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Chapitre II : LA MÉTHODE DES COUTS PARTIELS On oppose les coûts partiels au coût complet : com plet et de chaque produit est obtenu en incorporant toutes tou tes les char char ges ges (directes et indirectes) : D’un coté, le coût compl il dépend du mode de répartition des charges indirectes et comporte donc une part d’arbitraire (le montant change avec la méthode retenue !). De l’autre coté, les coûts par ti els sont obtenus en n’incorporant que certai cer tai n es caté gor i es de char ch ar ges (variables et / ou directes). Les autres charges charges n’étant pas réparties par produit (pour réduire l’arbitraire de cette répartition). En effet, il est reproché aux coûts complets de ne pas répondre aux exigences d'une comptabilité moderne qui se doit de fournir des "indicateurs de gestion" permettant de maîtriser les conditions internes d'exploitation. Il importe alors de connaître le comportement des différents éléments de coût devant les fluctuations du niveau d'activité. Les charges incorporables en comptabilité analytique, après un premier classement en charges directes et charges indirectes, devront être distinguées en char et et charge . ch ar ges opé r ati onn on n ell es char gess de str uctur e Ainsi, la notion de coûts partiels recouvre l’ensemble des coûts calculés dans une optique de décision à
court/moyen terme. Ce qui aboutit à une analyse plus fine des charges selon leur variabilité :
Les charges Directes
Variables
Fixes
Proportionnelles à l’activité et pouvant être directement affectées à un objet de coût.
Indépendantes de l’activité et pouvant être rattachées à un objet de coût.
Exemple : les consommations de matière, sous-traitance, MOD variable (HS, Intérim), ... Indirectes
Proportionnelles à l’activité mais ne pouvant être directement directement affectées affectées à un objet de coût.
Exemple : énergie, entretien, fournitures et consommables, ...
Exemple : les amortissements de matériels dédiés à une seule production, les rémunérations des personnels relevant d’une
seule production, ... Indépendantes de l’activité et ne pouvant se se rattachées à un objet de coût.
Exemple : les frais administratifs, salaires d’encadrement, d’encadrement, amortissements amortissements des locaux,
impôts indirects, ...
La notion de variabilité des charges a été élaborée dans le but de résoudre deux problèmes : - mieux cerner les frais susceptibles d'apparaître ou de disparaître après une décision ; - trouver des paramètres de contrôle qui, mieux que le coût complet d'unité d'œuvre, renvoient aux responsabilités effectives des chefs d'unités. Deux méthodes tentent de répondre respectivement à ces deux préoccupations : - le "direct costing" ou méthode des coûts variables ; - le "direct costing" évolué ou méthode des coûts spécifiques.
Ces méthodes permettent de préparer des décisions d’importance stratégique, telles que la poursuite ou l’abandon d’une activité, ou le choix de faire soi-même ou de sous-traiter une activité.
N.B :
On peut s’intéresser également à d’autres méthodes d’analyse des charges telle que "la méthode d’imputation rationnelle". L’étude n’en sera que plus complète. La question qui se pose est de déterminer laquelle serait la plus pertinente pour apporter la réponse réponse au problème auquel est confrontée l’entreprise.
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1- Le direct costing simple : La méthode des coûts variables permet de calculer le coût de revient variable des produits et services de l’entreprise. On mesure ainsi la contribution de chaque produit ou service à la couverture des charges fixes en calculant une marge sur coût variable. La notion de base qui constitue le fondement de cette méthode est que le chiffre d'affaires de la période considérée doit : Couvrir les charges de la période comprenant : Les coûts variables de production et de vente des produits vendus au cours de la période ; Les charges de structure de la dite période. Laisser un profit sur les produits vendus. De ce fait, on peut dire que cette méthode permet d’analyser la rentabilité par produit ou service et la profitabilité globale de l’entreprise.
a- Notions de base :
-
Les charges d'activité sont liées à l'activité de l'entreprise et n'existent que dans la mesure où l'entreprise est en activité. Encore appelées variables parce qu'elles varient en fonction du volume d'activité ou parce qu'elles sont liées aux opérations (achats, production, ventes) de l'entreprise. Les opé r ationnelles charges opérationnelles sont réputées comme étant proportionnelles au niveau d'activité. Cependant, Le coût variable unitaire est fixe quel que soit le niveau d’activité. - Les charges de structure sont indépendantes du volume d'activité pour la période considérée. Liées à la structure, ces charges constituent en quelque sorte le coût de possession des moyens dont l'entreprise s'est dotée pour pouvoir exercer son ou ses activités. Elles sont également appelées charges fixes (Loyers, amortissements, impôts et taxes, assurances,...). Lorsque ces moyens seront saturés, et pour accroître l'activité de l'entreprise, il sera nécessaire de mettre en place de nouveaux moyens dont le coût de possession viendra augmenter les charges de structure préexistantes. Les charges fixes varient alors exceptionnellement par paliers. Le coût fixe unitaire est variable en fonction de l’évolution du volume d’activité. - La marge sur coûts variables M/CV est proportionnelle au niveau d’activité. Elle met en évidence la contribution de chaque produit à la couverture des charges fixes de l’entreprise. C’est un indicateur de gestion qui permet aussi d’apprécier la rentabilité de chaque produit ou de chaque activité. M/CV = Chiffre d’affaires - Coût variable total
On peut calculer trois coûts partiels et donc trois marges : - Le coût var iable = CVD + CVI et la mar ge sur coût var iable = CA – CV Les Ms/CV des différents produits doivent contribuer à la couvertur e des Coûts Fixes (qui ne sont pas réparties par produit). - Le coût di rect = CDV + CDF et la mar ge sur coût di r ect = CA – CD Les Ms/CD des différents produits doivent contribuer à la couvertur e des Coûts I ndi r ects (qui ne sont pas réparties par produit). - Le(s) coût(s) spé ci fique(s) = CVD + CVI + CDF et la marge sur coût(s) spé cifique(s) = CA – CS Les Ms/CS des différents produits doivent contribuer à la couvertur e des Coûts I ndi r ects F ixes ou «char ges communes »(qui ne sont pas réparties par produit).
Le seuil de rentabilité SR est le chiffre d’affaires pour lequel l’entreprise ne réalise ni bénéfice ni perte. La marge sur coût variable est alors égale aux charges fixes. SR = ou bien SR = - Le point mort : il correspond à la date où le chiffre d’affaires critique (SR) est atteint, c’est-à-dire à partir de quel moment l’activité de l’entreprise commence à dégager des bénéfices. PM = - La marge de sécurité MS se définit étant comme la différence entre le chiffre d’affaires annuel et le -
seuil de rentabilité exprimé en chiffre d’affaires, soit :
MS = CA - SR -
L’indice de sécurité IS représente le pourcentage de chiffre d’affaires qui peut être supprimé sans entraîner de pertes pour l’entreprise.
IS =
25
x 100
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b- Exemple : L’entreprise ABC fabrique et commercialise 3 produits : A, B et C. elle tient une CAE selon la méthode des coûts complets. L’analyse de cette comptabilité nous permet de construire la synthèse suivante :
Éléments Chiffre d’affaires
- coût complet résultat
A 264 120 310 848
B
C
1 275 000 821 340
761 040 785 196
total 2 300 160 1 917 384
Tr avail àfai re :
1- Déterminer le résultat par produit et le résultat global 2- Commenter (décision de gestion à prendre).
....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... L’analyse des charges par variabilité donne les résultats suivants :
Eléments Chiffre d’affaires
- charges variables
A Montant 264 120 274 848
% 100
B Montant 1 275 000 633 660
% 100
C Montant 761 040 485 196
% 100
Total Montant % 2 300 160 1 393 704
100
Marge sur coûts variables
- coûts fixes Résultats Tr avail àfai re :
1- Déterminer le M/CV par produit et le résultat global 2- Commenter (décision de gestion à prendre).
....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... ....................................................................................................................................................................................... .......................................................................................................................................................................................
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c- Applications : Exercice 1 : La société CROKI est spécialisée dans la fabrication, le conditionnement et la distribution de croque-monsieur préemballés sous cellophane. La société fournit à ses clients (cafetiers), gratuitement, le four nécessaire pour réchauffer ses cr oque-monsieur. Elle travaille de façon continue pendant toute l'année civile (52 semaines). Les renseignements suivants sont extraits de la comptabilité de l'entreprise : Prix de vente d'un croque-monsieur: 21,5 Dhs. Charges : • Pain de mie : 45 Dhs le pain de 50 tranches (il faut 2 tranches par croque-monsieur). • Salami : 184 Dhs le kg (à raison de 35 g par croque-monsieur). • Fromage : 200 Dhs le kg (à raison de 12 g par croque-monsieur). • Sachets : 300 Dhs le mille (il faut 1 sachet par croque-monsieur). • Main-d’œuvre : les croque-monsieur sont préparés et ensachés manuellement par le personnel au rythme de 100 croque-monsieur à l'heure. Les salaires et charges sociales s'élèvent à 256 Dhs l'heure. • Frais fixes de livraison : il y a 2 livraisons hebdomadaires pendant toute l'année et le coût moyen d'une livraison est de 100 Dhs. • Prix d'achat d'un four : 4 600 Dhs (amortissement en 5 ans). • Les autres frais fixes peuvent être estimés à 1 900 Dhs par an et par client cafetier. Tr avail àfai re :
1. Déterminez le coût variable par croque-monsieur et la marge sur coût variable en complétant le document ci-dessous. 2. Calculez le pourcentage de marge sur coût variable. 3. Déterminez le seuil de rentabilité par client cafetier. 4. Combien ce chiffre représente-t-il de croque-monsieur à chaque livraison ? 5. Déterminer le point mort si le nombre de croque-monsieur vendu a été de 24 000. Commenter 6. Calculer et commenter l’indice de sécurité.
Eléments Prix de vente
Calculs
Coûts variables : Pain de mie Salami Fromage Sachets Main-d’œuvre directe Marge sur coûts variables
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Montants
Taux %
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Exercice 2: La société CROCHI a lancé début janvier 2015, une nouvelle fabrication : les crochets à tuiles, commercialisés par sachet de 100 ; l'unité de production et de vente est le sachet. 1. Anal yse de l' exploit ation :
À la fin de l'exercice 2015, le comptable analyse les coûts du produit nouveau à partir des résultats obtenus : - Coût de production unitaire : 47,50 Dhs : dont • charges proportionnelles aux quantités produites : - matières premières : 5 kg de feuillard à 3 Dhs le kg.. ..: 15,00 Dhs, - frais de fabrication : 9 min à 80 Dhs l'heure.................: 12,00 Dhs, • charges fixes....................................................................................: 20,50 Dhs. - Coût de distribution unitaire : 14,50 Dhs : dont • charges proportionnelles aux quantités vendues.................: 6,00 Dhs, • charges fixes........................................................................: 8,50 Dhs. En 2015, la société CROCHI a produit et vendu 25 000 sachets. Le prix unitaire de vente était de 60 Dhs. Tr avail àfai re :
1. Exprimez la marge sur coût variable en fonction du nombre de sachets vendus. 2. Calculez les charges fixes pour l'exercice 2015. 3. Calculez le seuil de rentabilité en chiffre d'affaires et en nombre de sachets. Vérifiez ces résultats en représentant sur un même graphique les charges fixes et la marge sur coût variable. Commentez le résultat. N.B :
4. Exprimez le résultat Y en fonction des quantités vendues (Y = M/CVen valeur unitaire x X – CF). 5. Quelles quantités aurait-il fallu vendre pour obtenir un bénéfice de 100 000 Dhs ? (arrondissez à l'unité supérieure). 2. Pr é vi sions :
II existait en 2015, un goulot d'étranglement au niveau de l'ensachage, réalisé manuellement ; les projets des dirigeants pour 2016 entraînent les modifications suivantes : Charges variables par sachet : - matières premières...................................................: 5 kg de feuillard à 3,30 Dhs le kg, - frais de fabrication.....................................................: 6 mn à 84 Dhs l'heure, - frais de distribution ...................................................: 6,30 Dhs, - frais de publicité .......................................................: 5 % du chiffre d'affaires. Charges fixe à l'année 2016 = 785 000 Dhs Prix de vente du sachet : 59 Dhs Ventes prévues : 35 000 sachets. Tr avail àfai re :
1. Calculez la marge sur coût variable par sachet prévue pour 2016. 2. Exprimez le résultat Y en fonction des quantités vendues X. 3. Combien de sachets l'entreprise devra-t-elle vendre pour atteindre le seuil de rentabilité ? (arrondissez à l'unité supérieure).
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2- Le direct costing évolué : a- Principe :
Aussi appelée méthode du coût variable évolué, ou encore méthode des coûts spécifiques, cette méthode (plus détaillée que la précédente) tient compte des charges variables dégagées par produit. Ensuite, elle rattache à chacun de ces derniers les charges fixes qui lui sont spécifiques. Il y a donc distinction entre les charges fixes spécifiques et les charges fixes communes. La contribution des produits à la couverture des charges fixes communes se calcule en deux phases : Phase 1 : calcul de la marge sur coûts variables (différence entre le chiffre d’affaire par produit et la somme des charges variables de chaque produit) ; Phase 2 : calcul de la marge sur coûts fixes spécifiques (différence entre la marge sur coûts variables par produit et les coûts fixes spécifiques) ; En principe, si un pr oduit est abandonné , le coût spé cifique cor respondant di sparaît. D onc, pour gar der u n pr oduit, sa mar ge sur coûts spé cifiques doit êtr e positive.
Le résultat analytique est obtenu en retranchant les charges fixes communes de la somme des différentes marges sur coûts fixes spécifiques par produit :
Résultat = Somme des marges sur coûts fixes spécifiques des produits - charges fixes communes Table de calcul du résultat par la méthode des coûts spécifiques : Rang 1 2 3
Opérations Calcul du CA prévisionnel Calcul des charges variables Calcul d la M/CV
P1 CA1 CV1 M/CV1
P2 CA2 CV2 M/CV2
.... .... .... ....
Pn CAn CVn M/CVn
CFs1 M/CFs1
CFs2 M/CFs2
.... ....
CFsn M/CFsn
Total CAi CVi M/CVi
MCV = Chiffre d’affaires - Coût variable ou bien : M/CV = CA * Taux de M/CV
4 5
Calcul des charges fixes spécifiques Calcul de la marge sur coûts spécifiques
CFsi M/CFsi
MCFs = MCV - CFs
6 7
Calcul des charges fixes communes CFc Calcul du résultat
Charges fixes communes CFc Résultat
Résultat = M/CFs – CFc Résultat= (M/CVs) - charges fixes communes
b- Exemple : L’entreprise AMOUD fabrique 3 types de gâteaux : secs, à la crème et au chocolat. Le gérant de l’entreprise
souhaite connaître la contribution de chaque type de gâteaux à la couverture des charges fixes communes de la pâtisserie qui sont de 19 000 Dhs. Il vous communique les informations suivantes et vous demande de compléter ce tableau, de l’interpréter et de proposer des solutions pour améliorer la situation de l’entreprise.
Gâteaux Chiffre d’affaires
Coûts variables Marge sur coûts variables Coûts fixes spécifiques Marge sur coûts spécifiques Coûts fixes communs Résultats
Secs 50 000 25 000
Crème 60 000 35 000
Chocolat 40 000 28 000
17 000
15 000
18 000
Total
.......................................................................................................................................................................................................... .......................................................................................................................................................................................................... .......................................................................................................................................................................................................... .......................................................................................................................................................................................................... .......................................................................................................................................................................................................... 29
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Exercice1 :
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c- Applications :
La société AZERTY fabrique et commercialise trois produits indépendants : A ; B ; C. Elle vous fournit les informations comptables suivantes pour le mois de janvier 2015 : Janvier 2015 A B C 210 000 337 500 225 000 Chiffre d’affaires HT V F V F V F Charges directes de produc : - Matières premières 63 000 101 250 75 000 - Main-d’œuvre directe 42 000 18 000 67 500 52 500 37 500 45 000 - Amortissements 22 500 27 750 18 000 Charges indirectes : Centre usinage 10 500 4 500 16 875 9 750 37 500 18 000
Total V
F
37 500
Charges d’administration
générale Coût de revient Résultat Tr avail àfai re :
1- En utilisant la méthode des couts spécifiques, procéder à un recalcul des marges et résultat. 2- Calculer le seuil de rentabilité spécifique par produit.
Exercice 2 :
VOYAGES DU SUD est une agence de voyage. Elle propose deux types d’excursions dans les zones sahariennes du sud du Maroc : Dunes de Sable et Oasis & Ksour . Tout est similaire entre les deux voyages à l’exception d’une activité supplémentaire pour Oasis et Ksour qui est la visite d’un village et des familles. Durant cette visite, les clients vont discuter avec des acteurs locaux sous la tutelle d’une ONG ayant des activités humanitaires au Maroc et généralement s’engager à être le parrain d’un enfant du village, et donc par la suite se préoccuper de l’avenir scolaire de celui-ci. Du fait de cette activité, des coûts supplémentaires apparaissent au niveau du transport et des charges de personnel avec le p aiement de deux personnes qui s’occupent de l’interaction avec l’ONG partenaire. Par ailleurs, VOYAGES DU SUD s ’engage grâce aux revenus de Oasis et Ksour à verser une aide financière fixe par mois à des acteurs locaux. Vous possédez les données suivantes qui concernent la pér iode de janvier à décembre de l’ année 2014 : Prix/personne "Dunes de Sable" 4 000 Prix/personne "Oasis et Ksour" 5 000 Nombre de clients "Dunes de Sable" 300 Nombre de clients "Oasis et Ksour" 200 Aide aux acteurs locaux 100 000 Coût variable de transport 600 000 Coût variable d’hôtel : - "Dunes de Sable" 150 000 - "Oasis et Ksour" 185 000 Coût variable alimentation : - "Dunes de Sable" 50 000 - "Oasis et Ksour" 40 000 Coût fixe de transport 200 000 Coût fixe de personnel pour la "visite d’un village" 20 350 Autres coûts fixes 150 000 N.B : Les dépenses variables de transport concernent l’activité "Oasis et Ksour" à hauteur de 60%. "
"
"
"
"
"
"
Tr avail àfai re :
"
1- Etablir le compte de résultat pour VOYAGES DU SUD selon la méthode des coûts spécifiques ( permettant de donner le plus d’informations par type de voyage). 2- Quel est le chiffre d’affaires de "Oasis et Ksour" qui permet à cette activité de participer à la couverture des charges fixes communes ? 3- Pour l’année 2015, il est prévu une hausse du prix de l’offre "Dunes de Sable" de 10% ; ce qui devrait entraîner une baisse de la demande de 20% et une hausse de 5% de celle pour "Oasis et Ksour". Est-il pertinent de modifier le prix de "Dunes de Sable" ?
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3- L’imputation rationnelle : D’une utilité indiscutable pour les choix de courte période, la méthode du direct costing ne peut répondre à tous les besoins de l’industriel qui, en l’adoptant, renonce rait à analyser des charges structurelles représentant
fréquemment la majeure partie des coûts. Certaines charges de structure peuvent être propres à certain produits. Une première étape consistera donc à les leur affecter. Ceci conduit à la méthode du direct costing évolué. Cette analyse reste néanmoins partielle dans la mesure où elle ne tient pas compte de l’incidence du niveau d’activité sur la répartition des charges fixes et par tant la détermination du coût de revient et prix de vente des produits. D’où l’intérêt de la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes pour rendre le coût des unités (unités d’œuvre des sections et unités de production) indépendant du niveau d’activité et faire apparaitre distinctement l’incidence de cette variation d’activité sur les résultats. En effet, l’analyse des coûts d’une période nous permet de dégager le constat suivant :
Le coût variable unitaire étant fixe, l’augmentation des quantités produites entraine une diminution du coût fixe
unitaire et par tant une diminution du coût de production unitaire ; et inversement. Ce qui peut se traduire par des variations des prix de vente sur le court terme entrainant une déstabilisation de la relation clients.
a- Principe :
Les coûts de production unitaire subissent l’influence des variations des niveaux de production. L’origine des variations de ces coûts se trouve au niveau des charges fixes. Pour éviter ces variations, il est donc nécessaire d’attribuer (ou d’imputer) aux coûts de production, un montant de charges fixes adapté au niveau de production ou au niveau d’activité de la période.
Le principe sur lequel se fonde l'imputation rationnelle est, dans cet objectif, de rendre « variables » les charges fixes. Plus précisément, il ne s'agit pas d'en modifier la nature – de rendre variables des charges fixes – mais de traiter ces dernières comme des charges variables, sachant qu'il apparaîtra automatiquement un écart. Celui-ci sera traité comme une différence d’incorporation lors du passage du résultat de la CAE à celui de la CG. . L’activité normale est déterminée L’évaluation des charges fixes est effectuée pour un niveau d’ acti viténormal e par la capacité théorique de production de l’unité, de l’atelier ou de l’entreprise. Bien souvent, elle est obtenue en
effectuant la moyenne mensuelle des activités réalisées au cours de la période de référence (année précédente). Les charges fixes à imputer aux coûts sont calculées d ’après le coefficient d’imputation rationnelle (taux d’activité). Il est obtenu selon le rapport suivant :
Cir = Un coefficient d’activité supérieur à 1 traduit une suractivité (bonne absorption des CF).
Un coefficient inférieur à 1 traduit une sous-activité.
Charges fixes imputées aux coûts = charges fixes réelle (constatées) x Cir La différence entre les charges fixes réelles et les charges fixes imputées s’appelle la différence d’imputation rationnelle. Différence d’imputation = CF réelles – CF imputées Si cette différence est négative, l’entreprise réalise un boni de suractivité, Si cette différence est positive, l’entreprise réalise un mali de sous-activité.
Les boni et mali et sur- ou sous- absorption jouent le rôle de "clignotants" en faisant apparaître explicitement l'existence de régimes d'activité anormaux (sur ou sous-activité). Dans cette optique, la méthode de l'imputation rationnelle est utilisée en contrôle budgétaire pour calculer des coûts d'unités d'œuvre prévisionnels ou standard, servant de base à des comparaisons avec les coûts constatés. L'imputation rationnelle est également utilisée lorsque l'on a besoin de calculer des prix de revient qui, tout en échappant aux fluctuations dues aux variations saisonnières d'activité, comprennent néanmoins une part "normale" de frais fixes ; c'est le cas notamment lorsque le calcul des prix de revient sert à l'établissement de devis et de factures, c'est-à-dire à la justification des prix de vente vis-à-vis des clients. En contrôle de gestion, la méthode de l’i mputation rationnelle des charges fixes peut être appliquée : aux charges fix es directes ; aux charges fixes indir ectes.
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b- Exemple : L’entreprise ALFA vous fournit la synthèse de ses coûts :
-
Coût variable unitaire : 20 Dhs Coût fixe global .......... : 15 000 Dhs Activité normale AN.... : 2 000 unités Activités réelle AR ..... : AR1 : 2 200 unités (sur activité) ; AR2 : 1 900 unités (sous activité) Marge bénéficiaire ....... : 20% du coût de revient
Compléter le tableau suivant :
Eléments AN
Méthode du coût complet Suractivité Sous activité
Méthode de l’imputation rationnelle
AN
Suractivité Sous activité
Niveaux d’activités
Cir Charges variables Charges fixes Charges fixes imputées Coût total Coût unitaire Différence d’imputation
rationnelle Prix de vente
Chiffre d’affaires
RESULTAT c- Applications : Exercice 1 : imputation rationnelle des charges directes :
L’entreprise AZERTY fabrique un seul produit P vendu au prix unitaire de 175 Dhs.
Pour le dernier trimestre 2014, elle vous fournit les informations suivantes :
Eléments Quantité réelle produite Charges variables : matière première M.O.D ...................... Charges fixes Coût total Coût unitaire
Octobre
Novembre
Décembre
1 950
1 755
2 340
78 000 156 000 48 750
67 600 139 880 48 750
93 210 195 000 48 750
Travail à faire : En considérant que la production d’Octobre correspond à l’activité normale de l’entreprise, calculer le coût de
production total et unitaire ainsi que le coût variable et le coût fixe unitaires, en utilisant cette annexe :
Eléments Activité réelle Activité normale Charges variables réelles Charges fixes réelles Cir Charges fixes imputées
Octobre
Différence d’imputation
Coût de production total Coût de production unitaire Coût variable unitaire Coût fixe unitaire Chiffre d’affaires Résultat d’IR
Résultat réel 32
Novembre
Décembre
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Exercice 2 : imputation rationnelle des charges indirectes : L’entreprise KONTAC vous communique les informations suivantes pour le mois de janvier 2015 afin d’effectuer la répartition des charges indirectes et l'imputation des charges fixes.
Répartition des charges indirectes : Répartition primaire : charges Total Autres charges externes 500 000 Nature des charges 1 000 000 Charges de personnel Nature des charges o
Adm 20% F 16% V
Ent 5% V 16% F
App 6% F 10% V
At Coupe 28% V 24% F
At Montage 36% V 24% F
ventes 5% F 10% V
Répartition secondaire : La section administration se répartit comme suit : 15% pour l’approvisionnement 20% pour l’atelier coupe 60% pour l’atelier montage 5% pour la distribution o
-
-
La section entretien se répartit comme suit :
10% pour l’approvisionnement 30% pour l’atelier coupe 40% pour l’atelier montage
Le reste pour la distribution
Taux d’activité : Par rapport à l’activité normale de l’entreprise, le taux d’activité des centres d’analyse a évolué comme suit :
Administration............. : 80% Entretien...................... : 110% Approvisionnement..... : 100% Atelier coupe............... : 90% Atelier montage........... : 120% Distribution................. : 100%
o o o o o o
Travail à faire : En utilisant l'annexe suivante, présenter le tableau de répartition des charges indirectes. Tableau de répartition des charges indirectes Charges par nature
Sections auxiliaires Adm Ent
F
V
F
Sections principales App Coupe
V
F
V
F
Autr.Ch.Ext Ch. perso Totaux Taux d’act
CF imputées
Diff.Incorp Totaux Adm Ent Totaux
33
V
Montage
Distribution
F
F
V
VF
Différence Imputation Rationnelle
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CAS DE SYNT H ESE :
La société FORMATICA est une SARL au capital de 500 000 Dhs totalement libéré au 31/12 2014. Elle fabrique et commercialise deux marques de disques compacts : les CD et les CDR. La fabrication se fait à partir d’une même matière première : la résine photosensible (RP). Le processus de fabrication peut se résumer ainsi : La matière RP entre dans un atelier moulage où elle est pressée pour donner la forme sphérique d’un
CD. Lors de cette étape, apparait un déchet représentant 10% de la matière utilisée. Ce déchet est vendable à 15 Dhs le Kg avec 2 Dhs de traitement et 1,5 Dhs de frais de distribution. Les CD entrent ensuite dans l’atelier formatage, puis dans l’atelier contrôle avant de passer à l’atelier
conditionnement. Les CD sont conditionnés dans des boites en plastic de deux CD par boite. En vue de votre possible embauche par la société FORMATICA, le comptable vous fournit les informations suivantes et vous demande de réaliser les travaux de comptabilité analytique pour le mois de janvier 2015 :
1- Les charges de la comptabilité générale : Le total des charges par nature pour janvier 2015 s’élèvent à 600 954 Dhs. L’analyse de ces charges révèle, entre autres : - L’assurance vie semestrielle sur la tête du gérant : 3 000 Dhs - La dotation annuelle aux amortissements d’une machine de production acquise à 250 000 Dhs s’élève à 24 000 Dhs. La valeur actuelle de cette machine est estimée à 126 000 Dhs et elle peut
servir avec de bonnes performances techniques pendant encore 3 ans. -
A cause d’une pénurie de matières premières, la constitution du stock initial avait fait supporter à l’entreprise une surcote de 10%. Les provisions pour risques, dont le montant s’élève à 6 000 Dhs pour janvier 2015, ont évolué
de manière erratique ces dernières années variant entre 50 000 Dhs et 70 000 Dhs. Il serait préférable de procéder à un lissage par la médiane. Il y a lieu également de tenir compte de ces charges : - Le loyer mensuel potentiel du siège social appartenant à l’entreprise : 6 000 Dhs - Le taux d’intérêt annuel est de 12%.
2- Stocks : Eléments M atiè res premi è r es :
Résine photosensible
F ournitures :
Boites vides pour CD Boites vides pour CDR
Produits fi nis :
CD CDR
01/01/2015
31/01/2015
2000 kg à 14,93 Dhs/kg
17 000 kg
12 000 unités à 5 193 Dhs 4 000 unités à 4 790 Dhs
3 250 unités 8 200 unités
10 000 unités à 19 675 Dhs 8 000 unités à 23 772 Dhs
45 500 unités 31 600 unités
3- Achats : - La résine photosensible : 23 000 kg à 20 Dhs/kg - Boites CD : 15 000 unités 0,3 Dhs l’unité - Boites CDR : 18 000 unités à 0,4 Dhs l’unité La résine photosensible supporte 3 000 Dhs d’autres charges directes. Les boites ne supportent pas de charges d’approvisionnement
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COMPTABILITÉ DE GESTION
FSJES
M.BOITI
4- Consommations : Eléments Atelier moulage : - Matière première - MOD Atelier formatage : - MOD - H. Machine Atelier conditionnement : - MOD Encours de production : - EC au 01/01/2015 - EC au 31/01/2015
CD
CDR
4 500 kg 1 000 H à 9 Dhs/H
3 500 kg 500 H à 11 Dhs/H
500 H à 9 Dhs/H 750 H
600 H à 11 Dhs/H 800 H
450 H à 9 Dhs/H
300 H à 11 Dhs/H
2 000 unités à 3 960 Dhs 1 200 unités à 3 000 Dhs
2 000 unités à 4 803 Dhs 1 500 unités à 4 500 Dhs
5- Productions : CD : 50 000 unités CDR : 30 000 unités L’ensemble de la production passe directement à l’atelier conditionnement. Le contrôle qualité a dégagé
5% de CD défectueux et 8% de CDR défectueux. Leur destruction a couté 1,5 Dhs par unité.
6- Ventes : CD : 12 000 à 5 Dhs l’unité CDR : 4 000 à 7 Dhs l’unité 7- Tableau de répartition des charges indirectes : Eléments TRP Transport Entretien TRS Nat. U.O
Total ? ?
Transp 18 000 ? 20% ?
Entretien 8 000 10% ? ?
Appr 11 400 40% 20% ? Kg de résine acheté
Tr avail àfair e :
Moulage 24 600 10% 20% ? H MOD
Formatage 24 400 10% 20% ? H machine
Condit. 5 770 5% 10% ? 10 disques format
1- a- Déterminer les charges de la CAE b- En déduire le montant des charges indirectes 2- Compléter le tableau de répartition des charges indirectes 3- Procéder à tous les calculs jusqu’à la détermination du résultat analytique 4- Commenter les résultats obtenus
N.B : L’évaluation des sorties de stocks :
-
CMUP : pour la résine photosensible FIFO : pour les CD LIFO : pour les CDR
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Distr ? 25% 10% ? 100 Dhs de CA
