CERES RIO META UNIVERSIDAD DEL TOLIMA UNIVERSIDAD DE LOS LLANOS
X SEMESTRE ADMINISTRACION FINANCIERA
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS COSTOS Y DEDUCCIONES
CIPA LOS SABIOS PUERTO LOPEZ - META FEBRERO DE
2.011
Declaración de Renta y Complementarios Personas Naturales y
Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad
Costo Deduc ducción Inversión en activos fijos s
42
Otros costos y deducciones
43
Total Total costos costos y deduc deduccio ciones nes (Casi (Casill lla a 42 + 43) 43)
44
210
Costos y Deducciones Definición: Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente a la producción de bienes o la prestación de servicios de los cuales un ente económico obtuvo ingresos.
Se efectúan para su adquisición. Los gastos necesarios son desembolsos realizados
En los costos, se incorporan al producto o Erogaciones
para su distribución o para la financiación de la
empresa en general. Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, el costo y la deducción se causa, cuando nace la obligación de pagarla, aunque no se haya hecho efectivo el pago.
Costos
Inversiones de renta variable Costo de adquisición
Costo fiscal
Adiciones Ajustes por inflación - 2006 Reajustes fiscales - 2007-2008
Costos Inventarios Los inventarios representan los bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios: Los contribuyentes obligados a tener revisor fiscal o contador público, deben establecer el valor del inventario y el costo de ventas por el sistema de inventario permanente, a menos que la compaña haya solicitado autorización previa a la DIAN para manejar cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables. (Art. 62 del Estatuto Tributario).
Los métodos de valuación de inventarios pueden ser el UEPS, PEPS, promedio e identificación específica. (Art. 65 del E. T.).
El valor de los inventarios reflejados en la contabilidad antes de provisiones debe ser el mismo reportado en la declaración.
Costos Inventarios Para propósitos contables generalmente se hacen provisiones para ajustar a valores de mercado los activos; las provisiones creadas para ajustar el valor de los inventarios a su valor de realización no son aceptadas fiscalmente.
Inventarios De acuerdo con la nueva legislación la deducción por faltantes de mercancía es
del 3% de la suma del inventario inicial más las compras y sólo aplica para inventarios de fácil destrucción y/o pérdida.
La Ley permite la procedencia de una mayor deducción n los eventos de fuerza
mayor y caso fortuito.
Costos Propiedad, planta y equipo El costo fiscal está constituido por: Precio de adquisición o el costo declarado en el año anterior. El valor de los ajustes por inflación 31 diciembre 2006 El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles
Más
Reajustes fiscales El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorización, para inmuebles. El IVA siempre que no se haya tomado como deducción o descuento
Menos La depreciación calculada sobre el costo histórico, o sobre el costo ajustado por inflación.
Costos
Propiedad, planta y equipo Para efectos fiscales el costo puede estar afectado por algunos de estos valores: Reajustes fiscales El auto-avalúo El valor de los saneamientos del año 1995
Costos Depreciaciones
CONTABLE
Determinada razonablemente según las especificaciones de fábrica, deterioro por uso, obsolescencia y cambios tecnológicos, entre otros para las vigiladas por la Superintendencia de Sociedades; las demás deberán observar la reglamentación que expida su ente de control.
VIDA ÚTIL
FISCAL
Edificios
20 años
Muebles y enseres
10 años
Maquinaria y equipo
10 años
Equipo de cómputo
5 años
Vehículos 5 años de años NOTA: La vida útil de los bienes usados se determina por el número estimado razonablemente por el contribuyente.
Costos Línea recta
Suma de los dígitos de los años
CONTABLE
Unidades de producción u horas de trabajo
Otro de reconocido valor técnico
SISTEMAS
Línea recta
FISCAL
Reducción de saldos
Otro de reconocido valor técnico mediante solicitud a la
DIAN con tres meses de anterioridad a la iniciación del ejercicio de su aplicación
Depreciación por reducción de saldos
La depreciación por reducción de saldos se determina por un factor que se calcula por la siguiente fórmula:
Factor= 1 –
n vs c
Donde:
n:
número de años de vida útil del activo
vs: Valor de salvamento c:
Costo de adquisición
Costos Depreciación fiscal Si la Compaña adquirió activos por valor inferior a $1.103.000 en el año 2008, pueden depreciarse totalmente en el mismo año, sin consideración a la vida útil.
Por la depreciación adicional a la contable que se solicite como deducción en el año, es necesario constituir una reserva no distribuible del 70%, la cual debe apropiarse de las utilidades del mismo ejercicio (Art. 130 del E. T.).
Costos Activos amortizables Los cargos diferidos representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos.
Los cargos diferidos se pueden amortizar en un término no inferior a cinco años, a menos que se demuestre que por la naturaleza o duración del negocio, la amortización deba hacerse en un plazo inferior.
Frente al sistema de amortización la DIAN conceptuó que ante la ausencia de regla el contribuyente puede optar por cualquier sistema técnico contable y acepta que éste puede diferir del valor fiscal.
Deducciones Deudores Análisis del vencimiento de las cuentas por cobrar con clientes para determinar cuál debería ser la provisión contable que, como mínimo debe quedar registrada en los libros de contabilidad. •
Fiscalmente la provisión podrá calcularse por el método individual o general, de acuerdo con la estrategia fiscal que haya adoptado la compaña. •
•
Podría optarse por el castigo directo a resultados.
Deducciones Método individual Equivalente al 33% anual de las deudas con un año de vencidas.
Método general Se calcula de acuerdo con los siguientes Vencimiento Porcentajeporcentajes: Entre 0 y 90 días
0%
Entre 90 y 180 días
5%
Entre 180 y 360 días
10%
Más de 360 días
15%
Deducciones Deudores Si en las cuentas de difícil cobro se tienen todos los elementos de juicio que puedan demostrar que no es posible su recuperación, podrían castigarse contra la provisión o contra los resultados para disminuir el valor patrimonial de las cuentas por cobrar.
Observar requisitos del artículo 80 del Decreto Reglamentario 187/75:
Que la respectiva obligación se haya contraído con justa causa y a título oneroso.
Que se haya tomado en cuenta al computar la renta declarada en años anteriores o que se trate de créditos que hayan producido rentas declaradas en tales años.
Que se haya descargado en el año o período gravable mediante abono a la cuenta incobrable y cargo directo a pérdidas y ganancias.
Que la obligación exista en el momento de descargo, y
Que existan razones para considerar la deuda manifiestamente perdida o sin valor.
Deducciones Pensiones de jubilación La legislación fiscal reconoce como deducción y pasivo fiscal el valor de las apropiaciones para el pago de futuras pensiones de jubilación que no se encuentren amparadas por seguros o por ISS, siempre que se observe: La tabla de mortalidad sobre la cual se efectúa el cálculo actuarial debe estar
aprobado por la respectiva Superintendencia (Decreto Reglamentario 331/76). Que se utilice el sistema de equivalencia actuarial.
La deducción se hará conforme a lo establecido en el Artículo 113 del Estatuto
Tributario.
Deducciones
Pensiones de jubilación Cálculo actuarial 31-12-08
100.000
Valor amortizado 31-12-08
80.000
Cálculo actuarial 31-12-09
Deducción Vr. amortizado 31-12-08 Vr. cálculo actuarial 31-12-08 Cálculo actuarial 31-12-09
120.000
% amortización 80.000 100.000 120.000
84% % amortización en 2009 (80%+ 4%) 100.800
= 80%
Deducciones Pensiones de jubilación •
Cálculo de la deducción (miles de pesos)
• Valor a amortizar a 31-12.08
100.800
• Valor amortizado a 31-12-07
80.000
• Valor a deducir en 2008
20.800
Formalidades
Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales: Soportes de los costos y deducciones. Desde la Ley 383 de 1997 para la procedencia de costos o deducciones se exige como soporte la factura o documento equivalente, cumpliendo éstos con los siguientes requisitos
Factura: * Razón social y NIT del vendedor o prestador del servicio. * Razón social y NIT del adquirente
* Numeración consecutiva * Fecha de su expedición * Descripción específica o genérica de los artículos
* Valor total de la operación.
Documento Equivalente: Razón social y NIT del vendedor o prestador del servicio.
* Numeración consecutiva - Fecha de su expedición - Valor total de la operación
Formalidades Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales: Soportes de los costos y deducciones Concepto
Requisito
Salarios:
Acreditar pago de aportes parafiscales y seguridad social
Prestaciones sociales:
Consolidación por cada uno de los empleados en cuanto cesantías, intereses a las cesantías, primas, vacaciones, etc.
Pensiones de jubilación:
Cálculo actuarial debidamente autorizado por la Superintendencia de Vigilancia y Control.
Contratos de mandato:
El mandante soporta los costos y deducciones con la certificación que para tal fin le debe expedir el mandatario, firmada por el Revisor Fiscal o Contador según el caso.
Contratos de fiducia:
Certificación que debe expedir la Sociedad Fiduciaria
Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales: Soportes de los costos y deducciones Concepto
Requisito
Impuestos:
Soportes de los recibos de pago realizados en el año sobre los impuestos deducibles al 100%: Impuesto de Industria y Comercio Avisos y Tableros Impuesto Predial
Para la deducción del 25% del impuesto al gravamen a los movimientos financieros se requiere la certificación expedida por la entidad financiera.
Transacciones con vinculados económicos del exterior:
Acreditar que las operaciones están soportadas con el estudio de precios de transferencia en los casos en que sea obligatorio realizarlo.
Formalidades Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales: Soportes de los costos y deducciones Concepto
Requisito
Donaciones procedentes: Certificado expedido por la entidad donataria y en los casos en que las donaciones superen 50 salarios mínimos legales se requiere de la insinuación.
Control a transacciones con régimen simplificado:
No procede como costo o deducción los pagos que se efectúen a: Personas no inscritas en el régimen común del IVA
por contratos de valor individual y superior a
Formalidades Formalidades que se deben cumplir para propósitos fiscales: Retención en la fuente y regulaciones cambiarias: Se deberá acreditar el pago del impuesto retenido en la fuente a título de renta, esta formalidad aplica para la procedencia de costos y deducciones de fuente nacional y extranjera en la medida que sea obligatorio practicar la retención.
Para las operaciones del exterior, adicionalmente se deberá cumplir con las regulaciones previstas en el régimen cambiario vigente en Colombia para que proceda la deducción.
Formalidades Entre otras: Deducciones especiales por salarios
Gastos al exterior
Deducciones Especiales
Donaciones
Deducción del 40% por adquisición de activos
Inversiones en medio ambiente
Inversiones en investigaciones científicas
Compensación de pérdidas fiscales
Compensación de excesos de renta presuntiva
Deducciones Especiales Beneficio
Base
Deducción por pagos a
Valor del
viudas y huérfanos de las
gasto
Límite para su aplicación La deducción máxima por cada persona, estará limitada a 610 UVT incluida las prestaciones sociales.
Fuerzas Armadas. Valor del gasto
Limitado el 15% de la renta líquida
Gastos en el exterior para ingresos locales.
Gastos 15% la renta líquida, siempre V/r donado
Gastos con vinculados en el exterior sin retención.
que efectúen precios de V/r donado
transferencia.
30% renta líquida Donaciones generales
Declaración de Renta para Personas Jurídicas
Deducciones Especiales Beneficio
Base
Donaciones al ICBF, fondos
100%
mixtos de promoción de la cultura, deportes y artes en los niveles regionales
Monto del Beneficio
La deducción aplica sin 100%
Compra
Límite para su aplicación
40%
el límite del 30% de la renta líquida. No tiene límite, y podrá generar pérdida
activos
Inversiones en medio Inversiones ambiente en activos (1)
año
científico o donaciones (3) Inversiones desarrollo
V/r invertido
20% de la renta líquida 100%
20% de la renta líquida
Requisitos especiales.
125% invertido Los activos deben corresponder V/r a activos fijos reales productivos
Los proyectos deben estar aprobados por la autoridad ambiental respectiva. o
(3) Proyectos de innovación tecnológica, deben estar aprobados por Colciencias. donado
Declaración de Renta para Personas Jurídicas
Deducciones Especiales Gastos en el exterior Son deducibles los gastos en el exterior, que tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente, si lo pagado constituye renta gravable en Colombia. No se requiere acreditar la retención:
Pago a comisionistas en el exterior por importaciones y exportaciones.
Los intereses sobre créditos a corto plazo derivados de la importación o
exportación de mercancías.
Declaración de Renta para Personas Jurídicas
Deducciones Especiales Gastos en el exterior Están limitados al 15% de la renta líquida computada antes de descontar tales costos o deducciones. No están limitados los siguientes:
Aquellos sobre los cuales sea obligatoria la retención en la fuente
Los pagos a comisionistas en el exterior
Los intereses sobre créditos a corto plazo por sobregiros o descubiertos bancarios.
Los contemplados en el Artículo 25 del E.T. que para el beneficiario no constituyen ingreso de fuente nacional.
La adquisición de cualquier clase de bienes corporales.
Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización posterior.
Declaración de Renta para Personas Jurídicas
Deducciones Especiales Gastos en el exterior con casa matriz y vinculados Los pagos a casa matriz del exterior realizados por sucurs ales, filiales, subsidiarias o
agencias en Colombia, son deducibles si corresponden a gastos de administración o
dirección y por concepto de regalías y explotación o adquisición de cualquier clase de intangibles, siempre que se acredite el pago del impuesto de renta.
Si los anteriores gastos tienen la característica de no ser ingreso de fuente nacional no sujeto a retención en la fuente, los mismos podrán ser deducibles con la limitación de que trata el Artículo 122 del Estatuto Tributario (limitados al 15%) siempre que hayan estado sometidos a estudio de precios de transferencia.
Deducciones - Otras Consideraciones Consideraciones fiscales sobre algunos de los gastos registrados Concepto en la contabilidad: Fiscal Impuestos
•
Diversos – Otros
•
Provisiones
No son deducibles: el impuesto de timbre, vehículos, de valorización, derechos sobre instrumentos públicos, de espectáculos públicos. Recordar que el impuesto de timbre a partir de 2008 disminuye en el 1% y 2009 en 0,5%. Verificar que se esté incluyendo en esta cuenta la amortización del cargo de la corrección monetaria diferida en los términos del Decreto 1536 de 2007, dado que tendrá el mismo efecto en la depuración de la renta conforme a la Circular de la DIAN 00104 del 22 de agosto de 2007.
Pérdida método de participación
El gasto por provisiones de inversiones, inventarios y propiedad, planta y equipo no son deducibles. •
•
Gasto no deducible
Declaración de Renta para Personas Jurídicas
Deducciones - Otras Consideraciones Consideraciones fiscales sobre algunos de los gastos registrados en la contabilidad: Fiscal Concepto Financieros
Diferencia en cambio en contratos forward no liquidados, no son deducibles. Intereses superiores a los intereses por usura no son deducibles. •
•
Sólo será deducible la pérdida en la venta de inversiones e inmuebles correspondientes a AxI. •
Pérdida en
La pérdida en bienes usados en el negocio ocurridas por fuerza mayor son deducibles. Si en el año en que se sufre no se puede deducir por carencia de rentas, el saldo se debe diferir para deducirlo en los cinco períodos siguientes. •
venta y retiro de bienes
Deducibles con requisitos de Ley: Gastos extraordinarios
• •
Costas y procesos judiciales Actividades culturales y cívicas
No deducibles: • •
Costos y gastos de ejercicios anteriores Impuestos asumidos
