN 6070-Partes relacionadas. BOLETIN 6080-Conmunicaciones entre auditor sucesor y el auditor predecesor. BOLETIN 6090-Revison de control interno de entidades que utilizan organizaciones de servicios. BOLETIN 6100-Efectivo y equivalentes de efectivo. BOLETIN 6110-Ingresos y cuentas por cobrar. BOLETIN 6120-Inventario y costos de ventas. SERIE 6000
BOLETIN 6130-Pagos anticipados. BOLETIN 6140-Guia de auditoria relacionada con estados financieros consolidados y combinados con la valuación de inversiones permanentes en acciones. BOLETIN 6150-Inmuebles, maquinaria y equipo
GUIAS DE AUDITORIA
BOLETIN 6160-intangibles BOLETIN 6170-Pasivos, provisiones, activos, pasivos contingentes y compromisos. BOLETIN 6180-Estimacioes contables. BOLETIN 6190-Capital contable. BOLETIN 6200-Gastos. BOLETIN 6210-Examende remuneraciones al personal. BOLETIN 6220-Contigencias no cuantificables y compromisos BOLETIN 6230- Hechos posteriores. BOLETIN 6240-Utilizacion del trabajo de otros auditores BOLETIN 6250-Guia de auditoria aplicable a saldos iniciales en primeras 15
BOLETIN 6260-Guia para la comprobación del tratamiento contable de los impuestos a la utilidad BOLETIN 6270-Consideraciones en la auditoria de negocios pequeños. GUIAS DE AUDITORIA
SERIE 6000
BOLETIN 6280-Ayuda para prevenir, disuadir y detectar el fraude BOLETIN 6290-Guia de auditoria relativa a instrumentos financieros derivado
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NIA NIA 200-Objetivo y principios generales que rigen la auditoría de estados financieros. NIA 210-Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditoría. RINCIPIOS Y RESPONSABILI DADES GLOBALES
NIA 220-Control de calidad para una auditoría de información financiera histórica. NIA 230-Documentación de auditoría. NIA 240- Responsabilidad del auditor en materia de fraude en auditoría de estados NIAuna 250Consideraciones definancieros. leyes y reglamentos en la auditoría de estados financieros. NIA 260- Comunicación con los responsables de la dirección. NIA 265- Comunicación de deficiencias de control interno. NIA 315- Planificación de una auditoría de estados financieros NIA 320- Significación en el planeamiento y desarrollo de la auditoría.
NORMAS INTERNACIONELES DE AUDITORIA
PLANIFICACIÓN, RIESGOS Y RESPUESTAS
NIA 330- Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. NIA 402- Consideraciones sobre auditorías relacionadas con entidades que utilizan organizaciones de servicios. NIA 450- Evaluación de las distorsiones identificadas durante la auditoría.
NIA 500- Evidencia de auditoría. NIA 501- Evidencia de auditoria: consideraciones NIA 505- Confirmaciones externas. EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 510- Compromisos iníciales: saldos de apertura. NIA 520- Procedimientos analíticos. NIA 530- Muestreo de auditoría. NIA 540- Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valores razonables y revelaciones relacionadas. NIA 550- Partes relacionadas. NIA 560- Hechos posteriores NIA 570- Empresa en marcha. mar cha. NIA 580- Manifestaciones escritas. 17
UTILIZACION DEL TRABAJO REALIZADO POR OTROS
NIA 600- Consideraciones Consideraciones especiales: Auditoría de estados financieros de un grupo económico (incluido el trabajo de los auditores de los componentes). NIA 610- Consideración del trabajo de la auditoría interna. NIA 620- Uso del trabajo de un experto.
NIA 700- Formación de una opinión o pinión e informe sobre estados financieros. NIA 705- Modificaciones a la opinión en el informe .del CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORIA
NIA 706- Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de "otros asuntos" en el informe del auditor independiente. NIA 710- Información comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros comparativos. NIA 720- La responsabilidad del auditor en relación a otra información en documentos que contienen estados financieros auditados.
NORMAS INTERNACIONELES DE AUDITORIA
NIA 800- Consideraciones especiales: especiales: Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco para propósitos especiales. CONSIDERACIONES ESPECIALES
NIA 805- Consideraciones Consideraciones especiales: Auditoría de un estado financiero individual y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero. NIA 810- Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos. NICC 1- Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información financiera histórica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados.
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