Contabilidad Patrimonial La contabilidad integra el Sistema de Información de un Ente y brinda información útil para la toma de decisiones. El sistema contable forma parte del sistema informativo de un ente: capta y procesa datos. No todos los datos son contables (precios de la competencia, tasas de interés, etc.). La información contable generalmente se expresa en moneda (el total de las ventas de un mes. entre otros). Los objetivos básicos de la contabilidad patrimonial son brindar información útil para la toma de decisiones y el control sobre el patrimonio del ente y determinadas contingencias. La definición funcional de la contabilidad explica que esta es una disciplina técnica que, a partir del procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio del ente, de los bienes de terceros en poder del ente y de ciertas contingencias, produce información in formación para la toma de decisiones de diversos usuarios. La definición según los pasos del Sistema Contable dice que la contabilidad es parte del sistema informativo de un ente, que capta datos sobre el patrimonio y los cambios habidos en él y luego de un adecuado procesamiento, permite la preparación de información útil a ser empleada por quienes toman decisiones en el ente y fuera de él y para control. Análisis de las definiciones: Es parte del sistema informativo: es un sistema, dado que interviene i nterviene un conjunto de elementos que se interrelacionan. Ente: se trata del sujeto de la contabilidad. Patrimonio: es el objeto de la contabilidad. Procesamiento: implica un sistema de operaciones capta datos, los clasifica, los registra, mide sus efectos, comunica informes contables y su fin es servir de base para decidir y controlar.
Existen muchas otras definiciones. Lo importante es que qu e su función es brindar información útil para la toma de decisiones. Existe la discusión sobre que la contabilidad puede considerarse una ciencia (conocimiento cierto de las cosas a través de las relaciones causa, principio, efecto; puramente teórico), una técnica (sistema de procedimientos determinados con la mayor precisión posible; puramente práctico) o un arte (se utiliza para identificar identific ar una labor artesanal, habilidad o destreza). Nosotros vamos a considerarla una disciplina técnica ya que distinguimos a la contabilidad de la “Teneduría de libros”, lo cual se refiere solo al aspecto mecánico del procesamiento contable. La contabilidad abarca informes a presentar, interpretaciones de resultados, etc.
Sistema de Información Contable Un Sistema de información es un proceso pro ceso de comunicación, que consta de emitir, codificar, procesar, decodificar y comunicar. La Información Contable es un conjunto de datos cuantificables o medibles. Por lo tanto, el Sistema de Información Contable es un proceso de
comunicación de datos cuantificables (medibles, mensurables) que constituyen la información contable. Está información es un elemento clave en el proceso decisorio (para la toma de decisiones) por ser el producto del proceso. Nos ocuparemos de la información: Patrimonial: Abarca aspectos relacionados con el patrimonio, sus componentes, magnitud y variaciones. Económica: Se relaciona con los resultados económicos de la gestión (positivos y negativos). Financiera: Referida a ingresos y egresos de fondos, cotejo entre bienes y derechos con liquidez y obligaciones de pago.
Para que la información contable sea útil debe ser pertinente, es decir, apta para satisfacer necesidades, y confiable porque debe poder utilizarse para decir. La misma debe tener: Integridad Verificabilidad Certidumbre Oportunidad Objetividad Claridad
Al clasificar los segmentos de la Contabilidad podemos encontrar Contabilidad Patrimonial o Financiera, Contabilidad Gerencial o Administrativa, Contabilidad Gubernamental o Pública, Contabilidad económica o nacional y Contabilidad Social-Ambiental. Para hablar un poco sobre la historia de la Contabilidad conocemos los llamados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), los cuales fueron dictados por el Instituto Americano de Contadores Públicos y el Instituto Americano de Contadores y han sido las reglas sobre las que se ceñía la profesión contable. En la Argentina, el primer antecedente data del año 1949 con la Primera Convención Metropolitana de Graduados. Se creó un Comité Permanente a los efectos de elaborar “Normas Mínimas para la confección de Balances” . Actualmente los tomamos como criterios y son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Equidad Ente Bienes Económicos Moneda de cuenta Empresa en Marcha Ejercicio Objetividad
8. Prudencia 9. Uniformidad 10.Exposición 11.Materialidad 12. Valuación al costo 13.Devengado 14.Realización o Realizado
Actualmente en nuestro país, la contabilidad se desenvuelve en un marco de normas, tanto LEGALES (Código Civil, Código de Comercio, Ley de Sociedades Comerciales, Leyes provinciales), como PROFESIONALES (F.A.C.P.C.E.: RT, Interpretaciones, Circulares, Recomendaciones).
SUJETO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE: EL ENTE El Sujeto del SIC es llamado Ente y se refiere a todo lo que es, existe o puede tener existencia. Contablemente nos referimos a personas físicas o jurídicas. Como personas jurídicas encontramos a las Organizaciones las cuales, generalme nte todas, necesitan de un Sistema Contable. la consecución de uno o más objetivos. Por ejemplo clubes deportivos, sociedades, cooperativas, etc. Cada una posee: - Un número de participantes - Uno o más objetivos básicos - Ciertos metas específicas (derivadas de los objetivos) - Actividades a desarrollar - Recursos con que cuenta para lograr sus fines. Las Organizaciones se pueden clasificar desde distintos aspectos. - Según sus fines: Con fines de lucro Sin fines de lucro - Según su carácter jurídico Público (estado nacional, municipios) Privado (S.A., S.R.L, S.C., S.C.S, S.C.A.)
- Según sus actividades:
Comerciales Industriales De servicios Financieras
Deportivas Religiosas Culturales Etc.
Los criterios a tener en cuenta son: - Empresa en Marcha: Toda sociedad o actividad comercial posee tres etapas: el inicio, el desarrollo y su fin o disolución y liquidación. Cuando hacemos referencia a un ente, será sobre la base que el mismo se encuentra en funcionamiento y continuará con sus actividades operativas en el futuro. No va a finalizar sus actividades. - Ejercicio económico: Esperamos que el ente cese en sus actividades para ver cómo le ha ido a lo largo de su vida económica. Dividimos a la vida del ente en períodos de tiempo de igual duración, a efecto de poder cuantificar sus operaciones. Son los períodos de igual duración en el tiempo en que se divide la vida de un ente. Por disposiciones legales, es de un año. La fecha de inicio y cierre son atributo exclusivo de cada ente, pudiendo coincidir o no con el año calendario.
OBJETO DEL SIC: PATRIMONIO ente para poder funcionar necesita de Recursos. A su vez, esos recursos tienen que tener algún origen o fuente. Hay, entonces, una estructura de recursos y una estructura de fuentes RECURSOS HUMANOS: son las personas que aportan servicios a la organización. La organización es un ente distinto de sus propietarios. RECURSOS ECONÓMICOS: son los medios o elementos mensurables, cuantificables, de libre utilización por parte de la organización, que le permiten cumplir con las metas u objetivos propuestos. De la definición se desprenden los siguientes: mensurables (medidos en moneda bienes económicos), de libre utilización, escasos, útiles, fungibles (permutables) y propios (no sólo los utiliza sino que dispone de ellos); por ejemplo el dinero en efectivo, los insumos y otros elementos tangibles, los equipos y los derechos que obligan a terceros a entregar dinero o bienes. Se pueden clasificar en: - Materiales o tangibles (Ej.: maquinarias, muebles, herramientas, mercaderías) e Inmateriales o intangibles (Ej.: cuentas a cobrar, franquicias, otros derechos). - De lenta (Ej.: vehículos, muebles) o rápida (Ej.: mercaderías) movilidad según que se permuten más o menos rápido. - Propios o de Terceros según que el ente posea o no la libre disponibilidad de los mismos. Con respecto a los recursos de terceros el ente los utiliza y la cuantificación la da el valor del servicio que le prestan (Ej.: uso de un inmueble/alquileres).
aportes de los propietarios, un crédito otorgado por el vendedor del recurso, un crédito otorgado por un tercero o el resultado de las operaciones del ente (cuando sean positivos).
para el ente, que deben ser abonadas en algún momento. Los créditos otorgados por el vendedor del recurso o por un tercero con fuentes de financiación temporaria. También existen fuentes de financiación propia o permanente como lo son los aportes de los propietarios y el resultado de las operaciones.
Todos los recursos de que dispone un ente siempre son provistos por alguien (Terceros o Propietarios) RECURSOS = FUENTES DE TERCEROS + FUENTES PROPIAS Los recursos y las fuentes tienen una r Elementos Patrimoniales Recursos = Fuentes de Terceros + Fuentes Propias Aplicación de los Recursos = Origen de los Recursos Inversión = Financiación o recurso debe ser provisto por alguna fuente equilibrio contable: Recursos = Fuentes ACTIVO = PASIVOS
rden
igualdad o
Los recursos económicos propios se denominan ACTIVO porque contribuyen activamente al logro de los fines del ente. Activo es el conjunto de bienes económicos (bienes y derechos) que han sido transmitidos en propiedad al ente, ya sea por terceros o por los socios, o bien sobre los cuales el ente controla los beneficios económicos que producen, debido a un hecho ya ocurrido. Para que un recurso sea considerado parte del Activo debe tener utilidad económica para el ente, capacidad de generar beneficios futuros, derecho sobre el bien o el control de los futuros beneficios y haberse originado en un hecho o transacción anterior del ente con terceros. debe existir la posibilidad de asignarle Valor (un importe sobre bases objetivas y susceptibles de verificación). No siempre existe sacrificio económico (Costo -
Fracasada).
cio y no ser Recurso Económico (Ej.: Investigación
fondo, con certeza o con alto grado de probabilidad que ocurra: su conversión en efectivo, su uso para la producción, su cambio por otro, su uso para cancelar obligaciones y su distribución entre los propietarios. Las clasificaciones de Activo son: de lenta movilidad. - S/ su incorporación al Activo: adquiridos, donados o aportados.
origen o fuente que permita su incorporación.
r un
Pasivo porque contribuyen pasivamente al logro de los fines del ente. Son derechos que poseen terceros sobre los recursos del ente ya sea de dar, de hacer o de no hacer. Las características que posee son que debe cancelarse a una fecha determinada, ya sea como oblig ación de dar o hacer, el hecho o transacción que obliga al ente ya debió haber ocurrido, la posibilidad de evitar el sacrificio futuro no está sujeta a voluntad del ente y la posibilidad de medición objetiva. Los pasivos pueden ser ciertos (son obligaciones presentes que deben ser inevitablemente cumplidas por el ente) o contingentes (cuando es incierta la posibilidad de ocurrencia o concreción de la obligación). Se clasifica de la siguiente manera: - S/ Naturaleza Jurídica: de dar, hacer o no hacer – S/ características del acreedor: comerciales, financieras o fiscales y previsionales – S/ garantía: con garantía o sin garantía. PATRIMONIO ACTIVO = PASIVO Activo= Pasivo hacia 3ros.+Pasivo propio Activo= Pasivo + Patrimonio Neto contabilidad Patrimonio de una empresa. El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de un ente. PATRIMONIO NETO ACTIVO = PASIVO + P.N. Se lo denomina Patrimonio Neto en referencia al procedimiento para su cálculo, o sea por diferencia. ACTIVO – PASIVO = P.N. El mismo representa el derecho la financiación propia o de los propietarios. los propietarios (capital) y resultados. PATRIMONIO = CAPITAL representa al “Capital” corresponde al “Resultado del Ejercicio”, que lo incrementará o disminuirá según sea que responda a una ganancia o a una pérdida. Ejemplo 1: Si en un momento M0: Activo $ 1.000 Pasivo $ 400 P.N. = $ 600 ($ 1.000 – $ 400)
(Por cada $1 de Activo, los propietarios disponen de $ 0,60) Ejemplo 1: Si en un momento M1: Activo $ 1.500 Pasivo $ 500 P.N. = $ 1.000 Si los propietarios no realizaron aportes ni retiros de capital, el incremento obedeció a la gestión de los administradores ó a hechos que modificaron el Activo y/o el Pasivo. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO Teniendo en cuenta esos dos momentos, podemos conocer el resultado del período abarcado entre M0 y M1 Determinación del Resultado por Diferencia Patrimonial P.N. M0 $ 600 (Suponemos que coincide con el capital) P.N. M1 $ 1.000 Sin existir aportes ni retiros: P.N. M1 – P.N. M0 = $ 1.000 - $ 600 Resultado $ 400 Resultado La lectura del patrimonio puede efectuarse en cualquier momento, pero la información de carácter general se emite con determinada periodicidad, de ahí la necesidad de definir el concepto de: PERÍODO CONTABLE. Es el intervalo para cuantificar la ganancia y para medir el patrimonio Período Contable // Ejercicio Económico (PCGA) Es toda variación cuantitativa del patrimonio (no atribuible a aportes o retiros). Se conocen 2 enfoques: Por diferencia patrimonial (igual unidad de medida e igual criterio de valuación): se determina por diferencia entre 2 lecturas del patrimonio, sin considerar los aportes y retiros de los propietarios. Resultado= PNf – PNi – Aportes + Retiros Existirá ganancia o superávit si el PN aumentó; Existirá pérdida o déficit si el PN disminuyó. Este enfoque tiene la limitación de no conocer las causas que generaron el resultado de un período.
Por confluencia de ingresos y egresos (igual unidad de medida): a través de la comparación de las corrientes positivas y negativas de las variaciones patrimo niales ocasionadas por la operatoria del ente. Permite conocer además del resultado las causas que lo generaron. De la interacción de INGRESOS, COSTOS, GASTOS, GANANCIAS y PERDIDAS, surge el Resultado del Período/ Ejercicio. Los flujos de INGRESOS, COSTOS, GASTOS, GANANCIAS y PÉRDIDAS, pueden originarse en: -Transacciones con terceros. Ej. Ventas. -Hechos internos. Ej. Obtener una cosecha -Hechos del contexto. Ej. Cambio de precios, de cotizaciones.
VARIACIONES PATRIMONIALES Para cumplir con los objetivos propuestos, los entes utilizan sus activos en forma dinámica. Esto provoca constantes cambios en la magnitud (cantidad) y en la composición (calidad) de los elementos que componen el ACTIVO y el PASIVO. Consecuentemente los cambios en el ACTIVO y el PASIVO, provocan cambios en la magnitud (cantidad) y composición (calidad) del PATRIMONIO NETO.
VARIACIONES CUANTITATIVAS del PN: Producen cambios cuantitativos en el ACTIVO y/o el PASIVO en distinta magnitud, lo que origina un aumento o disminución del PN, en cualquiera de sus componentes: Capital o Resultados. Surgen por: • Los APORTES y RETIROS de los propietarios del ente: OPERACIONES CON LOS PROPIETARIOS • Los RESULTADOS de las operaciones de ente y otras situaciones: OPERACIONES CON TERCEROS VARIACIONES CUALITATIVAS del PN: • Activos por otros Activos •Pasivos por otros Pasivos • Aumentos o disminuciones de Activos y Pasivos por importes equivalentes El PN no varía en su magnitud, cambian sus componentes. Las VP pueden generarse por: •Operaciones del ente con los propietarios. •Operaciones del ente con terceros ó surgidas de hechos externos En cuanto a las VP generadas por operaciones con los propietarios, pueden producir variaciones: • Sólo en la composición (calidad) del patrimonio ó, • En la magnitud (cantidad) del patrimonio. En cuanto a las VP generadas por operaciones con los propietarios, que producen cambios en la magnitud del patrimonio, pueden graficarse: • + A = 0 + PN APORTES • 0 = - P + PN • - A = 0 - PN RETIROS • 0 = + P – PN En cuanto a las VP generadas por operaciones con terceros o surgidas de hechos del contexto pueden producir: • Sólo Variaciones cualitativas OPERACIONES PERMUTATIVAS • Variaciones cuantitativas OPERACIONES MODIFICATIVAS OPERACIONES PERMUTATIVAS Las operaciones PERMUTATIVAS en sus versiones puras son: a) + A = + P b) - A = - P c) + A - A = 0 d) 0 = + P – P OPERACIONES MODIFICATIVAS Las operaciones MODIFICATIVAS en sus versiones puras son: a) + A = 0 + R b) - A = 0 - R c) 0 = + P - R d) 0 = - P + R VARIACIONES PATRIMONIALES No producen modificaciones Operaciones Permutativas con Terceros NO GENERAN RESULTADOS Cuantitativas en el Patrimonio
Determinadas Operaciones con los Propietarios NO GENERAN RESULTADOS Producen modificaciones Operaciones Modificativas con Terceros GENERAN RESULTADOS Cuantitativas en el Patrimonio Determinadas Operaciones con los Propietarios NO GENERAN RESULTADOS SÍNTESIS Operaciones con los Propietarios CUALITATIVAS: Cambian su composición pero no su magnitud. CUANTITATIVAS: Cambian su composición y su magnitud pero NO generan resultados Operaciones con Terceros PERMUTATIVAS: Son aquellas que solo implican permutación de elementos del Activos por otros, Pasivos por otros o Activos por Pasivos. Cambian en igual magnitud. Producen cambios en la situación patrimonial, salvo situaciones contingentes. (Operaciones Neutras) MODIFICATIVAS: Producen modificaciones del activo o del Pasivo o de ambos, en distinta medida. OPERACIONES NEUTRAS También llamadas contingentes ó eventuales, NO forman parte de la igualdad contable, no suman ni restan de la misma No producen cambios ni cualitativos ni cuantitativos en el patrimonio. La variación patrimonial ocurrirá en el futuro, si un hecho eventual se concreta. Constituyen “probables” Activos y Pasivos.
