TUGAS FRAUD AND FORRENSIC EXAMINATION E XAMINATION CONVERSION INVESTIGATION METHODS SHORT CASE 1 , 3, 11
Oleh: Iza Azmi Alfinovita 105020300111035 Elfira Fridiana
105020300111038
Yunita Sari Adhani 105020301111033
JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS BRAWIJAYA 2013
Short Case 1
Informasi yang diberikan berikut mengenai tersangka potensial, tentukan apakah ada kemungkinan pendapatan ilegal. Jika demikian, tentukan jumlah penghasilan yang tidak diketahui sumbernya.
Jawaban :
Ada. Indikasi tersebut dapat terlihat dari peningkatan jumlah assets dan turunnya jumlah liabilities, dimana perubahan tersebut tidak diimbangi dengan kenaikan jumlah income yang
signifikan. Untuk lebih jelasnya dapat dilihat dari penghitungan dibawah ini : COMPARATIVE NET WORTH — ASSET METHOD End Year 1 Assets : Residence $ 100,000 Baseball cards $ 15,000 Automobiles $ Paintings $ 50,000 Cash $ 6,000 Total assets $ 171,000 Liabilities :
End Year 2
End Year 3
$ $ $ $ $ $
$ $ $ $ $ $
100,000 15,000 30,000 150,000 12,000 307,000
100,000 25,000 50,000 250,000 14,000 439,000
1
Mortgage balance Auto loan Total liabilities Net worth Change in net worth Plus living expenses Total income Less known income Income from unkonown sources
$ $ $ $
100,000 100,000 71,000
$ $ $ $ $ $ $ $
50,000 30,000 80,000 227,000 156,000 30,800 186,800 40,000
$ $ $ $ $ $ $ $
439,000 212,000 30,800 242,800 42,000
$
146,800
$
200,800
Informasi ini dapat digunakan sebagai bukti di pengadilan untuk kasus hukum pidana, dan juga dapat digunakan untuk mendapatkan pengakuan dari tersangka. Seorang investigator yang baik, yang dipersenjatai dengan data ini, bisa mendapatkan pengakuan dari tersangka. Tersangka pertama kali akan diminta untuk menyatakan pendapatan dan sumber dana lain. Penyidik kemudian akan menunjukkan bahwa dia tidak dapat mempertahankan gaya hidupnya dan membayar utangnya tanpa penghasilan tambahan. Melihat perbandingan antara kisahnya dan konflik realitas, tersangka mungkin mengaku.
Short Case 3
Saya (Manajer) memperoleh informasi jika bagian kontroler diduga menggelapkan asset perusahaan. Penyelidikan dimulai dengan mewawancarai karyawan bagian akuntansi yang melaporkan jika terdapat perilaku yang tidak biasa atau perubahan pola hidup dari kontroler. Salah seorang yang diwawancarai juga mengatakan jika Kontroler telah melakukan sebuah perjalanan liburan yang mewah. Manajer lalu melakukan analisis kekayaan bersih yang dimiliki oleh kontroler berdasarkan pada pencarian data di public. 1. Berdasarkan bukti yang dikumpulkan pada penyelidikan, apa kesimpulan yang dapat anda simpulkan tentang controller? 2. Apakah anda merasa nyaman dengan menggunakan bukti diatas dalam menginterview untuk memperoleh sebuah pengakuan? Mengapa iya dan mengapa tidak? 3. Penyelidikan tambahan apa yang dapat anda lakukan untuk memperoleh lebih banyak bukti lagi?
2
Jawaban :
1. Berdasarkan data yang dimiliki tentang Kontroller mengenai jumlsh kekeyaan bersih tercantum pendapatan yang tidak diketahui asalnya pada tahun kedua sebesar $2000 dan tahun ketiga sebesar $3000. Hal ini mungkin dapat diindikasikan sebagai kecurangan yang dilakukan tetapi tidak dapat dipastikan karena jumlahnya tidak signifikan jika dibandingkan dengan pendapatan real yang dia terima. Jadi tidak dapat disimpulkan secara pasti apakah controller melakukan kecurangan atau penggelapan tetapi hal ini dapat menjadi gejala awal yang harus diselidiki lebih lanjut. 2. Tidak, karena jika hanya berdasarkan pada penghitungan kekayaan bersih ketepatan akan suatu kebenaran masih diragukan. Hal ini dikarenakan walaupun penghitungan secara financial dapat menjadi indikasi adanya kecurangan tetapi diperlukan bukti-bukti lain untuk menginterview seseorang yang diindikasi melakukan kecurangan agar dia mengakui perbuatannya. Terdapat beberapa macam cara untuk mendapatkan bukti yang mendukung dalam proses interview :
Sumber Informasi dari pemerintah
Sumber informasi pribadi
Sumber informasi online
Jumlah kekayaan bersih
3. Penyelidikan dapat dilakukan dengan mengumpulkan bukti yang berasal dari tidak hanya informasi yang berasal dari public atau pemerintah saja yang berupa jumlah kekayaan bersih tetapi dapat pula berasal dari :
Sumber informasi pribadi Informasi ini berupa pengeluaran-pengeluaran pribadi yang dilakukan oleh seseorang yang diindikasi melakukan kecurangan. Seperti pengeluaran untuk listrik, air, dll.
Berdasarkan informasi dari karyawan lain yang mengatakan jika controller telah melakukan perjalanan mewah. Berdasarkan informasi ini dapat diselidiki kemana tujuan perjalanan dari controller hingga dapat ditemukan bukti yang lebih lengkap mengenai perjalanan tidak biasanya tersebut.
3
Short Case 11
Sarah Welch adalah karyawan yang telah direkrut oleh Produce-R-Us, sebuah perusahaan importir buah-buahan yang unuik dan jarang, sejak 15 tahun yang lalu. Produce-R-Us didirikan oleh sebuah keluarga imigran pada 20 tahun yang lalu dan telah berkembang menjadi perusahaan nasional dengan penjualan per tahun mencapai $10 juta. Meskipun perusahaannya telah tumbuh besar, tetapi pemilik masih tetap berusaha keras untuk mempertahankan “family-atmosphere”
dan menekankan pada rasa kepercayaan. Karena Sarah adalah pribadi yang jujur dan pekerja keras, manajer kemudian mempromosikannya, dan sekarang ia memiliki kekuasaan atas otorisasi cek dibawah $5.000 dan juga bertanggungjawab atas Utang Usaha. Saat ini, pemilik merasa curiga terhadap perubahan gaya hidup Sarah dan telah merekrut Anda untuk mengamati dan menentukan apakah Sarah melakukan tindakan penggelapan. Sajikan perhitungan Net Worth menggunakan data yang ada secara umum meliputi hal-hal berikut ini: Tahun I
Tahun II
Tahun III
$ 100.000 20.000 30.000 25.000
$ 100.000 40.000 30.000 30.000 25.000
$ 100.000 90.000 30.000 30.000 50.000
90.000 10.000
40.000 5.000
37.000 4.000
40.000 4.000
42.000 4.000
6.000 2.000 15.000
6.000 2.500 15.000
6.000 2.500 20.000
Asset :
Rumah Pribadi Mobil Saham & Obligasi Kapal CD Kewajiban :
Hutang Hipotek Cicilan Mobil Pendapatan :
Gaji Lain-lain Beban-beban :
Beban Hipotek Beban Cicilan Mobil Beban-beban Lain
Jawaban :
Hasil perhitungan dan perbandingan Net Worth: Akhir Tahun I
Akhir Tahun II
Akhir Tahun III
Asset :
Rumah Pribadi Mobil Saham & Obligasi Kapal
$ 100.000 20.000 30.000 -
$ 100.000 40.000 30.000 30.000
$ 100.000 90.000 30.000 30.000 4
CD Total Asset
25.000 $ 175.000
25.000 $ 225.000
50.000 $ 300.000
$ 90.000 10.000 $ 100.000 $ 75.000
$ 40.000 5.000 $ 45.000 $180.000 $ 105.000 23.500 $ 128.500 44.000
$$$ 300.000 $ 120.000 28.500 $ 148.500 46.000
$ 84.500
$ 102.500
Kewajiban :
Hutang Hipotek Cicilan Mobil Total Kewajiban Net Worth Perubahan Net Worth Ditambah Beban yg terjadi Total Pendapatan Dikurangi Pendapatan yg diketahui sumbernya Pendapatan dari sumber yang tidak diketahui
Dari penyajian diatas, terlihat sekali bahwa terdapat perubahan yang signifikan dalam kekayaan bersih Sarah Welch beberapa tahun terakhir. Dari total kekayaannya tersebut diketahui bahwa dana yang diperoleh untuk meningkatkan kekayaan, sebagian besar diperoleh dari sumber pendapatan yang tidak diketahui asalnya. Hal ini dapat dijadikan redflags oleh investigator maupun pemilik perusahaan untuk mengetahui secara mendalam
asal mula dana yang diketahui sumbernya tersebut. Kemungkinan besar sumber dana yang tidak diketahui asalnya tersebut adalah dana hasil pencurian dan penggelapan yang dilakukan oleh Sarah di perusahaan, namun untuk menghilangkan jejak atas tindakan fraud -nya tersebut, ia berusaha untuk mengkonversi dana itu menjadi aset yang berwujud,
yaitu kapal, mobil, dan juga CD.
5
Net Worth M ethod
Metode menghitung kekayaan bersih seperti dalam kasus-kasus diatas, merupakan salah satu metode yang dapat digunakan oleh investigator ataupun auditor untuk menemukan bukti bukti bahwa telah terjadi fraud . Jika dikaitkan dengan gejala-gejala fraud, perubahan gaya hidup seseorang merupakan salah satu gejala yang sering timbul dan untuk menentukan apakah telah terjadi fraud atau tidak, seharusnya memang harus dilakukan pemeriksaan terhadap orang yang dicurigai sebagai fraudster dan juga melakukan penelusuran atas sumber dana untuk memperoleh aset tersebut atau dikenal dengan konsep follow the money, sehingga dugaan dan kecurigaan awal atas terjadinya fraud dapat terbukti. Menggunakan Metode Net Worth harus melalui beberapa langkah berikut ini: a. Hitung Net Worth Net Worth = Total Aset – Total Kewajiban b. Hitung Kenaikan Net Worth
Kenaikan Net Worth = Net Worth – Net Worth tahun
sebelumnya c. Hitung Total Pendapatan
Total Pendapatan = Kenaikan Net Worth + Beban-beban
yang terjadi d. Hitung Pendapatan dari sumber Tak Dikenal Pendapatan dari sumber Tak Dikenal = Total Pendapatan – Pendapatan dari sumber yang Dikenal Dalam menentukan dan juga menghitung net worth seperti dalam kasus diatas, diperlukan data-data yang mendukung sebagai bukti kepemilikan aset. Data-data tersebut dapat diperoleh melalui rekaman catatan transaksi yang tersedia secara umum, yang terdiri atas: a. Data dari pemerintah, seperti data perpajakan, data kependudukan; b. Data dari swasta, seperti data dari perbankan, data kredit, transaksi jual-beli, dari orang-orang sekitar fraudster; c. Database Online, seperti database perusahaan-perusahaan, data rekam jejak personal; d. Pencarian di Internet, seperti informasi yang disediakan oleh situs-situs umum mengenai personal seseorang melalui Google dll.
6
Au dit I nvestigatif dengan T ekni k Perpajakan
Teknik audit investigatif dalam praktik perpajakan ini digunakan untuk menentukan penghasilan kena pajak (PKP) yang belum dilaporkan oleh Wajib Pajak dalam SPT-nya. Teknik audit investigatif dalam perpajakan ini terbagi menjadi dua teknik audit yaitu: Net Worth Method dan Expenditure Method.
Keduanya menggunakan logika pembukuan atau akuntansi sederhana, IRS (Internal Revenue Services) menggunakannya sebagai bukti tidak langsung. Teknik ini menggeser beban pembuktian dari negara (fiskus) kepada wajib pajak. Perlindungan terhadap hak wajib pajak diperlukan karena pergeseran beban pembuktian tersebut. a. Net Worth Method
Di Amerika Serikat, dimana net worth method diterima sebagai cara pembuktian tidak langsung, dasar penggunaannya adalah kewajiban Wajib Pajak untuk melaporkan semua penghasilannya dalam tax returns atau dalam SPT mereka. Perhitungan Net Worth dalam perpajakan yaitu:
Hitung Net Worth
Net Worth = Total Aset – Total Kewajiban
Hitung Kenaikan Net Worth
Kenaikan Net Worth = Net Worth – Net Worth tahun sebelumnya
Hitung Total PKP sesungguhnya
Total PKP sesungguhnya = Kenaikan Net Worth + Nondeductable Expenses – penghasilan bukan PKP
Hitung PKP yang belum dilaporkan
PKP yang belum dilaporkan = Total PKP sesungguhnya – PKP yang dilaporkan dalam SPT Contoh: Tahun1
Tahun 2
Asset
xxxxx
Asset
xxxxx
(-) Kewajiban
(xxxxx)
(-) Kewajiban
(xxxxx)
Net Worth
xxxxx
Net Worth
(-) Net Worth th 1
xxxxx (xxxxx)
7
Kenaikan Net Worth
xxxxx
(+) Nondeductable Exp
xxxxx
(-) Nontaxable Income
(xxxxx)
Corrected taxable income
xxxxx
(-) Reported taxable income
(xxxxx)
Unreported taxable income
xxxxx
b. Expenditure Method
Expenditure method merupakan derivasi atau turunan dari net worth method dan telah digunakan di Amerika Serikat sejak tahun 1940-an. Expenditure Method ini juga merupakan cara pembuktian tidak langsung. Seperti halnya net worth method, expenditure method dimaksudkan untuk menentukan unreported taxable income. Expenditure income ini lebih cocok untuk para wajib pajak yang tidak mengumpulkan harta benda tetapi mempunyai pengeluaran yang besar/mewah. Perhitungan Expenditure Method adalah sebagai berikut: Jumlah Pengeluaran (-) Total nontaxable income Adjusted gross income
xxxxx (xxxxx) xxxxx
(-) itemized/standard deduction
(xxxxx)
(-) exemptions
(xxxxx)
Corrected taxable income Reported taxable income Unreported taxable income
xxxxx (xxxxx) xxxxx
8
