MAKALAH Fraud Examination and Forensic Accounting (FAFE) Akuntansi Forensik FRAUD INVE!I"A!I#N INVE!I"A!I#N
Disusun #$e% KEL#M&#K '
Fitriaman Hisner Glori Faley
&R#"RAM &ENDIDIKAN &R#FEI AKUN!ANI FAKUL!A EK#N#MI DAN INI UNIVERI!A RAI*A+A MALAN" ',-.
&ENDAHULUAN
Gambar dibawah ini menunjukan segitiga kecurangan pada pendekatan penyelidikan terhadap investigasi, model komprehensif terhadap investigasi. Gambar tersebut juga menunjukan empat metode investigasi kecurangan yaitu: tindakan pencurian, penyembunyian, konversi dan penyelidikan. Saat investigasi kecurangan dilakukan dengan cara yang unik untuk memenuhi kebutuhan khususnya, sebagian besar investigasi berisi elemenelemen dari empat metode tersebut. !etodemetode ini akan dibahas sebagai berikut:
aktu in/estigasi
"nvestigasi hanya dilakukan setelah adanya dugaan tindak kecurangan, yang berarti bahwa ada indikator yang menunjukkan bahwa kecurangan mungkin terjadi. #ugaan mungkin muncul karena seseorang memberikan indikasi kemungkinan terjadinya kecurangan $seperti memberikan informasi atau pengaduan%. &eputusan untuk melakukan investigasi sering kali dibuat oleh auditor, personel keamanan, personel sumber daya manusia, pengacara atau bahkan lembaga penegak hukum. 'eberapa faktor yang harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah investigasi perlu dilakukan atau tidak adalah: •
&ekuatan dugaan terhadap terjadinya kecurangan.
•
'iaya yang dikeluarkan untuk melakukan investigasi.
•
(ksposur atau jumlah yang dapat diambil.
•
"ndikasi tindakan investigasi atau noninvestigasi yang akan diketahui oleh pihakpihak dalam organisasi
•
)isiko dilakukan atau tidak dilakukannya investigasi
•
*engeksposan publik atau hilangnya reputasi sebagai akibat dilakukannya investigasi maupun tidak.
•
Sifat kecurangan yang mungkin terjadi. Setelah diambil keputusan untuk melakukan investigasi, investigator harus menentukan
metode yang digunakan untuk mengumpulkan bukti. -0 ME!#DE INVE!I"AI !INDAK &EN1URIAN
"nvestigasi tindak pencurian adalah aktivitasaktivitas yang secara langsung menginvestigasi tindak kecurangan, seperti penjagaan dan kegiatan operasional secara rahasia, pengawasan, pencarian bukti fisik, dan pengumpulan bukti elektronik. "nvestigasi ini biasanya harus dimulai dengan menggunakan teknik yang tidak akan menimbulkan kecurigaan, dan yang paling penting, tidak akan keliru menjatuhkan dakwaan terhadap seseorang yang sebenarnya tidak bersalah. +leh karena itu, pertama kali, orang yang dilibatkan harus sesedikit mungkin, katakata seperti investigasi- harus dihindari $audit- dan penyelidikan- lebih sesuai%, dan investigasi harus dimulai dengan menggunakan teknik yang tidak akan disadari oleh semua pihak. Sebagai ilustrasi, misalnya seorang pegawai pembelian diduga melakukan kickback . "nvestigasi dapat dilakukan dalam beberapa langkah berikut: a. akukan pengecekan catatan pribadi pegawai untuk bukti hak gadai, kesulita keuangan lainnya, atau permasalahan yang terjadi sebelumnya. b. akukan audit khusus- terhadap fungsi pembelian untuk memeriksa trend dan perubahan harga dan volume pembelian dari berbagai pemasok. c. /ari surel
dan
dokumen elektonik
lainnya
yang
digunakan
tersangka untuk
berkomunikasi dengan pemasok luar, lembar kerja, atau catatan lain yang berhubungan dengan kickback .
d. /ari dokumen publik dan sumber lainnya untuk mengumpulkan bukti mengenai gaya hidup tersangka. e. akukan penjagaan atau kegiatan operasional secara rahasia lainnya. f. akukan wawancara terhadap mantan pelanggan dan pemasok yang tidak berhasil. g. akukan wawancara terhadap pembeli saat ini, dan jika ada dugaan kolusi dengan manajemen, lakukan wawancara terhadap manajer yang dicurigai. h. akukan wawancara terhadap pembeli dan pemasok yang dicurigai secara bersamaan. 'eberapa langkah ini dapat dilakukan tanpa menimbulkan kecurigaan atau tanpa disadari oleh siapa pun yang tidak perlu mengetahui bahwa upaya investigasi sedang dilakukan. 'eberapa teknik investigasi tindakan pencurian: a. *engembangan 'agan &erentanan dari &ecurangan. 'agan kerentanan dari kecurangan sebagai alat untuk secara eksplisit mempertimbangkan semua aspek kecurangan yang berhubungan dengan kecurangan dan untuk membuat teori kecurangan. 'erikut ini contoh bagan kerentanan kecurangan dengan menggunakan contoh seorang nasabah suatu bank mengajukan pengaduan bahwa setoran yang dilakukan bulan lalu tidak dikreditkan ke akunnya selain itu potensi kecurangan lainnya adalah kecurangan yang melibatkan pencurian persediaan dan penetapan harga barang yang terlalu mahal akan ditunjukan pada tabel berikut dengan mengidentifikasi semua faktor yang terlibat dalam kecurangan.
b. *enjagaan dan &egiatan +perasional secara )ahasia 0eknik ini bergantung pada indera, khususnya pendengaran dan penglihatan. *enjagaan atau pengamatan berarti melihat dan mencatat $menggunakan kertas, film, atau pita magnetik% fakta fisik, tidakan dan pergerakan, yang merupakan bagian dari kecurangan. 0iga jenis penjagaan antara lain: 1% Stasioner #alam melakukan pengamatan ini, investigator harus menetapkan situasi yang harus diamati, mengantisipasi tindakan yang paling mungkin terjadi ditempat kejadian, dan mencatat secara terperinci semua aktivitas yang mencurigakan atau merekamnya dalam film atau pita. 2% 'ergerak atau mengikuti pelaku, *engamatan ini lebih beresiko dari pada stasioner karena secara diamdiam mengikuti pelaku. 3saha mngikuti pelaku harus dilakukan oleh tenaga professional.
4% *enjagaan (lektronik *enjagaan secara elektonik terhadap pegawai dan penggunaan kamera video sering kali digunakan. *enyadapan yang merupakan bentuk lain penjagaan, biasanya hanya dapat dilakukan oleh aparat penegak hukum. c. *engawasan *engawasan adalah teknik yang menekankan pengendalian yang signifikan untuk membuat kecurangan tidak dapat dilakukan dalam satu periode waktu. /itra dan trend sebuah entitas dapat ditemukan dengan menganalisis perbedaan antara sebelum, selama, dan setelah periode pengawasan. &etika melakukan pengawasan, manajemen harus memutuskan dasar yang tepat dari peningkatan pengendalian sementara yang diperlukan untuk menghilangkan adanya kesempatan kecurangan. /atatan dimasa lalu harus dianalisis untuk membangun citra suatu bagian yang beroperasional untuk sebuah unit yang dikaji. /itra in harus meliputi beberapa hal seperti kerugian yang wajar terjadi, jumlah da sifat transaksi harian, jumlah dan jenis transaksi pengecualian, dan jumlah perpindahan kendaraan yang keluar masuk fasilitas. d. 'ukti Fisik 'ukti fisik dapat bermanfaat untuk beberapa kasus, khususnya yang melibatkan persediaan karena stok fisik yang dapat dihitung dn persediaan yang hilang dapat dicari. *engumpulan bukti fisik meliputi analisis objek seperti persediaan, asset, dan kunci yang rusak5 6at6at seperli lemah dan cairan5 jejak seperti cat dan noda5 dan tandatanda seperti tanda guntingan, jejak kendaraan, dan sidik jari. 'ukti fisik juga termasuk computer yang digunakan untuk melakukan penelusuran informasi.
'0 ME!#DE INVE!I"AI &EN+EMUN+IAN
Setelah melakukan pencurian, pelaku harus menyembunyikan kecurangan mereka dengan menutupi jejak mereka, mengaburkan bukti dan menghilangkan indikator jika dimungkinkan. *enyembunyian secara umum dilakukan dengan memanipulasi bukti dokumentasi, seperti faktur pembelian, faktur penjualan, memo kredit, slip setoran, cek, laporan penerimaan,dll. 'erikut ini teknik untuk metode investigasi penyembunyian: a. 7spekaspek 'ukti #okumentasi
Sebagian besar teknikteknik investigasi berbasis penyembunyian mencakup caracara untuk mencari dokumentasi fisik atau catatan computer yang telah dimanipulasi atau diganti. &etika dihadapkan dengan pilihan antara saksi mata dan dokumen, sebagian besar ahli dalam pengungkapan kecurangan akan memilih dokumen. 0idak seperti saksi mata, dokumen tidak dapat menjadi lupa, tidak dapat dibuat kebingungan oleh pengacara, tidak dapat bersumpah palsu. &arena dokumen berkontribusi besar sebagai bukti dalam sebagian besar kasus kecurangan, investigator harus memahami aspek legal dan administratif dalam menanganinya. &hususnya, investigator harus memahami aspekaspek bukti dokumentasi berikut: 1% &ronologis pendokumentasian barang bukti berupa dokumen 2% *enandaan bukti 4% *engelolaan bukti dokumentasi 8% &oordinasi atas sejumlah bukti 9% 7turan terkait dokumen asli dan salinan dokumen. b. !emperoleh 'ukti #okumentasi /ara terbaik untuk memperoleh bukti dokumentasi adalah: 1% !elalui penyelidikan berbasis komputer mengenai akuntansi dan basis data lainnya. !etode ini memungkinkan analisis populasi total dan dapat menunjukan catatan bukti dengan tepat dalam populasi yag besar yang terdiri dari jutaan catatan. 2% !elalui audit yang dilakukan secara manual, termasuk sampling untuk memperoleh temuan. !etodemetode ini khususnya sesuai dengan bukti nonelektronik seperti cek yang dibatalkan atau surat konfirmasi. 4% #iperolehnya bukti secara tidak sengaja, secara kebetulan, atau dari informasi yang diberikan oleh seseorang. #okumendokumen
ini
diketahui karena adanya
pengubahan atau pemalsuan yang sangat jelas terlihat. *ada kesempatan lain informan memberikan informasi kepada organisasi supaya memperhatikan dokumen dokumen tersebut. c. 7udit Secara umum, audito melakukan tujuh jenis pengujian, masingmasing menghasilkan suatu bentuk bukti. *engujian tersebut adalah $1% pengujian akurasi mekanis
$rekalkulasi%, $2% pengujian analitis $pengujin tingkat kewajaran%, $4% dokumenasi, $8% konfirmasi, $9% pengamata, $% pemeriksaan fisik, $;% penyelidikan. &arena pengumpulan dokumentasi merupakan bagian dari pekrjaan mereka, auditor sering kali dapat mengumpulkan bukti dokumentasi sebagai bagian dari investigasi tanpa menimbulkan kecurigaan. 7uditor dapat menggunakan prosedur manual atau komputer untuk mengumpulkan bukti dokumentasi. 1% Sampling untuk memperoleh temuan *endekatan yang lebih baik untuk mengaudit bukti dokumentasi dalam beberapa situasi adalah dengan menggunakan bentuk sampling statistik yang disebut sam2$ing untuk mem2ero$e% temuan ( discovery sampling )0 !enggunakan sampel untuk
memperoleh temuan $statisis% memungkinkan auditor untuk melakukan generalisasi dan membuat inferensi dari sampel populasi. Sampling tersebut memungkinkan investigator untuk memutuskan tingkat resiko sampling yang dapat diterima. Sama dengan semua sampling, sampling untuk memperoleh temuan hanya boleh digunakan ketika analisis populasi total yang menggunakan k omputer tidak memungkinkan. 2% 'ukti #okumentasi yang Sulit #idapatkan /ontoh yang paling umum tekait bukti yang sulit didapatkan adalah akun surel berbasis situs, catatan bank swasta, pengembalian pajak, dan catatan pialang. 7da tiga cara untuk memperoleh bukti semacam itu: a% !elalui subpoena yaitu perintah yang dikeluarkan oleh pengadilan dan juri utama untuk membuat dokumen. b% !elalui surat perintah pencarian, yang dikeluarkan oleh hakim ketika ada kemungkinan untuk percaya bahwa dokumen yang telah digunakan untuk melakukan kecurangan. c% 'erdasarkan kesepakatan secara sukarela, yang dapat dilakukan secara lisan maupun tulisan. d. 7hli #okumentasi 0erkadang perlu untuk menentukan apakah dokumen otetik atau tidak. #okumen yang ditanyakan dapat asli, palsu, mengandung kecurangan, atau telah dimanipulasi. 'entuk invetigasi khusus yang mengaplikasikan kimia forensic, mikroskopi, cahaya, dan fotografi dalam membuat keputusan mengenai dokumen dikenal sebagai 2emeriksaan
dokumen0 A%$i dokumentasi dapat menentukan apakah dokumen ditulis oleh seseorang
yang menandatanganinya.
30 ME!#DE INVE!I"AI K#NVERI
0eknik yang paling umum digunakan untuk
menginvestigasi dan menyelesaikan kecurangan adalah dengan melakukan wawancara.
a0 um4er5um4er In6ormasi &emerinta%
'anyak badan federal, =egara bagian, dan lokal mengelola catatan publik menurut berbagai hukum yang berlaku. 7da banyak catatan publik setempat, =egara bagian, dan federal seperti catatan voting, catatan surat i6in mengemudi, catatan pajak property dan real estate, catatan penggabungan, dokumen 3//, dan yang lainnya, yang memberikan informasi mengenai bagaimana, dimana, dan kapan seseorang menghabiskan uang. /atatan federal umumnya tidak sebermanfaat catatan =egara bagian dan catatan lokal dalam investigasi kecurangan, namun mereka membantu dalam situasi tertentu. &arena adanya sistem birokrasi, mengakses catatan federal dapat menghasilkan banyak waktu dan biaya. 40 um4er In6ormasi dari &i%ak di Luar &emerinta%
)atusan sumber informasi dari pihak di luar pemerintah tersedia bagi pihakpihak yang ingin mencarinya. /atatan penggunaan $gas, listrik, air, sampah, dan saluran pembuangan limbah%, misalnya memberikan nama orang yang ditagih, menunjukan apakah orang tersebut hidup atau memiliki property di wilayah tertentu, dan mengidentifikasi jenis peggunaan dari aktivitas bisnis. /ara lain untuk memperoleh informasi keuangan adalah melalui pihak yang telah memberikan informasi sebelumnya. /ontoh, suami>istri yang sebelumnya dicurigai menjadi
pelaku
kecurangan
mungkin
memiliki
sejumlah
dokumentasitermasuk
dokumentasi dari pihak bankyang akan menjadi kunci dalam proses investigasi. 'erbagai lembaga pelaporan kredit mengelola catatan kredit secara pribadi atas setiap individu ataupun organisasi. 7da 2 jenis lembaga pelaporan $1% lembaga pelaporan kredit
berbasis dokumen, yang mengembangkan informasi dari dokumen kredit mereka, dan $2% lembaga pencatatan dan investigasi publik, yang mengumpulkan sebagian besar informasi melalui wawancara. /atatan lembaga keuangan $termasuk bank,pialang, dan perusahaan asuransi% merupakan elemenelemen penting dalam investigasi. /atatan bank dapat diperoleh melalui subpoena pengadilan, surat perintah atas nama hukum, melakukan pencarian atau penemuan informasi secara perdata. c0 asis Data #n$ine
'asis data online dan komersil akan membantu memberikan informasi. 'asis data dapat diperoleh
dengan
berlangganan, memiliki biaya
tertentu perpenggunaan,
atau
memungkinkan pencarian bebas yang tak terbatas. Saat ini, informasi mengenai hamper setiap orang ada di "nternet, termasuk dimana orang tersebut tinggal, dimana orang tesebut bekerja, catatan pajak property, pekerjaan, pernikahan, dll. /atatan ini sangat dapat sangat membantu, hamper semuanya merupakan informasi instan mengenai individu. d0 &encarian Internet
&etersediaan internet secara publik merupakan sumber informasi yang sangat berharga. &ita dapat menggunakan mesin pencarian seperti Google, 7lta ?ista, @ahooA 3ntuk mencari data seseorang. e0 Metode Ni$ai ersi%
Setelah investigasi menghimpun informasi mengenai gaya hidup dan kebiasaan berbelanja dari catatan publik dan sumbersumber lain, mereka biasanya ingin mengetahui luasnya cakupan dari dana curian. /ara yang paling umum untuk menentukan luasnya cakupan dari dana curian tersebut adalah dengan perhitungan nilai bersih. *ada dasarnya, metode nilai bersih menggunakan formula berikut, yang didasarkan pada asset seseorang $sesuatu yang dimiliki%, liabilitas $utang%, biaya hidup,dan pendapatan. *erhitngan =ilai 'ersih: 1. 7set B iabilitas C =ilai 'ersih 2. =ilai 'ersih B =ilai 'ersih 0ahun alu C *eningkatan =ilai 'ersih 4. *eningkata =ilai 'ersih D 'iaya Hidup C *endapatan
8. *endapatan B #an Sumber yang #iketahui C #ana dari Sumber yang 0idak #iketahui *erhitungan nilai bersih dapat memberikan bukti bahwa seseorang secara signifikan menghabiskan lebih banyak uang dibandingkan uang yang didapatkannya dari sumber yang diketahui $gaji, warisan, dll%. *erhitungan nilai bersih memberikan informasi latar belakang yang cukup untuk investigator sebelum pelaku potensial diwawancarai, memberikan bukti yang dapat digunakan di pengadilan untuk mendukung fakta bahwa individu menghabiskan lebih banyak uang disbanding yang dilaporkannya untuk tujuan pajak, dan sangat membantu dalam membuat orang mengakui bahwa mereka mengelapkan uang.
70 ME!#DE &EN+ELIDIKAN DAN LA&#RAN KE1URAN"AN
)amah. Interviewee yag ramah tidak hanya sekedar membantu, namun kmungkinan motif yang lain misalnya keinginan untuk mendapatkan tersangka atau mengalihkan perhatian dari interviewee sebagai tersangka.
2%
=etral. Interviewee yang netral tidak memiliki kepentingan atau tidak akan merasa dirugikan dalam wawancara. !ereka merupakan interviewee yang paling objektif dan membantu di antara semua tipe interviewee.
4%
'ersifat !emusuhi. 0ipe ini merupakan tipe yang paling sulit untuk diwawancarai. !ereka sering kali memiliki hubungan dengan tersangka atau dengan tindak kejahatan.
membantu
memperoleh
informasi
untuk
menentukan
elemenelemen
kecurangan, mengarahkan kepada bukti lain, memperoleh kerja sama dari korban dan saksi, serta menentukan latar belakang dan motif saksi. Merencanakan dan me$akukan 8a8ancara0
jenisjenis pertanyaan $perkenalan,
informatif, penilaian, penutupan, dan upaya memperoleh pengakuan%, elemenelemen percakapan $ekspresi, persuasi, terapi, budaya, pertukaran informasi% dan pertanyaan yang akan ditanyakan.
ini hanya jika anda yakin bahwa respon melakukan tindakan yang sedang diselidiki.
*ewawancara yang baik mengamati indikasi bahwa responden tidak menjawab dengan jujur. !ereka melihat pola isyarat vebal dan nonverbal yang ditemukan dalam penelitian sebagai indikator yang valid bahwa seorang telah berbohong. Men9e$askan 4er4agai 9enis u9i ke9u9uran0 3ji kejujuran membantu mengidentifikasi
ketika beberapa responden berbohong. !engenal keuntungan dan kerugian pengujian secara tertulis, grafologi, analisis tekanan suara dan poligraf. Mem2ersia2kan
$a2oran
kecurangan0
aporan
akhir
mencakup
semua
temuan,
kesimpulan, rekomendasi dan tindakan benar yang akan diambil. 7pabila memungkinkan, investigasi
kecurangan
sebaiknya
disimpulkan dengan
pengakuan
kesalahan
yang
ditandatangani pelaku dan perhitungan akurat mengenai besarnya pencurian dan kerugian. *engakuan dan perhitungan kerugian, serta teknik investigasi kecurangan yang digunakan harus didokumentasi secara hatihati, sehingga tindakan perdata, pidana, dan tindakan lain dapat didukung.
