Contabilidad Iniciación práctica

CONTABILIDAD: INICIACIÓN PRÁCTICA (5.ª edición)

Contabilidad Iniciacion practica 5ed indb 3

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Eladio PASCUAL PEDREÑO Técnico de Hacienda de la A.E.A.T. Ponente del Tribunal Económico Administrativo Regional de Extremadura Doctor en Derecho Profesor de la Universidad de Extremadura

CONTABILIDAD: INICIACIÓN PRÁCTICA (5.ª edición)


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1.ª edición, junio 1998 2.ª edición, octubre 2002 3.ª edición, enero 2008 4.ª edición, diciembre 2010 5.ª edición, abril 2015

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© 2015 [Thomson Reuters (Legal) Limited / Eladio Pascual Pedreño © Portada: Thomson Reuters (Legal) Limited Editorial Aranzadi, SA Camino de Galar, 15 31190 Cizur Menor (Navarra) (Navarra) ISBN: 978-84-9099-007-0 978-84-9099-007-0 Depósito Legal: NA 205/2015 Printed in Spain. Spain. Impreso en España Fotocomposición: Fotocomposición: Editorial Aranzadi, SA Impresión: Rodona Industria Gráfica, SL Polígono Agustinos, calle A, nave D-11 31013 Pamplona


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A don Eladio Pascual Ruiz, a quien debo, además de la existencia, mis primeros conocimientos contables


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PRÓLOGO Es muy grato para mí que Eladio PASCUAL PEDREÑO me haya solicitado de nuevo la redacción de un Prólogo para su ya señera obra Contabilidad: iniciación práctica, tarea que ejerzo con sumo placer, porque, en mi opinión, estamos ante un libro verdaderamente magnífico, opinión compartida por muchos lectores, y buena prueba de ello es que ya haya alcanzado la quinta edición, lo que constituye un verdadero hito en el panorama editorial español dedicado a la esfera formativa en el ámbito jurídico-contable. En este completo y exhaustivo texto, dotado, además, de una gran amenidad, que hace muy fácil su lectura, lo cual es muy de agradecer, se tratan de forma extensa, y con rigor y profundidad muy encomiables, todas las cuestiones, que un tema tan interesante como éste presenta. Son cada vez más las profesiones que demandan los conocimientos conjuntos de las áreas económico-financieras, contables, de dirección y administración de empresas y jurídicas, por lo que una obra interdisciplinar como ésta cubre un evidente hueco en el procedimiento formativo de quienes se ocupan de estas parcelas del saber, que aquí aparecen tratadas desde una perspectiva unitaria y homogénea, brindando así a los lectores la oportunidad de ver reflejadas en un único texto saberes tan dispares pero, a la vez, tan complementarios, sin tener que recurrir para ello al examen de múltiples múltiples libros. Por ello la síntesis que en este libro se ofrece es muy elogiable y merecedora de reconocimiento, ya que contribuye de forma decisiva a que en el menor tiempo posible cualquiera se dote de los dispares conocimientos que en la actualidad son imprescindibles para moverse con total soltura en los ámbitos científicos antes reseñados. Cierto es, como ya indiqué en el Prólogo a la anterior edición de este libro, que en España existen grandes manuales y tratados de contabilidad, y magníficos profesionales que se ocupan de esta disciplina; pero parecía evidente la existencia de una laguna bibliográfica, como así ha constatado la experiencia y la magnífica acogida dispensada a esta obra, en relación con aquellas personas que no siendo expertas en esta materia deseaban o necesitaban adentrarse en la misma y que no encontraban, por defecto o exceso, una obra que les sirviese de eficaz guía para ello.

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Contabilidad: iniciación práctica se trata, sin duda, de una muy valiosa obra divulgativa; pero a la par es mucho más que eso, ya que al concluir la lectura de la misma se puede tener la completa certeza de que quien haya realizado esta tarea va a verse dotado de un conocimiento verdaderamente sólido de todas las cuestiones en ella tratadas, que son muchas, muy variadas y de sumo interés cada una de d e ellas.

Un resultado de esta índole está al alcance de muy pocos autores, y uno de ellos es, sin duda, Eladio Pascual Pedreño, en cuya persona se aúnan un enorme rigor científico, fruto de su amplia preparación en las áreas contable, económica y jurídica, con una muy apreciable capacidad pedagógica, que la utiliza con suma maestría para adentrarnos, de manera muy sutil y casi imperceptible, en estas parcelas, que en sus manos pierden su aridez y se nos hacen francamente amenas, lo cual sólo está al alcance de magníficos docentes, entre los que indudablemente indudablemente se encuentra el autor de esta obra. De ella bien se puede afirmar que estamos en presencia presenc ia de un exhaustivo análisis total y global de la materia tratada, que será sumamente útil para todos cuantos, desde una u otra perspectiva, se ocupan de las cuestiones examinadas en este magnífico libro. Finalizo estas líneas –totalmente innecesarias, ya que, por una parte, la obra se promociona por sí misma, y, por otra parte, su autor es ya suficientemente conoc ido, y no precisa de ningún embajador que le introduzca ni en el mundo académico ni en el profesional– felicitando efusivamente a Eladio Pascual Pedreño por la publicación de este nuevo libro, que viene a sumarse a una ya larga lista de títulos, todos ellos muy reconocidos y apreciados, animándole a que siga desarrollando su vocación de escritor en el futuro con tanto empeño y tan buenos resultados como los hasta ahora alcanzados, y agradeciéndole su constancia y su generoso esfuerzo por poner a disposición de todos nosotros su tiempo y sus profundos conocimientos y múltiples saberes, generados y refrendados en su exitosa carrera profesional, en la que ha desempeñado puestos muy relevantes relevantes y de gran responsabilidad en la Administración tributaria, y al mismo tiempo ha sabido ejercer de extraordinario docente en las aulas universitarias.

Clemente CHECA GONZÁLEZ Catedrático de Derecho De recho Financiero y Tributario Consejero de Hacienda y Administración Pública de la Junta de Extremadura

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ÍNDICE GENERAL

Página PRÓLOGO ........................ ..................................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ....................... ........... 1.

2.

INTRODUCCIÓN

......................... ...................................... ......................... ......................... ......................... ......................... .............

17

1.1. La empresa ......................... ..................................... ......................... .......................... ......................... ......................... ................. .... 1.2. La contabilidad ......................... ...................................... ......................... ......................... .......................... ..................... ........

17 19

BALANCE DE SITUACIÓN. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA

2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 3.

9

..

23

Concepto de patrimonio ......................... ...................................... ......................... ......................... ................... ...... 23 Elementos patrimoniales ........................ ..................................... ......................... ......................... ................... ...... 24 Masas patrimoniales ......................... ..................................... ......................... ......................... ......................... ............. 25 Ordenación del balance de situación ......................... ..................................... ....................... ........... 30 Composición del balance de situación ........................ ..................................... ..................... ........ 31 Principales conceptos que integran el balance de situación ......... 37

CUENTA DE RESULTADOS

......................... ..................................... ......................... ......................... ..................... .........

43

3.1. La obtención del beneficio o la pérdida de la empresa ................. ................. 43 3.2. Gasto e ingreso, cobro y pago ........................ ..................................... ......................... ....................... ........... 44 3.3. Principales conceptos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias: los gastos ................... ................................ ......................... ......................... ......................... ....................... ........... 46 3.4. Principales conceptos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias: los ingresos ............................ ........................................ ......................... ......................... ....................... ........... 50 4.

LA CUENTA

4.1. 4.2. 4.3. 4.4.

......................... ..................................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... .............

57

Su justificación ......................... ...................................... ......................... ......................... .......................... ..................... ........ Representación ........................ ..................................... ......................... ......................... ......................... ....................... ........... Clases ........................ .................................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ................. Funcionamiento ........................ ..................................... ......................... ......................... .......................... ..................... ........

57 60 63 65

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Página 5.

EL ASIENTO

5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 6.

........................ .................................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... .............

71

La partida doble ........................ ..................................... ......................... ......................... .......................... ..................... ........ Representación del asiento ......................... ...................................... ......................... ......................... ................. Método para la confección del asiento ........................ ..................................... ..................... ........ Libro Diario y Libro Mayor ........................ ..................................... ......................... ......................... ................. Balance de comprobación o de sumas y saldos ........................ .............................. ......

71 72 74 83 85

EL CICLO CONTABLE

........................ ..................................... .......................... ......................... ......................... ................... ......

6.1. Introducción ......................... ...................................... ......................... ......................... ......................... ......................... ............. 6.2. Balance de situación inicial ........................ ..................................... ......................... ......................... ................. 6.3. Asiento de apertura en el Libro Diario y su traspaso al Libro Mayor .......................... ...................................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ............. 6.4. Registro de las operaciones del ejercicio en el Libro Diario y su traspaso al Libro Mayor ............................ ......................................... ......................... ......................... ................. .... 6.5. Operaciones previas a la determinación del resultado de la empresa ......................... ...................................... .......................... ......................... ......................... ......................... ......................... ................. 6.6. Asiento de regularización o de obtención del resultado ............... ............... 6.7. Asiento de cierre de la contabilidad ........................ .................................... ......................... ............. 6.8. Balance de situación final ......................... ...................................... ......................... ......................... ................. .... 7.

EL PLAN GENERAL CONTABLE

89 89 91 92 93 95 97 99 100

........................ ..................................... ......................... ......................... ............. 103

7.1. ¿Qué es el Plan General de Contabilidad? ........................ ..................................... ............. 103 7.2. El Plan General de Contabilidad vigente ......................... ...................................... ................. 104 7.2.1. 7.2.2. 7.2.3. 7.2.4.

Introducción ......................... ..................................... ......................... ......................... ......................... ................. Motivos de la reforma contable ......................... ...................................... ................... ...... Las normas internacionales de contabilidad ...................... ...................... La reforma en nuestro país ......................... ..................................... ......................... .................

104 104 105 105

7.3. Principales características ........................ ..................................... ......................... ......................... ................. .... 106 7.4. Partes que lo integran ........................ .................................... ......................... ......................... ....................... ........... 109 7.4.1. Primera parte: marco conceptual de la contabilidad ......... 109 7.4.2. Segunda parte: normas de registro y valoración ............... ............... 111 111 7.4.3. Tercera parte: cuentas anuales ......................... ...................................... ..................... ........ 113 113 A) B) C) D) E)

Balance ......................... ..................................... ......................... ......................... ......................... ................. Cuenta de pérdidas y ganancias .......................... .................................. ........ Memoria ......................... ..................................... ......................... ......................... ......................... ............. Estado de cambios en el patrimonio neto .................. .................. Estado de flujos de efectivo ......................... ...................................... ................. ....

114 115 116 117 118

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ÍNDICE GENERAL

Página 7.4.4. Cuarta parte: cuadro de cuentas ........................ ..................................... ................... ...... 118 7.4.5. Quinta parte: definiciones y relaciones contables .............. .............. 124 7.5. Otras novedades del Plan General Contable vigente .................... .................... 125 7.6. Referencia al Plan General Contable para empresas pequeñas y medianas ........................ .................................... ......................... ......................... ......................... .......................... ..................... ........ 127 7.7. Criterios específicos aplicables a las microempresas ............... ..................... ...... 128 8.

EXISTENCIAS

......................... ..................................... ......................... ......................... ......................... ......................... ..................... ......... 131

8.1. Concepto ........................ .................................... ......................... ......................... ......................... .......................... ..................... ........ 131 8.2. Clases de existencias ......................... ..................................... ......................... ......................... ......................... ............. 132 8.3. Valoración de existencias y sus métodos ............................ ......................................... ............. 133 8.3.1. 8.3.2. 8.3.3. 8.3.4.

Precio medio ponderado ......................... ..................................... ......................... ................... ...... FIFO o primera entrada, primera salida ........................ .............................. ...... LIFO o última entrada, primera salida .......................... ................................ ...... Otros métodos de valoración de existencias ....................... .......................

135 137 140 142

A) B) C) D)

142 143 143 143

Método de existencia-base ......................... ...................................... ................... ...... Método del precio medio variable ......................... ............................... ...... Método HIFO o entrada más alta, primera salida .... Método NIFO o próxima entrada, primera salida ....

8.4. Sistemas de contabilización de las existencias. Contabilización de los descuentos ......................... ...................................... ......................... ......................... ......................... ....................... ........... 143 8.4.1. Sistema especulativo con cuenta múltiple ........................ ............................ 143 8.4.2. Sistema especulativo con cuenta única ........................ ................................ ........ 144 8.4.3. Sistema administrativo con cuenta única ........................ ............................ .... 144 8.5. Contabilización de los descuentos ......................... ..................................... ......................... ................. 145 8.6. Variación de existencias ........................ .................................... ......................... .......................... ..................... ........ 153 9.

LA AMORTIZACIÓN ......................... ...................................... ......................... ......................... .......................... ................... ......

157

9.1. Concepto ......................... ..................................... ......................... .......................... ......................... ......................... ................... ...... 157 9.2. Sistemas de contabilización de las amortizaciones ........................ ........................ 158 9.2.1. Sistema directo ........................ .................................... ......................... ......................... ....................... ........... 158 9.2.2. Sistema indirecto ......................... ...................................... ......................... ......................... ................... ...... 159 9.3. Bienes amortizables ......................... ..................................... ......................... ......................... ......................... ................. 161 9.4. Métodos de determinación de la cuantía a amortizar ................... ................... 163 9.4.1. Método Método lineal o de cuota constante ........................ ..................................... ............. 164 9.4.2. Método de los números dígitos o números naturales ....... 165

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Página A) Método de los números dígitos o números naturales creciente .............................................................................. 165 B) Método de los números dígitos o números naturales decreciente ......................................................................... 166 9.4.3. Método decreciente del porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización ......................... ...................................... ..................... ........ 167 9.4.4. Amortización fiscal según tablas ......................... ...................................... ................. .... 170 10.

LA PERIODIFICACIÓN CONTABLE

........................ .................................... ......................... ................. .... 173

10.1. Concepto ........................ ..................................... ......................... ......................... ......................... ......................... ................. .... 173 10.2. Cuentas de periodificación contenidas en el Plan General Contable ......................... ...................................... ......................... ......................... ......................... ......................... ................. .... 174 10.3. Periodificación de ingresos y gastos generales ................... ........................... ........ 175 10.3.1. Gastos e ingresos anticipados ......................... ...................................... ................. .... 175 A) Cuenta 480. Gastos anticipados ........................ .............................. ...... 175 B) Cuenta 485. Ingresos anticipados ......................... ............................. 176 10.3.2. Gastos e ingresos devengados y no vencidos ............... ............... 179 A) Gastos devengados y no vencidos ........................ ............................ 179 B) Ingresos devengados y no vencidos ........................ ........................ 180 10.4. Periodificación de ingresos y gastos de naturaleza financiera .. 183 10.4.1. Intereses pagados por anticipado e intereses cobrados por anticipado ................................... ................................................ .......................... ..................... ........ 183 A) Cuenta 567. Intereses pagados por anticipado ..... 183 B) Cuenta 568. Intereses cobrados por anticipado .... 184 10.4.2. Intereses a cobrar devengados y no vencidos e intereses a pagar devengados y no vencidos ......................... ............................. 187 A) Intereses a cobrar devengados y no vencidos ....... 187 B) Intereses a pagar devengados y no vencidos ........ 189 11.

LAS PROVISIONES

......................... ...................................... ......................... ......................... ......................... ..................... ......... 193

11.1. Concepto ......................... ...................................... ......................... ......................... ......................... ......................... ................. .... 193 11.2. Provisiones a largo plazo ........................ ..................................... ......................... ......................... ................. 194 11.2.1. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal ......................... ..................................... ......................... ......................... ......................... ................. .... 194 11.2.2. Provisión para impuestos ........................ .................................... ......................... ............. 197 11.2.3. Provisión para otras responsabilidades ........................ ............................ 199

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ÍNDICE GENERAL

Página 11.2.4. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ......................... ..................................... ......................... ................... ...... 11.2.5. Provisión para actuaciones medioambientales .............. .............. 11.2.6. Provisión para reestructuraciones ........................ ................................... ........... 11.2.7. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio ......................... ..................................... ......................... .............

201 204 206 208

11.3. Provisiones a corto plazo .................................... ................................................ ......................... ................. 211 11.3.1. Provisión para contratos onerosos ........................ ................................... ........... 211 11.3.2. Provisión para otras operaciones comerciales ............... ............... 213 12.

LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO

......................... ..................................... ......................... ................. .... 217

12.1. Concepto ........................ .................................... ......................... .......................... ......................... ......................... ................. .... 217 12.2. Deterioro de valor del inmovilizado ....................... .................................... ..................... ........ 219 12.2.1. 12.2.2. 12.2.3. 12.2.4.

Deterioro de valor del inmovilizado intangible ............ Deterioro de valor del inmovilizado material ............... ............... Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias ..... Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo ......................... ...................................... ......................... ......................... ............. 12.2.5. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo ........................ .................................... ......................... .......................... ....................... .......... 12.2.6. Deterioro de valor de créditos a largo plazo ................. .................

219 223 224 227 230 234

12.3. Deterioro de valor de las existencias ....................... ................................... ..................... ......... 237 12.4. Deterioro de valor de los créditos comerciales ........................... ........................... 239 12.4.1. Dotación global ......................... ...................................... ......................... ......................... ................. .... 240 12.4.2. Dotación individualizada ........................ .................................... ......................... ............. 241 12.5. Deterioro del valor de instrumentos financieros ................ ........................ ........ 246 12.5.1. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo ..... 12.5.2. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo ........................ .................................... ......................... ......................... ....................... ........... 12.5.3. Deterioro de valor de créditos a corto plazo ................. ................. 12.5.4. Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta ........................ .................................... ......................... ......................... ....................... ........... 13.

LA CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ......................... ..................................... ......................... ......................... ......................... ......................... ......................... .............

247 250 253 255 259

13.1. Concepto y regulación legal ......................... ...................................... ......................... ..................... ......... 259 13.2. Funcionamiento ........................ ..................................... .......................... ......................... ......................... ................. .... 260

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Página 13.2.1. Tipos de gravamen vigentes hasta el 1 de julio de 2010 . 260 13.2.2. Tipos de gravamen vigentes desde el 1 de julio de 2010. 2010. 260 13.3. Registro contable del Impuesto sobre el Valor Añadido ........... 262 13.3.1. Contabilización del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado en operaciones interiores ......................... ............................... ...... 263 A) B) C) D) E)

Operaciones de circulante ........................ ..................................... ................. .... Operaciones de compra con pago anticipado ........ Descuentos sobre compras ......................... ...................................... ................. Envases con facultad de devolución ....................... ....................... Adquisición de bienes de inmovilizado .................. ..................

263 265 266 268 269

13.3.2. Contabilización del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado no deducible ........................ .................................... ......................... ................. .... 271 13.3.3. Contabilización del Impuesto sobre el Valor Añadido repercutido .............................. ........................................... ......................... ......................... ................... ...... 272 A) B) C) D) E)

Operaciones de circulante ........................ ..................................... ................. .... Ventas con cobros anticipados .......................... .................................. ........ Descuentos sobre ventas ......................... ...................................... ................... ...... Venta de envases con facultad de devolución ....... Enajenación de bienes de inmovilizado .................. ..................

272 274 275 278 279

13.4. La liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido ................ ................ 281 13.4.1. Impuesto sobre el Valor Añadido a ingresar ................. ................. 282 13.4.2. Impuesto sobre el Valor Añadido a compensar ............ 284 13.4.3. Impuesto sobre el Valor Añadido a devolver ................ ................ 286 14.

CASO PRÁCTICO RECAPITULATIVO

......................... ..................................... ....................... ........... 291

14.1. Solución ........................ .................................... ......................... .......................... ......................... ......................... ................... ...... 295

ANEXO L EGISLATIVO

REAL DECRETO 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas .................................... ........................................ 307

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