Costeo por órdenes de trabajo Examinaremos el costeo de las órdenes de trabajo con el ejemplo de la compañía Robinson, una empresa que manufactura e instala maquinaria especializada para la industria de la fabricación de papel. A principios de 2011, Robinson recibió una invitación para la licitación de c ontratos para fabricar e instalar una nueva máquina de elaboración de papel en la empresa Western Pulp and Paper (wpp). Robinson nunca había hecho una máquina igual a esta, y sus gerentes se preguntan cuál deberá ser la propuesta para ganar el contrato. El equipo gerencial de Robinson trabaja usando el proceso de toma de decisiones decisiones de cinco pasos. 1. Identificar el problema y las incertidumbres
La decisión de si se debe entrar a la licitación, y de cuál deberá ser el monto de la propuesta en relación con el trabajo de wpp, Incertidumbres:
Lo que costará completar la orden de trabajo. Los precios que posiblemente ofrezcan sus competidores.
2. Obtener información. Los gerentes de Robinson evalúan primero si cumplir con la orden de trabajo de wpp es consistente con la estrategia de la compañía.
¿Quieren hacer un mayor número de esta clase de trabajos? ¿El segmento del mercado es atractivo? ¿Robinson será capaz de desarrollar una ventaja competitiva sobre sus rivales y satisfacer a los clientes?
Los gerentes de Robinson concluyen que la orden de trabajo de wpp se ajusta bien a la estrategia de la compañía. Los gerentes de Robinson estudian los planos y las especificaciones de ingeniería que entregó wpp y deciden sobre los detalles técnicos de la máquina. Comparan las especificaciones de esta máquina con máquinas similares que hayan fabricado en el pasado, identifican a los competidores que quizá presenten ofertas sobre el trabajo y recaban información sobre cuáles podrían ser dichas ofertas.
3. Hacer predicciones acerca del futuro. Se realiza una estimación en cuanto a los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. También consideran los factores cualitativos, así como los factores de riesgo y reflexionan acerca de cualesquiera prejuicios que pudieran enfrentar. ¿tienen los ingenieros y los empleados que trabajan en la orden de wpp las habilidades y la competencia técnica necesarias? ¿Encontrarían esta experiencia valiosa y desafiante?
¿Qué tan exactas son las estimaciones de costos y cuál es la probabilidad de incurrir en excesos de costos? ¿Con qué prejuicios tienen que ser cuidadosos los gerentes de Robinson? Un hecho importante es que Robinson nunca ha instalado maquinas parecidas, por ello es que se debe tener en cuenta la información necesaria y objetiva para evitar defectos y problemas. 4. Tomar decisiones mediante la elección entre alternativas.
Paso 1: Identificar la orden de trabajo que sea el objeto de costeo elegido. Los gerentes y los contadores administrativos de Robinson recopilan información para costear los trabajos en sus documentos fuente (donde se registran las horas laborales de un empleado. El principal documento fuente para la orden de trabajo wpp 298 es un registro de los costos del trabajo donde registra y acumula todos los costos asignados a un trabajo específico, y empieza cuando inicia el trabajo. Paso 2: Identificar los costos directos de la orden de trabajo. Robinson identifica dos categorías de 9costos directos de manufactura: materiales directos y mano de obra directa.
Paso 3: Seleccionar las bases de aplicación de costos que habrán de usarse para asignar los costos Indirectos a la orden del trabajo Paso 4: Identificar los costos indirectos asociados con cada base de aplicación de costos. Ya que Robinson considera que se puede usar una sola base de aplicación de costos — horas de mano de obra directa — , para asignar los costos indirectos de manufactura a los trabajos, Robinson crea un solo grupo de costos, al cual denomina costos indirectos de manufactura. Este grupo de costos representa todos los costos indirectos del departamento de manufactura que son difíciles de atribuir de una manera directa a las órdenes de trabajo individuales. En 2011 los costos indirectos presupuestados de manufactura alcanzaron un total de $1,120,000. Paso 5: Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicación del costo usada para asignar los costos indirectos a la orden de trabajo. Para cada grupo de costos, la tasa presupuestada del costo indirecto se calcula dividiendo el total presupuestado de los costos indirectos en el grupo común entre la cantidad total presupuestada de la base de aplicación del Costo. Robinson calcula la tasa de aplicación, para su único grupo de costos indirectos de manufactura, como sigue:
Paso 6: Calcular los costos indirectos asignados a la orden de trabajo. Los costos indirectos de una orden de trabajo se calculan multiplicando la cantidad real de cada base de aplicación distinta asociada con la orden de trabajo por la tasa presupuestada del costo indirecto de cada base de aplicación (la cual se calcula en el paso 5). Recuerde que los gerentes de Robinson seleccionan las horas directas de mano de obra de manufactura como la única base de aplicación de los costos. Robinson usa 88 horas directas de mano de obra de manufactura sobre la orden de trabajo wpp 298. Los costos indirectos de manufactura asignados a wpp 298 son iguales a $3,520 ($40 por hora de mano de obra directa _ 88 horas), y aparecen en el panel de gastos indirectos de manufactura del registro de costos de la orden de trabajo wpp 298. Paso 7: Calcular el costo total de la orden de trabajo, sumando todos los costos directos indirectos asignados al trabajo. La ilustración 4-2 muestra que los c ostos totales de manufactura de la orden de trabajo wpp son de $9,705.
Robinson presenta una oferta de $15,000 por la orden de trabajo de wpp, la cual se basa en una estimación del costo de manufactura de $10,000 y en un margen de utilidad del 50% sobre el costo de manufactura. Recuerde que Robinson ofreció un precio de $15,000 por la orden de trabajo. A ese nivel de ingresos, el sistema de costos estimados muestra una utilidad bruta de $5,295 ($15,000 _ $9,705) y un porcentaje de utilidad bruta de 35.3% ($5,295 _ $15,000 _ 0.353). El precio de $15,000 toma en consideración las ofertas probables que presentarían los rivales, los riesgos técnicos y de negocios, y los factores cualitativos. Los gerentes de Robinson tienen mucha confianza en que hayan obtenido la mejor información posible al tomar su decisión. 5. Implementar la decisión, evaluar el desempeño y aprender . Robinson gana la licitación para el trabajo de wpp. Conforme Robinson trabaja en la orden de wpp, realiza un seguimiento cuidadoso de todos los costos en los que ha incurrido. En última instancia, los gerentes de Robinson comparan los montos calculados contra los costos reales, para evaluar qué tan bien realizaron el trabajo solicitado por wpp.
