Costos conjuntos y punto de separación Los costos conjuntos son aquellos incurridos en un proceso de producción dado hasta el momento en que los productos individuales pueden ser identificados. Estos momentos, es conocido como el punto de separación, se presenta cuando cada producto separado, que tiene un valor de venta significativo, puede ser identificado. El momento de separación de los subproductos es el punto en el cual el producto principal, que tiene un valor de venta significativo, es identificado y emergen los subproductos asociados, que tienen un menor valor.
Dificultades asociadas con los costos conjuntos Una dificultad importante inherente a los costos conjuntos es que son indivisibles; esto es, los costos conjuntos no son específicamente identificables con alguno de los productos productos que se est produciendo produciendo simultneamente. simultneamente. !or ejemplo, los costos de una compa"ía refinadora para locali#ar, e$traer y procesar el mineral son costos subconjuntos que deben ser imputados al hierro, #inc o plomo que posteriormente se e$traen del mineral. %omo los costos conjuntos no pueden ser específicamente específicamente identificadas con el hierro, &inc o plomo, se les debe asignar en conjunto. conjunto. En ocasiones se confunden los costos conjuntos con los costos comunes, los costos comunes son aquellos que se incurren para producir productos simultneamente, pero con la característica de que cada producto puede ser procesado separadamente. 'sí, los costos comunes son divisibles y pueden ser identificados específicamente con cada uno de los productos producidos, mientras que los costos conjuntos son indivisibles.
%ontabilidad de costos productos conjuntos
Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados a los productos individuales con el fin de determinar determinar el ingreso neto y el inventario final. final. %omo se presentó anteriormente, no es posible la asignación específica. !or tanto, debe usarse usarse un m(todo m(todo apropiado para asignar una proporción proporción de los costos conjuntos a los productos individuales. Los siguientes m(todos se emplean para asignar los costos conjuntos)
2. MÉTODOS DE LAS U!DADES CUAT!TAT!"AS. *eg+n este m(todo la cantidad de producción se utili#a como base para la asignación de costos conjuntos. La cantidad de producción se e$presa en unidades, las que pueden ser toneladas, litros o cualquier otra medida apropiada. La cantidad de producción de todos los productos conjuntos debe establecerse en los mismos t(rminos. %uando las bases de medición de la producción varían de producto a producto, debe utili#arse un denominador com+n, tal como la cantidad de producción de cada producto por la cantidad total de producción de todos los productos producidos y multiplicandos este
resultado por el total de los costos conjuntos. ' continuación se presenta una ilustración de la asignación de costos conjuntos bajo este m(todo, se sigue el ejemplo original. 'signación de costos conjuntos de cada producto) !roducto ')
-, $ /-0, 1 *2. 34,4-.35 04, !roducto 6) 3, $ /-0, 1 77,8-3.45 04, !roducto %) 8, $ /-0, 1 3,-78.07 04, Unidades totales de todos los productos 1 *uma de todas las unidades. -, 9 3, 9 8, 1 04,.
#. MÉTODO DEL COSTO U!TA$!O. %uando los productos se dan la misma unidad de medida, el m(todo del costo unitario puede ser apropiado. !ara que este m(todo sea usado las unidades producidas deben ser medidas en los mismos t(rminos. *e usan corrientemente dos variantes de (l.
#.%. EL COSTO U!TA$!O &$OMED!O S!M&LE. *eg+n este m(todo el total de costos conjuntos se divide por el n+mero total de unidades producidas para obtener el costo por unidad, el costo por unidad se multiplica por el n+mero de unidades producidas de cada producto para determinar la proporción de costos conjuntos que se asignar cada uno. En el caso del ejemplo original la asignación de los costos conjuntos usando el m(todo del costo unitario promedio simple seria la siguiente) %osto por unidad 1
:otal costos conjunto
s
+mero total de unidades producidas 'signación de costos conjuntos
!roducto '
1 %osto por unidad
$ +mero de unidades producidas de cada producto
*2. /-0,
1 ,57-780 $ -, 1 34,4-.35
04, !roducto 6 *2. /-0,
1 ,57-780 $ 3, 1 77,8-3.45
04, !roducto % *2. /-0,
1 ,57-780 $ 8, 1 3,-78.07
04, :<:'L /-0,.
#.2. COSTO U!TA$!O &$OMED!O &ODE$ADO. !uede e$istir varios tipos de complejidades que afectan la producción de productos conjuntos, tales como una dificultad de producción, la cantidad de tiempo requerido o la calidad dela mano de obra necesaria o el tama"o de la unidad. La asignación de costos conjuntos empleando el m(todo del promedio simple no siempre refleja estas complejidades. !ueden, por lo tanto, emplearse unos factores de ponderación, basados en las complejidades con el fin de determinar una asignación ms apropiada. El costo unitario promedio ponderado se calcula de la manera siguiente) el n+mero de unidades de cada producto se multiplica por su correspondiente factor de ponderación con el fin de determinar el n+mero total de unidades promedio ponderado de todos los productos para determinar la proporción de unidades promedio ponderado individuales al total de unidades promedio ponderado. Esta proporción se multiplica por el total de los costos conjuntos para determinar la asignación de ellos.
Supon'a que los productos conjuntos en el ejemplo se ponderan de la manera siguiente)
&roducto A ( *2. 7.3 puntos. &roducto ) ( *2. 7.- puntos. &roducto C 1 s2. 0.3 puntos. La asignación de costos es la siguiente =<>?UL') 'signación
:otal de unidades promedio ponderado de cada producto
$
de los costos conjuntos
1 costos conjuntos :otal de unidades de promedio ponderado de todos los productos
C*LCULOS+ 'signación de los costos conjuntos) !roducto ') /,-. 1 /-0,. 1 ,. 4,8/4.-7
!roducto 6 ) /7,-. 1 /-0,. 1 ,. 5,84.4 !roducto % ) 4,. 1 /-0,. 1 ,. 4,307.83 :otal 1 /-0,. :otal de unidades promedio ponderado de cada producto y de todos los productos. !roduct o ' 6 %
@ de unidades producidas -, 3, 8,
=actor de ponderación
:otal de promedio ponderado de cada producto
*2. 7.3 *2. 7.- *2. 0.
s2. /,-. s2. /7,. s2.4,. ,.
S!STEMA DE COSTOS DE &$ODUCTOS CO,UTOS !T$ODUCC!-+ Eneste capítulo se anali#arn las situaciones de costos conjuntos; es decir; los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o mas productos diferentes en forma simultanea. Estos costos no se pueden indentificar o relacionar fcilmente con los productos obtenidos en forma simultane. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultanea se clasifican en dos categorías) coproductos y subproductos. En alguna fase del proceso de producción conjunta surgirn dos o mas productos identificables; esta fase se conoce como punto de separación.
COCE&TOS UDAMETALES DE LOS &$ODUCTOS COU,TOS Costos conjuntos. *on los costos de la amteria prima directa, ?
&unto de separación.
El punto de separación es aquel en que los productos conjuntos se separan y se vuelven identificables. Los costos pueden ser separables o no seprables. Los costos separables se rastrean con facilidad hasta los productos individuales y no ofrecen problema alguno en particular. *i no son separables, deben distribuirse entre varios productos por diversas ra#ones. :al distribución es arbitraria, esto es, no hay una manera teorica aceptada por todos para determinar cual incurre en que parte del costo conjunto. En realidad, todos los productos conjuntos se benefician del costo total conjunto.
El o/jeti0o en la distri/ución de costos conjuntos es definir la manera mas apropiada de distribuir un costo que no es realmente separable. D!or qu( se asiganan costos conjuntos La ra#ón principal es que asi lo requiere la teroia contable. %omo se ver mas tarde la distribución de costos conjuntos no es apropiada para cierto tipo de decisiones administrativas. El resultado bsico de este proceso es la determinancion de costos del producto para su uso en la valuación de inventarios y e la medición de ingresos. 'dems, son +tiles algunas veces en el calculo del costo de lotes u ordenes especiales, incluso contratos de gobierno, y en la justifiacion de precios ante medidas de regulación legislativa o administrativas. E$isten dos diferencias importantes entre el costo incurrido hasta el punto de separación en situaciones de producción conjunta y los costos indirectos incurridos en productos que se fabrican de manera independiente)
&ri1ero+ ciertos costos como ?!, ?
Se'undo+ los costos indirectos de manufactura se vuelven todavía mas indirectos en situaciones de productos conjuntos. %onsiderenadose la compra de pi"a. Una pie#a en si no es un producto conjunto; pero se compran para enlatado, el procesamiento inicial o el pelado deriva en na variedad de productos F cascara para alimento animal, corte del cora#o para jugo o cubos, etcG el costo de procesamiento F conversaciónG hasta el punto de separación, asi como el costo original de las pi"as benefician por igual a todos los productos producidos hasta este punto. 'mbos fenómenos son causados ya sea porque la materia prima es un producto conjunto o porque el procesamiento resulta en la producción simultanea de mas de un producto, o por la combinación de ambos factores.
Costo ecoló'ico *on los costos relacionados con la función de eliminar los efectos contaminantes por gases , humo, ruido, descargas residuales, desechos sólidos o líquidos, etc, de la planta fabril; asi como de convertir los productos terminados en productos que no da"en el medio ambiente. *u objetivo es armoni#ar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservación de los recursos.
Su/productos *on productos incidentales que resultan del procesamiento de otro producto. %uando de los insumos del proceso de producción se obtiene dos o mas productos diferentes en forma sim+ltanea y estos se consideren de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por un valor comercialFcon relación a la producción totalG.
Coproductos %uando de los insumos del proceso de producciónF ?!, ?
Caractersticas de los coproductos a. Utili#an insumos compartidos; se generan de manera simultaneo a partir /. c. d. e.
de la misma materia prima, mano de obra, cargos indirectos. :iene una fase en el proceso de producción en que se separan en productos indentificables y se pueden vender como tales o se pueden someter a procesos adicionales. :iene un procesamiento com+n simultaneo; ning+n producto se pede producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surgan los dems productos. Los productos conjuntos son el objetivo fundamental de las operaciones fabriles. :odos se consideran de igual importancia ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial, en relación con la producción total.
D!E$EC!AS 3 S!M!L!TUDES ET$E &$ODUCTOS CO,UTOS 3 SU)$&$ODUCTOS. La diferencia radica en la importancia relativa de sus valores de venta. Un subproductos es un producto secundario recuperado en el curso de la manufactura de uno primario, su valor total de venta es relativamente menor que el del producto principal. o es una diferencia muy clara, sino de grado; por ello, la primera distinción que debe establecer un fabricante es determinar si la operación pude caracteri#arse como de producción conjunta; luego, habr que singulari#ar cualquier subrproducto del producto principal o de los productos conjuntos. Los subproductos pueden caracteri#arse por su relación de la siguiente forma)
a. >esultado de desechos, sobrantes y dems del producto principal en tipos de producción que son escencialmente no de tipo conjunto F por ejemplo, recortes de tela sobrante en las pie#as de vestirG b. *obrantes y otro material residual de tipos de producción que son escensialmente conjuntosFpor ejemplo, recortes de grasa de camales de carne de resG. c. Una situación secundaria de producción conjuntaFcscara y desechos de fruta para alimento de animalesG. d. *on el resultado insidental que se da en el proceso de manufactura de productos principales. e. *u valor de venta es de menor importancia en comparación con el valor de venta de los productos principales. f. La participación que tiene en la producción total es reducida. Las relaciones entre productos conjuntos y subproductos se modifican con el tiempo, como lo hacen las clases de productos dentro de cada una de estas clasificaciones. %uando varia la importancia relativa de los productos individuales, hay que claificar los productos y cambiar los procedimientos de costeo. EIE?!L<* AE CAU*:>C'* JUE U*' %<*:<* %<IU:<* ?uchas industrias importantes tienen producción conjunto y de subproductos) en ellas, por lo general la misma materia prima es la fuente de diversos productos se caracteri#a por utili#ar de manera predominante los sistemas de contabilidad de costeo de procesos. a. Cndustrias alimentarias y de agricultura) =abrica de harina, empacado de carne, pesca, procesado de semilla de algodón, productos lcteos, enlatadora Fdiversas clases de frutas y vegetalesG. b. Cndustrias e$tractivas) e$tracción de metales, operación de aserrados; diversas clases de madera, acerrin, tro#os de madera, rrefinerias de petróleos, gasolina, combustibles. c. Cndustrias químicas) fabricación de jabon, fabricación de carbón, gas industriali#ado y otros productos. d. Cndustrias de la transformación) cemento; concreto, bloques y agregdos, semiconductores, chip de memoria de diversa calidadFduración, resistencia a los cambios de temperaturaG. e. En la industria automotri#, un :aurus y un ?ustang requieren acero pero la compra de acero por la =ord no obliga a la fabricación de ningno de los modelos. Los productos conjuntos estn relacionadas entre si, que un incremento en la producción de uno aumenta la producción de los otros, aunque no necesariamente en la misma proporción.
CA$ACTE$!ST!CAS DE LOS &$ODUCTOS CO,UTOS a. :ienen una relación físico que requiere un procesamiento comu simultaneo. El producto de uno d elos productos conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos cojuntos al mismo tiempo.
%uando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementaran proporcionalmente. b. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en cual surgen productos separados, que se vendern como tales o se sometern a proceso adicional. Los costos i ncurridos despu(s del punto de separación por lo general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los productos específicos. c. inguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los dems productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia los productos conjuntos de los subproductos.
COTA)!L!4AC!O DE COSTOS DE &$ODUCTOS CO,UTOS La contabili#ación para los costos conjuntos globales de producciónF?!A, ?
METODOS DE COTA)!L!4AC!O DE &$ODUCTOS CO,UTOS. Las unidades físicas que e$presan aspecto como contenido de calor, volumen o peso, se utili#an para cuantificar los beneficios recibidos; en tanto que los m(todos de valor relativo de mercado se usan a fin de medir la capacidad de los productos individuales conjuntos para absorver los costos conjuntos. • • • • • •
?(todos de unidades físicas ?(todo de promedio ponderado. ?(todos de contabili#ación basada en el valor relativo de mercado. ?(todo de valor de mercado en el punto de separación. ?(todo de valor neto reali#able. ?(todo de porcentaje de margen bruto constante.
M5todo de unidades fsicas en este m(todo los costos conjuntos se distribuyen entre los productos con base en alguna medida física, misma que puede e$presarse en unidades como libras, toneladas, litros o de galones, pies, metros, peso atómico y unidades de calor. *i los productos conjuntos no compraten las mismas medidas físicasFpor ejemplo, un producto se mide en galones y otro en Kilos, tiene que encontrase un denominador com+n; por ejemlo en la contabildad de vinos las diversas magnitudesFtonelada, galones, barriles y asi sucesivamenteG se reducen a un denomindador com+n, el galo de graduación normal, que contiene - de alcohol por volumen, por eso, un galon de graduación normal es igual a un
galon de vino medido de de graduación normal; de manera similar, un locor de - de graduación normal contiene 3- de alcohol y es igual a .- galones de graduación normal.
M5todo de pro1edio ponderado %on el fin de reslver las dificultades del m(todo de unidades físicas, con suma frecuencia se asignan factores de ponderación, que incluyen elementos tan diversos como la cantidad de material utili#ado, dificultad dl proceso de manufactura, tiempo consumido, diferencia en el tipo de mano de obra utili#ada, y tama"o de las unidades. Estos factores y sus pesos relativos suelen convinarse en un valor individual, o factor de ponderación.
M5todo de 0alor neto reali6a/le
