Caso Práctico Auditoria Tributaria (1)

AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO 2015

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRABAJO DE INVESTIGACION

AUDITORIA TRIBUTARIA ASESOR:

ELMO SERRANO CASTILLO

CURSO: Contabilidad Gerencial. INTEGRANTES:  Bruno Damián Eduardo  Canuto Romualdo Cinthia Katerine  Jaramillo Obregón Junior

NVO. CHIMBOTE – PERÚ 2015

CASO PRÁCTICO

Página 1



CAPITULO I AUDITORÍA TRIBUTARIA

INTRODUCCIÓN

CASO PRÁCTICO

Página 2



1. AUDITORÍA TRIBUTARIA 1.1. Concepto CASO PRÁCTICO

Página 3



La auditoría tributaria, es un proceso sistemático, que usa un conjunto

de

técnicas

y

procedimientos

destinados

a

verificar

el

cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes, así como también determinar los derechos tributarios a su favor. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el período a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliación entre los aspectos legales y contables y así determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado. Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda documentación sustentatoria de las operaciones económicas y financieras que tienen relación directa con los tributos generados por el ente económicamente activo. Esta Auditoría es importante porque nos permite conocer de una manera más exacta la situación tributaria real de la compañía y de las posibles contingencias existentes.

1.2. Objetivo El objetivo de la Auditoría Tributaria es la evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias en un período fiscal determinado.

CASO PRÁCTICO

Página 4



1.3. Riesgo de Auditoría Tributaria El riesgo de que no se detecten errores, irregularidades y otros aspectos ilegales que tengan una incidencia importante en la situación tributaria del cliente y que podrían originar el pago de multas, determinaciones negativas e incluso presión del contribuyente. 1.4. Proceso de Auditoría Tributaria  Planificación: Se evalúa el ambiente de control del cliente en cuanto a cumplimiento en materia regulatoria para definir las pruebas a realizarse y el alcance de las mismas.

Además se realizan

relevamientos de información en cuanto a operaciones principales y manera de documentar las mismas.

Por último se realiza la

detección de riesgos y contingencias.

 Ejecución: Realización de pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas.

Y

documentación de hallazgos y cuantificación de

contingencias detectadas en la planificación y corroboradas mediante las pruebas realizadas.  Finalización: Emisión del Informe respecto a las observaciones encontradas producto de la ejecución.

CASO PRÁCTICO

Página 5



2. IMPUESTOS 2.1. Concepto Son las contribuciones obligatorias establecidas en la Ley, que deben pagar las personas naturales y las sociedades que se encuentran en las condiciones previstas por la misma.

Los impuestos son el precio de vivir

en una sociedad civilizada. Los impuestos sirven para financiar los servicios y obras de carácter general que debe proporcionar el Estado a la sociedad.

Destacan los

servicios de educación, salud, seguridad y justicia y en infraestructura, lo relativo a la vialidad y la infraestructura comunal.

2.2. Impuesto a la Renta Es el impuesto que se establece sobre las rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades.

Estas

rentas son las percibidas durante un año, luego de haber descontado los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas. Para efectos de este impuesto se considera renta a los ingresos de fuente obtenidos a título gratuito u oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios. Así como CASO PRÁCTICO

Página 6



también a los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales. 2.3. Retenciones de Impuestos La retención es la obligación que tiene el comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor total de la compra al proveedor, sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos.

Este valor debe

ser entregado al Estado a nombre del contribuyente, para quien esta retención le significa un prepago o anticipo de impuestos.

A las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, sucesiones indivisas o sociedades que tienen la obligación de retener se les denomina agente de retención. Deben retenerse en el porcentaje correspondiente, el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor Agregado según el tipo de transacciones que realicen. 2.4. Impuesto al Valor Agregado Es el impuesto que grava al valor de la transferencia de dominio o la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas CASO PRÁCTICO

Página 7



de comercialización, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé la Ley de Régimen Tributario Interno. 3. ORGANISMO ADMINISTRADOR DEL TRIBUTO - SUNAT 3.1. Generalidades En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del 2002, se dispone la fusión por absorción de la Superintendencia Nacional de Aduanas(SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y derechos arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se publicó la Ley Nº 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, estableciéndose la sustitución de la denominación de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT. 1.3.2. Facultades 

Determinar, recaudar, Administrar,

fiscalizar y controlar los tributos

internos. 

Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias.



Preparar estudios de reforma a la legislación tributaria

CASO PRÁCTICO

Página 8





Aplicar sanciones.



Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de carácter tributario y aduanero, con arreglo a Ley.

1.3.3. Formularios que se presentan al SUNAT para la declaración de impuestos Los formularios que utilizan con frecuencia las sociedades y que son objeto de estudio en el presente trabajo son:    

621 declaraciones de impuesto a la renta declaraciones de retenciones en la fuente declaraciones del IGV Declaraciones de retención de impuesto a la renta de personas naturales en relación de dependencia.

4. INFORME DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO 4.1. Concepto El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que muestra la opinión del Auditor Externo respecto del cumplimiento de los contribuyentes auditados como sujetos pasivos de obligaciones tributarias. Se encuentran obligados a presentar el Informe de Cumplimiento Tributario todos los auditores externos calificados por la Superintendencia de Bancos y Compañías respecto a los contribuyentes obligados a contratar Auditoría Externa.

CASO PRÁCTICO

Página 9



4.2. Presentación Los auditores externos deben presentar en el Servicio de Rentas Internas los Informes de Cumplimiento Tributario, de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad a quienes realizaron auditoría, hasta el 31 de mayo de cada año (según lo establece el Art. 213 del Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno), en la Secretaría Regional del Servicio de Rentas Internas a la cual corresponda el domicilio fiscal del sujeto pasivo auditado. Deberán presentarlo con la totalidad de sus anexos y de acuerdo al contenido establecido.

4.3. Responsabilidad de la información Son responsables del contenido de la información sobre la cual los auditores externos expresen su opinión de auditoría, los sujetos pasivos de obligaciones tributarias sujetos a auditoría externa;

así como son

responsables de la preparación de los anexos del Informe de Cumplimiento Tributario. 5. DEFINICIONES 5.1. Sujeto Activo

CASO PRÁCTICO

Página 10



Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo. El sujeto activo de los impuestos relacionados a este trabajo es el Estado, administrados por el Servicio de Rentas Internas. 5.2. Sujeto Pasivo Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como responsable.

5.3. Partes Relacionadas Para efectos tributarios se considerarán partes relacionadas a las personas naturales o sociedades domiciliadas o no en el Pais, en las que una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección, administración, control o capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirectamente, en la dirección, administración, control o capital de éstas. 5.4. Ingresos exentos

CASO PRÁCTICO

Página 11



Son los ingresos que están exonerados del pago del Impuesto a la Renta, los cuáles se detallan la Ley de Régimen Tributario Interno. 5.5. Costos y Gastos Deducibles Son los costos y gastos que se efectúan para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente del Pais, que no estén exentos, los cuales se deducen con el propósito de determinar la base imponible sujeta al impuesto a la renta.

5.6. Base Imponible. Están constituidos por la totalidad de Ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos 5.7. Conciliación Tributaria Ajustes para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del Impuesto a la Renta las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que fundamentalmente consisten en modificar la utilidad o pérdida líquida del ejercicio mediante operaciones desglosadas en el Art. 42 de la Ley del Régimen Tributario Interno. 5.8. Comprobantes de Venta

CASO PRÁCTICO

Página 12



Son documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios. Según el Reglamento de Comprobantes de Ventas y Retención son los siguientes: a) Facturas; b) Notas o boletos de Ventas; c) Liquidaciones de compra de bienes y servicios; d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras; e) Boletos o entradas a espectáculos públicos; y, f) Documentos autorizados siempre que se identifique al comprador mediante su Registro único de Contribuyentes, cédula de identidad, razón social, denominación o nombres y apellidos y se haga constar por separado el IVA. 5.9. Comprobantes de Retención Son los documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retención en cumplimiento con lo dispuesto en la Ley del Régimen tributario Interno,

Reglamento de Comprobantes de Ventas y

Retención y en las resoluciones que para el General de Servicio de Rentas Internas.

CASO PRÁCTICO

Página 13

efecto, dicte el Director



CAPITULO II AUDITORÍA TRIBUTARIA PLANEAMIENTO

CASO PRÁCTICO

Página 14



Planificación de la Auditoria La auditoría tributaria es el proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas, ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha contabilizado las operaciones económicas de acuerdo a los Principios y Normas Contables Generalmente Aceptadas debiendo para ello investigar si han presentado las declaraciones tributarias oportunas, y si se han realizado de una forma razonable con arreglo a las normas fiscales de aplicación. Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente cuales son los objetivos y procedimientos de auditoria que se van a aplicar, cuales es la extensión que se dará a las pruebas, en qué oportunidad se van a aplicar y cuáles son los papeles de trabajo en donde se van registrar los resultados de revisión. El proceso de planificación contiene actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la información e incluye la planificación del número y capacidad del personal necesario para realizar la auditoria.

CASO PRÁCTICO

Página 15



ANTECEDENTES: La Empresa Constructora y de Servicios “Constructora MURITOS” SAA fue fundada el año 1967 por el Ingeniero René Olmedo Virreira, dedicándose principalmente a la construcción de obras civiles. Ha participado ininterrumpidamente en el desarrollo Regional y Nacional, construyendo obras que son orgullo del País y de la empresa a lo largo y ancho del país, siendo estas, su mejor carta de presentación; las mismas que han sido concluidas en plazo y a satisfacción de los clientes. La familia Olmedo se ha caracterizado por su actuación empresarial y cívica en las instituciones departamentales más representativas, siendo así que sus directivos han ocupado los cargos más importantes en la Federación de Empresarios Privados, Cámara de la Construcción, Comité Cívico, Acción Para el Desarrollo, Club de Leones y otros donde participan demostrando su vocación de servicio y entrega a la comunidad. Actualmente la empresa cuenta con un patrimonio de s/5.000.000,00 donde los equipos de construcción son el 35%. Olmedo Ltda. fue el pilar fundamental para la consolidación de otras empresas importantes que son parte del GRUPO OLMEDO tales como “ZOFRACO” Complejo Urbano “Constructora MURITOS” SAA Industrial “C.U.I.” (parque industrial), “CHROMART” (empresa de publicidad y marketing), donde se desarrollan actividades, siempre relacionadas con el desarrollo Regional y Nacional. MISIÓN: Fomentar el desarrollo de nuestra empresa, así como del personal que la integra, satisfaciendo las necesidades de nuestros clientes, procurando servicios de calidad con un trabajo basado en la eficiencia, respetando y ayudando al medio ambiente. VISIÓN: Ser una empresa líder en el rubro de la industria de construcción para ello contamos con las herramientas necesarias, como personal calificado e infraestructura adecuada que nos dará la posibilidad de encontrar la excelencia y eficacia en nuestros servicios como empresa constructora para que nuestros clientes nos reconozcan por nuestras construcciones de calidad y con un servicio con presupuestos competitivos.

CASO PRÁCTICO

Página 16



ESTRUCTURA: La empresa “Constructora MURITOS” SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la siguiente Estructura Orgánica Administrativa, aprobada mediante acuerdo N° 045-2002-ECMURITOSSAA, del 28 de octubre de 2002. a. Órganos de Gobierno y Alta Dirección  Junta General de Accionistas.  Gerencia General. b. Órganos de Control  Oficina de Auditoria Interna. c. Órganos de Asesoramiento  Gerencia de Asesoría Jurídica.  Gerencia de Planificación y Presupuesto. - Racionalización. - Presupuesto. d. Órganos de Apoyo  Secretaria General. - Archivo General. - Tramite Documentario. Gerencia de Administración y Finanzas. - Unidad de Logística. - Unidad de Contabilidad. - Unidad de Personal. - Unidad de Tesorería. e. Órganos de Línea  División de Desarrollo Económico. - Desarrollo Turístico. - Promoción Empresarial. 

 

CASO PRÁCTICO

Gerencia de comercialización. Gerencia de producción.

Página 17



BASE LEGAL:  Constitución Política del Perú, parte pertinente.  Ley del Código Tributario.  Ley del IGV e ISC.  Ley del Impuesto a la renta.  Normas relativas al registro único de Contribuyentes.  Ley del Nuevos RUS.  Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.  Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario Ley 27344.  Reglamento de la Ley 27344 que establece el Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.  Establecen normas complementarias para determinar la deuda a garantizar conforme a lo dispuesto en el Reglamento del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario (Derogada tácitamente por el Artículo 11° del Decreto Supremo N° 005-2001-EF, publicada el 14 de enero de 2001).  Res. Superintendencia N° 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para la subsanación de infracciones a que se refiere la Ley N° 27344, que aprobó el Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.  Res. Superintendencia N° 011-2001/SUNAT, aprueban formulario N° 4830 (versión 2) para acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.  Res. Superintendencia N° 117-2000/SUNAT, establecen procedimiento y aprueban formulario sobre subsanación de omisiones a la presentación de Declaraciones a que se refiere el Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario.  Res. Superintendencia N° 111-2000/SUNAT, (Derogada tácitamente por el Artículo 9° de la Ley N° 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000) establecen disposiciones para el ofrecimiento, formalización, renovación o sustitución de las garantías por deudas a que se refiere el reglamento del Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario. CASO PRÁCTICO

Página 18



 Res. Superintendencia N° 105-2000/SUNAT, establecen normas para presentación del Formulario N° 4830 "Solicitud de acogimiento al Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley N° 27344".  Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria, Resolución de Superintendencia Nº 1992004/SUNAT.  Régimen de Fraccionamiento Especial, Decreto Legislativo N° 848.  Reglamento del Régimen de Fraccionamiento Resolución Ministerial N° 176-96- EF/15.

Especial,

 Ley que modifica el Régimen de Fraccionamiento Especial aprobado por el Decreto Legislativo N° 848, Ley N° 27005.  Normas referidas al Régimen de Fraccionamiento especial, Resolución Ministerial N° 277- 98-EF/15. OBJETIVOS: Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa “Constructora MURITOS“SAA. Objetivos específicos:

Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGVV. Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la Renta. TIPO DE AUDITORIA: Auditoria Tributaria. ALCANCE: De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente documento, el examen a efectuarse se llevara a cabo, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria; comprendiendo la revisión selectiva de la documentación que sustenta las obligaciones tributarias de la empresa “Constructora MURITOS” SAA.

PLAZO: CASO PRÁCTICO

Página 19



Requerimiento: 16 de Junio 2014 Inicio de la Auditoria: 23 de junio de 2014 Informe de Auditoria: 01 Agosto de 2014

CUADRO DE ASIGNACIONES DE PERSONAL O EQUIPO DE AUDITORIA NOMBRES Y APELLIDOS CPC. Canuto Romualdo Cinthia CPC. Jaramillo Obregón Junior CPC. Bruno Damián Eduardo Abg. Vásquez Ugarte Víctor

CATEGORIA

CARGO Supervisor Auditor Encargado Integrante Integrante

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

COSTO DE LA AUDITORIA De conformidad con la programación de actividades, el Examen Especial requerirá un total de 1,280 horas, durante 40 días hábiles, con un costo de S/. 24,483.00; tal como se detalla a continuación:

CASO PRÁCTICO

Página 20



PROGRAMA DE AUDITORIA EMPRESA: Constructora MURITOS SAA PERIODO: Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2013 OBJETIVO: Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Constructora. PROCEDIMIENTOS

REF. P/T

a. Aspectos Generales de la Empresa 1. Solicite y revise los documentos siguientes: a. Comprobantes de Pago. b. Declaración Jurada Anual. c. Libro de Actas y Accionistas d. Libreo Legalizado de Compras y Ventas b. Libros y registros contables 1. Verifique que los libros contables se encuentren al día y no estén atrasados más del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes. 2. Verifique los libros y registros contables solicitados. 3. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su

CASO PRÁCTICO

Página 21

HECH O POR

FECHA DE TERMIN O

HORAS TOTALE S



uso c. Declaraciones Juradas Presentadas y no Presentadas 1. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos por ley. 2. Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el cruce de información con la información proporcionada por la SUNAT (Reporte) 3. Verificar si en la determinación del Crédito Fiscal se ha efectuado de forma correcta los porcentajes de IGV. d. Comprobantes de Pago Facturas 1. Verificar que las deudas fiscales sean íntegramente declaradas y originadas de operaciones propias del giro del negocio. 2. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hábil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. 3. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de las operaciones propias de la empresa.

PROCEDIMIENTOS

REF. P/T

e. Aspectos Generales de la Empresa 1. Solicite y revise los documentos siguientes: e. Comprobantes de Pago. f. Declaración Jurada Anual. g. Libro de Actas y Accionistas h. Libreo Legalizado de Compras y Ventas i. Libro Legalizado Caja y Bancos. j. Declaraciones Juradas Mensuales – PDT 621. f. Libros y registros contables

CASO PRÁCTICO

Página 22

HECH O POR

FECHA DE TERMIN O

HORAS TOTALE S



1. Verifique que los libros contables se encuentren al día y no estén atrasados más del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes. 2. Verifique los libros y registros contables solicitados. 3. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso g. Declaraciones Juradas Presentadas y no Presentadas 1. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos por ley. 2. Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el cruce de información con la información proporcionada por la SUNAT (Reporte) 3. Verificar si en la determinación del Crédito Fiscal se ha efectuado de forma correcta los porcentajes de IGV. h. Comprobantes de Pago Facturas 1. Verificar que las deudas fiscales sean íntegramente declaradas y originadas de operaciones propias del giro del negocio. 2. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hábil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. 3. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de las operaciones propias de la empresa.

1. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Empresa Constructora Muritos SAA Cuestionario de Control Interno: Tributos por pagar

CASO PRÁCTICO

Página 23



Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2012

N ° 1. 2.

3.

4. 5. 6. 7. 8. 9.

PREGUNTAS ¿La empresa se encuentra exonerada al IGV e IR? ¿La empresa paga a sus proveedores empleando medios de pago del Sistema Financiero? ¿La empresa declara y paga sus tributos según el cronograma de vencimiento? ¿La empresa considera gastos propios como gastos del giro del negocio? ¿La empresa realiza detracciones? ¿La empresa es agente de retención? ¿Se encuentran legalizados los libros contables? ¿Se encuentran impresos los libros contables? ¿Cuenta la unidad de contabilidad con los siguientes documentos? 1. Manual de Operaciones y Funciones. 2. Un flujo de actividades. 3. Un plan de cuentas actualizadas. 4. Un manual de procedimientos contables-

CASO PRÁCTICO

RESPUESTAS SI NO N/A X X

X

X X X X X X

Página 24

OBSERVACIONES



CASO PRÁCTICO AUDITORIA TRIBUTARIA 1. Su sociedad auditora ha sido elegida para ejecutar una Auditoria Tributaria en la Empresa “Constructora MURITOS SAA”, identificada con el RUC N° 20236547800, perteneciente al Régimen General del Impuesto a la Renta. La Empresa, por sus operaciones realizadas en el 2012, ha contratado los servicios de su Sociedad Auditora, para que examinen los Tributos por Pagar de la Empresa con sus respectivas provisiones, pagos efectuados, por lo que su sociedad deberá determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias; y si fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias, para lo cual deberá determinar la infracción cometida y plantear las soluciones que corresponda. Según contrato, el informe de auditoría debió ser emitido el 04 de Julio de 2012. a. Declaraciones juradas correspondientes al año 2012

*Crédito indebido La Empresa cumplió con el pago y presentación del PDT 621 IGV – RENTA de sus obligaciones hasta el mes de Noviembre del 2012, en el mes de Diciembre su presentación fue extemporánea. b. El Auditor verificó el uso del crédito fiscal, encontrándose que en el mes de septiembre se efectuaron compras de materiales de construcción, los cuales fueron trasladados a la ciudad de Recuay donde se encuentra ubicada la casa del Gerente General de la empresa, dicho material fue utilizado en la construcción del 4to. piso de su casa, cabe indicar que el centro de

CASO PRÁCTICO

Página 25



operaciones de la obra se encuentra en la ciudad de Huaraz, los materiales consumidos fueron adquiridos según el detalle siguiente:

c. Se verificó el libro Caja y Bancos donde se verificó que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/. 5,000, según el siguiente detalle:

d. Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determinó que el aumento se justificó con aporte d una camioneta, entregada por el socio Jorge Zavaleta Ramírez cuyo costo equivalente corresponde a 40,000 acciones de un valor nominal de S/. 1.00 cada acción, la operación en Mayo del 2012. El valor de mercado de la camioneta asciende a S/. 20,000 (Veinte Mil y 00/100 Nuevos Soles). SE PIDE: 1. Formular el Memorándum o Carta de Planificación con su respectivo programa de auditoría. 2. Cuestionario de control Interno Tributario. 3. Calculo del Crédito Fiscal del IGV y determinación del impuesto a pagar. 4. Calcule las multas e interés correspondientes. 5. El Resumen de la Deuda Tributaria. 6. Situación del Incremento de Capital. 7. Informe de Auditoría Tributaria para lo cual en determinados casos deberá asumir datos hipotéticos.

CASO PRÁCTICO

Página 26



2. Calculo Del Crédito Fiscal Del IGV Y Determinación Del Impuesto A Pagar. 3.1. Determinación Del Crédito Fiscal Del IGV Y Cálculo Del Impuesto A Pagar

Para Diciembre 2012 - Según la empresa -1,410. - Según auditoria

3.2.

: IGV Ventas S/. 3,090 – IGV Compras S/. 4,500 = : IGV Ventas S/. 3,090 – IGV Compras S/. 3,952 = Diferencia = -548.

Calculo De Tributos Omitidos

Mes de Setiembre: Deuda tributaria al 04/07/2014 IGV a pagar Días transcurridos del 19.10.2012 al 31.12.2012 74 días x 0.04% = 2.96% x 5,270. Intereses del 01.01.2013 al 31.12.2013 CASO PRÁCTICO

Página 27

5,270. 156.

862.



365 días x 0.04% = 14.60% x 5,270. (D. Leg. 969 – C.T.)

769.

Intereses del 01.01.2014 al 04.07.2014 186 días x 0.04% = 7.44% x 5,270. (D. Leg. 969 – C.T.)

392.

Total Deuda Tributaria al 04.07.2014

6,587.

Mes de Diciembre Deuda tributaria al 04.07.2014 IGV a pagar Días transcurridos del 21.01.2013 al 31.12.2013 345 días x 0.04% = 13.80% x 2,542.

2,542. 351.

Días transcurridos del 01.01.2014 al 04.07.2014 186 días x 0.04 = 7.44% x 2,542.

189.

Total Deuda Tributaria al 04.07.2014

3,082.

3. Calculo de multas interés correspondiente. A. Determinación de las infracciones y sanciones tributarias En el mes de Setiembre se aplica una sanción: I.

Multa Relacionadas Con El Cumplimiento De Las Obligaciones Tributarias. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o créditos a favor del deudor tributario. Mes: Setiembre Monto Omitido Sanción C.T.) S/ 2,635.

II.

: S/. 5,270.00 : 50% del tributo omitido (Art. 178 Num. 1

Calculo De Los Intereses Moratorios. Días transcurridos del 19.10.2012 al 31.12.2012 = 74 Intereses calculados del 21.10.2012 al 31.12.2012 74 días x 0.04% = 2.96% x 2,635. 78. Intereses del 01.01.2013 al 31.12.2013 365 días x 0.04% = 14.60% x 2,635. 385. Intereses del 01.01.2014 al 04.07.2014 186 días x 0.04% = 7.44% x 2,635. 196.

CASO PRÁCTICO

Página 28



Total Deuda Tributaria al 04.07.2014 3,294. En el mes de diciembre se aplica dos sanciones 1. Multa relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones. I. Infracción: Art. 176° Num. 1 (No presentar Declaración Jurada que contenga la determinación de la deuda tributaria). Mes : Diciembre Monto omitido : S/. 2,542 Sanción : 100% UIT (Art. 176° Num 1 C.T.) S/. 3,650 UIT vigente 2012 : S/. 3,650 II.

Aplicación del Régimen de Gradualidad (Incentivos). Multa Aplicada S/. 3,650 Rebaja: 90% de la multa, Subsanación voluntaria con pago Anexo II: (3,240) Multa Rebajada: S/. 360

III.

Calculo de los Intereses Moratorios. Días transcurridos del 21.01.2013 al 31.12.2013 345 días x 0.04% = 13.80% 360 x 13.80% = 50.00 Días transcurridos del 01.01.2014 al 04.07.2014 186 días x 0.04% = 7.44% 360 x 7.44% = 27.00 Total Deuda Tributaria más intereses al 04.07.2014 S/. 437.00

2. Multa relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyen en la determinación de la obligación tributaria y/o, que generen aumentos indebidos d saldos o créditos a favor del deudor tributario.

I.

Mes: Diciembre Monto Omitido: S/. 2,452 Sanción: 50% del tributo omitido (Art. 178° Num 1 C.T.) Calculo de los intereses moratorios: Días transcurridos del 21 de enero 2013 al 31 diciembre 2013

CASO PRÁCTICO

Página 29



345 días x 0.04% = 13.80% x 1,271. 175.00 Días transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio de 2014 186 días x 0.04% = 7.44% x 1,271. 95.00 Total Deuda Tributaria más intereses al 04.07.2014 S/. 1,541.00

4. El resumen de la deuda tributaria.

CASO PRÁCTICO

Página 30



COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS. De conformidad a lo dispuesto con las NIAs y concordado con el numeral 23) y 139) de los artículos 2° y 139° respectivamente de la Constitución Política del Perú; los hallazgos que se revelan en el presente informe fueron hechos de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, con la finalidad que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente dentro del plazo señalado, los mismos que fueron evaluados por la Comisión de Auditoria y considerados al emitir el presente informe. MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO. En cumplimiento a las NIAs, se identificaron debilidades de control, los mismos que fueron consideradas en el memorándum de control interno N° 001 – 2014 – ECMURITOSSAA y remitió al Gerente General mediante Carta N° 095-2014-SA del 16.Jun.2014, con la finalidad que se adopten las medidas correctivas pertinentes. ASPECTOS DE IMPORTANCIA. Es preciso señalar que durante la ejecución de la auditoria, la empresa no proporciono oportunamente la información requerida, situación que limito la ejecución del examen. I.

OBSERVACIONES. I.1. LA EMPRESA FEC SAA EN EL 2010 INCURRIÓ EN INFRACCIONES TRIBUTARIAS, DETERMINÁNDOSE MULTAS E INTERESES POR S/. 14,942.00. De la revisión selectiva de las declaraciones juradas presentadas por la empresa “Constructora MURITOS” SAA, se evidenció que la entidad en el mes de septiembre de 2012 adquirió materiales de construcción según el siguiente detalle:

CASO PRÁCTICO

Página 31



Los bienes en el cuadro procedente, no fueron utilizados por al empresa, por el contrario fueron utilizados en la construcción del cuarto piso de la casa del Lic. Jorge Campodónico Vargas, Gerente General de la Empresa; sin embargo, en la declaración jurada del mes de septiembre de 2012, la empresa utilizo indebidamente la suma de S/. 5,270.00 como crédito fiscal, procedimiento que no se sujeta a las normas tributarias debido a que los bienes no fueron empleados en el giro del negocio de la empresa. Así mismo, se evidencio que en el mes de diciembre de 2012 la empresa presento de manera extemporánea su declaración jurada. Del análisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los periodos de setiembre y diciembre de 2012, incurrió en infracciones tributarias que generaron multas e intereses según el siguiente cuadro:

Dl cuadro se deduce que la empresa deberá asumir deudas tributarias por S/. 14,942, lo que implica que se ha generado un perjuicio económico en contra de la empresa. Los hechos descritos contravienen las siguientes normas: 

Artículo 18° del TUO del Código Tributario, que precisa: “el crédito fiscal se reconocerá solo cuando el gasto se relacione con el giro del negocio”.



El artículo 36° de la Ley del IGV, que señala: “la presentación fuera de plazo de las declaraciones juradas mensual constituyen información tributaria, que se sancionan según el art. 174° del Código Tributario.

CASO PRÁCTICO

Página 32





El literal a) del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, precisa: “son obligaciones del titular y funcionario de la empresa, presentar las declaraciones juradas mensuales dentro del plazo establecido por la SUNAT.

El hecho observado ha permitido que la empresa “Constructora MURITOS” SAA incurra en infracciones tributarias, lo que implica que se hizo acreedor de multas e intereses por la suma de S/. 14,942.00 (CATORCE MIL NOVECIENTOS CUARENTA Y DOS CON 00/100 NUEVOS SOLES). La situación expuesta fue originada por la falta de diligencia en el cumplimiento de sus funciones de los siguientes servidores:  Lic. Jorge Campodónico Vargas, Gerente General de la empresa “Constructora MURITOS” SAA; por haber empleado los materiales de construcción en la edificación de su vivienda valorizados n S/. 27,737.80, en consecuencia de haber generado el uso indebido de crédito fiscal por S/. 5,270.18. así mismo, por no haber supervisado la formulación y presentación oportuna de la declaración jurada del periodo diciembre 2012.  Sr Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no supervisar las actividades ejecutadas por el asistente contable, lo que hubiera permitido evitar presentar fuera de plazo la declaración del periodo diciembre 2012. En cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria, la Comisión de Auditoria comunico el hallazgo identificado, a fin que los involucrados formulen sus comentarios y/o aclaraciones, los mismos que conjuntamente con los resultados de su evaluación se presentan a continuación: El Sr. Jorge Campodónico, Gerente General de la empresa “Constructora Muritos” SAA (Periodo de gestión: 02.Ene.2012 al 31.Dic.2012), mediante el informe N° 002-2012ECFEC-GG-JCV del 16.May.2014, en sus comentarios manifestó lo siguiente: 

CASO PRÁCTICO

“Mi persona cumplió con ordenar las directivas a efecto de que las declaraciones juradas se presenten oportunamente, sin embargo no lo hicieron. Así mismo, en lo que respecta a los materiales de construcción, mi persona solo tomo Página 33



prestad, lo que mas adelante devolver para que la empresa pueda utilizarlo”. De la evaluación de las aclaraciones y/o comentarios, debemos manifestar lo siguiente: 

Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodónico Vargas, corrobora el hecho observado, por los siguientes fundamentos: - El Sr. Reconoce implícitamente el hecho observado, al señalar que el ordeno que las declaraciones juradas se presenten oportunamente, pero no efectuó el seguimiento de sus órdenes. - Así mismo, al precisar que los materiales de construcción fueron utilizados por su persona y que estos serán devueltos más adelante a la empresa, explícitamente reconoce el hecho observado.

El Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad (Periodo de Gestión: 02.Ene.2012 al 30.Dic. 2012), no presento sus comentarios y/o aclaraciones, no obstante habérsele notificado personalmente el pliego de hallazgos mediante Oficio N 085-2014-CA, de 10.Jun.2012; por tanto, reconoce implícitamente el hecho observado. Por lo expuesto, consideramos que los comentarios alcanzados no desvirtúan el hecho observado, determinándose Responsabilidad Administrativa Funcional en las siguientes personas: 

Sr. Jorge Campodónico Vargas, Gerente General de la empresa “Constructora MURITOS” SAA; por haber permitido que la empresa incurra en multas e interés por el valor de S/. 14,942.00.



Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no haber cumplido de manera diligente sus funciones de asistente de contabilidad.

Por tanto, los involucrados, han observado sus funciones detalladas en el Manual de Organización y Funciones de la empresa, que señala: “Son obligaciones de los servidores: a) Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio público” d) “Conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse para un mejor desempeño”.

CASO PRÁCTICO

Página 34



CASO PRÁCTICO

Página 35



II.

CONCLUSIONES. Como resultado del examen a la gestión tributaria de la empresa “Constructora MURITOS” SAA, ejercicio 2012, se ha determinado las siguientes conclusiones: II.1. La empresa, incurrió en multas e intereses por la suma de S/. 14,942, lo que genero un perjuicio económico en contra de la empresa. II.2. La declaración del mes de diciembre de 2012, fue presentada por la empresa fuera de plazo lo que genero multas por presentar las declaraciones de manera extemporánea.

CASO PRÁCTICO

Página 36



III.

RECOMENDACIONES. En merito a las observaciones y conclusiones que se expone en el presente informe, se formulan las siguientes recomendaciones: AL PRESIDENTE DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DE LA EMPRESA “CONSTRUCTORA MURITOS” SAA: III.1. Ponga en conocimiento del pleno de socios de la empresa el presente informe y considerando las conclusiones contenidas en el presente informe de Control, el cual representa prueba preconstituida, disponga el inicio de las acciones administrativas que corresponda, para la aplicación de las sanciones pertinentes a los servidores involucrados en los hechos observados en el presente Informe, de acuerdo a la graduación de las responsabilidades. III.2. Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos de garantizar que las declaraciones juradas de impuesto sean presentados dentro de los plazos establecidos por la SUNAT. III.3. Con la finalidad de evitar la presentación extemporánea de las declaraciones juradas y que los materiales de construcción sean utilizado indebidamente por trabajadores, disponga con carácter de MUY URGENTE, la formulación y aprobación de un “manual de Procedimientos de Presentación de Declaraciones Juradas”. III.4. Disponer la formulación y aprobación de la “Directiva de Custodia de Materiales de Construcción”, el mismo que permitirá supervisar permanentemente la administración de los almacenes de la empresa. Chimbote, 04 de Julio de 2014

CASO PRÁCTICO

Página 37

Caso Práctico Auditoria Tributaria (1)

Recommend Documents