OFICINA DE PROYECCION SOCIAL Y EXTENSION CULTURAL
II PROGRAMA DE ESPECIALIZACION EN GESTION E INGENIERÍA DE LA PRODUCCION
Curso: Costos ABC para un Sistema de Producción Docente: Dr (c) William Oria Chavarría
© 2014 William Oria
SESION 01
Fuente: Elaboración Propia
INTRODUCCION, CONCEPTOS, METODOLOGIA DE COSTEO DE LOS ELEMENTOS DE COSTO
Las Evolución de los Procesos Empresa Industrial
Empresa Global
Empresa Agrícola
• Procesos Dinámicos • • • • •
Procesos Simples. Subsistencia del ser humano. Cálculo de Costos acumulando valores Consumo Doméstico
Procesos repetitivos Simples Generación de lucro. Demanda supera la oferta. Cálculo de Costos Mediante Sistemas de Costeo Tradicionales: Demanda mayor que la Oferta, % Costo Directo mucho mayor % Costos Indirectos
Complejos • Competencia global. • Oferta supera la demanda. • Competitividad. ERA DE LA COMPLEJIDAD Cálculo de Costos Mediante Sistemas de Costeo Modernos: M odernos: Oferta mayor que Demanda, % Costos Indirectos incrementado i ncrementado por la tecnología, alta competencia en precios.
Fuente: Elaborado Elaborado por W illiam Oria, Gráficos WEB
Administración Enfocada al Accionista Accionistas r o l a V e d A n V E ó i c a e r C
Inversión (Rendimiento)
Directorio
Asesoría empresarial
EMPRESA Gerencia General
Ente (Persona Jurídica) Gestor Empresarial
Operaciones
Fuente: Elaboración Propia, Gráfico WEB
Los Costos como Base para Crear Valor
VBM Fuente: Elaborado por William Oria, Gráfico WEB
Los Costos y Presupuestos en la Gestión Empresarial CREACION DE VALOR PARA EL ACCIONISTA
Fuente: Elaborado por William Oria
Visión Holística de Costos
Fuente: Elaborado por William Oria, Gráfico WEB
Historia de la Contabilidad Gerencial
Fuente: Elaboración Propia
Necesidades actuales de las Organizaciones • Competitividad. • Calidad. • Mejora
continua. • Rentabilidad. • Eficiencia. • Mejoras en la participación del mercado. • Gestión de procesos. • Competencias personales y organizacionales.
Cómo Lograrlo? Fuente: Gráficos WEB
Porqué es importante los Costos? Cliente domina el Mercado
Situación Actual
Mayor Competencia
Impacto en el Precio
Reducción del Precio
Fuente: Elaboración Propia
Porqué es importante los Costos? Reducción del Precio
Presión en los Costos
Presión sobre los PROCESOS y RECURSOS
Presión en la UTILIDAD Fuente: Elaboración Propia
Importancia de los Costos en las Organizaciones • • • • •
• • •
Los costos es una herramienta de medición. Base Para la toma de Decisiones Gerenciales. Base de la situación económica financiera de la empresa. Patrón base para el control de la gestión. Ayuda a determinar bajo el principio de importancia relativa su reducción y su contención. Su valor impacta directamente en la Rentabilidad de la Empresa. Permite identificar y evaluar oportunidades de mejora. Base para la determinación de la creación de valor.
Fuente: Gráficos WEB
Modelo Conceptual de Costeo
• • • • • •
FUENTE
INFORMACION
ESTUDIO DE LOS PROCESOS. Sistema contable. Sistema de inventarios. Sistema de control de operaciones. Sistema comercial. Otros sistemas.
DATOS PARA COSTEO
METODO METODOLOGIA DE COSTEO Tradicional (SC x Ordenes, SC x Procesos, SC Estándar). Moderno (SC ABC)
Herramientas • •
SISTEMA INFORMÁTICO. Metodologías o Sistemas informáticos de apoyo.
RESULTADOS COSTO DEL OBJETO DE COSTO
GESTION DE COSTOS • Costos Gerenciales: Toma de Decisiones • Costos Contables: Contabilidad de Costos
MEJORA CONTINUA
Fuente: Elaborado por William Oria
Crear Valor
Concepto de Sistema Informático de Costeo Sistema Informático de Costos Información
Datos de Costos a los Usuarios
Presenta Resultados Preparación de la Información de la Empresa para Costos
Procesa
Configura Captura
Fuente: Elaborado por William Oria
1
4
Uso de la Información de Costos
3
2
Data Mart de Costos
El Problema General de Costeo Recursos
Fuente: Gráficos WEB
Fuente: Elaborado por W illiam Oria
Objetos de Costos Metodología de Costeo
“Quien no conoce sus Costos no conoce su Empresa”
Fuente: Gráficos WEB
“Quien no conoce sus Procesos no conoce los Costos de su Empresa” Fuente: Elaboración propia
Sistema de Información para Costos
GESTION Y CONTROL PRESUPUESTAL GESTION ESTRATEGICA DE COSTOS Fuente: Elaborado por W illiam Oria
Principio Básico
“CALCULAR
COSTOS ES FACIL” Fuente: Gráficos WEB
Fuente: Elaboración propia
Preparación de la Información de la Empresa para Costos Registro Contable por Centros de Costos
Plan Contable Adecuado a Costos
Interfaces de: Contabilidad Planillas, Almacenes, Ventas, Producción Fuente: Elaboración Propia
Sistema Informático de Costos
Conceptos Fundamentales • •
• • • • •
Los costos SON DINAMICOS. Lo mas importante es la METODOLOGIA DE CALCULO DE COSTOS, LO SECUNDARIO ES SU CONTABILIZACION. Costos ES DETALLE. Para calcular costos HAY QUE CONOCER LA EMPRESA. En el cálculos de Costos no se considera el IGV. En costos se considera el principio de devengado. No existen costos exactos, son precisos. Fuente: Gráficos WEB
Fuente: Elaboración propia
Concepto de Costo y Gasto según la Contabilidad de Costos Costos son recursos valorizados en unidades monetarias que se adquieren o consumen en el área de Producción. Los Gastos son todos los recursos valorizados en unidades monetarias que consumen en las áreas de Comercialización, Finanzas y Administración de la empresa. Fuente: Gráficos WEB
Esta información desde el punto de vista contable es registrada según el principio de DEVENGADO.
El Costo se Activa. El Gasto no se Activa Fuente: Elaboración propia
Concepto de Costo y Gasto según los Costos Gerenciales Costo Holístico, Global o Integral Los Costos y Gastos desde el punto de visto holístico y gerencial son todas los desembolsos y consumidos por toda la organización. Esta información desde el punto de vista gerencial es registrado de acuerdo a las necesidades para la toma de decisiones.
El Costo y Gasto se desea conocer en cuánto impacta en la rentabilidad por objeto de costo.
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Gráficos WEB
Costo Contable vs Costo Gerencial Costo contable: • Uso para la Contabilidad de Costos. • Se basa en normas contables, Costos históricos reales. • Procedimientos definidos. • Para la Formulación correcta de los Estados Financieros. Ejm: Costo de material sobre la base de método de valorización. Fuente: Elaboración Propia
Costo gerencial: • Basada en normas internas. • Costo predeterminado, futuro. • Utilización el la toma de decisiones gerenciales. Ejm: Costo de material, valor actualizado o valor cotizado futuro.
Las Dimensiones del Costo VALOR DEL RECURSO
Costo de Adquisición Costo de Compra Costo de Obtener el recurso
Dato de Costo
Fuente: Elaboración propia
CONSUMO DEL RECURSO
Costo de lo producido o lo servido Valor de lo consumido en el producto o servicio
Calculo de Costos
Fuente: Gráficos WEB
Elementos de Costos
Materiales Directos Mano de Obra Directa Servicio Directo
Costos Indirectos Fuente: Gráficos WEB Fuente: Elaboración propia
Clasificación de Costos Con Relación al Objeto de Costo: • Costo directo. • Costo indirecto. Según el comportamiento del costo: • Costo Variable. • Costo Fijo • Costo semivariable. Según la data de cálculo: • Costo Histórico. • Costo Estimado
Fuente: Elaboración propia
Para el cálculo de costos
•
Para la Toma de Decisiones
• •
• • •
Para el cálculo de Costos y la Toma de Decisiones
Conceptos de Costos • • • • •
Costo común: Costo que se consume por 2 o más partes. Costo directo identificable: costo directo que se consume y se identifica en un objeto de costo. Costo directo no identificable: costo directo común. Material fungible: material que se consume en un único objeto de costo. Material no fungible: material que se consume para más de un objeto de costo..
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Elaboración propia
Objeto de Costo Es lo que vamos a costear Actualmente los objetos de costos son muchos: • Productos terminados. • Mercaderías. • Procesos. • Actividades. • Funciones. • Decisiones. • Costo Mantenimiento • Proyectos, etc. Fuente: Gráficos WEB Fuente: Elaboración propia
Periodo de Costeo Intervalo de tiempo de donde tomamos la información para el proceso de costeo. Puede ser on-line, día, semana, quincena, mensual, semestral anual. Normalmente es mensual.
¿Costo?
Fuente: Gráficos WEB
Fuente: Elaboración propia
Solución: Periodo de costeo: 1 mes Valor EE mes = S/.1,000 No paquetes = 1,000 unid Costo EE = S/. 1 x unid
División Contable Empresarial Fuente: Gráficos WEB
Administración Producción Comercialización RRHH Amasado Ventas TI Horneado Almacén PT Contabilidad Envasado Distribución . . . . . . . Mantenimiento . Ingenieria . .
Gastos Administrativos Gastos Financieros
Costos de Producción Gastos de Ventas Fuente: Elaboración propia
Centros de Costos Es un área física de la organización que acumula costos.
Importancia: • Permite el registro y acumulación de costos y gastos. • Permite el control de costos y gastos. • Permite calcular los costos a los objetos de costos. • Permite ordenar la incurrencia de costos. • Permite la elaboración de presupuestos. • Base del registro contable.
Fuente: Elaboración propia
Fuente: Gráficos WEB
Tipos de Organizaciones Económicas
Costos Indirectos
Gastos Administrativos
Fuente: Elaboración Propia
Gastos Comerciales Costos Directos e Indirectos
Flujos de Costos
Fuente: Elaborado por W illiam Oria
Flujo de Costos Empresa Industrial Inventario de materiales directos Compras Utilizadas
Sueldos por pagar Sueldos adeudados
Costos Indirectos Sum inistros usados Distribuido a MOI producción Costo EE en proceso Costo Depreciacion Etc.
Inventario de Producción en Proceso Materiales Directos Costo de los MOD productos Costos Indirectos terminados
Inventario de Productos Terminados Costo de los Costo de los productos productos terminados vendidos
Costo de Ventas Costo de los productos vendidos
Materiales Directos Mano Obra Direct Costos Indirectos Fuente: Elaboración Propia
Inventario de Producción en Proceso
Inventario de Productos Terminados
Costo de Ventas
Necesidad Actual de la Empresa: Visión Contable
Fuente: Elaboración propia
Necesidad Actual de la Empresa: Visión Gerencial Una Metodología de Cálculo de Costos para determinar los Costos de los Procesos y que permita REDUCIR COSTOS
Fuente: Elaboración propia
El Método DUPONT
ROI = ROA =
UAII
=
Utilidad antes intereses e impuestos
AT
Activo Total
UAII
UAII
Ventas = X ROI = ROA = Activo Ventas
Ventas
X
Ventas Activo Fuente: WEB
Rentabilidad = Margen de ventas x Rotación de Activos
El Método DUPONT Caja y Bancos Ventas Rotación de Activos
Dividido por Activos Totales
ROI =
Eficiencia
Activos Corrientes
Más Activos Fijos
Multiplicado x
Rentabilidad Margen de Ventas (%)
Utilidad Neta
Ventas (Ingresos)
Ctas x Cobrar Inventario Prop. Plant & Equip. Costo De Ventas
Menos
Gastos de Ventas
Egresos
Gastos Administración.
Dividido entre Ventas
Fuente: Dupont
Metodología de Costeo de Elementos de Costos Clase de Costo Elemento de Costo
Directo
Materiales Directos
Indirecto
Servicio Directo
Mano Obra Directo
CIF 1
….. CIF n
Identificación
Procedimiento de Costeo
Identificación
Asignación
Reparto Proporcional
Objeto de Costo
Costeo Tradicional Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Metodología de Costeo de Elemento de Costo
Fuente: Elaborado por William Oria
Costeo de Materiales Directos CONTABILIDAD DE COSTOS Datos fundamentales:
COSTOS GERENCIALES Datos fundamentales: VALOR CANTIDAD VALOR CANTIDAD Material Considerar el Estimado por Considerar el consumido en la valor histórico producto y la valor de producción según la producción reposición (Valor de aplicación de un estimada sea de consumo del Método de incluyendo compra local Kardex Valuación de desperdicios o de Valorizado) Inventarios importación CMD = CANTIDAD X VALOR Fuente: Elaboración Propia
CMD = CANTIDAD X VALOR
Costo de Adquisición de Materiales COSTO DE COMPRA LOCAL
COSTO DE MATERIALES IMPORTADOS
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Plan Contable General Empresarial
Fuente: Gráficos WEB
Conceptos
INVENTARIO PERPETUO KARDEX VALORIZADO INVENTARIO FISICO EXISTENCIA EN TRANSITO
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Grafico WEB
Clasificación de Materiales Su identificación con las cuentas contables MATERIALES DIRECTOS: Materias Primas, Materiales Auxiliares, Insumos, Suministros Directos, Componentes. Material fungible. MATERIAL INDIRECTO: Suministros, Repuestos, Herramientas de corta duración. Material no fungible. Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Merma Según Ley Impuesto a la Renta Perdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Fuente: Gráficos WEB
Desmedro Según Ley Impuesto a la Renta Perdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Fuente: Gráficos WEB
Costeo de Servicios Directos CONTABILIDAD DE COSTOS Datos fundamentales: VALOR Valor del servicio según documento contable
COSTOS GERENCIALES Datos fundamentales: VALOR CANTIDAD Estimado de Valor cantidad de estimado del servicios a servicio consumir
CSD = CANTIDAD X VALOR
CSD = CANTIDAD X VALOR
CANTIDAD Cantidad de Servicios consumidos
Fuente: Elaboración Propia
Clasificación de la Mano de Obra
DIRECTA
Fuente: Gráficos WEB
INDIRECTA
Cálculo del Costo de la Mano de Obra Directa Datos fundamentales: VALOR DE LA MANO DE OBRA DIRECTA: DIRECTA: La cantidad que la empresa eroga por mantener un trabajador Hora marcada
HORAS TRABAJADAS
Hora efectiva
TASA HORARIA = VALOR MOD / HORAS EFECTIVAS
Fuente: Elaboración Propia
Cálculo del Valor de la Mano de Obra Directa Valor de la Mano de Obra Directa: Valor MOD = Remuneración + Cargas Sociales + Beneficios Sociales + Otros Remuneraciones: Valor bruto acordado con el trabajador. Cargas Sociales: (Depende de la relación laboral con la empresa) • Essalud 9% • AFP 11.8% • Impuesto a la Solidaridad 5% 2% • Senati 0.75% (No aplica ahora) ONP 13% • Fuente: Gráficos WEB
Cálculo del Valor de la Mano de Obra Directa BENEFICIOS SOCIALES: (Depende de la relación laboral con la empresa: Recargos adicionales que la empresa debe cubrir según ley: • Gratificaciones 2 veces al año. • Vacaciones Anuales 1 vez al año. • CTS 2 vez al año. • Bonificación por Tiempo Servicios (30 años). • Horas Extras 1.25, 1.75, 2. • Seguro de Vida a los 4 años. • Participación en las utilidades de la empresa. • Fuero Sindical. • Asignación por Escolaridad. • Asignación Familiar 10% RMV. • Accidente de Trabajo 3%. Fuente: Elaboración Propia
Planilla de Remuneraciones para el Costeo de la Mano de Obra Directa Problema PLANILLAS Información del valor de la mano de obra para el pago mensual por trabajador.
CONTABILIDAD Información del valor total global de la mano de obra para la elaboración del EPG.
Solución COSTOS Información del valor total de la mano de obra mensual por trabajador por centro de costo.
Fuente: Gráfico WEB
PLANILLA DE REMUNERACIONES PARA COSTOS Fuente: Elaboración Propia
Planilla de Remuneraciones para Costeo
CAMBIOS TOURS S.A. REGISTRO PATRONAL : 371000400000000 DIRECCION : Jr.Camaná No.825 - LIMA Telef. 4275902
BOLETA DE PAGO DATOS DEL TRABAJADOR N OM BR E : M ar ti ne z d el C as ti l o, N el ly C AT EG OR IA : A dm in is tr ad or a FECHA NACIMIENTO : 22-02-59 No. AUTOGENERADO : 5902220MTCTN008 FECHA DE INGRESO : 01-02-96 L.E. No. : 06918917 REMUNERACIONES DESCUENTOS MES DE AGOSTO 1998 EMPLEADOR TRABAJADOR S/. S/. HABER MENSUAL 1,400.00 I.P.S.S. 129.11 0.00 ASIG.FAMILIAR 34.50 S.N.P. 0.00 186.49 BONIFICACIONES 0.00 RENTA 5ta. CAT. 0.00 0.00 VACACIONES 0.00 FONAVI 100.42 0.00 GRATIFICACIONES 0.00 FALTAS 0.00 0.00 OTROS 0.00 OTROS 0.00 0.00 TOTAL HABER 1,434.50 229.52 186.49 NETO RECIBIDO S/. 1,248.02 Líma, 30 de Agosto de 1998
- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -EMPLEADOR
Fuente: Gráficos WEB
- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -TRABAJADOR
Fuente: Elaboración Propia
Costeo de Mano de Obra Directa CONTABILIDAD DE COSTOS Datos fundamentales: Valor MOD Horas Efectivas Valor total por Por trabajador trabajador por por centro de mes costos por mes Tasa Hora MOD Horas efectivas trabajadas por trabajador por centro de costo por objeto de costo CMOD = THr MOD x Hr MOD x OC Fuente: Elaboración Propia
COSTOS GERENCIALES Datos fundamentales: Valor MOD Horas Efectivas Valor estimado Estimado Por total por trabajador por trabajador por centro de mes costos por mes Tasa Hora Estimada MOD Horas estimadas efectivas trabajadas por trabajador por centro de costo por objeto de costo CMOD = THr MOD x Hr MOD x OC
Clasificación de los Costos Indirectos Fabricación Mano de Obra Indirecta Materiales Indirectos Costos de Mantenimiento Costos Generales de Producción: -Servicios Públicos Costos Fijos: -Depreciación -Alquileres -Seguros -Tributos Etc.
Fuente: Gráfico WEB
PLANILLA HISTORICA DE CIF
Costos Comunes Costo que tiene que ser repartido entre varias partes Método de Reparto
Parte 2
Costo Directo No Identificable
Costo Común
Criterio de Reparto
Parte “n”
Método de Reparto
Parte 1 Parte 2
Costo Indirecto Criterio de Reparto
Método de Reparto: Aritmética (reparto proporcional) Criterio de Reparto: Base de distribución (método tradicional) Inductor (método moderno)
Parte 1
Parte “n”
Fuente: Elaboración Propia
Tipos de Costos Indirectos de Fabricación
Fuente: Elaboración Propia
• CIF
Directos a Centros de Costos
• CIF
x Distribuir entre Centros de Costos
• CIF
x Distribuir a Nivel Empresa
Fuente: Gráficos WEB
Metodología de Costeo de los Costos Indirectos de Fabricación DATOS FUNDAMENTALES: VALOR A DISTRIBUIR DEFINICION DE BASE DE DISTRIBUCION CALCULO DE TASA DE DISTRIBUCION “La
Base de Distribución debe ser EL MAS RAZONABLE POSIBLE”
TASA CIF = VALOR A DIST / No UND BD
Fuente: Elaboración Propia
Bases de Distribución BASES DE DISTRIBUCION TRADICIONALES Unidades o Volumen de Producción Horas Hombre Horas Máquina
BASES DE DISTRIBUCION MODERNAS Area M2 Valor de Activos Consumo KW No Personas Etc.
Fuente: Elaboración Propia
Mecánica de Costeo PASOS: •
Distribución a las Áreas: Administrativas, Ventas y Producción.
•
Distribución entre Centros de Costos de Producción.
•
Distribución de los Centros de Costos de Servicios a la Producción a los Centros de Costos Productivos.
•
Distribución de los Centros de Costos Productos a los Productos Terminados.
Fuente: Elaboración Propia
Fuente: Gráficos WEB
Distribución de Costos Indirectos en General Costo Indirecto a Nivel Empresa Distribución EC-CC
Centros de Costos Administrativos
Centros de Costos Productivos Distribución EC-CCP-CCAP
Centros de Costos de Apoyo Productivos Distribución EC-CCA-OC
Centros de Costos Comerciales
Centros de Costos Financieros
Distribución EC-CCP-CCP Distribución EC-CCAPCCP
Centros de Costos Productivos
Distribución EC-CCF-OC
Distribución EC-CCP-OC
Objetos de Costos Distribución EC-CCC-OC Fuente: Elaborado por William Oria
Fuente: Gráficos WEB
Procedimiento de Cálculo de Costos
Fuente: Elaborado por William Oria