Caso práctico de auditoria tributaria . La empresa constructora “FEC” SAA, identificada con RUC Nº 2023!"#$00, perteneciente a% R&'imen (enera% de% )mpuesto a %a Renta* La empresa, por sus operaciones rea%i+adas en e% Ao 20-0, .a contratado %os ser/icios de %a sociedad auditora para ue e1aminen %os riutos por 4a'ar 5 4atrimonio de %a Empresa con sus respecti/as pro/isiones, pa'os efectuados, por %o ue se deer6 determinar si %a empresa .a cump%ido con sus o%i'aciones triutarias7 5 si fuera e% caso, esta%ecer en %o incurrido en infracciones triutarias, para %o cua% deer6 determinar %a infracci8n cometida 5 p%antear %as recomendaciones ue corresponda*
PLANEACION: 1. FINALIDAD La auditor9a tiene por fina%idad determinar %a ra+onai%idad 5 %e'a%idad de %as o%i'aciones triutarias de %a empresa Constructora FEC SAA, por e% per9odo cu%minado e% 3- de diciemre de 20-0*
2. OBJETIO! DEL E"A#EN 2*- :;eti/o (enera%< E/a%uar e% cump%imiento de %as o%i'aciones triutarias de %a empresa “Constructora FEC” SAA* 2*2* :;eti/os Espec9ficos • •
E/a%uar e% cump%imiento de %as o%i'aciones triutarias respecto a% )(=* E/a%uar e% cump%imiento de %as o%i'aciones triutarias respecto a% )mpuesto a %a renta*
$. ALCANCE DEL E"A#EN >e acuerdo a %os o;eti/os mencionados en e% presente documento, e% e1amen a efectuarse se %%e/ar6 %%e/ar6 acao, acao, de acuerdo acuerdo con %as Normas )nternacio )nternaciona%es na%es de Auditor9 Auditor9a7 a7 comprendien comprendiendo do %a re/isi8n re/isi8n se%ecti/a de %a documentaci8n documentaci8n ue sustenta sustenta %as o%i'aciones o%i'aciones triutarias triutarias de %a empresa empresa “Constructora FEC” SAA* E% E1amen aarcar6 e% per9odo comprendido entre e% -? de enero a% 3- de diciemre de% 20-0*
%. DE!C&IPCI'N DE LA! ACTIIDADE! DE LA ENTIDAD "*-* Creaci8n< La empresa “Constructora FEC” SAA, fue constituida mediante escritura p@%ica de constituci8n de% -2 de ma5o de 2002* Siendo sus s ocios fundadores e% Sr* uan Car%os =ar'as =ar'as adeo, adeo, aime =er'ara =er'ara ri%%o 5 Bar9a Ar'uedas =i%%acaui* E% capita% de %a empresa asciende a S* !00,000*00, aportados en efecti/o*
NO&#ATIIDAD APLICABLE: • • • • •
Constituci8n 4o%9tica de% 4er@, parte pertinente* Le5 de% C8di'o riutario* Le5 de% )(= e )SC* Le5 de% )mpuesto a %a renta* Normas re%ati/as a % re'istro @nico de Contriu5entes* Contriu5entes*
• •
Le5 de% Nue/os RUS* Le5 de )mpuesto a %as ransacciones Financieras
P&O(&A#A DE A)DITO&IA -* So%icite 5 re/ise %os documentos si'uientes< Comproantes de 4a'o* >ec%araci8n urada Anua% de% 200* Liro de Actas 5 Accionistas* Liro Le'a%i+ado de Compras 5 =entas* Liro Le'a%i+ado de Ca;a 5 Dancos* f* >ec%araciones uradas Bensua%es 4> 2-* 2. Liros 5 Re'istros Conta%es =erifiue ue %os %iros conta%es se encuentran a% d9a 5 no est&n atrasados m6s • de% tiempo permitido por %as normas triutarias /i'entes* =erifiue %os %iros 5 re'istros conta%es so%icitados* • =erifiue si %os %iros conta%es se encuentran %e'a%i+ados antes de su uso* • •
EJEC)CI'N. Cuestio*ario: se rea%i+8 un cuestionario de contro% interno a %a empresa ue trata de %os triutos por pa'ar 5 patrimonio*
Ca+cu+o de+ cr,dito -isca+ de+ I.(. deter/i*aci0* de+ i/puesto a paar.
&esu/e* de +a Deuda Tributaria
!ituaci0* de i*cre/e*to de capita+ >e %a re/isi8n de% “Liro Batricu%a de Acciones 5 ransferencias “se e/idenci8 ue en e% mes de ma5o de 20-0 e% socio or'e a/a%eta Ram9re+ rea%i+8 aportes de %a si'uiente manera<
INFO&#E Co/u*icaci0* de a++a3os >e conformidad a %o dispuesto con N)AS 5 concordado con e% numera% 23G 5 -3HG de %os Art9cu%os 2? 5 -3H? respecti/amente de %a Constituci8n 4o%9tica de% 4er@ 7 %os .a%%a+'os ue se re/e%an en e% presente informe fueron .ec.os de conocimiento de %as personas comprendidas en %os mismos, con %a fina%idad ue presenten sus ac%araciones o comentarios sustentados documentadamente dentro de% p%a+o sea%ado, %os mismos ue fueron e/a%uados por %a Comisi8n de Auditor9a 5 considerados a% emitir e% presente informe*
#e/orá*du/ de co*tro+ i*ter*o En cump%imiento a %as N)As, se identificaron dei%idades de contro%, %os mismos ue fueron consideradas en e% Bemor6ndum de Contro% )nterno Nº00-20-2FECSAA 5 remitido a% 'erente (enera% mediante Carta Nº0H!20-2SA de% -*un*20-2, con %a fina%idad ue se adopten %as medidas correcti/as pertinentes*
CA!O 4&OBE&TO TO&&E!5 La or'ani+aci8n “Los Limpios de %a Corrupci8n”, ue diri'9a e% a%ca%de de C.ic%a5o, Roerto orres (on+a%es, .ar9a reunido una fortuna de m6s de -00 mi%%ones de so%es, en dinero en efecti/o, ;o5as 5 di/ersas propiedades, a nomre de %os miemros de esta asociaci8n i%9cita o de testaferros*
67 8ui,* era &oberto Torres9 NO#B&E: &OBE&TO TO&&E! (ONALE! Naci8 e% H de octure de -H!H en e% departamento de Ca;amarca* Emi'ro a C.ic%a5o* Es un economista 5 po%9tico peruano, actua%mente e1 a%ca%de de C.ic%a5o* En e% ao 200" Roerto orres funda EL Bo/imiento Re'iona% Banos Limpias, 5 en %as e%ecciones re'iona%es 5 municipa%es de% 4er@ de 200 se inicia po%9ticamente, siendo e%e'ido a%ca%de para e% periodo 200#20-0, posteriormente en ferero de% 20-0 anuncia su ree%ecci8n siendo ree%e'ido en %as E%ecciones re'iona%es 5 municipa%es de octure de% 20-0 *
P&OCEDI#IENTO DE A)DITO&IA PLANEACI'N: E* este caso se +e rea+i3a u*a auditor;a a +a /u*icipa+idad de Cic+ao. -* Bemor6ndum de 4%aneaci8n* 2* Emitir dictamen para /erificar si es ue se est6n cump%iendo o no %as o%i'aciones forma%es 5 sustanti/as contenidas en %a Le5, C8di'o riutario 5 sus respecti/os 3* Re'%amentos >E Le'is%aci8n Ap%ica%e< • • •
• • •
C8di'o riutario* Re'%amento a C8di'o riutario* Le5 de )mpuesto a %a ransferencia de ienes Bue%es 5 a %a 4restaci8n de Ser/icios* Le5 de )mpuesto sore %a Renta* Re'%amento de %a Le5 de )mpuesto sore %a Renta* Le5 Re'u%adora de% e;ercicio de %a contadur9a 4@%ica*
"*
!iste/a De I*-or/aci0* Sistema >e Contai%idad
La Bunicipa%idad cuenta con un sistema de contai%idad para e% contro% 5 re'istro de todas %as operaciones ue se desarro%%an* >eta%%e >e Los 4rincipa%es Contro%es< • •
Liros Le'a%es Financieros Liro >iario I Ba5or Liro >e Estados Financieros
Liros 4ara E% Contro% >e% )mpuesto >e )=A JCompras K =entasG
Libros Lea+es Ad/i*istrati
Liro >e Actas JArt* "0 >e C8di'o >e ComercioG
•
Liro Accionistas JArt9cu%o 2" C8di'o >e ComercioG
•
>e
unta
(enera%
>e
Liro >e Aumentos K >isminuciones >e Capita% JArt* 3-2 C8di'o >e ComercioG
•
Liro >e Accionistas JArt9cu%o -"# C8di'o >e ComercioG
•
Au1i%iares
•
Ba5or Au1i%iar 4ara odas Las Cuentas
Estructura Co*tab+e Se =erific8 ue E% Cat6%o'o K Banua% >e Ap%icaci8n >e Cuentas* •
La Estructura Conta%e Se >eta%%a As9<
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Acti/o
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4asi/o
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4atrimonio
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Costos K (astos
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)n'resos
Cada Uno >e Los Ruros iene Sus Respecti/as Cuentas K Sucuentas*
EJEC)CI'N: >urante e% proceso de auditor9a rea%i+ada a %a municipa%idad de C.ic%a5o .uo otenci8n de documentos con %os ue se prueen %as operaciones ue se .a9an desarro%%ado*
4ero tami&n se encontraron aspectos ue %%amaron atenci8n 5 ue resu%tan como .a%%a+'os de auditor9a de %a Re/isi8n Fisca% rea%i+ada a% municipio auditado, ue son %os si'uientes< Auditor9a Fisca%< • •
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Se rea%i+8 contrataci8n de ienes 5 ser/icios a tra/&s de compras fraccionadas* Se ad;udicaa a empresas ue no otor'aan e% ser/icio por e% ue se %es pa'aa, por e;emp%o< =9ctor Cuas L%an'uento, un criador de cerdos ue a tra/&s de %a empresa Bu%tiser/icios Santa Luc9a supuestamente %%e'8 a pro/eer a %a Bunicipa%idad de C.ic%a5o de .erramientas de %impie+a .asta por S* #00 mi%* Se rea%i+8 as9 mismo Coran+a de pa'os de triutos 5 %icencias sin re'istrar e% in'reso* Estos 5 otros puntos se encontraron con %a informaci8n otenida durante %a e;ecuci8n de %a auditoria* >etectando de esta manera ue se .a9an estado desarro%%ando actos i%9citos, uti%i+ando dinero perteneciente a% estado*
Con estos resu%tados otenidos se orden8 por parte de %a Fisca%9a, rea%i+ar una in/esti'aci8n por %a/ado de acti/os*
P&I#E&A INE!TI(ACION: •
En ;u%io de 20-2 se inici8 una in/esti'aci8n pre/enti/a por 0 d9as contra roerto torres por %a ora de me;oramiento de redes de %a ciudad de c.ic%a5o por %os presuntos de%itos contra %a sa%ud p@%ica 5 e% medio amiente*
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Se orden8 .acer efecti/a in.ai%itaci8n en su contra, por .aer sido sentenciado por de%ito de pecu%ado de uso Jma%/ersaci8n de cauda%es p@%icosG, pero en no/iemre de 20-2 reasumi8 %a a%ca%d9a de C.ic%a5o tras ape%ar e% retiro de% car'o .aiendo estado 0 d9as in.ai%itado por e% ;urado naciona% de e%ecciones, asimismo present8 recurso de a'ra/io a% triuna% constituciona% peruano, e% cua% fa%%8 a su fa/or*
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La re'idora E%i+aet. Bontene'ro >6/i%a asumi8 pro/isiona%mente e% car'o ue de;8 torres (on+a%es*
En ma5o de 20-3 tras un proceso de in/esti'aci8n, %a po%ic9a anticorrupci8n conc%u58 ue .uo sore/a%oraci8n 5 direccionamiento en %a %icitaci8n para %a compra de mauinaria para reco;o de asura por parte de %a municipa%idad de C.ic%a5o7 no se inc%uir9a a% a%ca%de en aue%%a in/esti'aci8n*
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En enero de 20-" %a superintendencia naciona% de aduanas 5 de administraci8n triutaria inform8 deudas de %a municipa%idad de C.ic%a5o por concepto de Essa%ud Js*2$M3!H*-2G, :N4 Js*2-M02*H##G 5 tesoro p@%ico Js *M#2H*00$G*
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Ante %as denuncias de corrupci8n, %a sociedad ci/i% 5 %os co%ecti/os de C.ic%a5o rea%i+aron mo/i%i+aciones contra su 'esti8n*
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En ferero de 20-" torres anunci8 su candidatura para %as e%ecciones municipa%es de %a pro/incia de C.ic%a5o, pretendiendo asumir un tercer mandato consecuti/o* e% re'istro naciona% de identificaci8n 5 estado ci/i% JREN)ECG*
INFO&#E En tota% son m6s de - casos de corrupci8n en curso en %a Fisca%9a 5 e% 4oder udicia%, a continuaci8n a%'unos de %os casos< •
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E% a%ca%de de C.ic%a5o Roerto torres (on+a%es forma parte de %a or'ani+aci8n “Los %impios de %a Corrupci8n”, %a cua% oten9a de manera irre'u%ar 'ran cantidad de dinero perteneciente a% estado, e% cua% fue encontrado en e% domici%io de% a%ca%de* E% a%ca%de Roerto orres creaa empresas fantasmas para ad;udicarse %icitaciones 5 otor'aa uena pro de oras pre/io pa'o de comisi8n* 4arte de ese dinero ue oten9an de% estado era co%ocado en cuentas ancarias en para9sos fisca%es* Eso se e/idencia con e% reporte de Bi'raciones sore %os /ia;es a% e1tran;ero de /arios funcionarios de %a municipa%idad 5 sus fami%iares* se detect8 irre'u%aridades en %as firmas presentadas por su a'rupaci8n po%9tica manos %impias por causa% de fa%sificaci8n* ma%/ersaci8n de fondos, demora in;ustificada de pa'o, reusamiento a %a entre'a de ienes, co.ec.o propio, co.ec.o impropio 5 co.ec.o acti/o espec9fico, ne'ociaci8n incompati%e, tr6fico de inf%uencias 5 enriuecimiento i%9cito*
Este informe de %a auditor9a fisca% a %a municipa%idad de C.ic%a5o conc%u5e con %a otenci8n de una serie de .ec.os de corrupci8n 5a mencionados anteriormente rea%i+ados por e% a%ca%de, para e%%o e% poder ;udicia% pidi8 orden de captura en su contra*
Fue sentenciado a cuatro aos de prisi8n suspendida 5 deer6 pa'ar s*$, 000 como reparaci8n ci/i%, %ue'o de ue e% octa/o ;u+'ado unipersona% de dic.a ciudad %o .a%%ara cu%pa%e de% de%ito contra e% derec.o a% sufra'io*
Di-ere*cias Auditoria riutaria
•
Es una re/isi8n de todas %as contriuciones ue est6 o%i'ada a cump%ir una entidad*
Auditoria Fisca%
•
Es %a re/isi8n de %a situaci8n fisca% de una entidad, para emitir una opini8n acerca de% cump%imiento de %as o%i'aciones fisca%es*
