PENYIMPANGAN DALAM PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN (TOSHIBA DAN ERNST & YOUNG SHINNIHON LLC)
Disusun oleh :
Rr Lidya Ajeng Udyawati
1606963361
Sity Nurhayati
1606983380
Suci Toviny Nur
1606963393
Wulan Ningrum Kusuma
1606963462
Pengauditan dan Atestasi
Program Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Indonesia Indonesia 2017
UNIVERSITAS INDONESIA Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Indonesia Program Magister Akuntansi
Statement of Authorship “Kami yang bertandatangan di bawah ini menyatakan bahwa makalah/tugas terlampir adalah murni hasil pekerjaan saya/kami sendiri. Tidak ada pekerjaan orang lain yang saya/kami gunakan tanpa menyebut sumbernya. Materi ini tidak/belum pernah disajikan/digunakan sebagai bahan untuk makalah/tugas pada mata ajaran lain, kecuali kami menyatakan dengan jelas bahwa kami menggunakannya. Kami memahamibahwatugas yang kami kumpulkan ini dapat diperbanyak dan atau dikomunikasikan untuk tujuan mendeteksi adanya plagiarisme.”
Mata Ajaran
: Pengauditan dan Atestasi
Judul Makalah/Tugas : Penyimpangan dalam Penyajian Laporan Keuangan (Toshiba dan Ernst & Young ShinNihon LLC) Tanggal
: 18 Juli 2017
Dosen
: Yulius Bayu Susilo Harto, MBA, CPA
Nama
: Rr Lidya Ajeng Udyawati
Nama
: Sity Nurhayati
NPM
: 1606963361
NPM
: 1606983380
TandaTangan :
TandaTangan :
Nama Kusuma
: Suci Toviny Nur
Nama
: Wulan Ningrum
NPM
: 1606963393
NPM
: 1606963462
TandaTangan :
TandaTangan :
BAB 1 PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang
Kontroversi yang muncul terhadap tanggungjawab seorang auditor eksternal adalah auditor eksternal diharapkan dapat mendeteksi kecurangan yang muncul dalam laporan keuangan yang dibuat oleh perusahaan. Namun hal ini masih menjadi perdebatan bagi para pemerhati kebijakan. Definisi dari tugas seorang auditor eksternal telah di atur dalam ISA 240 – “the auditor’s responsibilities relating to fraud in an audit of financial statement : An intentional act by one of more individuals among management, those charge with governance, employee, or third parties, involving the use of deception to obtain an unjust or illegal advantage” Dari kalimat ISA 240 diatas, dapat di ketahui bawah kecurangan dapat dilakukan oleh orang yang berada dalam perusahaan (dapat berupa sebagai pegawai maupun manajemen) atau pihak ketiga yang menggunakan modus penipuan untuk mendapatkan keuntungan secara illegal untuk diri sendiri atau perusahaan. Laporan keuangan yang telah di audit oleh pihak eksternal diharapkan dapat memberikan dan menyajikan laporan yang reliable kepada pengguna laporan keuangan. Namun dalam hal melaksanakan tugasnya, auditor tidak selalu dapat menemukan kecurangan yang muncul pada laporan keuangannya. Kesulitan dalam pendeteksi kecurangan dapat disebabkan oleh adanya kerjasama yang solid oleh manajemen untuk mencapai tujuan dari perusahaan, seperti yang terjadi pada kasus Toshiba. Toshiba merupakan perusahaan teknologi besar yang berasal dari Jepang. Toshiba sudah beroperasi dari tahun 1875. Dalam perjalanan bisnisnya, Toshiba telah mampu mencuri hati masyarakat di seluruh dunia dengan produk yang berkualitas, brand image yang tangguh, dan layanan pelanggan yang excellent . Reputasi yang bagus itu kini hancur berantakan hanya karena pressure yang sangat tinggi untuk memenuhi target performance unit. Kasus ini bermula atas inisiatif Pemerintahan Perdana Menteri Abe yang mendorong transparansi yang lebih besar di perusahaan-perusahaan Jepang untuk menarik lebih banyak investasi asing. Dalam hal ini, Toshiba menerima perintah dari Secuirities and Exchange Surveillance Commission (SESC) untuk melakukan pemeriksaan terhadap metode yang digunakan dalam pencatatan percentage of completion (persentasi
penyelesaian) dari proyek-peoyek yang di miliki oleh Toshiba. Menanggapi hal ini, Toshiba menyewa jasa panel independen untuk dapat melakukan pemeriksaan terhadap transaparansi perusahaannya. Pemeriksaan dimulai pada tanggal 3 April 2015. Selama penyelidikan oleh komite investigasi khusus, ditemukan adanya beberapa proyek yang persentasi penyelesaiannya tidak sesuai dengan yang seharusnya. Persentase penyelesaian dari proyek tersebut ditemukan bahwa adanya Biaya Kontrak Underestimate dan kerugian dari kontrak proyek tersebut yang tidak dicatat sesuai dengan waktunya. Pada bulan Juli 2015, hasil pemeriksaan menemukan adanya penggelembungan laba perusahaan sebesar ¥151,8 miliar (Rp 15,85 triliun) (Harry Andrian Simbolon, www.akuntansiterapan.com). Penyimpangan ini sudah dimulai sejak Toshiba berada dibawah kepemimpinan Atsutoshi Nishida pada tahun 2008. Penyimpangan ini terus berlanjut ke pemimpin berikut, Hisao Tanaka. Pihak independen menjelaskan bagaimana pemimpin punya andil yang besar sehingga munculnya kecurangan pada Laporan Keuangan Toshiba. Toshiba menggunakan jasa kantor Akuntan Ernst & Young ShinNihon LLC (selanjutnya disebut dengan E&Y) untuk mengaudit laporan keuangannya dalam beberapa tahun tersebut. Akan tetapi, E&Y sebagai partner yang digandeng Toshiba untuk melakukan pemeriksaan gagal mendeteksi salah saji material pada laporan keuangan Toshiba pada tahun 2008-2015.
1.2 Tujuan
1
Menganalisis penyimpangan yang dilakukan oleh Toshiba Jepang.
2
Menganalisis penyimpangan yang dilakukan oleh E&Y dalam men gaudit Toshiba.
3
Menganalisis pengaruh going concern terhadap Toshiba.
BAB 2 LANDASAN TEORI 2.1 F raud
Menurut ISA 240 – The Auditor’s responsibilities relating to fraud in an audit of financial statement , Fraud dapat diartikan sebagai tindakan yang disengaja oleh satu atau lebih individu di antara manajemen, baik yang bertanggung jawab atas tata kelola perusahaan, karyawan, atau pihak ketiga, yang melibatkan penggunaan penipuan untuk mendapatkan keuntungan yang tidak adil atau illegal.
2.1.1 Bentuk F raud
Fraud terdiri atas dua bentuk yaitu: a. Misstatements Arising From Fraudulent Financial Reporting (Salah Saji yang Berasal dari Penipuan/Kecurangan Pelaporan Keuangan) Kecurangan yang dilakukan oleh manajemen dalam bentuk salah saji material laporan keuangan secara sengaja, termasuk penghilangan jumlah atau disclosure dalam laporan keuangan untuk menipu pengguna laporan keuangan. Hal ini dapat disebabkan oleh upaya manajemen untuk mengelola laba guna mengelabui pengguna laporan keuangan dengan mempengaruhi persepsi mereka mengenai kinerja dan profitabilitas Perusahaan. Misalnya, melakukan manajemen laba untuk menghasilkan laporan keuangan yang menguntungkan. Situasi seperti ini bisa terjadi karena tekanan untuk memenuhi ekspektasi pasar atau keinginan untuk memaksimalkan
kompensasi
berdasarkan
kinerja.
Namun,
terdapat
pula
Perusahaan dimana manajemen berupaya untuk mengurangi pendapatan dengan tujuan meminimalisir pajak. Kecurangan dalam laporan keuangan yang disebabkan perlakuan akuntansi menurut ISA 240 dapat meliputi:
Manipulasi, pemalsuan, dan perubahan pencatatan akuntansi atau dokumendokumen yang digunakan sebagai dasar pembuatan laporan keuangan.
Secara sengaja menghilangkan (atau menyajikan dengan salah) suatu transaksi/informasi signifikan lain dalam laporan keuangan.
Secara sengaja menerapkan prinsip akuntansi yang salah terkait dengan pencatatan jumlah, klasifikasi, dan pelaporan suatu transaksi keuangan.
Metode melakukan kecurangan Laporan Keuangan :
Melakukan pencatatan jurnal akuntansi palsu (terutama dilakukan saat mendekati akhir periode akuntansi) dengan tujuan memanipulasi kinerja operasional perusahaan.
Menghilangkan, memajukan, atau menunda pencatatan transaksi (terkait pengakuan/recognition) yang seharusnya dilaporkan dalam periode laporan keuangan tersebut.
Menyembunyikan atau menutupi informasi yang dapat mempengaruhi laporan keuangan.
b. Misstatement Arising From Misappropriation of Assets (Salah Saji yang Berasal dari Penyalahgunaan Aset) Penyalahgunaan aset melibatkan pencurian aset perusahaan yang umumnya dilakukan oleh karyawan dalam jumlah yang relatif kecil dan tidak material. Namun,
penyalahgunaan
asset
juga
dapat
melibatkan
manajemen.
Penyalahgunaan aset dapat dilakukan dengan berbagai cara termasuk:
Menggelapkan Penerimaan ( Embezlling Receipts) misalnya dengan melakukan penggelapan terhadap receivables collection atau mengalihkan collection ke rekening pribadi.
Mencuri Aset Perusahaan misalnya mencuri inventaris, persediaan, dan asset lain perusahaan untuk keuntungan pribadi.
Menyebabkan Perusahaan untuk membayar barang dan jasa yang tidak diterima misalnya, pembayaran ke vendor fiktif atau pembayaran kepada karyawan fiktif.
Menggunakan aset entitas untuk penggunaan pribadi misalnya menggunakan aset entitas sebagai jaminan atas pinjaman pribadi atau pinjaman kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa.
2.1.2 F raud Risk F actor
Fraud risk factor merupakan peristiwa atau kondisi yang mengindikasikan adanya insentif atau tekanan untuk melakukan kecurangan atau memberikan kesempatan melakukan kecurangan. a. Fraud Risk Factor of Misstatement Arising From Fraudulent Financial Reporting
Incentive/Pressure Tekanan dalam memenuhi ekspektasi pasar terhadap kinerja laporan keuangan Perusahaan.
Opportunities Kesempatan untuk melakukan kecurangan tergantung pada kedudukan pelaku terhadap objek kecurangan. Umumnya, manajemen suatu organisasi atau perusahaan memiliki potensi yang lebih besar untuk melakukan kecurangan daripada karyawan. Misal, adanya kelemahan dari sistem pengendalian internal.
Attitudes/Rationalization Beberapa individu memiliki sikap, karakter atau seperangkat nilai etika yang memungkinkan mereka secara sadar dan sengaja melakukan tindakan yang tidak jujur.
b. Fraud Risk Factor of Misstatement Arising From Misappropriation of Assets
Incentive/Pressure Kondisi dari individu itu sendiri misalnya sedang terlibat hutang atau gaya hidup.
Opportunities Adanya pengendalian internal yang lemah memberikan peluang bagi karyawan maupun manajemen untuk melakukan penyalahgunaan asset Perusahaan.
Attitudes/Rationalizations Mengabaikan pentingnya pengendalian internal, kegagalan untuk memperbaiki kekurangan dalam pengendalian internal dan manajer yang menghadapi pelanggaran kontrol dapat mengindikasikan kurangnya perhatian tentang kemungkinan penyalahgunaan asset Perusahaan.
Tiga kondisi tersebut ( Incentive/Pressure, Opportunities, dan Attitudes/Rationalization) dikenal dengan istilah The Fraud Triangle.
2.1.3 Tanggung Jawab Dalam Pencegahan dan Deteksi Terhadap Fraud
Tanggung jawab terhadap pencegahan dan deteksi fraud dalam Perusahaan terutama terletak pada manajemen dan individu yang terlibat dalam tata kelola Perusahaan.
Mengacu pada ISA 210 – Agreeing the Terms of Audit Engagements dinyatakan bahwa manajemen bertanggung jawab terhadap pengendalian internal yang memungkinkan penyusunan laporan keuangan yang bebas dari salah saji material, baik karena fraud atau error. Sementara itu, ISA 240 menyatakan bahwa tanggung jawab auditor adalah untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan. Dalam ISA 240 dinyatakan pula tujuan dari audit yaitu: a. Mengidentifikasi dan menilai risiko dari salah saji material atas laporan keuangan yang disebabkan oleh kecurangan. b. Memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat mengenai risiko salah saji material karena kecurangan, melalui perancangan dan penerapan tanggapan yang tepat. c. Merespon secara tepat terhadap kecurangan atau dugaan kecurangan yang diidentifikasi selama proses audit. Karena keterbatasan audit yang melekat, ada risiko yang tidak dapat dihindari bahwa beberapa salah saji material dari laporan keuangan mungkin tidak terdeteksi, walaupun audit tersebut direncanakan dan dilakukan dengan benar sesuai dengan standard akuntansi yang berlaku. Beberapa faktor diantaranya adalah : a. Keterbatasan inheren pada teknik dan pengujian yang dilakukan oleh auditor mengingat auditor menggunakan sampel sebagai perwakilan dari kondisi populasi secara keseluruhan atas transaksi Perusahaan. b. Adanya tipuan, kolusi, dan cara lain untuk menyembunyikan kecurangan menjadikan pendeteksian sangat sulit. Pentingnya penilaian risiko oleh auditor ditekankan pada ISA 240 yang menekankan pada sejumlah faktor yang meliputi: a. Auditor berdiskusi dengan manajemen dan individu yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang proses yang dijalankan untuk memenuhi tanggung jawab sehubungan dengan deteksi kecurangan. Auditor tertarik dengan penilaian manajemen terhadap risiko bahwa kecurangan material dapat terjadi dan prosedur apa yang telah manajemen adopsi untuk meminimalisir kemungkinan kecurangan. b. Auditor juga harus memastikan dari manajemen dan auditor internal jika mereka mengetahui adanya kecurangan yang telah terjadi atau memil iki kecurigaan bahwa kecurangan dapat terjadi. c. Auditor memastikan apakah fungsi audit internal telah melakukan pekerjaan yang secara khusus ditujukan untuk mendeteksi kecurangan dan untuk mengetahui hasil
pengujiannya. Dimana auditor internal telah mengidentifikasi kelemahan dalam pengendalian yang menimbulkan kemungkinan kecurangan, auditor eksternal akan tertarik dengan tanggapan manajemen terhadap rekomendasi terkait yang dibuat oleh mereka. d. Auditor juga harus menanyakan individu yang bertanggung jawab atas tata kelola perusahaan, bagaimana mereka menentukan proses dan prosedur apa yang telah digunakan oleh manajemen untuk mengidentifikasi risiko kecurangan yang terjadi dan bagaimana yang terakhir menanggapi risiko spesifik dengan mengembangkan prosedur pengendalian internal untuk mengurangi kemungkinan atau Risiko kecurangan. e. Saat melakukan prosedur penilaian risiko, Auditor mempertimbangkan pula kemungkinan adanya fraud risk factor. Ketika Auditor telah mengidentifikasi risiko dari salah saji material dalam laporan keuangan yang muncul dari adanya kecurangan maka auditor seharusnya melakukan penyesuaian terhadap prosedur audit: a. Meningkatkan lingkup dan varietas pengujian yang dilakukan. b. Menugaskan staf auditor yang memiliki kualifikasi yang dibutuhkan dalam melakukan audit. c. Mangadaptasi pengujian audit untuk memastikan adanya elemen unpredictability dalam prosedur yang dilakukan. d. Berfokus pada area yang bersifat subjektif yang mungkin melibatkan judgement dari manajemen atau area dimana manajemen dapat memberikan pengaruh yang cukup besar. e. Berfokus pada pengendalian internal yang dilakuka oleh Senior Manajemen. Hal ini disebabkan kontol yang dimiliki oleh manajemen senior, dimana mereka berada dalam posisi kuat untuk melakukan kecurangan dan auditor perlu memperhitungkannya selama perencanaan audit.
2.2 Going Concern
Laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen biasanya menggunakan asumsi bahwa usaha entitasnya akan berjalan secara berkesinambungan ( going concern assumption). Manajemen bertanggung jawab untuk menetapkan bahwa perusahaannya dapat berjalan sebagai usaha yang berkesinambungan, dan tugas auditor adalah menilai
penggunaan asumsi going concern oleh perusahaan yang tercermin dalam laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen.
2.2.1 Asumsi kesinambungan usaha ( going concern assumption)
Di bawah asumsi usaha berkesinambungan, suatu entitas dianggap mempunyai usaha yang berkesinambungan dalam waktu dekat di masa mendatang. Laporan keuangan yang bertujuan umum dibuat dengan dasar kesinambungan usaha, kecuali apabila menejemen memiliki niat atau rencana untuk melikuidasi entitas tersebut atau berhenti beroperasi, atau tidak ada alternative yang reaslistis kecuali dengan membubakannya. Laporan keuangan yang bertujuan khusus dapat atau dapat tidak dibuat dengan kerangka pelaporan keuangan dimana dasar kesinambungan usaha itu relevan.
2.2.3
Tujuan auditor dalam Audit Kesinambungan Usaha berdasarkan ISA 570
a. Memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang benar atau tidaknya penggunaan asumsi kesinambungan usaha manajemen dalam membbuat laporan keuangan. b. Menyimpulkan berdasarkan bukti audit yang diperoleh, apakah ada ketidakpastian material mengenai peristiwa atau kondisi yang mungkin menimbulkan keragaman mengenai kemempuan entitas untuk melanjutkan usahanya sebagai usaha yang berkesinambungan. c. Menentukan implikasinya terhadap laporan auditor
2.2.4
Tahap dalam proses audit atas kesinambungan usaha.
a. Risk Assessment (Penilaian Resiko) Penilaian resiko dapat dilakukan dengan cara:
Mempertimbangkan dan bertanya pada manajemen apakah ada peristiwa atau kondisi yang mungkin menimbulkan keraguan mengenai kemampuan entitas untuk melanjutkan usahanya sebagai usaha yang berkesinambungan.
Menelaah penilaian yang dilakukan manajemen tentang kemungkinan adanya peristiwa atau kondisi tersebut di atas, dan tanggapan atau rencana manajemen dalam menghadapi peristiwa atau kondisi tersebut
Waspada terhadap peristiwa atau kondisi yang berpotensi mengancam kesinambungan usaha selama berlangsungnya audit.
Bertanya kepada manajemen tentang peristiwa atau kondisi di luar/ sesudah periode penilaian yang dilakukan manajemen.
Mempertimbangkan fakta atau informasi tambahan yang masuk secara bert ahap (kewaspadaan selama audit berlangsung)
Dalam melakukan prosedur penilaian resiko kesinambungan kerja berdasarkan ISA 570, Auditor harus memiliki keraguan (bersifat skeptis) mengenai asumsi kesinambungan usaha. Adapun indikator keuangan dan operasional yang harus diperhatikan adalah: Indikator Keuangan
Posisi utang yang bersih
Pinjaman yang mendekati tanggal jatuh tempo tanpa prospek yang realistis untuk perpanjangan atau pelunasan, atau ketergantungan yang besar akan pinjaman jangka pendek untuk memperoleh asset tetap
Indikasi penarikan dukungan dari kreditur
Cash flow yang negatif seperti terlihat dalam laporan keuangan historis maupun prospektif
Rasio keuangan utama yang buruk
Kerugian operasional yang besar
Penurunan nilai asset yang digunakan untuk menghasilkan asrus kas, secara signifikan
Menunggak membayar dividen atau bahkan menghentikan sama sekali
Ketidakmampuan membayar para kreditur sesuai dengan tanggal jatuh temponya utang
Ketidakmampuan memenuhi syarat-syarat pinjaman
Perubahan transaksi pembelian dari kredit ke tunai
Ketidakmampuan memperoleh pendanaan untuk mengembangkan produk baru atau investasi yang sangat penting
Indikator Operasional
Rencana manajemen untuk melikuidasi entitas atau berhenti beroperasi
Hilangnya anggota manajemen
Kehilangan pasar yang penting: pelanggan, franchise, license, atau supplier
Kesulitan SDM, mogok kerja, bentrokan, dsb
Kekurangan pemasok untuk bahan baku yang penting
Munculnya competitor baru yang sangat sukses
Lain-lain:
Ketidakpastian mengenai kewajiban permodalan
Ketidakpatuhan terhadap perundang-undangan atau ketentuan
Tuntutan hukum terhadap entitas yang belum final, yang jika berhasil dapat berdampak buruk bagi entitas
Bencana besar yang tidak diasuransikan
b. Risk Response Dalam menanggapi resiko auditor harus mengevaluasi penilaia n manajemen. Prosedur evaluasi yang dilakukan auditor meliputi:
Pembahasan dengan manajemen tentang pembelanjaan entitas dalam jangka menengah dan panjang
Menguatkan informasi mengenai niat manajemen untuk memperpanjang periode penilaiannya setidak-tidaknya 12 bulan
Menanyakan apakah manajemen tahu tentang peristiwa atau kondisi di luar periode yang diliput oleh penilaian manajemen
Prosedur risk response antara lain yaitu:
Meminta manajemen melakukan penilaian mengenai kemampuan entitas melanjutkan usahanya secara berkesinambungan
Evaluasi rencana manajemen untuk tindakan di masa mendatang sehubungan dengan penilaian kemampuan entitas, apakah hasil dari rencana ini mempunyai peluang untuk memperbaiki situasi
Dalam hal entitas sudah menyiakan prakiraan arus kas, dan analisis prakiraan itu merupakan faktor yang signifikan dalam mempertimbangkan dampak di kemudian hari dari peristiwa atau kondisi dalam mengevaluasi rencana manajemen untuk tindakan di masa mendatang.
Pertimbangkan apakah fakta atau informasi tambahan yang tersedia, sejak tanggal manajemen melaksanakan penilaian
Minta representative tertulis dari manajemen dan jika perlu dari TCWG, tentang rencana mereka untuk tindakan di masa mendatang dan tentang feasibility dari rencana tersebut
Ketika auditor mengidentifikasi peristiwa atau kondisi tentang kesinambungan usaha, langkah
selanjutnya
ialah
melakukan
prosedur
audit
tambahan
(termasuk
mempertimbangkan faktor-faktor yang memitigasi) untuk menentukan apakah ada ketidakpastian material. Ketidakpastian material ini terjadi jika besaran dari dampak potensial dan kemungkinan terjadinya sedemikian rupa sehingga menurut pendapat auditor, harus ada pengungkapan yang tepat mengenai sifat dan implikasi dari ketidakpastian tersebut, untuk tercapainya penyajian yang wajar dari laporan keuangan, atau dalam hal kerangka pelaporan keuangan dengan kepatuhan agar laporan keuangan tidak menyesatkan.Rencana manajemen untuk tindakan di masa mendatang, mengenai masalah kesinambungan usaha umumnya membahas beberapa strategi berikut: 1. Melikuidasi asset 2. Meminjam uang atau merestrukturisasi utang 3. Mengurangi atau menunda pengeluaran 4. Merestrukturisasi operasi, termasuk produk dan jasa 5. Mengupayakan merger atau akuisisi 6. Meningkatkan modal c. Reporting Dalam tahap reporting, auditor berkewajiban untuk melakukan prosedur di bawah ini:
Menentukan apakah ketidakpastian material terjadi, berkenaan dengan peristiwa atau kondisi yang diidentifikasi
Penggunaan asumsi bahwa usaha entitasnya akan berkesinambungan, masih tepat
Apakah laporan keuangan menjelaskan secara utuh “kekhawatiran” akan peristiwa dan mengungkapkan setiap ketidakpastian yang material
BAB 3 PEMBAHASAN
3.1. Penyimpangan yang Dilakukan oleh Toshiba
Toshiba sebagai salah satu perusaahan elektronik yang memiliki brand terbaik dinyatakan melakukan penipuan dalam penyajian laporan keuangannya sejak tahun 2008. Berdasarkan bentuk fraud yang telah disampaikan sebelumnya, pada kasus fraud yang dilakukan oleh pihak Toshiba ini merupakan fraud yang berbentuk Misstatements Arising from Fraudulent Financial Reporting . Hal ini dapat dilihat dengan adanya kecurangan dengan sengaja melakukan salah saji yang dinyatakan dalam laporan keuangan. Pihak Toshiba dengan sengaja melakukan kesalahan dalam menggunakan percentage of completion sebagai metode pencatatatan akuntansi untuk proyek-proyek jangka panjang (Khondaker Mizanur Rahman dan Bremer Mar, 2016). Metode tersebut digunakan untuk mencatat jumlah pendapatan pdan biaya yang terjadi sesuai dengan tingkat kemajuan penyelesaian suatu proyek tanpa harus menunggu proyek yang bersangkutan tersebut selesai. Untuk memperoleh laporan keuangan yang akurat, karyawan harus dapat mengukur tingkay atau persentase penyelesaian proyek tersebut sesuai dengan kenyataannya. Dengan begitu, maka baik jumlah pendapatan, biaya, maupun kerugiaan atas proyek tersebut dapat dilaporkan dengan akurat. Akan tetapi, pihak Toshiba justru menggunakan metode percentage of completion sebagai sarana untuk memanipulasi laporan keuangan sehingga seolah-olah perusahaan memiliki profit dan firm value yang lebih tinggi dari yang seharusnya. Hal ini dilakukan oleh karyawan dengan mengakui pendapatan lebih awal atau menunda pengakuan biaya pada periode berikutnya yang mana menurut investigator ini tidak sesuai dengan metode yang seharusnya. Mengacu pada ISA 210 – Agreeing the Terms of Audit Engagements dinyatakan bahwa
manajemen
bertanggung
jawab
terhadap
pengendalian
internal
yang
memungkinkan penyusunan laporan keuangan yang bebas dari salah saji material, baik karena fraud atau error. Dengan adanya ketentuan pada ISA 210 ini, seharusnya dalam Audit Engagement menekankan bahwa klien harus bertanggung jawab sepenuhnya atas internal control perusahaan sehingga meminimalisir kesalahan saji dalam laporan keuangan yang diberikan kepada pihak auditor eksternal. Dengan terjadinya manipulasi
laporan keuangan pada kasus ini menunjukkan bahwa manajemen Toshiba tidak memenuhi ketentuan terkait pengendalian internal dalam Audit Engagement tersebut. Fraud yang berbentuk Misstatements Arising from Fraudulent Financial Reporting memiliki tiga faktor untuk melakukan kecurangan atau memberikan kesempatan melakukan kecurangan dalam melaporkan laporan keuangannya, yaitu mencakup incentive/pressure, opportunities, dan attitudes/rationalization. Jika dilihat dalam kasus fraud yang dilakukan oleh pihak Toshiba ini, berikut adalah faktor-faktor yang menyebabkan pihak perusahaan melakukan kesalahan saji dalam laporan keuangannya:
Incentive/Pressure Pihak manajemen Toshiba menuntut perusahaan untuk mencapai target profit yang terlalu tinggi sehingga karyawan menggunakan cara apapun untuk memperoleh laporan keuangan dengan nilai profit yang tinggi, termasuk dengan melakukan manipulasi jumlah pendapatan dan biaya yang dilaporkan dalam laporan keuangan. Dengan begitu, hal ini menguntungkan bagi karyawan karena dinilai dapat mencapai target kerja. Dikarenakan sistem kompensasi karyawan yang dihitung dari kinerja keuangan, karyawan pun akan mendapatkan bonus atau jenis kompensasi lainnya karena dianggap telah mencapai target. Selain itu, dengan adanya laporan keuangan yang menunjukkan profit yang tinggi, nilai perusahaan Toshiba di pihak eksternal pun juga ikut membaik. Hal ini dapat meningkatkan hubungan Toshiba baik dengan pihak supplier, pelanggan, maupun investor.
Opportunities Sistem audit internal di beberapa perusahaan Jepang terkenal dengan lemah dan tidak efisien. Lemahnya internal control pada perusahaan Toshiba menyebabkan fraud tidak terdeteksi oleh pihak audit internal. Apabila internal control berjalan efektif dan efisien sesuai dengan yang seharusnya, maka tidak akan terjadi kecurangan dalam laporan keuangan tersebut.
Attitudes/Rationalization Toshiba memiliki budaya perusahaan dimana karyawan tidak dapat menolak atau bertindak diluar keinginan atasan mereka sehingga mau tidak mau karyawan tersebut harus menjalankan perintah atasan tanpa kecuali. Dengan adanya budaya seperti ini menyebabkan karyawan ‘dipaksa’ untuk sengaja memanipulasi laporan keuangan demi memenuhi keinginan atasannya.
3.2. Penyimpangan yang dilakukan oleh E&Y dalam mengaudit Toshiba
ISA 240 menyatakan bahwa tanggung jawab auditor adalah untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan (error ). Dalam ISA 240 dinyatakan pula tujuan dari audit yaitu: a. Mengidentifikasi dan menilai risiko dari salah saji material atas laporan keuangan yang disebabkan oleh kecurangan. b. Memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat mengenai risiko salah saji material karena kecurangan, melalui perancangan dan penerapan tanggapan yang tepat. c. Merespon secara tepat terhadap kecurangan atau dugaan kecurangan yang diidentifikasi selama proses audit. Dengan adanya manipulasi laporan keuangan yang dilakukan pihak Toshiba dalam kasus ini, menunjukkan bahwa E&Y sebagai pihak auditor eksternal telah gagal dalam memenuhi tujuan-tujuan audit di atas. Berikut adalah penyebab tidak terpenuhinya tujuan audit sesuai dengan ISA 240 di atas: a. Pada saat melakukan prosedur penilaian risiko, Auditor tidak mempertimbangkan kemungkinan adanya fraud risk factor yang menyebabkan Toshiba melakukan kesalahan saji material dalam laporan keuangannya. b. Apabila fraud risk factor terdeteksi, maka auditor dapat menekankan fokus audit terhadap faktor-faktor tersebut sehingga dapat menemukan bukti-bukti yang menunjang proses audit untuk memperoleh hasil audit yang akurat. Pada kasus ini, kegagalan Auditor E&Y dalam menganalisis fraud risk factor menyebabkan auditor tidak memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat. c. Auditor tidak memiliki bukti-bukti audit yang cukup dan tepat sehingga menyebabkan Auditor tidak dapat mendeteksi fraud yang terjadi. Auditor dianggap tidak menekankan fokus audit terhadap dokumen-dokumen yang berkaitan dengan penghasilan dan biaya-biaya terkait dengan proyek jangka panjang. Auditor juga seharusnya dapat melakukan penghitungan ulang apakah metode percentage of completion yang dilakukan oleh pihak Toshiba telah sesuai dengan ketentuan akuntansi yang seharusnya. Apabila hal ini dilakukan, fraud yang dilakukan Toshiba pun seharusnya dapat terdeteksi oleh Auditor E&Y. Tim auditor internal seharusnya telah mengidentifikasi kelemahan dalam pengendalian yang menimbulkan kemungkinan kecurangan. Auditor E&Y lalai dalam bertanggung jawab untuk memastikan apakah tim audit internal Toshiba telah melakukan pekerjaan yang secara
khusus ditujukan untuk mendeteksi kecurangan dan untuk mengetahui hasil pengujiannya. Auditor E&Y seharusnya dapat mengevaluasi pengendalian internal yang dilakukan oleh pihak Toshiba, kemudian mengidentifikasi beberapa hal berikut: a. Mengidentifikasi risiko bawaan terkait salah saji material dan menilai apakah risiko tersebut akan memengaruhi semua asersi atau hanya asersi-asersi tertentu dalam laporan keuangan. b. Mengidentifikasi apakah pengendalian internal yang dilakukan oleh pihak manajemen sudah cukup efektif dan efisien untuk menangani risiko tersebut. c. Mengidentifikasi adanya dokumentasi atas pengendalian internal yang dijalankan tersebut baik penjelasan naratif yang dibuat oleh manajemen ataupun tim audit internal Setelah mengevaluasi pengendalian internal, seharusnya Auditor E&Y dapat menilai integritas manajemen, perilaku non-etis, atau sikap para karyawan yang tidak mengacuhkan pengendalian internal. Lemahnya lingkungan pengendalian internal mendukung terjadinya kecurangan atau kebohongan yang dilakukan oleh pihak manajemen maupun karyawan pihak Toshiba. Dengan tidak terdeteksinya kecurangan yang dilakukan pihak Toshiba oleh Auditor E&Y, membuktikan bahwa Auditor E&Y tidak melakukan evaluasi pengendalian internal secara optimal.
DAFTAR PUSTAKA
Rahman, Khondaker Mizanur dan Marc, Bremer. Accounting Irregularities at Toshiba: An Inquiry into the Nature and Causes of the Problem and Its Impact on Corporate Governance in Japan. 2016. Jepang. Tuanakotta, Theodorus M. Audit Berbasis ISA (International Standards on Auditing). 2014. Jakarta: Salemba Empat.
