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Descripción: Clase Tuneles
objetivos de la administración financiera y herramientas de análisis financiero y control
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Contabilidad financiera UNED curso 2016/17
Organización 1 ª SESIÓN – 16/02
5ª SESIÓN – 20/04
1. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAÑA
EXISTENCIAS
2-EL PATRIMONIO NETO Y EL CAPITAL.
LOS COMPONENTES DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
2º SESIÓN - 9/03 EL CAPITAL Y SUS VARIACIONES. LOS RESULTADOS Y LAS RESERVAS.
3ª SESIÓN – 23/03 OTROS COMPONENTES DE LOS FONDOS PROPIOS. PASIVOS FINANCIEROS Y PROVISIONES.
4ª SESIÓN – 06/04 INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS INMOVILIZADO INTANGIBLE. ACTIVOS FINANCIEROS.
6ª SESIÓN CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y DEL IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO.LOS RESULTADOS Y LAS RESERVAS. REPASO FINAL
Marco legal de la contabilidad en españa
Normas
• Contables • Mercantiles • Fiscales
Registro
Contable
Legislación
• Código de comercio • Título III
Marco legal de la contabilidad en españa
¿Quién usa la información? Usuarios externos Administraciones Inversores Académicos Usuarios internos Accionistas Directivos
Sociedades
Individuales
Titularidad de una persona jurídica o física
Mercantiles
Sociedades personalistas
Sociedades de capital
Sociedad colectiva Sociedad comanditaria simple
Soc. comanditaria por acciones S Anónima S. Limitada
Características de las sociedades de capital 1 – APORTACIONES DE SOCIOS 2 – PERSONALIDAD JURÍDICA PROPIA 3 – PATRIMONIO SEPARADO 4 – OBTENCIÓN DE BENEFICIOS 5 – ESCRITURA PÚBLICA
REGISTRO MERCANTIL
SOCIEDADES PERSONALISTAS SOCIEDADES COLECTIVAS Todos los socios participan y responden de las pérdidas Socios Colectivos e Industriales Uno o muchos gestores Aportan Capital; no trasmisión salvo aprobación de socios
SOCIEDAD COMANDITARIA SIMPLE Socios colectivos y comanditarios Socios comanditarios responden de deudas hasta su capital Comanditarios no pueden ser administradores
SOCIEDADES de capital SOCIEDADES COMANDITARIA POR ACCIONES Capital dividido en acciones Al menos un socio colectivo Funcionamiento similar a las SA
SOCIEDAD de RESPONSABILIDAD LIMITADA Capital participaciones sociales con transmisiones restringidas Socios no responden de las deudas K mínimo = 3000 € con derecho de exclusión SL nueva empresa sectores concretos 5 socios KS 3.000 – 120.000 €
SOCIEDADES de capital SOCIEDAD de RESPONSABILIDAD LIMITADA SL de formación sucesiva
con excepciones
Reserva = 20 % del beneficio Dividendo P Neto >= 60 % del Capital Legal Retribución de los administradores <= 20 % del P Neto
SOCIEDADES de capital SOCIEDAD ANÓNIMA Limitación de la responsabilidad de socios Sociedad no es lo mismo que los socios Acciones transferibles Administración no interferida (Director nombrado por accionistas) Capital >= 60.000 € Suscrito en su totalidad Carácterísticas Sociedad Capitalista Sociedad por acciones Responsabilidad limitada
Capital desembolsado al menos en una cuarta parte Ampliaciones definidas por ley Aportaciones efectivas de los socio
LA ACCIÓN Como parte del capital Conceptos de • Valor nominal/Valor de emisión/Prima de emisión • VN + PE = VE; no hay VN>VE • PE debe desembolsarse en el momento • VN desembolsado en un 25 % mínimo
Como valor inmobiliario • Nominativas o al portador • Series distintas • Trasmisión de áreas nominativas • Debe comunicarse
Como condición de socio • Derecho a participar en las ganancias • Derecho a participar en la liquidación • Derecho preferente de suscripción • Derecho a voto en las juntas generales
Normalización contable Definición: Tipificar o ajustar en un modelo la información financiera Facilitar la transparencia e intercambio de información Condicionantes: Valores culturales Fuente de financiación más usada Tamaño y complejidad de la empresa Sistema legal España = modelo romano Código de Comercio / ICAC PG Contabilidad Problema de la UE: ⌿ normas contables Normas contables internacionales International Accounting
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Normalización contable Marco Conceptual Conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos - Elaboración de normas de registro y valoración de los elementos - Presentación estados financieros = cuentas anuales Estructura Cuentas anuales Imagen fiel Balance, PyG, Estado de cambios en el PN Estudio de flujos de efectivo, memoria Requisitos de información a incluir o Relevante influencia o Fiable Representación fiel de los hecho económicos o Comparable o Clara
Normalización contable Principios Contables Empresa en funcionamiento Devengo Gastos e ingresos cuando ocurran Cuando se recibe la prestación (por ejemplo, compra a plazos)
No compensación Ingresos y Gastos por separado Derechos y Obligaciones por separado
Importancia relativa Posibilidad de agrupación
Normalización contable Elementos de las Cuentas Anuales Activos: Bienes, derechos y recursos que pueden generar un beneficio Pasivos: Obligaciones que pueden hacer que la empresa deba desprenderse de recursos Patrimonio Neto: Activos – Pasivos (no confundir con el balance!!) Ingresos: ↑ del PN: ↑de Activo y ↓del Pasivo
No aportaciones de
socios Gastos: ↓ del PN: ↓ de Activo y ↑ del Pasivo socios ↓
No distribuciones a
Normalización contable Criterios de registro o reconocimiento contable de elementos
Beneficio económico asociado a la llegada o salida del elemento Valor medible con fiabilidad
Activo Llegada a la empresa Reconocimiento • Pasivo asociado • ↓ otro activo • Ingreso, resultado o Patrimonio Neto
Ingreso ↑ Recursos empresa Reconocimiento • (↑) Activo • ↓ Pasivo • Gasto (a veces)
Pasivo Salida de la empresa Reconocimiento • Activo asociado • ↓ otro pasivo • Gasto resultado o Patrimonio Neto
Gasto ↓ Recursos empresa Reconocimiento • (↑) Pasivo • ↓ Activo • Ingreso (a veces)
Normalización contable Criterios de Valoración • Coste histórico o coste, • Valor razonable • Valor neto realizable • Valor actual • Valor en uso • Coste amortizado • Valor contable
Documentos de las CCAA • Balance: foto fija • Pérdidas y Ganancias: Resultado de la actividad empresarial • Estados de cambio en el PN: Variaciones en el PN • Estados de flujo de efectivo: Capacidad de generar efectivo • Memoria: Aumento de información
Características del balance Activo corriente
Pasivo corriente
Activos vinculados al ciclo normal de explotación (1 año) Activos que se espera que se realizan en <1 año Efectivo y activos líquidos equivalentes
Obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación Obligaciones a amortizar a corto plazo Pasivos financieros a corto plazo
Activo no corriente
Pasivo no corriente y PN
Inmovilizado Intangible Material e Inversiones Financiero a largo plazo
Fondos propios + Ajustes por cambio de valor + Subvenciones y donaciones Fondos propios: externos e internos
2. EL PATRIMONIO NETO
efinición: Parte residual de los activos una vez deducidos los sivos. portaciones realizadas + resultados acumulados rte de los activos no financiados con deudas contraídas
apartados: Fondos propios: Aportaciones de los socios + recursos no repartidos Ajustes por cambio de valor Subvenciones, donaciones y legados
El capital Definición: Aportaciones en el momento inicial + ↑ (↓) posteriores Cuentas del Capital: 100 – Capital social de las empresas mercantiles 101 – Fondo social empresas no mercantiles 103 – Capital social empresas individuales PGC – tratamiento complejo del capital. Emisión de acciones y participaciones = Instrumento financieros (IF) Otras cuentas: 150 Acciones y participaciones a largo plazo consideradas como pasivo financiero (p. fro.) 502 Acciones y participaciones a corto plazo consideradas como pasivo financiero Se contabilizan por el valor nominal + la prima de emisión
El capital Instrumentos de Patrimonio propio • Operaciones con FP • Nunca Activos Fros • Nunca en PyG • Gasto = ↓ reservas • Emisión donde no hay obligación de pago por la empresa • Emisión sin derecho a reembolso
Pasivos Financieros • Suponen una obligación para la empresa • Emisión con pacto recompra • Emisión con remuneración determinada • Emisión con derecho de reembolso
IF compuestos • Elementos de pasivo y de PN simultáneamente • Valor pasivo = pasivo similar • Valor patrimonio = V0 – Vp • Coste de transacción = proporción • No responde a ninguna de las anteriores
Acciones ordinarias Derecho a repartir bº Derecho preferente Voto e impugnación Información
ciones sin voto compuesto No tienen derecho de reembolso en plazo y cuantía No hay derecho de voto Dividendo anual mínimo, acumulable 5 años Si hay liquidación derecho prioritario de reembolso En caso de ↓ capital y Asv > 50% puede ser causa de disolución
Tipos de acciones Acciones rescatables Pasivo Financiero Solo las SA y <25% KS Íntegramente desembolsado Amortización • Cargo a bº o reservas • Nueva emisión de acciones • ↓ de capital Gastos de emisión y dividendos = gastos financieros Cuentas 150 y 502 (recalificación)
Acciones preferentes Privilegios pero límites • Percepión de interés • Alterar proporcionalidad Sí se puede: • Prioridad para dividendos • Acumulación de dividendos • Participar en dividendos ordinarios
Prima de emisión V Emisión – V Nominal Satisfecha integramente en el momento de suscripción Acción IF de PN (110) = VE – VN (150) y (502) = VN + P Pfro
EJEMPLOS
.000 acciones sin voto de VN=15€ con un dividendo mínimo annual el 3%. La sociedad paga un interés incremental del 5%
Cuál es el componente de pasivo y cúal el de patrimonio neto?
OLUCIÓN:
Total emitido = 2.000 acc * 15€/acc = 30.000 € Dividendo = 30.000 *3%= 900 € Valor de la deuda = 900/0,05 = 18,000 € = pasivo Patrimonio Neto = 30.000 - 18.000 = 12.000 €
Cuentas a considerar Instrumento de patrimonio propio
(100) Capital social
Pasivos Financieros (150) Acciones y participaciones a largo plazo consideradas como pasivo financiero (502) Acciones y participaciones a corto plazo consideradas como pasivo financiero
Instrumento financiero compuesto Parte del instrumento de patrimonio propio (cuenta 100) Parte del instrumento financiero (cuentas 150 y 502)
Concepto de prima de emision (cuenta 110) = Valor de emission – valor nominal
Importes: (100) Capital Social: VN (110) Prima de emisión: (VE-VN) (150) y (502): VN+PE
Desembolsos En la SA
totalmente suscritas y desembolsadas mínimo un 25%
Pueden existir desembolsos pendientes Si la sociedad reclama esos desembolsos En la SRL
dividendos pasivos
totalmente suscritas y desembolsadas
Dos tipos de aportaciones Dinerarias No dinerarias •
El plazo de pago no podrá exceder los 5 años
•
La Prima de Emisión debe estar 100% desembolsada
Desembolsos Cuentas a usar: Instrumentos de patrimonio propio (103) Socios por desembolsos no exigidos (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
Cuentas a usar: Instrumentos de patrimonio propio (153) Desembolsos no exigidos […] pasivo financiero (154) aportaciones no dinerarias […] pasivo financiero (5585) Socios por desembolsos exigidos […] pasivo financiero
(558) Socios por desembolsos Deudores exigidos Restando dentro de las deudas a Comerciales y otras cuentas a largo plazo cobrar Situaciones transitorias de financiación Cuentas 190 a 199 Período desde la emisión de acciones hasta su inscripción en el registro Tema 3
EJEMPLO
ociedad anónima tiene un capital formado por las siguientes acciones: 000 acciones ordinarias de VN = 10 € y emitidas al 120% 0.000 acciones ordinarias de VN = 5 € y emitidas al 110% - desembolsadas en un 60% (aportación o dineraria) 0.000 acciones sin voto de VN = 5 € emitidas al 125%– desembolsadas en un 50% (aportaciones nerarias) ide: Saldo de las cuentas y situación en el balance
uenta
Valor
100) Capital social (10.000*5+5.000*10) creedor
100.000 €
104) Socios por aportaciones no dinerarias endientes (10.000 * 5 * 0,4) - deudor
20.000 €
110) Prima de emission (5.000 * 10 * 0,2) + 10.000 * 5 * 0,1) - acreedor
133. Ajustes por valoración a 137 Ingresos a distribui
Subvenciones y similares
130 a 132 Subvenciones
Acciones a largo plazo consideradas p fro
150. Acciones o participaciones l/p pasivo financiero
Acciones a corto plazo consideradas p fro
502 Acciones o participaciones c/p pasivo financiero
enta
Importe
Cuenta
Importe
00) Capital social (200.000 acciones VN = 15 €)
3.000.000 €
(400) Proveedores
300.000 €
03) Socios por desembolsos no igidos (50.000 acciones de VN =15€ sembolsadas al 75%)
187.500 €
(475) Hacienda pública acreedora
70.000 €
04) Socios por aportaciones no nerarias pendientes (25.000 acciones VN = 15 € desembolsadas al 60%)
225.000 €
(170) Deudas con entidades de crédito a l/p
100.000 €
10) Prima de emisión
300.000 €
(520) Deudas a c/p con entidades de crédito
50.000 €
12) Reserva legal
300.000 €
(150) Acciones a largo plazo consideradas p.fro (100.000 acciones sin derecho a voto de VN = 10 €)
1.000.000 €
13) Reserva voluntaria
100.000 €
(153) Desembolso no exigido acciones p. fro
250.000 €
08) Acciones propias en situaciones peciales (10.000 acciones ordinarias)
150.000 €
(5585) Socios por desembolso no exigido acciones p.fro
150.000 €
29) Remanente
50.000 €
(557) Dividendo activo a cuenta
30.000 €
20) Resultado del ejercicio
(10.000 €)
(130) Subvenciones oficiales de capital
100.000 €
Según el modelo del balance
Según el artículo 36.c
Cuentas en positive 3.800.000 € Capital social 3.000.000 € Prima de emisión 300.000 € Reservas 400.000 € Subvenciones 100.000 €
Cuentas en positive 4.800.000 € Capital social 3.000.000 € Prima de emisión 300.000 € Reservas 400.000 € Subvenciones 100.000 € Acciones p. fro 1.000.000 €
Cuentas en negativo 592.500 € Desembolsos pendientes 187.500 € Aportaciones no dinerarias pendientes 225.000 € Acciones propias 150.000 € Dividendos a cuenta 30.000 €
Cuentas en negativo 180.000 € Desembolsos pendientes 187.500 € Aportaciones no dinerarias pendientes 225.000 € Acciones propias 150.000 € Dividendos a cuenta 30.000 €
Cuentas que pueden ser en negativo o positivo Cuentas que pueden ser en negativo o 40.000 € positivo 40.000 € Resultado ejercicio (10.000€) Resultado ejercicio (10.000€) Resultados anteriores 50.000 € Resultados anteriores 50.000 € Total
3.247.500 €
Total
4.660.000 €
Valor de la acción Valor Nominal Parte del capital que corresponde Valor Teórico Patrimonio Neto/ número de acciones Dos criterios: Según balance - No se tienen en cuenta las acciones sin voto Según artículo 36.c - Las acciones sin voto si cuentan Otros criterios a tener en cuenta Valor de cotización En el mercado donde se negocia Valor de emisión Siempre es mayor o igual que el nominal Valor razonable Definición en el PGC
